‫‪www.pwc.com/il‬‬ ‫טיפים לקראת סוף שנת המס‬ ‫מוראד אבו חמדה‪ ,‬רו"ח (עו"ד) שותף מסים‬ ‫‪PwC Israel‬‬ ‫דצמבר ‪2014‬‬ ‫‪PwC‬‬ ‫תוכן העניינים‬ ‫‪ .1‬דיני המס והכללים החשבונאיים‬ ‫‪ .2‬אי סופיות שומת הפסדים‬ ‫‪ .3‬דגשים בהליכי שומה‬ ‫‪ .4‬בעלי שליטה בחברות‬ ‫‪ .5‬סיווג תקבולים כהכנסת עבודה ומיסוי עובדים‬ ‫‪ .6‬מיסוי בינלאומי‬ ‫‪ .7‬דגשים בנושא מחירי העברה בישראל‬ ‫‪ .8‬דגשים בנושא מע"מ‬ ‫‪2‬‬ ‫‪PwC Israel‬‬ ‫דיני המס והכללים החשבונאיים‬ ‫סעיף ‪100‬א‪ – 1‬מיסוי רווחי שערוך‬ ‫‪‬‬ ‫•‬ ‫אין כיום תחולה להוראות הסעיף לאור העדר תקנות (קיימת טיוטה עם תחולה רטרואקטיבית ליום‬ ‫‪.)31.8.13‬‬ ‫•‬ ‫בהתאם להוראות תיקון ‪ 197‬החלת הוראות לעניין מיסוי רווחי שערוך בגין נכסים מחוץ לישראל יהא‬ ‫רק עם כניסתן לתוקף של התקנות‪.‬‬ ‫•‬ ‫רשות המסים צריכה לפרסם חוזר בעניין חלוקת רווחי שערוך‪.‬‬ ‫‪ ‬הארכת הוראת השעה לעניין אי תחולת כללי ‪ IFRS‬לשנת ‪ 2013‬ותזכיר חוק מחודש‬ ‫לקביעת סייגים בקליטת כללי ‪ IFRS‬לתוך דיני המס‬ ‫‪ ‬דיווח על בסיס מזומן‬ ‫•‬ ‫‪3‬‬ ‫הוראות חוזר ‪ 8/2012‬אל מול תקן ‪ 34‬החדש של המוסד לתקינה חשבונאית המתיר דיווח על בסיס‬ ‫מזומן במקרים מסוימים (סעיף ‪ 16‬לתקן)‪.‬‬ ‫‪PwC Israel‬‬ ‫דיני המס והכללים החשבונאיים‬ ‫מאילו רווחים מותר לחלק דיבידנד לצורכי מס‬ ‫‪‬‬ ‫•‬ ‫הלכת צ‪.‬א‪.‬ג תעשיות (חזרה על הלכת פרל) – מודל מיסוי דו‪-‬שלבי – הכנסה חייבת‪/‬הכנסה‬ ‫פטורה‪/‬הוצאות רעיוניות‪.‬‬ ‫•‬ ‫רווחים חשבונאיים בחברות עם מפעלים מאושרים – הפרשי עיתוי‪ ,‬כגון הוצאות מו''פ‪.‬‬ ‫•‬ ‫פער בין העודפים החשבונאיים לעודפים לצורכי מס – הפרשים קבועים‪.‬‬ ‫•‬ ‫הצעת רשות ניירות ערך לתיקון מבחני החלוקה בחוק החברות מיום ‪( 26.3.14‬מבחן רווח על בסיס‬ ‫דוחות מאוחדים לפי תקני ‪ ,IFRS‬מבחן מואץ לעניין רווחיות‪ ,‬מבחן הרווחים שמומשו)‪.‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪PwC Israel‬‬ ‫דיני המס והכללים החשבונאיים‬ ‫‪ ‬רכישה עצמית והפחתות הון – חוזר ‪ 10/2001‬אל מול החלטת בית המשפט בעניין‬ ‫ברנובסקי‪:‬‬ ‫• חוזר ‪ - 10/2001‬רכישה עצמית של מניות תסווג כמכירת מניות חייבת במס‪ ,‬למעט מקרים‬ ‫בהם נעשתה רכישה עצמית פרו‪-‬רטה‪ ,‬ואז תחשב כחלוקת דיבידנד‪.‬‬ ‫• עמ''ה ‪ ,21268-06-11‬דן ברנובסקי נ' פקיד שומה גוש דן‪ ,‬מהווה חריג בו קיבל ביהמ''ש את‬ ‫עמדת פ''ש לפיה יש לראות ברכישה העצמית של ‪ 37.5%‬ממניות החברה‪ ,‬כאשר היתרה‬ ‫מוחזקת על ידי בעל מניות אחר שהוא בן משפחה‪ ,‬כחלוקת דיבידנד‪ .‬מדובר בפס"ד עם‬ ‫נסיבות ספציפיות מיוחדות‪.‬‬ ‫• הלכת ברנובסקי תיושם רק במקרים שהיא תביא לגילוי המהות הכלכלית האמיתית של‬ ‫העסקה‪ .‬ככל שאימוץ ההלכה יביא לתוצאה כלכלית לא סבירה‪ ,‬הרי שהיא לא תיושם‪.‬‬ ‫• לגבי חברות נסחרות קיימת חזקה‪ ,‬כי רכישה עצמית לא תחזה כדיבידנד‪.‬‬ ‫• הפחתת הון – ממתינים לפרסום חוזר בנדון (יחד עם מיסוי חלוקת רווחי שערוך)‪.‬‬ ‫• חנ''ז‪/‬חמי''ז במדינות שאינן מדינות גומלות – מעבר ממדידת הכנסה חייבת על פי עקרונות‬ ‫חשבונאיים מקובלים בישראל לדיני המס החלים בישראל – לא נקבעו הוראות מעבר‪.‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪PwC Israel‬‬ ‫אי סופיות שומת הפסדים‬ ‫‪ ‬הגישה המסורתית בעניין נקבעה בחוזר מ''ה ‪ – 9/96‬על פיו יש לעמוד על מהות ההפסד‬ ‫ומרכיביו כדי להימנע מהצורך לבדוק את ההפסד מחדש בשנת הקיזוז האפקטיבי בעתיד‪.‬‬ ‫‪ ‬פסיקה חדשה מכרסמת בגישה המסורתית‬ ‫• עמ''ה ‪ ,1022/09‬רובומוטיקס טכנולוגיות בע''מ נ' פקיד שומה למפעלים גדולים ‪-‬‬ ‫בחינת התיישנותו של הפסד היא בשנה בה הנישום מבקש לעשות בו שימוש (דהיינו‪,‬‬ ‫מועד הקיזוז האפקטיבי)‪.‬‬ ‫• החלטת ביניים ‪ -‬רע''א ‪ ,6786/13‬אי אונליין קפיטל (אי‪.‬או‪.‬סי) בע''מ – דחיית טענת‬ ‫סופיות שומת הפסדים וטענת הסתמכות על סופיות שומת הפסדים בהתאם לגישה‬ ‫המסורתית‪.‬‬ ‫‪ ‬פסיקה חריגה בנוף ‪ -‬בת''א ‪ ,47023-12-10‬שופרסל בע''מ נ' פקיד שומה גוש דן – נקבע‬ ‫כי ניתן לתבוע הטבות מעסיק אילתי על אף היותן בגין שנות שומה סגורות‪ ,‬זאת מאחר‬ ‫שביהמ"ש קבע‪ ,‬כי מדובר בתשלום מס ביתר עליו חלים כללי ההתיישנות על פי הדין הכללי‪,‬‬ ‫‪ 7‬שנים ממועד תשלום המס ביתר‪.‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪PwC Israel‬‬ ‫דגשים בהליכי שומה‬ ‫‪ ‬פסיקה חדשה – ע''א ‪ ,6539/12‬מנשה בכור ואח' נ' פקיד שומה כפר סבא שנתנה תוקף‬ ‫להחלטת ביהמ"ש המחוזי‪ ,‬כי עסקה מלאכותית יכולה להיות גם רצף של פעולות מסוימות‬ ‫המהוות אותה ולא רק פעולה בודדת ספציפית‪.‬‬ ‫‪ ‬הפסיקה הנ"ל מהווה המשך ישיר למגמה בפסיקה בדבר סיווג התקשרויות מסוימות כמלאכותיות‬ ‫(יואב רובינשטיין‪ ,‬מפי‪ ,‬אולפני הסרטה‪ ,‬איסמר חברה למסחר והשקעות בע''מ)‪.‬‬ ‫‪ ‬לאור הקפדה על הצורה המשפטית של התקשרויות עסקיות שונות‪ ,‬נכרת מגמה של זניחת טענת‬ ‫ה"סיווג מחדש" לטובת הטענה בדבר "עסקאות מלאכותיות"‪ ,‬על מנת להתמודד עם התקשרויות‬ ‫עסקיות שכל מטרתן הימנעות או הפחתת מס בלתי נאותה‪.‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪PwC Israel‬‬ ‫דגשים בהליכי שומה‬ ‫‪ ‬רע''א ‪ ,14/777‬יורם ליבוביץ נ' פקיד שומה גוש דן – טענה שלא עלתה על ידי הנישום בהשגה‬ ‫לא ניתן להעלותה בשלב הערעור (הלכה הסוטה מהלכה קודמת של בית המשפט בעניין זמר) –‬ ‫השלכות‪:‬‬ ‫•‬ ‫דגש על סדר דין אזרחי – העדפת הפרוצדורה על פני המהות‪.‬‬ ‫•‬ ‫ההלכה פועלת לשני הכיוונים – הן על הנישום והן על פקיד השומה‪.‬‬ ‫•‬ ‫שלב כתיבת ההשגה – מוטלת החובה לדאוג להעלות את כל הנימוקים והראיות לרבות צירוף המסמכים‬ ‫לפקיד השומה‪.‬‬ ‫‪ ‬תשומת לב למקרים שעשויים להיחשב כעסקה מלאכותית או פעולות חייבות בדיווח על פי תקנות‬ ‫מ"ה (תכנון מס חייב בדיווח)‪ ,‬התשס"ז‪ – 2006-‬בדגש על קנסות גרעון לפי סעיף ‪ 191‬לפקודה‪.‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪PwC Israel‬‬ ‫בעלי שליטה בחברות ודמי ניהול‬ ‫‪ ‬חברות ארנק ‪ -‬ע"מ ‪ 28320-05-12‬קרן ת"א לפיתוח נ' פ"ש ת"א ‪ - 5‬פסק הדין דן בשאלה‬ ‫האם יש לראות בתשלום דמי ניהול ששולמו על ידי קרן תל אביב לפיתוח לחברת מעטים‪,‬‬ ‫כהכנסת עבודה בידי בעל מניותיה‪.‬‬ ‫‪ ‬דמי ניהול ‪ -‬עמ"ה ‪ 1118/99‬ארגורן ניהול בע"מ נ' פקיד שומה גוש דן ‪ -‬עמידה בנטל הוכחה‪,‬‬ ‫קיומו של רציונל כלכלי להוצאה‪ ,‬קיומם של מסמכים מאששים וסבירות ההוצאה; עסקאות‬ ‫טעונות דיווח‪.‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪PwC Israel‬‬ ‫סיווג תקבולים כהכנסת עבודה ומיסוי עובדים‬ ‫‪ ‬ב''ל ‪ 30052-07-12‬דה נשון טראפיק בע''מ נ' המוסד לביטוח לאומי‬ ‫• בית הדין קבע כי יישום המבחנים שפורטו בפסיקה‪ ,‬ובין היתר‪ ,‬מבחן "נוחות המעביד או‬ ‫הנאת העובד"‪ ,‬שבחן האם ההטבה ניתנה לעובד כדי שישתמש בה להנאתו או לשם‬ ‫נוחות המעביד‪ ,‬מביא למסקנה כין אין לראות באירועי הגיבוש שארגנה התובעת לעובדיה‬ ‫כ"טובת הנאה"‪ ,‬החייבת בתשלום דמי ביטוח‪.‬‬ ‫‪ ‬תשלום מענקים כהכנסת עבודה ‪ -‬ע''א ‪ 2640/11‬פקיד שומה חיפה נ' חיים ניסים‬ ‫• בית המשפט קבע שהמענקים שולמו במסגרת יחסי העבודה בין העובדים לבז''ן‪ .‬משכך‬ ‫סיוגם הנכון צריך להיות הכנסת עבודה‪ ,‬ככל תשלום המשולם מהמעביד לעובדו במסגרת‬ ‫יחסי העבודה (יצוין כי דרך ההכרעה של כל אחד משלושת השופטים הייתה שונה)‪.‬‬ ‫‪ ‬תשלום בגין אי תחרות ‪ -‬עמ''ה ‪ 6790-01-10‬אברהם קרינגל נ' פקיד שומה פתח תקווה‬ ‫• בית המשפט קבע כי התשלום שקיבל המערער בסמוך לפרישתו (אשר סווג ע"י הנישום‬ ‫כאי תחרות‪-‬רווח הון)‪ ,‬ניתן לו על רקע פרישתו ולא כתמורה לוויתור על זכותו שלא‬ ‫להתחרות בקבוצת אסם‪.‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪PwC Israel‬‬ ‫סיווג תקבולים כהכנסת עבודה ומיסוי עובדים‬ ‫‪ ‬תשלומים במסגרת הסכם גישור ‪ -‬ע''א ‪ 1707/12‬ישראל עפר נ' פקיד שומה‬ ‫אשקלון‬ ‫• ביהמ"ש קבע כי תשלומים ששולמו לעובד מתוקף הסכם גישור במסגרת פרישה‬ ‫מהעבודה ואשר שולמו כדי להביא למיצוי דרישות העובד בגין העסקתו והפסקת‬ ‫העסקתו בחברה‪ ,‬מהווים הכנסת עבודה‪.‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪PwC Israel‬‬ ‫דגשים בנושא מחירי העברה בישראל‬ ‫‪ ‬גיבוש מדיניות מחירי העברה בין צדדים קשורים תוך מתן דגש על אכיפה גוברת של‬ ‫ביקורת מצד רשויות המס‪.‬‬ ‫‪ ‬תיעוד עסקאות ‪ IP Migrations‬והערכות שווי נלוות למכר הפעילות‪.‬‬ ‫‪ ‬דגש על עסקאות מימון בינחברתי לרבות בחינת כללי מימון דק במדינות מקבילות וכללי‬ ‫‪.debt/equity‬‬ ‫‪ ‬דגש על חיוב מחירי העברה בהתייחס ל"אופציות עובדים" ורישום ההטבה בספרים ( ‪Cost‬‬ ‫‪.)plus‬‬ ‫‪ ‬התאמות ותיקון מחירי העברה בדיעבד ובמהלך השנה‪.‬‬ ‫‪ ‬תיעוד הסכמים בינחברתיים מותאמים לכללי מחירי העברה בינלאומיים‪.‬‬ ‫‪ ‬הקפדה על תיעוד עמידת החברה בתנאי מחקר מחירי העברה‪ ,‬לרבות התאמה להסכמים‬ ‫הבינחברתיים‪.‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪PwC Israel‬‬ ‫דגשים בנושא מע"מ‬ ‫‪‬‬ ‫סיווג עסקה (אפס‪/‬פטורה‪/‬מלא)‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫בסיס דיווח (מזומן‪/‬מצטבר‪/‬מעורב)‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫מס ששולם ביתר‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫התאמות מחיר (זיכויים‪/‬הנחות‪/‬ביטולים)‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫חובות אבודים‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ניכוי תשומות (שיעור הניכוי‪ ,‬טעויות‪ ,‬חוסרים‪ ,‬עיכובים וכו')‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫טיפול בחריגויות ‪.PCN‬‬ ‫‪‬‬ ‫הלוואות ועסקאות מימון (עובדים‪ ,‬בינחברתי‪ ,‬שטרי הון)‪.‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪PwC Israel‬‬ ‫תודה על ההקשבה‬ .‫ שותף מיסים‬,)‫ רו"ח (עו"ד‬,‫מוראד אבו חמדה‬ 03-7954584:‫טלפון‬ [email protected] ©2014 Kesselman & Kesselman. All rights reserved. In this document, “PwC Israel” refers to Kesselman & Kesselman, which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity. Please see www.pwc.com/structure for further details. PwC Israel helps organisations and individuals create the value they’re looking for. We’re a member of the PwC network of in 158 countries with more than 180,000 people. We’re committed to delivering quality in assurance, tax and advisory services. Tell us what matters to you and find out more by visiting us at www.pwc.com/il