IFRS Nyhetsbrev nr. 2 2012
Oktober 2012 25. mai – 31. oktober IFRS Nyhetsbrev nr. 2 2012 Innhold •EU-godkjente standarder og tolkningsuttalelser •Standarder og tolkningsuttalelser endelig vedtatt av IASB/IFRS-IC •Utkast til standard utgitt av IASB •Høringsutkast til standarder og tolkningsuttalelser •Andre IFRS Nyheter •Relevante endringer og nyheter i norsk regulering •Deloitte publikasjoner og ressurser •Deloitte IFRS-relaterte seminarer •Kontakter EU-godkjente standarder og tolkningsuttalelser Endringer i IAS 1 Presentation of items of Other Comprehensive Income Den 16. juni 2011 publiserte IASB endringer i IAS 1 Presentation of Financial Statements. Endringene knytter seg til presentasjon av elementer i andre inntekter og kostnader (OCI). Etter endringen vil elementer som senere skal resirkuleres over resultatet måtte presenteres separat fra elementer som ikke skal resirkuleres. Dersom poster i andre inntekter og kostnader (OCI) presenteres før skatt, skal skatten fordeles på hhv. poster som senere skal resirkuleres og de poster som ikke skal resirkuleres. Hvorvidt regnskapsposter skal resirkuleres eller ikke, fremkommer ikke av endringene i IAS 1. Det følger av bestemmelsene i de enkelte standardene som regulerer regnskapsføringen. Det er videre fortsatt tillatt å presentere OCI i to oppstillinger. Enten presentere ordinært resultat og andre inntekter og kostnader (OCI) samlet, dvs som en enkelt oppstilling av totalresultat, eller som to oppstillinger - et separat resultatregnskap og en på-følgende oppstilling av totalresultat. Endringene er gitt ikrafttredelse (med full retrospektiv effekt) senest for årsregnskap som starter fra og med 1.juli 2012. Endringen er godkjent av EU. Tidligere anvendelse er tillatt. For mer informasjon, se vårt temabaserte nyhetsbrev her. Endringer i IAS 19 Employee Benefits: Den 16. juni 2011 ble endringer i IAS 19 Employee Benefits publisert fra IASB. Disse ble godkjent av EU 6. juni i år, og vil måtte anvendes for årsregnskap som starter fra og med 1. januar 2013. I det følgende oppsummeres det største endringene i standarden. Korridormetoden Korridormetoden fjernes. Det er nå et krav om at alle aktuarmessige gevinster og tap umiddelbart skal innregnes i ”andre inntekter og kostnader” (OCI), uten senere resirkulering over resultat. Endringen innebærer at faktisk netto pensjonsforpliktelse må reflekteres i balansen. Umiddelbar innregning av ikke innvunnet ytelse Kostnader knyttet til pensjonsopptjening skal resultatføres umiddelbart i resultatregnskapet. Dette gjelder både periodens og tidligere perioders pensjonsopptjening. Avkortning («curtailment») og tidligere perioders pensjonsopptjening («past service cost») knyttet til planendringer, vil resultatføres i perioden endringen finner sted, uavhengig av om fordelen er innvunnet eller ikke. Tidligere adgang til å innregne denne ytelsen over en fremtidig opptjeningsperiode (hvor fordelen ikke er innvunnet), er fjernet. Presentasjon IAS 19 ga tidligere mange valgmuligheter for presentasjon av de ulike resultatelementene knyttet til ytelsesbaserte ordninger. Dette vanskeliggjorde sammenligning mellom selskaper med like pensjonsforpliktelser. Den reviderte IAS 19 har en ny tilnærming til presentasjon av resultatelementer: Kostnad ved pensjonsopptjening Kostnad ved inneværende og tidligere periodes pensjonsopptjening (innvunnet og ikke innvunnet) presenteres i resultat. Det samme gjelde gevinster og tap som følge av oppgjør og avkortning. Netto rente For fondsbaserte ordninger innføres en ny metode for beregning av avkastning på midler og rente på forpliktelse. Under tidligere IAS 19 ble avkastningen på pensjonsmidlene estimert for slike ordninger. I revidert standard er det ikke tillatt å estimere en forventet avkastning på midlene. Man skal heller ta utgangspunkt i netto pensjonsforpliktelse, og beregne en netto renteinntekt/ rentekostnad ved å multiplisere netto pensjonsforpliktelse / pensjonseiendel med diskonteringsrenten. Diskonteringsrenten som anvendes er den samme som under gjeldende IAS 19. Isolert sett, blir konsekvensen typisk lavere årsresultat da diskonteringsrenten normalt vil være lavere enn forventet avkastning på midlene. Forskjellen mellom faktisk avkastning på pensjonsmidlene og beregnet endring i pensjonseiendelene, innregnes i andre inntekter og kostnader (OCI) og ikke i resultat. Standarden sier ikke noe om hvordan netto rente skal presenteres i resultat (reguleres av IAS 1). Øvrige verdiendringer innregnes i andre inntekter og kostnader (OCI) Verdiendringer som ikke resultatføres, innregnes i andre inntekter og kostnader (OCI). Dette innbefatter alle aktuarmessige gevinster og tap. Det samme gjelder for forskjellen mellom faktisk avkastning på pensjonsmidlene og netto resultatført rentekostnad. Andre endringer Av andre endringer, er det verd å nevne at grensedragningen mellom kortsiktige og langsiktige ytelser er endret, og at det har kommet til ny veiledning knyttet til sluttvederlag både hva angår tidspunkt for innregning og måling av sluttvederlag, og sondringen mellom sluttvederlag og vederlag for tjeneste. Standarden er også klargjort på enkelte områder som eksempelvis regnskapsføring av administrasjonskostnader og skatter, samt håndtering av ordninger hvor risiko deles mellom ansatte og foretaket. Det er også gjort endringer i kravene til noteopplysninger, herunder krav om sensitivitetsanalyse. For mer informasjon, se vårt temabaserte nyhetsbrev her. Standarder og tolkningsuttalelser endelig vedtatt av IASB/IFRS-IC Endringer for investeringsvirksomheter Den 31.oktober 2012 publiserte IASB endringer til IFRS 10 Consolidated Financial Statements hvor det gis pliktig unntak fra konsolidering for såkalte investeringsselskaper. Det gjøres samtidig endringer i IFRS 12 Disclosure of Interest in Other Entities og IAS 27 Separate Financial Statements. Istedenfor å konsolidere datterselskaper, skal investeringsselskaper måle sine investeringer i dattervirksomheter til virkelig verdi med verdiendringer over resultat iht. IFRS 9 Financial Instruments eller IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement. Endringen vil typisk være relevant for virksomheter innenfor eksempelvis private equity og venture capital samt pensjons- og investeringsfond. Hovedregelen i IFRS 10 er at virksomheter konsoliderer alle investeringer som de kontrollerer (dvs alle datterselskaper). I forbindelse med utarbeidelsen av IFRS 10 fikk IASB en rekke kommentarer fra regnskapsprodusenter og –brukere, som antydet at konsolidering av en investeringsvirksomhets dattervirksomheter ikke medførte nyttig og relevant informasjon for investorene. IASB lyttet til disse kommentarene og har nå kommet med unntaket til hovedregelen om konsolidering. Med investeringsselskap menes virksomheter som driver forvaltningsvirksomhet med det formål å utelukkende investere midlene til investorer med tanke på å oppnå avkastning av den investerte kapital i form av kapitalinntekter, verdistigning eller begge deler. Videre forutsettes det at virksomheten vurderer og måler det alt vesentligste av investeringene basert på virkelig verdi. Vurderingen av om en virksomhet tilfredsstiller 2 definisjonen over skal baseres på alle relevante fakta og omstendigheter, inkludert formål og hensikt. I følge standarden er investeringsvirksomhet typisk er karakterisert ved: •Å ha mer enn en investering •Å ha mer enn en investor •At investorene er uavhengige av henholdsvis investeringsvirksomheten og deres eiere •Å være i besittelse av en eierandel, typisk i form av aksjer eller lignende (f.eks partnerskapsandeler), som gir rett til en forholdsvis andel av egenkapitalen i investeringen. Om ikke alle egenskapene er tilfredsstilt, så betyr ikke det nødvendigvis at virksomheten ikke tilfredsstiller definisjonen på investeringsvirksomhet, men det indikerer at det må gjøres ytterligere og grundigere vurderinger. Om man i slike tilfeller konkluderer med at virksomheten tilfredsstiller definisjonen på investeringsvirksomhet, må denne vurderingen beskrives i note. Det kan være verd å nevne at standarden legger til grunn at investeringsvirksomhet måler sine finansielle eiendeler til virkelig verdi under IFRS 9 (diskvalifiserer for amortisert kost), måler investeringseiendom til virkelig verdi under IAS 40 og måler investeringer omfattet av IAS 28 til virkelig verdi (ikke anvender egenkapitalmetoden). Merk også at det ikke åpnes for konsolideringsunntak for foretak som ikke er investeringsvirksomhet. Dette innebærer at et morselskap som har kontroll med en investeringsvirksomhet, men som ikke selv er investeringsvirksomhet, vil måtte konsolidere alle datterselskap inklusive datterselskap kontrollert av investeringsvirksomheten. Endringene gitt ikrafttredelse for årsregnskap som starter fra og med 1.januar 2014 med en modifisert retrospektiv implementering. Endringene trer dermed i kraft ett år senere enn selve IFRS 10, som er gitt ikrafttredelse for årsregnskap som starter fra og med 1.januar 2013 (merk dog at EFRAG har anbefalt EU-kommisjonen at ikrafttredelse i EU for konsolideringspakken (IFRS 10, IFRS 12 og de endreder IAS 27 og IAS 28) utsettes til 1.januar 2014) Endringene er beskrevet i IFRS in Focus - Fair value rules, new requirements for investment entities Veiledning overgang til IFRS 10 Den 28. juni publiserte IASB Consolidated Financial Statments, Joint Arrangements and Disclosure of Interest in Other Entities: Transition Guidance (Amendments to IFRS 10, IFRS 11 og IFRS 12). Endringene klargjør overgangsreglene i IFRS 10 Consolidated Financial Statements, og gir visse lettelser i kravet om full retrospektiv anvendelse. Det generelle utgangspunktet i IAS 8 er full retrospektiv anvendelse ved overgang til nye standarder. Endringen klargjør at det kun er krav om å endre sammenlikningstallene for det siste regnskapsåret før implementering. Det er også gitt unntak fra kravet om å gi noteopplysninger for tidligere perioder for ikke-konsoliderte strukturert enheter. Endringene er gitt ikrafttredelse for årsregnskap som starter fra og med 1.januar 2013, og er beskrevet i IFRS in Focus - IASB issues Amendments to IFRS 10, IFRS 11 and IFRS 12 Transition Guidance. Oversikt over vedtatte endringer i IFRS Tabellen nedenfor gir oversikt over nye standarder og tolkningsuttalelser. Vi gjør oppmerksom på at nye og endrede standarder og tolkningsuttalelser må godkjennes av EU før de kan tas i bruk. I enkelte tilfeller kan EU ha innvendinger til publikasjoner fra IASB, noe som kan utsette eller i ytterste konsekvens forhindre at standarden eller tolkningsuttalelsen kan anvendes i EU. For enkelte standarder og tolkningsuttalelser har derfor EU et senere ikrafttredelsestidspunkt enn IASB. I de tilfellene er det eksplisitt opplyst om dette i vedlagte tabell. Tabellen gir status for EU-godkjennelser pr 29.10.2012. Tabell med oversikt over endringer i IFRS. Utkast til standard utgitt av IASB Utkast til nye bestemmelser om sikringsbokføring i IFRS 9 Den 7. september 2012 publiserte IASB et utkast (staff draft) til regler om sikringsbokføring som skal inngå i IFRS 9 Finansielle instrumenter og erstatte dagens regler om sikringsbokføring i IAS 39 (unntak for porteføljesikring, se under). Hovedformålet med utgivelsen er å gi interessenter en mulighet til å gjennomgå endelig utkast til standard og gi eventuelle tilbakemeldinger til IASB. Det er imidlertid ikke utformet som et høringsutkast og det bes ikke om tilbakemelding på spesifikke spørsmål. Utkastet skal være tilgjengelig i 90 dager for deretter å inkluderes i IFRS 9 ved utgangen av 2012. Det forventes at ikrafttredelse settes til 1. januar 2015 med prospektiv anvendelse ved implementering av IFRS 9. Tidspunkt for EU – godkjennelse av IFRS 9 er fremdeles uavklart. 3 Porteføljesikring (heretter kalt makrosikring) er fortsatt under utredning og er ikke inntatt som en del av utkastet. IASB har besluttet å utgi et separat diskusjonsnotat (Discussion Paper on Macro hedge accounting) med forslag til endringer i behandling av makrosikring. Diskusjonsnotatet er forventet publisert i løpet av første eller andre kvartal 2013. De største endringene i det publiserte utkastet er: •Sikringsbokføringen kobles nærmere opp mot virksomhetens risikostyringsstrategi og -målsetting. •Flere typer sikringsobjekter kan kvalifisere for sikringsbokføring da det tillates sikringsbokføring av komponenter også for ikke-finansielle objekter. Videre tillates sikring av eksponeringer hvor derivat kan inngå som en del av det sikrede objekt og sikring av netto valutaposisjoner. •Flere typer sikringsinstrumenter kan kvalifisere for sikringsbokføring. Dette skyldes at kravet om at sikringsinstrumentet skal være et derivat ved sikring av annen risiko enn valuta, er erstattet med krav om at sikringsinstrumentet skal være et finansielt instrument til virkelig verdi over resultatet. I en sikringsrelasjon hvor kun egenverdien i en opsjon er designert, har IAS 39 stilt krav om at tidsverdien resultatføres løpende. I draftet velger IASB heller å legge en forsikringstankegang til grunn (tidsverdien ses på som en forsikringspremie) når det gjelder innregning av ikke designert tidsverdi. Tidsverdien innregnes til kost og endringer i virkelig verdi føres mot utvidet resultat (OCI) frem til den resultatføres sammen med det sikrede objekt (hvis det sikrede objekt er en fremtidig transaksjon) eller den amortiseres over sikringsperioden (ved sikring av en balansepost over en bestemt periode). •Ved bruk av forwards som sikringsinstrument hvor det kun er spot verdiene som er designert i en sikring av en regnskapspost over en periode (”period-related hedged item”), gis det anledning til å føre virkelig verdiendringer av forward punktene mot utvidet resultat (OCI) for deretter å resultatføre dette over sikringsperioden på samme måte som for tidsverdien av opsjoner som nevnt over. •Tillater virkelig verdi opsjon i visse situasjoner ved sikring av kredittrisiko •I tilfeller hvor en virksomhet har eget-bruk kontrakter som er sikret, innføres en virkelig verdi opsjon som et potensielt alternativ til sikringsbokføring. •Endrede krav til effektivitetstesting; kravet til 80 – 125 % sikringseffektivitet faller bort sammen med kravet til den retrospektive testingen. Dog vil dagens krav til å beregne og eventuelt innregne in-effektiviteter fortsatt gjelde. •Nytt konsept vedrørende rebalansering av sikringsrelasjoner •Nye regler vedrørende adgang til å stoppe sikringsbokføring; det vil ikke lenger være adgang til å stoppe en sikringsbokføring med mindre det har skjedd endringer i risikostyringsmålsettingen for sikringen eller at sikringen er bortfalt eller ikke lenger kvalifiserer for sikringsbokføring. •Økte notekrav •Områder som ikke er endret iht dagens IAS 39 er blant annet: Metodene for sikringsbokføring; kontantstrømsikring, verdisikring og sikring av netto investeringer videreføres, dog vil basisjustering ved sikring av ikke-finansielle objekter ikke lenger være valgfritt (men påkrevd). Utkastet er tilgjengelig her. For en beskrivelse av de ovennevnte endringene anbefales følgende artikler utgitt av Deloitte: •IFRS in Focus – hedge accounting draft: A closer reflection of risk management •A Closer Look – More opportunities to hedge account non-financial items •A Closer Look – Hedge accounting with financial options and structured derivatives Høringsutkast til standarder og tolkningsutkast Put Options Written on Non-controlling Interests Tolkningen er relevant i det konsoliderte regnskapet til et morselskap, og gjelder for salgsopsjoner som gir morselskap en plikt til å kjøpe aksjer i et datterselskap. Virkeområdet er avgrenset til skrevne opsjoner og skal ikke anvendes for betingede forpliktelser regnskapsført i tråd med IFRS 3 Business Combinations (2004). I det konsoliderte regnskapet er salgsopsjonen en kontrakt på kjøp av egne egenkapitalinstrumenter. Kontrakten gir således opphav til en finansiell forpliktelse iht. IAS 32. Ved innregning skal forpliktelsen måles til nåverdien av utøvelsesbeløpet og omklassifiseres fra egenkapital til gjeld. Etterfølgende måling skal skje i henhold til IAS 39 eller IFRS 9 med resultatføring av verdiendringer. 4 Tolkningen skal anvendes retrospektivt i samsvar med IAS 8. Fortolkningen vil måtte anvendes retrospektiv virkning i samsvar med prinsippene i IAS 8. Levies Charged by Public Authorities on Entities that Operate in a Specific Market Den 31. mai 2012 ble det publisert et høringsutkast til ny fortolkning vedrørende regnskapsføring av offentlige avgifter som pålegges selskaper innenfor spesifikke markeder. Andre IFRS nyheter Comprehensive Review of the IFRS for SMEs IASB har i samarbeid med SME Implementation Group (SMEIG) publisert en Request for information med oppfordring til å gi kommentarer til deler av IFRS for SME’s, og tilbakemelding på erfaring fra bruken av IFRS for SME. Høringsutkastet avgrenses til avgifter det avsettes for iht. IAS 37, og kommer således ikke til anvendelse for skatter omfattet av IAS 12. I virkeområdet er det også gitt eksplisitt unntak for bøter, avgifter som er betinget av et minimum nivå på inntekter, og forpliktelser som er resultat av en gjenytelse eller leveranse. Følgende prinsipper skal legges til grunn for regnskapsføringen av avgifter omfattet av virkeområdet: •Avsetning for en forpliktelse til å betale avgift utløses av aktiviteten som gir grunnlag for avgift iht. lovverket. Det skal ikke avsettes for avgifter som utløses av aktivitet i fremtidige perioder. I slike tilfeller vil det ikke foreligge en underforstått plikt (constructive obligation) til å betale avgift, selv om enheten er økonomisk tvunget til å fortsette driften i den fremtidige perioden. Hvorvidt regnskapet avlegges under forutsetning om fortsatt drift eller ikke, vil heller ikke ha betydning for vurderingen av om det foreligger en forpliktelse det skal avsettes for. Eksempelvis vil en avgift utløses fullt ut så snart Foretak B genererer inntekter i et konkret marked i 20X1. Avgiften beregnes basert på inntekter generert i 20X0. I årsregnskapet for 20X0 vil det ikke avsettes for denne avgiften. Dette fordi avgiften først vil oppstå 1. januar 20X1, da inntekten i 20X0 er en nødvendig, men ikke tilstrekkelig betingelse for at det skal foreligge en forpliktelse iht. IAS 37. Dette gjelder uavhengig av om regnskapet er avlagt under forutsetning om fortsatt drift, og uavhengig av sannsynligheten for at Foretak B vil generere inntekter i det aktuelle markedet i 20X1. •I tilfeller hvor avgiften utløses over tid, vil avsetningen (forpliktelsen) innregnes progressivt (aktiviteten •som iht. lovverket gir opphav til avgiften, skjer over tid). Eksempelvis vil avgiften innregnes progressivt dersom avgiften utløses etter hvert som inntekter genereres over tid i inneværende periode i et spesifikt marked. •De samme prinsippene for innregning av forpliktelsen skal anvendes for delårsregnskaper. IFRS for SMEs ble først publisert i juli 2009. Da annonserte IASB at de etter to år ville etterspørre erfaringer fra implementeringen av standarden. De har også uttrykt at de etter første gjennomgang, vil vurdere å foreta endringer i et intervall på hvert tredje år. SMEIG vil gjennomgå høringskommentarene de mottar i denne runden og komme med en anbefaling til IASB på mulige endringer. Det vil så utarbeides et høringsutkast med foreslåtte endringer. IASB forventer ikke å publisere en endeling revidert utgave av IFRS for SMEs før tidligst siste halvdel av 2013, med en estimert ikrafttredelse 2015. IFRS for SMEs kan ikke benyttes i Norge. Post-implementation Review (IFRS 8 Operating Segments) IASB har publisert en Request for Information hva angår effekten av implementeringen av IFRS 8 Operationg Segments. IASB ønsker tilbakemeldinger på om standarden virker som planlagt, og det bes om tilbakemelding på eventuelle utfordringer og kostnader standarden har medført. Høringsfristen er satt til 16. november 2012. Høringsnotatet er tilgjengelig her, og er beskrevet i IFRS in Focus — IASB issues a Request for Information on the post-implementation review of IFRS 8. Fremdrift - Leieavtaler Etter mye frem og tilbake, har IASB og FASB klart å enes om en felles modell for regnskapsføring av leieavtaler, og besluttet å publisere et utkast til ny standard for regnskapsføring av leieavtaler i løpet av Q1 2013. En oppsummering av modellene som vil bli foreslått er tilgjengelig her Fremdrift - Forsikringskontrakter IASB har besluttet å publisere et nytt høringsutkast til nye regler for regnskapsføring av forsikringskontrakter.. Høringsutkastet vil bli avgrenset til konkrete målrettede spørsmål om visse utvalgte områder. Høringsutkastet 5 forventes første eller andre kvartal 2013. Oppdatert arbeidsplan IASB har publisert en oppdatert arbeidsplan på sine sider som gjelder pr 19. oktober 2012. En del prosjekter er utsatt, og mange nye prosjekter er tatt med for første gang. Nedenfor følger en kort oppsummering av endringene, samt en opplisting av prosjekter hvor det snarlig vil komme en ny standard eller høringsdokument: Overgangen til NRS 6 regnskapsføres som prinsippendring med følgende unntak: Foretak som har anvendt reglene om utsatt resultatføring av estimatavvik/virkning av endringer av forutsetninger etter IAS 19, kan som en forenkling videreføre uamortiserte estimatavvik og virkningen av endringer i forutsetninger fra IAS 19 fra starten av sammenligningsperioden. Forskjeller mellom hva som er regnskapsført etter IAS 19 og hva som skal regnskapsføres etter reglene i NRS 6, behandles som et estimatavvik. Foretak som har anvendt reglene i IAS 19 om enten umiddelbar resultatføring av alle estimatavvik/ endring av forutsetninger eller føring av verdiendringer over andre inntekter og kostnader (OCI), skal i utgangspunktet måle virkningen av prinsippendringen på etableringstidspunktet for pensjonsordningen. Som en forenkling kan oppdatert nåverdi innregnes i begynnelsen av sammenligningsperioden, slik at utsatt resultatføring etableres fra dette tidspunktet. Se IASB work plan pr 19. oktober 2012 (link til IASB webside). Ikrafttredelse er foreslått fra 1.1.2013 med mulighet for tidligere anvendelse. Relevante endringer og nyheter i norsk regulering Høringsutkast forslag til endringer i NRS 6 NRS har sendt endringer i NRS 6 Pensjonskostnader på høring. Høringsutkastet foreslår enkelte tilpasninger i NRS 6 som følge av endringer i IAS 19 Ytelser til ansatte (se separat nyhet under ”EU-godkjente standarder og tolkningsuttalelser”). Under IFRS er endringene i IAS 19 pliktig å anvende for regnskapsår som starter fra og med 1.1.2013. Høringsfristen er 3. desember 2012. En oppsummering av forsikringsprosjektet er tilgjengelig her. Nye/gjenopptatte prosjekter IASB forventer å publisere diskusjonsnotat om rate-regulated activities (andre halvdel av 2013) og conceptual framework (første halvdel av 2013), og et høringsutkast om bearer biological assets under IAS 41 i første halvdel av 2013. Foretak som ikke anvender IAS 19 under NRS 6: NRS har ikke tatt stilling til om utsatt innregning av estimatavvik og virkning av endringer i forutsetninger (”korridor”) skal bestå i god regnskapsskikk etter 2013, og eventuelt om og i hvilket omfang NRS 6 skal tilpasses IAS 19R forøvrig. Som en forenkling er det imidlertid foreslått at alle planendringer med tilbakevirkende kraft skal resultatføres umiddelbart. Det skal i så fall ikke lengre skilles mellom planendringer som er betinget av fremtidig ansettelse og planendringer som ikke er betinget av fremtidig ansettelse. Dette følger også av IAS 19R. Foretak som anvender IAS 19 under NRS 6: Ettersom adgangen til utsatt innregning av estimatavvik er fjernet i IAS 19, men fortsatt består i NRS 6, ser NRS at flere kan ønske å skifte måle- og presentasjonsregler fra IAS 19 eller US GAAP til reglene i NRS 6. NRS foreslår at det åpnes for å endre fra IAS 19 til NRS 6 og angir hvordan overgangen skal gjøres. Høringsbrev Høringsutkast Oppdatert veiledning for pensjonsforutsetninger NRS har oppdatert beregningsforutsetningene basert på markedssituasjonen pr. 31. august 2012. Følgende veiledende forutsetninger er fastsatt: (tall i parentes er tallene pr 31.12.11) Gjennomsnittlig diskonteringsrente ved normal varighet på pensjonsforpliktelsen 2,2 % (2,6 %) Risikopåslag for de som benytter NRS 6 og velger å estimere en foretaksobligasjonsrente Ca. 2,0 % (1,2 %) Avkastning ved plassering i livselskap Ca. 3,6 % (4,1 %) Gjennomsnittlig lønnsvekst (inkl. karrieretillegg) Ca. 3,25 % (3,5 %) Regulering av pensjon under opptjening i folketrygden Ca. 3,0 % (3,25 %) Pensjonsregulering (minimum/ maksimum) for ordninger etter foretakspensjonsloven Ca. 0 % (0,1 %)/ 3,0 % (3,25 %) 6 Regulering av oppsatte rettigheter i offentlige/offentliglike ordringer Ca. 3,0 % (3,25 %) Pensjonsregulering i offentlige ordringer Ca. 2,25 % (2,5 %) Hele nyheten fra Den norske Revisorforening kan leses her. Vi understreker at •beregningsforutsetningene i denne veiledningen kun utgjør et utgangspunkt for foretakets egne vurderinger, og at •utviklingen fram mot balansedagen kan medføre at forutsetningene må endres og pensjonsberegningen oppdateres. NRS(V) Pensjonsforutsetninger Estimert reallønnsvekst Deloitte Publikasjoner og ressurser IFRS modellregnskap for 2012 Deloittes modell for IFRS-regnskap 2012 er nå gjort tilgjengelig som Pdf. Modellregnskapet illustrerer gjeldende anvendelse av standarder og tolkningsuttalelser som er obligatoriske for kalenderåret 2012. Publikasjonen inneholder følgende: •Del 1 o Oversikt over nye og endrede standarder som er obligatorisk å anvende for kalenderåret 2012 o Oversikt over nye og endrede standarder som enda ikke er obligatoriske, men som er tillatt å anvende i 2012-regnskapet. •Del 2 oEksempelregnskap Modellregnskapet for IFRS 2012 kan i sin helhet leses her. IFRSs in your pocket 2012 Deloitte har publisert den ellevte versjonen av publikasjonen IFRS in your pocket 2012. Publikasjonen er på 136 sider og inneholder informasjon om •IASBs organisasjonsstruktur og kontaktinformasjon •Oversikt over bruken av IFRS globalt, herunder oppdatering for Europa, USA, Canada, andre stender i Amerika og Asia •Status pågående IASB prosjekt •Sammendrag av standarder og fortolkninger, samt rammeverket •IFRS Interpretations Committee sine pågående prosjekter •Annen nyttig IASB-relatert informasjon Publikasjonen er tilgjengelig her. Kontakt oss gjerne om du ønsker en papirversjon av publikasjonen. IFRS in Focus Newsletter Deloitte publiserer IFRS in Focus Newsletter så snart det publiseres nye og endrede standarder og fortolkninger, høringsutkast og diskusjonsnotat. Publikasjonen inneholder et sammendrag av den relevante standard, høringsutkast eller diskusjonsnotat og gir betraktninger knyttet til sentrale endringer/forslag til endringer. Siden forrige IFRS nyhetsbrev er følgende IFRS in Focus Newsletter publisert: Oktober 2012 IFRS in Focus – On track for a revised exposure draft on leases September IFRS in Focus – Hedge accounting draft: A 2012 closer reflection of risk management September IFRS in Focus – IASB issues a Request for 2012 Information on the post-implementation review of IFRS 8 Juli 2012 IFRS in Focus – IASB issues amendments to IFRS 10, IFRS 11 and IFRS 12 transition guidance Juni 2012 IFRS in Focus – IASB issues a Request for Information on the IFRS for SMEs Juni 2012 IFRS in Focus – IFRS Interpretations Committee issues Draft Interpretation on put options written on non-controlling interests Juni 2012 IFRS in Focus – IFRS Interpretations Committee issues Draft Interpretation on the accounting for levies Mai 2012 IFRS in Focus – IASB issues Improvements to IFRSs: 2009-2011 Cycle Mai 2012 IFRS in Focus – IASB issues exposure draft on Improvements to IFRSs: 2010-2012 Cycle Project Insights Deloitte publiserer IFRS Project Insights som gir en kort oppsummering av hovedprosjektene til IASB. Hver utgave gir et sammendrag av nåværende status, viktige beslutninger og forslag, tanker om veien videre, og en oversikt over hva som er de neste stegene i prosessen. Siden forrige IFRS Nyhetsbrev er følgende IFRS Project Insights publisert: 7 Oktober 2012 IFRS Project Insights – Insurance contracts Oktober 2012 IFRS Project Insights – Consolidation: Investment entities Oktober 2012 IFRS Project Insights – Revenue recognition Oktober 2012 IFRS Project Insights – Financial instruments: Impairment Oktober 2012 IFRS Project Insights – Financial Instruments: Classification and Measurement September IFRS Project Insights – Leases 2012 IFRIC Review Deloitte publiserer IFRIC Review som tar opp saker sin har vært diskutert hos IASBs IFRS Interpretations Committee (IFRS-IC). Siden forrige IFRS nyhetsbrev har følgende IFRIC Review blitt publisert: Oktober 2012 IFRIC Review – IFRS Interpretations Committee meeting on 18-19 September 2012 August 2012 IFRIC Review – IFRS Interpretations Committee meeting on 10 July 2012 Mai 2012 IFRIC Review – IFRS Interpretations Committee meeting on 15-16 May 2012 IFRS On Point Deloitte publiserer månedlig IFRS on Point som trekker frem månedens viktigste IFRS-nyheter. Siden forrige IFRS Nyhetsbrev har følgende IFRS on Point blitt publisert. Oktober IFRS on Point – IFRS Accounting 2012 Developments and Information: September 2012 September IFRS on Point – IFRS Accounting 2012 Developments and Information: August 2012 August 2012 IFRS on Point – IFRS Accounting Developments and Information: July 2012 Juli 2012 IFRS on Point – IFRS Accounting Developments and Information: June 2012 Juni 2012 IFRS on Point – IFRS Accounting Developments and Information: May 2012 IFRS Nyhetsbrev Samtlige tidligere utgitte norske IFRS Nyhetsbrev er tilgjengelig her. Globale publikasjonsserier Det er mulig å abonnere direkte på nyhetsbrev fra IAS Plus, og på denne måten kostnadsfritt få en enkel tilgang til faglige nyheter innenfor IFRS. Tidligere nyhetsbrev fra våre globale publikasjonsserier er tilgjengelig her: •IFRS Industry Insights er tilgjengelig her. •IFRS in Focus er tilgjengelig her. •Project Insights er tilgjengelig her. •IFRIC Review er tilgjengelig her. •IFRS on Point er tilgjengelig her. •Insurance Accounting Newsletters er tilgjengelig her. Deloitte E-learning Vi minner om at Deloitte har utviklet en rekke e-learning programmer som er gratis tilgjengelig på http://www.deloitteifrslearning.com/. Benytt muligheten til å få ny kunnskap på en enkel måte! Twitter Iasplus har startet med å publisere sine nyheter på Twitter. Denne kan følges på Twitter feed (@iasplus) Deloitte IFRS-relaterte seminarer IFRS workshops (Oslo) Deloitte arrangerer en rekke workshops for deg som enten trenger å øke din generelle kompetanse på IFRS eller ønsker å friske opp din kunnskap på utvalgte områder. Kurs avholdes hver mandag kl 08.40 – 10:30 og du velger selv om du vil delta på alle samlingene eller kun når enkelte av standardene skal gjennomgås. Hvor: Oslo. Les mer her. Pensjoner og regnskap – nye regler, muligheter og utfordringer Trondheim: 6. desember Stadig økende pensjonsforpliktelse er en utfordring for mange selskaper. Gjennom dette kurset får du en kort innføring i de relevante pensjonsordningene og regnskapsføringen av disse. Kurset er aktuelt både for regnskapsføring av pensjoner under god regnskapsskikk og under IFRS. Vi vil også berøre pensjonsreformen og de mulighetene selskapet kan ha for å endre nåværende ordning. Les mer her. 8 Kontaktinformasjon Kontakt oss gjerne om du har spørsmål til IFRS nyhetsbrev, eller noen av publikasjonene nevnt over. Ansvarlig utgiver og redaktør: Kontaktpersoner IFRS-tjenester: Siri Christine Rosenblad +47 971 742 05 [email protected] Anne R. Jones +47 400 20 228 [email protected] Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee, and its network of member firms, each of which is a legally separate and independent entity. Please see www. deloitte.com/omoss for a detailed description of the legal structure of Deloitte Touche Tohmatsu Limited and its member firms. Deloitte provides audit, tax, consulting, and financial advisory services to public and private clients spanning multiple industries. With a globally connected network of member firms in more than 150 countries, Deloitte brings world-class capabilities and high-quality service to clients, delivering the insights they need to address their most complex business challenges. Deloitte has in the region of 200,000 professionals, all committed to becoming the standard of excellence. This publication contains general information only, and none of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, its member firms, or their related entities (collectively, the “Deloitte Network”) is, by means of this publication, rendering professional advice or services. Before making any decision or taking any action that may affect your finances or your business, you should consult a qualified professional adviser. No entity in the Deloitte Network shall be responsible for any loss whatsoever sustained by any person who relies on this publication. © 2012 Deloitte AS Sylvi Bjørnslett +47 911 99 684 [email protected]
© Copyright 2024