Ammattikorkeakoulujen tuloverotuksesta 19.5.2015 Tampere Esityksen rakenne • Ammattikorkeakoulujen tuloverotuksesta korkeakoulujen verotusohjeen pohjalta • Lyhyesti • • • • • Ammattikorkeakoulut ja yleishyödyllisyys Ammattikorkeakoulut ja koulutusvähennys Tuloveroilmoitus verovuodelta 2015 Asioiden käsittely Verohallinnossa Tarkentavat kysymykset 2 22.5.2015 Uusi verotusohje • Verotusohje korkeakouluille (A15/200/2015) annettiin 24.3.2015 • samalla kumottiin aiempi yliopistojen verotusohje muutoin paitsi arvonlisäverotuksen osalta • Uudessa ohjeessa ammattikorkeakoulut ja yliopistot rinnakkain • ammattikorkeakouluja koskevat verosäännökset tulivat voimaan 1.1.2015 • samanlainen verosäädöspohja 3 22.5.2015 Verotusohje korkeakouluille • Yleisluontoinen ohje • tarkoitus vastata keskeisimpiin ammattikorkeakouluosakeyhtiöiden ja yliopistojen tuloverotusta koskeviin kysymyksiin • Yksinkertaistettu verolainsäädäntö johtaa tapauskohtaiseen tulkintaan 4 22.5.2015 Ammattikorkeakouluosakeyhtiöiden verovelvollisuus • Ammattikorkeakoulut verovelvollisia vain elinkeinotulosta sekä muuhun kuin yleiseen tarkoitukseen käytetyn kiinteistön tai kiinteistön osan tuottamasta tulosta (TVL 21 b §) • Verokannat vuonna 2015 • elinkeinotoiminnan tulo: 20 % • kiinteistön tuottama tulo: 7,93 % • Verovuodesta 2015 lähtien ammattikorkeakouluosakeyhtiöitä ei pidetä verotuksessa TVL 22 §:ssä tarkoitettuina yleishyödyllisinä yhteisöinä 5 22.5.2015 Elinkeinotoiminnan käsite • Elinkeinotoimintana pidetään toimintaa, joka täyttää vakiintuneet elinkeinotoiminnan tunnusmerkit • Eroaa arvonlisäverotuksen liiketoiminnan käsitteestä 6 22.5.2015 Elinkeinotoiminnan yleisiä tunnusmerkkejä • • • • • • • • • • • • Toiminnan kohdistuminen tavanomaisiin kauppatavaroihin tai suoritteisiin Toimiminen kilpailuolosuhteissa Käyvän markkinahinnan käyttäminen Sitoutuneen pääoman suuri määrä Toimintaan palkattu henkilökunta Ansiotarkoitus / voiton tavoittelu Toiminnan laajuus / suuri liikevaihto Toiminnan jatkuvuus / säännöllinen toistuvuus Toiminnan kohdistuminen laajaan tai laajahkoon asiakaskuntaan Itsenäinen toiminta Yrittäjäriski Vieraan pääoman käyttö 7 22.5.2015 Elinkeinotoiminnan yleisiä tunnusmerkkejä • Toiminnan kohdistuminen tavanomaisiin kauppatavaroihin tai suoritteisiin • yleisesti myynnissä olevien hyödykkeiden tarjoaminen • Toimiminen kilpailuolosuhteissa • kilpailuttaminen • yleiset markkinat • Käyvän markkinahinnan käyttäminen • yleinen markkinoiden hintataso 8 22.5.2015 Elinkeinotoiminnan yleisiä tunnusmerkkejä • Sitoutuneen pääoman suuri määrä • ei välttämättä tyypillistä • Toimintaan palkattu henkilökunta • Ansiotarkoitus / voiton tavoittelu • ei tarkoita aina voiton tuottamista • Toiminnan laajuus • pienimuotoinen toiminta ei välttämättä elinkeinotoimintaa • huomattava kuitenkin myös pienet elinkeinonharjoittajat 9 22.5.2015 Elinkeinotoiminnan yleisiä tunnusmerkkejä • Toiminnan jatkuvuus • säännöllisyys, toistuvuus, kiinteä organisaatio • Toiminnan kohdistuminen laajaan tai laajahkoon asiakaskuntaan • toiminnan periaatteellinen avoimuus • Itsenäinen toiminta • Yrittäjäriski • kulut ennen tuottoja • Vieraan pääoman käyttö 10 22.5.2015 Ammattikorkeakoulujen perustehtävät • Ammattikorkeakoululaki 4 § • Ammattikorkeakoulun tehtävänä antaa työelämän ja sen kehittämisen vaatimuksiin sekä tutkimukseen, taiteellisiin ja sivistyksellisiin lähtökohtiin perustuvaa korkeakouluopetusta ammatillisiin asiantuntijatehtäviin ja tukea opiskelijan ammatillista kasvua • Lisäksi tehtävänä harjoittaa ammattikorkeakouluopetusta palvelevaa sekä työelämää ja aluekehitystä edistävää ja alueen elinkeinorakennetta uudistavaa soveltavaa tutkimustoimintaa, kehittämis- ja innovaatiotoimintaa sekä taiteellista toimintaa 11 22.5.2015 Ammattikorkeakoulujen perustehtävät • Perustehtäviä ovat esimerkiksi • korkeakoulututkintoon johtava koulutus sekä ammatillinen opettajankoulutus • ammattikorkeakoulututkintoon kuuluvien opintojen järjestäminen avoimena ammattikorkeakouluopetuksena tai muutoin erillisinä opintoina, kun opiskelija on saanut opintojen suorittamiseen ammattikorkeakoululta ajallisesti ja sisällöllisesti rajatun opinto-oikeuden • ammattikorkeakoululain 11 a §:n mukainen erikoistumiskoulutus • maahanmuuttajille järjestettävä ammattikorkeakouluopintoihin valmentava maksuton koulutus • julkinen tutkimus-, kehittämis- ja innovaatiotoiminta 12 22.5.2015 Ammattikorkeakoulujen perustehtävät • Perustehtävien harjoittamista ei pidetä ammattikorkeakoulujen elinkeinotoimintana verovapaata toimintaa 13 22.5.2015 VnA 1440/2014 ammattikorkeakoulujen toiminnassa perittävistä maksuista • Asetuksessa säädetty • opetuksesta perittävistä maksuista • oppimateriaaleista ja tarvikkeista perittävistä maksuista • päätöksistä ja kokeista perittävistä maksuista • kirjasto- ja tietopalvelumaksuista • Asetuksessa mainitut toiminnot palvelevat välittömästi ammattikorkeakoulujen perustehtäviä ei elinkeinotoimintaa 14 22.5.2015 Julkisoikeudelliset toiminnot • Lakisääteisten tehtävien hoitamiseen perustuvat mahdolliset muut maksut, kuten • opintorekisteriotteista • opintotukipäätöksistä ja • vastaavuustodistuksista perittävät maksut ei elinkeinotoimintaa 15 22.5.2015 Kongressi- ja seminaaritoiminta • Kongressitoiminta liittyy yleensä korkeakoulun perustehtäviin kuuluvaan koulutukseen tai tutkimukseen • suunnattu tutkimusyhteisölle • ei kaupallista tarkoitusta • perittävät maksut eivät markkinaehtoisia ei elinkeinotoimintaa • Jos suunnattu tutkimusyhteisön ulkopuolelle laajalle yleisölle ja peritään käypä korvaus, korkeakoulun elinkeinotoimintaa 16 22.5.2015 Kongressi- ja seminaaritoiminta • Seminaarit liittyvät yleensä korkeakoulun perustehtävään tai julkisin varoin tuettuun hankkeeseen ja ovat maksuttomia tällainen toiminta ei elinkeinotoimintaa • Muuta kuin perustehtävään tai julkisin varoin tuettuun hankkeeseen liittyvää maksullista seminaaritoimintaa arvioidaan yleisten elinkeinotoiminnan tunnusmerkkien avulla 17 22.5.2015 Koulutustoiminta • Perustehtäviin liittyvä koulutustoiminta tuloverotuksessa verotonta • Muuta koulutustoimintaa arvioidaan elinkeinotoiminnan tunnusmerkkien avulla • voiton tavoittelu, hinnoittelu, asiakaskunta, kilpailutilanne • myynti julkiselle taholle ei vaikuta arviointiin • Räätälöity tilauskoulutus lähtökohtaisesti elinkeinotoimintaa 18 22.5.2015 Koulutustoiminta KHO:2013:42 • Ratkaisussa MBA-tutkintoon johtavaa koulutusta ei pidetty yliopiston perustehtäviin kuuluvana koulutuksena • Koulutustoiminta tapahtui kilpailuolosuhteissa, oli jatkuvaa ja suuntautui periaatteessa rajoittamattomalle asiakaspiirille • Kun otettiin huomioon myös koulutuspalvelun hinnoittelu, katsottiin elinkeinotoiminnaksi 19 22.5.2015 Koulutustoiminta KHO:2013:19 • Ammattikorkeakoulun oli tarkoitus myydä tytäryhtiölleen koulutusohjelmien suunnittelua ja toteuttamista • Hinnoittelu perustui aiheutuneisiin kustannuksiin ja katteeseen • Ratkaisussa katsottiin, että kyseinen toiminta ei ollut ammattikorkeakoulun lakisääteistä koulutustoimintaa, vaan elinkeinotoimintaa 20 22.5.2015 Koulutustoiminta KHO:2013:140 • Myös kilpailutilanteessa tarjottu työvoimapoliittinen koulutus lähtökohtaisesti elinkeinotoimintaa • Ratkaisussa KHO:2013:140 säätiö harjoitti lakisääteisen koulutustoiminnan rinnalla työvoimapoliittista koulutustoimintaa, jota myytiin yleisen tarjouskilpailun perusteella työ- ja elinkeinohallinnolle 21 22.5.2015 Koulutustoiminta KHO:2013:140 • Kun otettiin huomioon erityisesti toiminnan jatkuvuus, palvelun hinnoittelu, toiminta kilpailuolosuhteissa sekä toiminnan luonne ja laajuus muutoinkin, työvoimapoliittinen koulutustoiminta katsottiin säätiön elinkeinotoiminnaksi 22 22.5.2015 Koulutustoiminta • Koulutustoiminta ja hankkeet • jos korkeakoulu hankkeen toteuttaja ja hankkeeseen liittyvät kustannukset katetaan lähes yksinomaan julkisella hanketuella, hankkeen yhteydessä tarjottu koulutus ei elinkeinotoimintaa • jos korkeakoulu hankkeessa vain koulutuspalvelun tarjoajana ja saa palvelun tuottamisesta markkinaehtoisen korvauksen, koulutuspalvelun tarjoaminen lähtökohtaisesti elinkeinotoimintaa 23 22.5.2015 Tutkimustoiminta • Perustutkimus • julkinen rahoitus ja tutkimustulosten julkisuus • esimerkiksi opinnäytetyöt ei elinkeinotoimintaa • Tilaustutkimus • tutkimuspalvelun tarjoamista • toimeksiantaja usein määrittää palvelun ehdot ja edellytykset lähtökohtaisesti elinkeinotoimintaa • poikkeuksellisesti myös opinnäytetyö 24 22.5.2015 Tutkimustoiminta • Yhteisrahoitteiset tutkimusprojektit • olennaista se, saako rahoitukseen osallistuva yritys oikeuden tutkimuksen lopputuloksiin • jos tutkimustulokset yritysrahoituksesta huolimatta julkisia, eikä rahoittajayritys saa tuloksiin yksin- tai muita oikeuksia ei elintoimintaa • jos yritysrahoittaja saa oikeudet tutkimuksen lopputuloksiin • arviointi tilaustutkimuksen näkökulmasta • yleiset elinkeinotoiminnan tunnusmerkit 25 22.5.2015 Tutkimustoiminta – tutkimustulosten kaupallistaminen • Tutkimuksen tuloksena voi syntyä myytävä tuote tai palvelu • syntyvän hyödykkeen myyntiä arvioidaan elinkeinotoiminnan tunnusmerkkien avulla • Muun kuin elinkeinotoimintana pidettävän tutkimuksen perusteella syntyvien aineettomien oikeuksien luovuttamisesta saatavat rojaltitulot eivät elinkeinotuloa 26 22.5.2015 Konsultointi- ja asiantuntijapalvelut • Lähtökohtaisesti markkinaympäristössä tarjottavia palveluja elinkeinotoimintaa • Jos palvelujen tarjoaminen satunnaista, alle käyvän hinnan tarjottavaa ja yleiseen käyttöön tietoa tuottavaa, voidaan pitää yksittäistapauksissa muuna kuin elinkeinotoimintana 27 22.5.2015 Kustannus- ja muu julkaisutoiminta • Valtioneuvoston asetuksessa (1440/2014) tarkoitetut verovapaata oppimateriaalien luovuttamista opiskelijoiden käyttöön • Muilta osin arvioidaan yleisten elinkeinotoiminnan tunnusmerkkien avulla • jos tuotetut teokset yleisesti myytävinä käypään hintaan ja toimintaa harjoitetaan yksityisten elinkeinonharjoittajien tavoin kilpailutilanteessa, elinkeinotoimintaa 28 22.5.2015 Koulutustoiminnan yhteydessä harjoitettu toiminta • Koulutustoiminnan yhteydessä voidaan harjoittaa erilaisten tavaroiden ja palveluiden myyntiä • Kun toimintaa harjoitetaan yksinomaan lakisääteisen koulutuksen edellyttämän käytännön opetuksen ja harjoittelun vuoksi, koulutustoiminnan yhteydessä syntyvien tavaroiden ja palveluiden myynti ei elinkeinotoimintana • opetusravintola 29 22.5.2015 Koulutustoiminnan yhteydessä harjoitettu toiminta • Kun erilaisia palveluita myydään selkeästi subventoituun hintaan opiskelija- tai tutkimuskäyttöön, ei elinkeinotoimintaa • tutkimusasematoiminta • Muilta osin tavaroiden ja palveluiden myyntiä arvioidaan yleisten elinkeinotoiminnan tunnusmerkkien avulla • vaikka toiminnoilla olisi liityntä koulutustoimintaan 30 22.5.2015 Koulutustoiminnan yhteydessä harjoitettu toiminta • Taideyliopistojen esiintymistoiminta (VaVM 43/2009) • esitys- ja näyttelytoiminta lähtökohtaisesti verovapaata, kun liittyy lakisääteiseen tutkintoon johtavaan koulutukseen • vaikka esityksestä tai näyttelystä perittäisiin maksu ja niihin tulisi ulkopuolista yleisöä • vastaavat periaatteet taiteen alan ammattikorkeakoulujen verotuksessa 31 22.5.2015 Koulutustoiminnan yhteydessä harjoitettu toiminta • Jos taiteellinen toiminta ei liity lakisääteiseen koulutustoimintaan ja on laajaa, markkinaehtoisesti hinnoiteltua sekä kilpailutilanteessa harjoitettua elinkeinotoimintaa 32 22.5.2015 Korkeakoulujen yhteistoiminta • Yhteistyö lakisääteisten tehtävien toteuttamisessa • yhteisten koulutusta ja tutkimusta tukevien tukipalveluiden käyttäminen • toimintaa tukevien yhteisten toimintaympäristöjen hyödyntäminen • yhteisten työntekijöiden käyttäminen • Ei elinkeinotoimintaa, kun harjoitetaan toisen korkeakoulun tai muun lakisääteistä koulutusta järjestävän tahon kanssa ja peritään vain aiheutuneet kustannukset 33 22.5.2015 Korkeakoulujen yhteistoiminta • Kun mainittuja palveluita tarjotaan laajemmin ja veloitettuihin kustannuksiin lisätään kate, arviointi yleisten elinkeinotoiminnan tunnusmerkkien avulla 34 22.5.2015 Muu toiminta • Veronalaisuuden arviointi yleisten elinkeinotoiminnan tunnusmerkkien avulla • esimerkiksi painatus-, kopio- ja tulostuspalvelut, ATK-palvelut sekä laitteiden vuokraustoiminta • kilpailuolosuhteissa harjoitettu ja rajoittamattomaan asiakaskuntaan kohdistuva messutoiminta lähtökohtaisesti elinkeinotoimintaa • Merkitystä ei sillä, että toiminta liittyy läheisesti perustoimintaan • mm. laboratoriopalvelut, mittaukset, suunnittelu 35 22.5.2015 Muu toiminta • Liikuntapalvelut • opiskelijoille ja henkilöstölle selvästi alle omakustannushinnan ei elinkeinotoimintaa • liiketaloudellisin perustein kilpailuolosuhteissa elinkeinotoimintaa • myös liikuntapalveluiden tuottamiseen liittyvä oheistuotemyynti lähtökohtaisesti elinkeinotoimintaa 36 22.5.2015 Kiinteistön tuottama tulo • Veronalaista muuhun kuin yleiseen tarkoitukseen käytetyn kiinteistön tuottama tulo • Kiinteistön käsite TVL 6 § • oma maapohja ja rakennukset • siirtokelpoisella vuokrasopimuksella vuokrattu maapohja ja rakennukset 37 22.5.2015 Kiinteistön tuottama tulo • Kiinteistön tuottamaa tuloa on • kiinteistön vuokratulo • lähtökohtaisesti sekä pitkä- että lyhytaikainen • maatalouden tuottama tulo • metsätalouden pääomatulo eli puun myyntitulo • kiinteistöyhtymästä saatu kiinteistötulo • Kiinteistön tuottamaa tuloa ei ole • osakehuoneistosta saatu tulo • keskinäisen kiinteistöyhtiön osakkeenomistuksen perusteella saatu tulo • kiinteistön luovutusvoitto 38 22.5.2015 Kiinteistön käyttö • Yleinen käyttö • yhteiskunnan tarpeita palveleva käyttö (esim. kouluna, kirkkona, kirjastona, valtion virastona tai sairaalana) • vuokralaisena julkinen taho, kuten valtio tai kunta • toiset korkeakoulut rinnastetaan tässä yhteydessä julkisiin tahoihin ei veronalaista kiinteistötuloa 39 22.5.2015 Kiinteistön käyttö • Yleinen käyttö • kiinteistön katsotaan olevan yleisessä käytössä myös silloin, kun kiinteistö palvelee yksinomaan korkeakoulun omaa lakisääteistä maa- tai metsätalouden koulutusta ja sitä käytetään esimerkiksi opiskelijoiden harjoitusympäristönä tällöin kiinteistön koulutustoiminnan yhteydessä tuottama tulo, kuten viljelytulo ja puun myyntitulo, ei veronalaista kiinteistötuloa 40 22.5.2015 Kiinteistön käyttö • Muu kuin yleinen käyttö • vuokralaisena yksityinen taho • yleishyödyllinen käyttö • esimerkiksi ainejärjestöt ja ylioppilaskunnat veronalaista kiinteistötuloa 41 22.5.2015 Kiinteistön käyttö • Elinkeinotoiminnan käyttö • kiinteistö kuuluu elinkeinotoiminnan tulolähteeseen, jos käytetään yksinomaan tai pääasiallisesti elinkeinotoimintaa edistäviin tarkoituksiin (EVL 53 §) • tehdas-, työpaja-, liike- tai sosiaalitarkoitus tällöin kiinteistöstä saatava tulo elinkeinotoiminnan tulolähteen tuloa myös elinkeinotoiminnan käytössä olleen kiinteistön myyntivoitto lähtökohtaisesti elinkeinotuloa 42 22.5.2015 Kiinteistön käytön jakautuminen • Arviointi eri käyttötarkoitusten kesken tehdään yleensä pinta-alan tai käyttöajan perusteella • Aika, jonka kiinteistö on ollut käyttämättä, jätetään pääsääntöisesti huomioon ottamatta • Kiinteistön kulut tulee jakaa käytön mukaisesti veronalaisen ja verovapaan toiminnan kesken 43 22.5.2015 Ammattikorkeakoulut ja yleishyödyllisyys • Koska ammattikorkeakoulut eivät voi olla yleishyödyllisiä, niitä eivät koske • TVL 23.3 §:ssä tarkoitetut verovapaudet • yleishyödylliseen käyttöön vuokratun kiinteistön tuottaman tulon verovapaus • yhteiskunnallisesti merkittävää toimintaa harjoittaville yleishyödyllisille yhteisöille tarkoitettu erityinen veronhuojennuslaki • kiinteistöverolain 13 a §:ssä tarkoitettu yleishyödyllisten yhteisöjen mahdollisesti alennettu tai poistettu kiinteistöverokanta 44 22.5.2015 Ammattikorkeakoulut ja koulutusvähennys • Lisävähennys elinkeinotoiminnassa työskennelleen työntekijän koulutuksesta (EVL 56 §) • Vuoden 2015 alusta lukien ammattikorkeakouluosakeyhtiöt eivät oikeutettuja koulutusvähennykseen voivat saada Työttömyysvakuutusrahastolta koulutuskorvausta kaikkien koulutettavien työntekijöiden osalta 45 22.5.2015 Tuloveroilmoitus verovuodelta 2015 • Lomake 6, ei esitäytettyä veroilmoitusta • tiedote syksyllä • Veroilmoitukseen suositeltavaa liittää ammattikorkeakoulun oma selvitys tai erittely veronalaisesta toiminnasta, vaikkei sitä erikseen vaaditakaan • veronalaisen toiminnan pitäminen erillään 46 22.5.2015 Asioiden käsittely Verohallinnossa • Tuloverotus toimitetaan valtakunnallisesti • Virallista keskittämispäätöstä ammattikorkeakoulujen veroasioiden käsittelystä ei ole tehty • tuloverotus ja tuloveroa koskevat hakemusasiat pyritään kuitenkin käsittelemään Savo-Karjalan yritysverotoimistossa 47 22.5.2015 Tarkentavat kysymykset • Lähtökohtaisesti kirjallinen menettely, koska usein kyse tulkinnallisista asioista • tuloverotuksen ennakkoratkaisu maksullinen ja valituskelpoinen • hakemus tehtävä veroilmoituksen jättöpäivään mennessä • saatelomake 7300 • Yleisluontoisiin tuloverotusta koskeviin kysymyksiin saa apua Yhdistykset ja säätiöt -palvelunumerosta (020 697 048) 48 22.5.2015
© Copyright 2024