‫מרצה‪:‬חי בן ישראל‬ ‫חברת חץ אתגרים‬ ‫‪[email protected]‬‬ ‫‪054-9599666‬‬ ‫השפעת תנועות המלאי‬ ‫מערכת לוגיסטית‬ ‫תנועות מלאי‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫קליטה‬ ‫ניפוק‬ ‫מכירה‬ ‫המרת מלאי‬ ‫ספירת מלאי‬ ‫מערכת חשבונאית‬ ‫דוחות חשבונאים‬ ‫מאזן‪ -‬מצב כספי של החברה נכון לנקודת הזמן‪.‬‬ ‫בהתאם לתקנים חשבונאיים‪ ,‬נחתם ע"י רואה חשבון חיצוני‬ ‫ויו"ר הדירקטוריון‪.‬‬ ‫נכסים‬ ‫מזומנים‬ ‫מלאי‬ ‫לקוחות‬ ‫חובות לחברה‬ ‫רכוש קבע‬ ‫נכס לא מוחשי‬ ‫=‬ ‫התחייבויות‬ ‫ספקים‬ ‫חובות לעובדים‬ ‫אשראי‬ ‫הון עצמי‬ ‫מאזן לדוגמא‬ ‫נכסים‬ ‫התחייבויות‬ ‫נכסים שוטפים‬ ‫התחייבויות שוטפות‬ ‫מזומנים‬ ‫‪ 30,000‬ש"ח‬ ‫אשראי ז"ק‬ ‫‪ 30,000‬ש"ח‬ ‫לקוחות‬ ‫‪ 40,000‬ש"ח‬ ‫ספקים‬ ‫‪ 80,000‬ש"ח‬ ‫מלאי‬ ‫‪ 280,000‬ש"ח‬ ‫סה"כ‬ ‫‪ 110,000‬ש"ח‬ ‫סה"כ‬ ‫‪ 350,000‬ש"ח‬ ‫התחייבויות זמן ארוך‬ ‫אשראי ז"א‬ ‫‪ 90,000‬ש"ח‬ ‫נכסים בלתי שוטפים‬ ‫השקעות‬ ‫‪ 200,000‬ש"ח‬ ‫אג"ח‬ ‫‪ 180,000‬ש"ח‬ ‫רכוש קבוע‬ ‫‪ 120,000‬ש"ח‬ ‫סה"כ‬ ‫‪ 270,000‬ש"ח‬ ‫סה"כ‬ ‫‪ 320,000‬ש"ח‬ ‫הון עצמי‬ ‫מוניטין‬ ‫‪ 30,000‬ש"ח‬ ‫הון מניות‬ ‫‪ 50,000‬ש"ח‬ ‫עודפים‬ ‫‪ 270,000‬ש"ח‬ ‫סה"כ‬ ‫‪ 320,000‬ש"ח‬ ‫סך נכסים‬ ‫‪ 700,000‬ש"ח‬ ‫סך התחייביות‬ ‫‪ 700,000‬ש"ח‬ ‫דו"ח רווח והפסד‬ ‫*לתקופת –רבעון‪,‬שנה‬ ‫‪( 2013‬ש"ח)‬ ‫‪( 2014‬ש"ח)‬ ‫מכירות‬ ‫‪2,400,000‬‬ ‫‪2,200,000‬‬ ‫הפרשי מלאי‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫סך מכירות‬ ‫‪2,200,000‬‬ ‫‪2,100,000‬‬ ‫עלות המכר‬ ‫‪1,400,00‬‬ ‫‪1,250,000‬‬ ‫רווח גולמי‬ ‫‪800,000‬‬ ‫‪850,000‬‬ ‫הוצאות מכירה ושיווק‬ ‫‪400,000‬‬ ‫‪350,000‬‬ ‫הוצאות פיתוח‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫רווח תפעולי‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪350,000‬‬ ‫הוצאות הנהלה וכלליות‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪120,000‬‬ ‫רווח לפני מימון‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪230,000‬‬ ‫מימון‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫רווח לפני מס‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪180,000‬‬ ‫מס‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫רווח אחרי מס‬ ‫‪70,000‬‬ ‫‪130,000‬‬ ‫תזרים מזומנים‬ ‫• לתקופה‪.‬‬ ‫• מצב המזומנים כתוצאה מפעילות‬ ‫שוטפת ומפעילות השקעות‪.‬‬ ‫דוח תזרים‬ ‫‪2014‬‬ ‫(ש"ח)‬ ‫‪2013‬‬ ‫(ש"ח)‬ ‫רווח נקי לפי רוו"ה‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫התאמות מפעילות שוטפת (מלאי)‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪40,000‬‬ ‫מזומנים מפעילות שוטפת‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫תזרים השקעה‬ ‫רכוש קבוע‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫השקעות אג"ח‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪------‬‬ ‫מימוש רכוש קבוע‬ ‫‪40,000‬‬ ‫‪------‬‬ ‫מזומנים מהשקעה ז"א‬ ‫‪160,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫דיודנד ששולם‬ ‫‪40,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫הלוואה לזמן ארוך‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪------‬‬ ‫מזומנים נטו מימון‬ ‫‪110,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫יתרת מזומנים לתחילת דו"ח‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪190,000‬‬ ‫יתרת מזומנים לסוף דו"ח‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫חישוב ערך המלאי‬ ‫סוג פריט‬ ‫כמות‬ ‫עלות פריט‬ ‫סך ערך הפריטים‬ ‫סה"כ‬ ‫איך מחשבים ערך פריט?‬ ‫יש מספר שיטות לחישוב ערך הפריט‬ ‫חייבים ששיטת החישוב תהיה קבועה‬ ‫ובאישור רואה חשבון‬ ‫ערך פריט כולל‪:‬מחיר הפריט ‪ +‬העמסה‪,‬הובלה‪,‬אחסון ומכס‪.‬‬ ‫שיטות עיקריות לחישוב עלות פריט‬ ‫‪FIFO-First In First Out .1‬‬ ‫דוגמא לשיטת ‪FIFO‬‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫‪ 1‬לחודש‪-‬מלאי התחלתי ‪ 68‬יחידות בעלות של ‪ 15‬ש"ח ליחידה‬ ‫‪ 7‬לחודש‪-‬נקלט רכש של ‪ 140‬יחידות בעלות של ‪ 15.5‬ש"ח ליחידה‬ ‫‪ 8‬לחודש‪-‬מכירה של ‪ 94‬יחידות‪.‬‬ ‫‪ 13‬לחודש‪-‬נקלט רכש של ‪ 40‬יחידות בעלות של ‪ 16‬ש"ח ליחידה‬ ‫‪ 17‬לחודש‪-‬נקלט רכש של ‪ 78‬יחידות בעלות של ‪ 16.5‬ש"ח ליחידה‬ ‫‪ 25‬לחודש‪-‬מכירה של ‪ 116‬יחידות‬ ‫‪ 30‬לחודש‪-‬מכירה של ‪ 62‬יחידות‬ ‫סיכום ביניים‬ ‫• היו זמינים למכירה ‪ 326=68+140+40+78‬יחידות‬ ‫• נמכרו ‪ 272 = 94+116+62‬יחידות‬ ‫• נותרו ‪ 54 = 326-272‬יחידות‬ ‫סיכום התנועות והעלויות‬ ‫תאריך‬ ‫קליטת רכש‬ ‫יחידות‬ ‫עלות יחידה‬ ‫(ש"ח)‬ ‫מכירות‬ ‫סה"כ‬ ‫(ש"ח)‬ ‫יתרה‬ ‫יחידות עלות יחידה‬ ‫(ש"ח)‬ ‫סה"כ‬ ‫(ש"ח)‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪140‬‬ ‫‪15.5‬‬ ‫‪2,170‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪640‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪78‬‬ ‫‪16.5‬‬ ‫‪1,287‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪68‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪1,020‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪15.5‬‬ ‫‪403‬‬ ‫תאריך עלות יחידה סה"כ‬ ‫(ש"ח)‬ ‫(ש"ח)‬ ‫‪68‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪1,020‬‬ ‫‪68‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪1,020‬‬ ‫‪140‬‬ ‫‪15.5‬‬ ‫‪2,170‬‬ ‫‪114‬‬ ‫‪15.5‬‬ ‫‪1,767‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪640‬‬ ‫‪114‬‬ ‫‪15.5‬‬ ‫‪1,767‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪640‬‬ ‫‪78‬‬ ‫‪16.5‬‬ ‫‪1,287‬‬ ‫‪114‬‬ ‫‪15.5‬‬ ‫‪1,767‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪608‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪78‬‬ ‫‪16.5‬‬ ‫‪1,287‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪608‬‬ ‫‪54‬‬ ‫‪16.5‬‬ ‫‪891‬‬ ‫‪396‬‬ ‫‪16.5‬‬ ‫‪24‬‬ ‫*ומכאן שעלות היחידה עבור המלאי שנותר (‪ 54‬יחידות) ‪ 16.5‬ש"ח ליחידה‪.‬‬ ‫‪ .2‬ממוצע נע‪-‬‬ ‫חישוב המכר ויתרת המלאי לפי ממוצע משוקלל של הכמויות והמחירים‪.‬‬ ‫נחשב להלן את העלויות על פי הדוגמא הקודמת‪:‬‬ ‫תאריך‬ ‫קליטת רכש‬ ‫יחידות‬ ‫מכירות‬ ‫עלות‬ ‫יחידה‬ ‫(ש"ח)‬ ‫סה"כ‬ ‫(ש"ח)‬ ‫יחידות‬ ‫יתרה‬ ‫יחידות‬ ‫עלות‬ ‫יחידה‬ ‫(ש"ח)‬ ‫סה"כ‬ ‫(ש"ח)‬ ‫עלות‬ ‫יחידה‬ ‫(ש"ח)‬ ‫סה"כ‬ ‫(ש"ח)‬ ‫‪68‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪1,020‬‬ ‫‪68‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪1,020‬‬ ‫‪140‬‬ ‫‪15.5‬‬ ‫‪2,170‬‬ ‫‪208‬‬ ‫‪15.34‬‬ ‫‪3,190‬‬ ‫‪114‬‬ ‫‪15.34‬‬ ‫‪1,748‬‬ ‫‪114‬‬ ‫‪15.34‬‬ ‫‪1,748‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪640‬‬ ‫‪154‬‬ ‫‪15.51‬‬ ‫‪2,389‬‬ ‫‪154‬‬ ‫‪15.51‬‬ ‫‪2,389‬‬ ‫‪78‬‬ ‫‪16.5‬‬ ‫‪1,287‬‬ ‫‪232‬‬ ‫‪15.84‬‬ ‫‪3,676‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪116‬‬ ‫‪15.84‬‬ ‫‪1,838‬‬ ‫‪116‬‬ ‫‪15.84‬‬ ‫‪1,838‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪62‬‬ ‫‪15.84‬‬ ‫‪982‬‬ ‫‪54‬‬ ‫‪15.84‬‬ ‫‪856‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪140‬‬ ‫‪15.5‬‬ ‫‪2,170‬‬ ‫‪94‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪640‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪78‬‬ ‫‪16.5‬‬ ‫‪1,287‬‬ ‫‪15.34‬‬ ‫‪1442‬‬ ‫*ומכאן שעלות היחידה עבור המלאי שנותר (‪ 54‬יחידות) ‪ 15.84‬ש"ח ליחידה‪.‬‬ ‫‪LIFO-Last In First Out .3‬‬ ‫שיטה זו דומה לשיטה ה‪ ,FIFO-‬אך לוקחים בחשבון ראשית‬ ‫את הכניסות האחרונות למלאי‪.‬‬ ‫שיטה זו היא תאורטית בלבד ובדרך כלל רואי החשבון אינם‬ ‫מאשרים אותה‪.‬‬ ‫‪ .4‬שווי שוק‬ ‫שיטה שבה מוערכת עלות כל פריט לפי ערכו בשוק‪.‬‬ ‫מלאי מת‬ ‫מלאי שלא ידרש יותר בעתיד‪.‬‬ ‫סיבות‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫הפסקת מכירה‬ ‫צרכנים לא דורשים‬ ‫מלאי לא בשימוש זמן רב (בכל חברה רואה החשבון מגדיר‬ ‫אחרת)‪.‬‬ ‫מלאי שלא קיים בעץ המוצר‪.‬‬ ‫חשבונאית ‪-‬המלאי ימחק מספרי החברה‪.‬‬ ‫לוגיסטית ‪-‬‬ ‫~השמדה‬ ‫~שמירה למצבים משתנים‪.‬‬ ‫טיפול במלאי מת‬ ‫‪.1‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫זיהוי הפריטים במערכת הלוגיסטית‪.‬‬ ‫מעבר ידני לוודא שאין טעות‪.‬‬ ‫אחזקה‪-‬בדיקה צורך קפדנית יותר‪.‬‬ ‫העברת מידע להנהלה ‪+‬כספים‪.‬‬ ‫העברת המלאי למחסן וירטולי‪-‬לא מחושב‬ ‫חשבונאית‪.‬‬ ‫טיפול פיסי‬ ‫השמדה‬ ‫מכירה‬ ‫שמירה‬ ‫מלאי איטי‬ ‫מלאי עודף שנצרך באיטיות‪.‬‬ ‫דוגמא‪:‬‬ ‫צריכה‬ ‫חודשי צריכה‬ ‫פריט‬ ‫מלאי‬ ‫‪5,000 Disk On Key 2GB‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪5,000 Disk On Key 4GB‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫קריטריון‪ -‬בדרך כלל שנה‪.‬‬ ‫‪ 4,500‬יחידות ‪ –2GB‬מלאי איטי‪.‬‬ ‫מחלקת כספים קובעת הפרשה‬ ‫הפרשה נרשמת בספרים כהוצאה‬ ‫ספירת מלאי‬ ‫כל שינוי בספירת מלאי משפיע על שעור ההכנסות‪.‬‬ ‫עודף‬ ‫מגדיל הכנסות‬ ‫מגדיל רווח‬ ‫חוסר‬ ‫מקטין הכנסות‬ ‫מקטין רווח‬ ‫דווח רווח והפסד‬ ‫מאזן‬ ‫מחיר תקן‬ ‫‪ ‬תמחור הוא עניין כלכלי ולא חשבונאי‬ ‫‪ ‬ערך תמחורי של פריט נקבע לצורך קביעת מחיר‬ ‫תקן‪ ,‬ועיקרו לצורך קביעת מחיר מכירה‪ ,‬באמצעות‬ ‫קביעת העלות התקנית של המוצר‬ ‫סיכום‬ ‫המלאי‪ ,‬הרכבו‪ ,‬והשינויים בו משפיעים מאד‬ ‫על התוצאות הכספיות של החברה‪,‬‬ ‫ככל שנבין יותר את ההיבטים החשבונאיים‬ ‫כך נוכל לפעול נכון לטובת החברה‪.‬‬