‫לימודי תעודה ביקורת פנימית‬ ‫סיכונים פיננסיים ‪ -‬נושאים כספיים‬ ‫רו"ח אלינה פרנקל רונן‪MBA ,‬‬ ‫‪ -‬חברת הוועד המרכזי לשכת רו"ח‬ ‫יו"ר פורום מנכ"לים‪ ,‬מנהלי כספים וחשבים‬ ‫לשכת רואי חשבון בישראל‬ ‫ דירקטורית בחברות‬‫‪1‬‬ ‫הנושאים בהם נדון‬ ‫‪ ‬מקומו של המבקר הפנימי בתוך הארגון‪.‬‬ ‫‪ ‬ניהול חברות בתקופת אי ודאות‪.‬‬ ‫‪ ‬הנהלת חשבונות ודיווח כספי‪.‬‬ ‫‪ ‬השפעת התקינה הבינלאומית (‪)IFRS‬‬ ‫והישראלית על הדיווח הכספי – סיכונים ‪.‬‬ ‫‪ ‬תזרים מזומנים‪.‬‬ ‫‪ ‬גיוס מקורות כספיים לארגון‪.‬‬ ‫‪ ‬השקעת עודפי כספים‪.‬‬ ‫‪2‬‬ ‫רקע וניסיון מקצועי של ‪ 24‬שנה‬ ‫ניסיון מקצועי כולל ניהול כספים‪:‬‬ ‫בתנובה ו‪ 97-‬התאגידים הקשורים‪ ,‬קבוצת שרותי‬ ‫השומרים ואורק נייר בע"מ‪.‬‬ ‫ליווי חברות תחת תהליכי הבראה‪.‬‬ ‫תפקידים ציבוריים‪:‬‬ ‫יו"ר פורום‬ ‫מנכ"לים מנהלי‬ ‫כספים וחשבים‬ ‫של לשכת רואי‬ ‫חשבון בישראל‬ ‫וחברת הוועד‬ ‫המרכזי‬ ‫‪3‬‬ ‫לשכת רו"ח‪ ,‬דירקטורית בחברות‪ :‬טמפו משקאות ואלביט‬ ‫הדמיה‪.‬‬ ‫לשעבר יו"ר נמל חיפה‪ ,‬נציגת ציבור ברשות לשירותים ציבוריים‬ ‫חשמל‪ ,‬ודח"צית בטאו תשואות ומיקרומדיק טכנולוגיות‪.‬‬ ‫חברת הדירקטוריון של לשכת רו"ח משנת ‪.2009‬‬ ‫חברת וועד מרחב תל אביב‪ ,‬סגן ומ"מ יו"ר מרחב ת"א (‪-1997‬‬ ‫‪.)2009‬‬ ‫יו"ר ועדת מנכ"לים‪ ,‬מנהלי כספים‪ ,‬חשבים ושכירים מרחב תל‪-‬‬ ‫אביב וארצית (פורום) של לשכת רואי חשבון בישראל (משנת‬ ‫‪.)1997‬‬ ‫תואר ראשון בכלכלה ובחשבונאות ותואר שני במנהל עסקים‬ ‫‪(EMBA‬אוניברסיטת ת"א)‪.‬‬ ‫מקומו של המבקר הפנימי בתוך הארגון‬ ‫הדירקטוריון יתווה‬ ‫את מדיניות החברה‬ ‫הדירקטוריון הדירקטוריון יפקח על‬ ‫ביצועי המנכ"ל ופעילותו‬ ‫התווית‬ ‫מדיניות‬ ‫בקרת‪-‬על הובלת‬ ‫בארגון החברה‬ ‫המבקר הפנימי‬ ‫‪4‬‬ ‫ההנהלה‬ ‫ניהול חברות בתקופת אי ודאות‬ ‫רקע ‪ -‬מצב כלכלי קיים‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫‪5‬‬ ‫האטה במשק הישראלי‬ ‫מדד הייצור התעשייתי רשם ירידה‬ ‫משמעותית‪.‬‬ ‫ירידה בשיעור התעסוקה‪.‬‬ ‫יצוא הסחורות והשירותים ירד‪.‬‬ ‫האטה באינפלציה‪.‬‬ ‫הורדת ריבית‪.‬‬ ‫ניהול חברות בתקופת אי ודאות‬ ‫המצב הכלכלי הקשה‬ ‫מהווה איום על כל ארגון‬ ‫במשק הישראלי‬ ‫הזדמנות עסקית‬ ‫לשפר תהליכים בתוך הארגון‬ ‫‪6‬‬ ‫הנהלת חשבונות ודיווח כספי‬ ‫‪7‬‬ ‫ניהול חברות בתקופת אי ודאות‪ -‬השפעת התקינה‬ ‫שינוי תפיסה ועולם ערכים‬ ‫החשבונאות עוברת מעולם שהסתמך על‬ ‫נתונים היסטוריים‪ ,‬מדויקים ואובייקטיביים‪,‬‬ ‫להערכות שווי לפי ערכים כלכליים‪,‬‬ ‫ערכים המשקפים תזרים מזומנים עתידי‬ ‫ומתן משקל כבד יותר‬ ‫לערכים עכשוויים‪.‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ניהול חברות בתקופת אי ודאות ‪ -‬השפעת התקינה‬ ‫עלייה‬ ‫באחריות‬ ‫במעבר מחשבונאות אובייקטיבית לחשבונאות‬ ‫סובייקטיבית המבוססת על הערכות של שמאים‬ ‫ואקטוארים יש חשש להטיה‪/‬השפעה על הרווח‪.‬‬ ‫על מנהלים להפעיל שיקול דעת ר ח ב‬ ‫יותר‪ .‬זכרו‪ -‬במעבר ל‪ IFRS -‬אחריות‬ ‫הדירקטורים ונושאי משרה בכירה לא רק‬ ‫שאינה נשארת בעינה אלא אף‬ ‫הולכת ו מ ת ר ח ב ת‪.‬‬ ‫‪9‬‬ ‫ניהול חברות בתקופת אי ודאות ‪ -‬השפעת התקינה‬ ‫הסתמכות על יועצים חיצוניים‬ ‫בהערכות שווי‪ ,‬שמאויות ‪ ,‬אקטואריה ‪-‬‬ ‫בדיקת תהליך ההתקשרות ‪ -‬דרישות מהמומחה‪:‬‬ ‫ידע וניסיון המומחה‪.‬‬ ‫יכולת להציע לחברה את השירות בהיקף שמתאים לחברה‪.‬‬ ‫להיות מקובל על הדירקטוריון והמבקרים החיצוניים‬ ‫• עבודה שוטפת מול יועץ חיצוני‬ ‫‪10‬‬ ‫הדיווח הכספי והנהלת החשבונות‬ ‫הכנות לדיווח תקופתי‬ ‫בדיקת סינכרון מערכות‬ ‫•‬ ‫(במערכות ‪ - ERP‬פשוט‪ ,‬אחרת‪ -‬נוהל עבודה)‪.‬‬ ‫•התאמות בנקים‬ ‫•שידור פקודת שכר‪.‬‬ ‫•ניהול מלאי‪.‬‬ ‫•ניהול לקוחות‪.‬‬ ‫•מערכת רכוש קבוע‪.‬‬ ‫‪11‬‬ ‫הדיווח הכספי והנהלת החשבונות‬ ‫הכנות לדיווח תקופתי‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫נעילת המערכת לפקודות נוספות‬ ‫שוטפות‪.‬‬ ‫נוהל מסודר לאיחוד עם חברות בנות‬ ‫ונעילת מערכות בחברות בנות‪.‬‬ ‫זהירות אקסל!!!‬ ‫חשבוניות מע"מ מקוון – תשומת לב!‬ ‫‪12‬‬ ‫הדיווח הכספי והנהלת החשבונות‬ ‫רגע חושבים‬ ‫הסקת מסקנות‪ ,‬ניתוח ממצאים‪-‬‬ ‫לא לטבוע במספרים הטכניים על חשבון‬ ‫עצירה רגע למחשבה!!!‬ ‫‪13‬‬ ‫תזרים מזומנים בארגון‬ ‫איפה הכסף? – ארגון רווחי טוב עלול ליפול‬ ‫כתוצאה מניהול תזרימי לא נכון‬ ‫תשומת לב לתזרים המזומנים של החברה‪:‬‬ ‫ פרוייקט כלל ארגוני (המסר מהמנכ"ל עד‬‫אחרון העובדים‪ -‬שינוי תרבות ארגונית‪:‬‬ ‫אנשי המכירות‪ ,‬הרכש‪ ,‬הלוגיסטיקה‪ ,‬אחזקה‬ ‫ותפעול ואדמיניסטרציה)‬ ‫‪14‬‬ ‫תזרים מזומנים בארגון‬ ‫בהון החוזר נמצא הכסף הקל‬ ‫בדיקה מחודשת של התקשרות עם לקוחות‪:‬‬ ‫> הסכמי התקשרות‬ ‫> ערבויות אישיות‪.‬‬ ‫> בחינת ימי אשראי (תדירות הפקת החשבוניות)‪.‬‬ ‫> הנחות למזומן (שיפור הגבייה)‪.‬‬ ‫(מדיניות תנאי אשראי לכל סוג לקוח)‬ ‫‪15‬‬ ‫תזרים מזומנים בארגון‬ ‫בהון החוזר נמצא הכסף הקל‬ ‫ בדיקה מחודשת עם ספקים‪:‬‬‫> הסכמי התקשרות‪.‬‬ ‫> בחינת ימי אשראי‪.‬‬ ‫> הנחות למזומן‪.‬‬ ‫ שכירות נכסים ‪ -‬בדיקת אפשרות פתיחת‬‫חוזים ובקשת הנחות (צמצום שטחים)‪.‬‬ ‫‪16‬‬ ‫תזרים מזומנים בארגון‬ ‫בהון החוזר נמצא הכסף הקל‬ ‫ניהול מלאי ‪ -‬צמצום אחזקת מלאי‪.‬‬‫מימוש מלאי מת‪.‬‬‫קביעת ניהול מלאי אופטימלי‪.‬‬‫הזמנות רכש מלאי מבוקרות – התרעות‬‫אוטומטיות‬ ‫רכישות חיסול של מלאי ( "סטוקים")‬ ‫בחינה מחודשת של הכנסות והוצאות‬‫החברה‪.‬‬ ‫‪17‬‬ ‫תזרים מזומנים בארגון‬ ‫איפה הכסף? – ארגון רווחי טוב עלול ליפול‬ ‫כתוצאה מניהול תזרימי לא נכון‬ ‫ תשומת לב לתזרים המזומנים של‬‫החברה‪:‬‬ ‫> בדיקת מסגרות אשראי בבנקים‪.‬‬ ‫> החלפת הלוואות לזמן קצר‪,‬‬ ‫בהלוואות לזמן ארוך‪.‬‬ ‫> בדיקת חיובי בנק‪.‬‬ ‫בדיקת נכסים ובטחונות החברה לצורך הוזלת‬ ‫‪18‬‬ ‫עלויות מול בנקים‬ ‫תזרים מזומנים בארגון‬ ‫רכישת רכוש קבוע וציוד במחירים‬‫הזדמנותיים‪.‬‬ ‫‪ -‬בדיקת ניהול צי רכב‪ ,‬בדיקת חלופות‪.‬‬ ‫‪-‬הכנת תוכנית מגירה‪.‬‬ ‫‪19‬‬ ‫גיוס מקורות כספיים לארגון‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪20‬‬ ‫בנקים (פיזור ‪ /‬מניעת תלות בבנק יחיד‪ ,‬סוגי‬ ‫אשראי שונים)‬ ‫הנפקות‪ :‬מניות ‪ ,‬אגרות חוב‪.‬‬ ‫השקעות בעלים‬ ‫תרומות‪.‬‬ ‫השקעת עודפי כספים‬ ‫• מי מחליט על מדיניות השקעה?‬ ‫ועדת השקעות‬ ‫סמנכ"ל הכספים‬ ‫• מי מנהל את עודפי הכספים?‬ ‫החברה מנהלת את עודפי הכספים באופן עצמאי‬ ‫בית השקעות‬ ‫‪21‬‬ ‫השקעת עודפי כספים‬ ‫• ביקורת השקעת עודפי כספים‪:‬‬ ‫בדיקת התקשרות מול בנק או בית‬ ‫השקעות‪.‬‬ ‫תהליך ההתקשרות‪.‬‬ ‫בדיקת יכולת יציאה מהתקשרות האם‬ ‫יש עלות יציאה‪ ,‬מועדי יציאה (יומית‪,‬‬ ‫חודשית או אחר)‪.‬‬ ‫• בקורת עמידה בפועל במדיניות‬ ‫ההשקעה‪.‬‬ ‫‪22‬‬ ‫לסיכום‬ ‫המבקר הפנימי הוא כלי ניהולי מרכזי בחברה‬ ‫ותפקידו לסייע בידי ההנהלה והדירקטוריון‬ ‫בייעול תהליכים‪.‬‬ ‫בתקופת אי ודאות כלכלית ישנם לחצים רבים על‬ ‫הארגון ועל נושאי המשרה בתוכו ולכן תפקיד‬ ‫המבקר הפנימי בעל‬ ‫חשיבות רבה‪.‬‬ ‫‪23‬‬ ‫שאלות?‬ ‫רו"ח אלינה פרנקל רונן‬ ‫‪[email protected]‬‬ ‫‪24‬‬