1. No category

‫ס' ‪100‬א‪-‬‬
‫נכס של אדם תושב ישראל שחדל להיות תושב ישראל יחשב כנמכר ביום שלפני היום שבו‬
‫חדל להיות תושב ישראל‪ .‬זאת אומרת שע"י שינוי מקום התושבות לא ניתן להתחמק‬
‫מתשלום מס‪.‬‬
‫זהו סעיף הרתעתי‪.‬‬
‫אם לא שולם המס על רווח ההון הרעיוני במועד שבו האדם חדל להיות תושב‬
‫ישראל יראו אותו כמי שביקש לדחות את תשלום המס למועד המימוש בפועל‪.‬‬
‫במועד המימוש ישולם המס על חלק מרווח ההון בפועל כפול תקופה מיום‬
‫הרכישה עד שינוי התושבות חלקי התקופה מיום הרכישה ועד יום המכירה‪.‬‬
‫*‬
‫רווח הון‬
‫בפועל‬
‫התקופה מיום הרכישה עד שינוי התושבות =‬
‫רווח הון חייב‬
‫התקופה מיום הרכישה ועד יום המכירה‬
‫במס בישראל‬
‫רווח הון= הסכום שבו עולה תמורה על יתרת המחיר המקורי‪.‬‬
‫‪ ‬יתרת המחיר המקורי‪ -‬המחיר המקורי לאחר שנוכו ממנו סכומי הפחת (לפי‬
‫הוראות הפקודה‪ ,‬פחת לצורכי מס ולא חשבונאי‪ -‬לפי ס'‪)21‬‬
‫‪ ‬המחיר המקורי‪( -‬מוגדר בס'‪)88‬‬
‫‪ )1‬בנכס שנקנה‪ -‬המחיר המקורי יהיה הסכום שהוציא הנישום לרכישת הנכס כולל‬
‫היוון עלויות (הובלה‪ ,‬התקנה וכו'‪)..‬‬
‫‪ )2‬בנכס שנתקבל בחליפין‪ -‬המחיר המקורי יהיה שוויו של הנכס‪.‬‬
‫דוגמא‪:‬‬
‫נכס א'‪ -‬יתרת המחיר המקורי (י‪.‬מ‪.‬מ) ‪100‬‬
‫שווי הוגן‪250 -‬‬
‫בוצעה עסקת חליפין‪ ,‬ניתן נכס א' התקבל נכס ב' שוויו ‪.250‬‬
‫ מכירת נכס א'‪ :‬תמורה (שווה כסף) ‪250‬‬‫‪100‬‬
‫י‪.‬מ‪.‬מ‬
‫‪------------------‬‬‫‪150‬‬
‫רווח הון‬
‫ רכישת נכס ב'‬‫המחיר המקורי‪250 -‬‬
‫שיעור הפחת לפי התקנות הוא ‪ ,10%‬לאחר שנתיים נמכר נכס ב' תמורת ‪.₪ 210‬‬
‫‪-‬‬
‫מכירת נכס ב'‪:‬‬
‫‪210‬‬
‫תמורה‬
‫י‪.‬מ‪.‬מ‬
‫מחיר המקורי ‪250‬‬
‫(‪2*10% =)50‬‬
‫פחת‬
‫י‪.‬מ‪.‬מ‬
‫רווח הון‬
‫‪200‬‬
‫‪10‬‬
‫‪)3‬‬
‫‪)4‬‬
‫‪)5‬‬
‫‪)6‬‬
‫נכס שנתקבל במתנה‬
‫בנכס שנתקבל בירושה‬
‫בנכס שיצר הנישום‪ -‬המחיר המקורי יהיה הסכום שהוציא הנישום ליצירת הנכס‪.‬‬
‫כלומר‪ ,‬כל העלויות שהיו לו‪( .‬חומרי גלם‪ ,‬עבודה)‪.‬‬
‫בנכס שהגיע אל הנישום בכל דרך אחרת‪ -‬המחיר המקורי יהיה הסכום שהוציא‬
‫הנישום בגין הנכס‪.‬‬
‫*הכל בתוספת הוצאות השבחה והוצאות החזקה שלא הותרו בניכוי (לא נלמד)‪.‬‬
‫*רווח ההון חייב במס אך ורק על הרווח הריאלי‪ ,‬יש צורך לנטרל את האינפלציה‪.‬‬
‫מדד‪ -‬מוגדר ב'‪ 88‬כמדד המחירים לצרכן כפי שפורסם לאחרונה לפי היום שבו מדובר (מדד‬
‫ידוע)‪.‬‬
‫תאריך ‪ 10.04.16‬מדד ‪ 02.16‬שפורסם ב‪15.03.16‬‬
‫תאריך ‪ 25.04.16‬מדד ‪ 03/16‬שפורסם ב‪15.04.16‬‬
‫ישנם שני חריגים בהגדרת המדד‪:‬‬
‫‪ .1‬מי שהיותו תושב חוץ ורכש נכס במטבע חוץ הוא רשאי לבקש שיראו את שער‬
‫המטבע שבו נרכש הנכס כמדד‪.‬‬
‫הוא רשאי לעשות זאת ולכן יש לבצע שני חישובים‪:‬‬
‫ חישוב אחד לפי השינוי במדד המחירים לצרכן‪.‬‬‫ חישוב לפי השינוי בשער החליפין‪.‬‬‫‪ .2‬לעניין נייר ערך בידי יחיד הנקוב במטבע חוץ (אג"ח דולרי) או שערכו צמוד למטבע‬
‫חוץ יראו את שער המטבע כמדד (סעיף זה אינו בחירה! לעומת הסעיף הקודם)‬
‫סכום אינפלציוני‬
‫רווח הון‬
‫רווח ריאלי (‪)P.N‬‬
‫*במידה וישנה עלייה גדולה באינפלציה שגורמת לכך שהסכום האינפלציוני עולה על רווח‬
‫ההון‪ ,‬אנו לא נכיר בהפסד מהמכירה אלא כרווח הון ‪.0‬‬
‫סכום אינפלציוני= יתרת המחיר המקורי המתואם‪ -‬יתרת המחיר המקורי‬
‫סכום אינפלציוני= י‪.‬מ‪.‬מ‪.‬מ ‪ -‬י‪.‬מ‪.‬מ‬
‫דוגמא ‪:1‬‬
‫‪ -01.01.13‬רכישה ‪10,000‬‬
‫‪ -01.07.16‬מכירה ‪25,000‬‬
‫פחת‪10% -‬‬
‫מדדים‪ :‬ברכישה ‪100 -11/12‬‬
‫במכירה ‪120 -05/16‬‬
‫חישוב רווח הון‪:‬‬
‫תמורה ‪25,000‬‬
‫י‪.‬מ‪.‬מ‪-‬‬
‫מחיר מקורי ‪10,000‬‬
‫פחת ‪)3,500( =10%*3.5‬‬
‫י‪.‬מ‪.‬מ ‪6,500‬‬
‫רווח הון ‪18,500‬‬
‫כעת יש לפצל את רווח ההון לסכום האינפלציוני לסכום הריאלי‪:‬‬
‫סכום אינפלציוני‪:‬‬
‫‪6,500*(120/100-1) = 1,300‬‬
‫סכום ריאלי‪:‬‬
‫‪18,500-1,300= 17,200‬‬
‫*מאחר והנכס הוא יחסית חדש אז הסכום האינפלציוני אינו חייב במס‪.‬‬
‫כיצד תשתנה תשובתך אילו התמורה הייתה ‪?₪ 7,000‬‬
‫תמורה ‪7,000‬‬
‫י‪.‬מ‪.‬מ‬
‫מחיר מקורי ‪10,000‬‬
‫פחת ‪)3,500( =3.5*10%‬‬
‫י‪.‬מ‪.‬מ ‪6,500‬‬
‫רווח הון ‪500‬‬
‫כעת נפצל את רווח ההון לסכום אינפלציוני ולסכום הריאלי‪:‬‬
‫סכום אינפלציוני‪:‬‬
‫‪6,500*(120/100-1) = 1,300‬‬
‫זאת אומרת שכל הרווח בסך ‪ ₪ 500‬הוא אינפלציוני‪( .‬משמע הוא לא ישלם מס על‬
‫סכום זה) אך אין לו הפסד מבחינת מס (על אף שמבחינה כלכלית הוא הפסד)‬
‫דוגמא לסכום אינפלציוני חייב‪-‬‬
‫סכום אינפלציוני חייב זה הסכום שהיה נחשב כסכום אינפלציוני אילו הנכס נמכר‬
‫ביום ‪.31.12.1993‬‬
‫‪ 01.01.1980‬רכישה ‪10,000‬‬
‫‪ 01.07.2016‬מכירה ‪200,000‬‬
‫מדדים רלוונטי‪:‬‬
‫רכישה ‪100 -11/1979‬‬
‫כאילו יום מכירת הנכס ‪150 -11/1993‬‬
‫מכירה בפועל ‪500 -05/2016‬‬
‫חישוב רווח הון‪:‬‬
‫תמורה ‪200,000‬‬
‫מחיר מקורי ‪10,000‬‬
‫רווח הון ‪190,000‬‬
‫כעת יש לחלק את רווח ההון לסכום אינפלציוני וסכום ריאלי‪:‬‬
‫סכום אינפלציוני‪:‬‬
‫‪10,000*(500/100-1)= 40,000‬‬
‫סכום ריאלי‪:‬‬
‫‪190,000-40,000=150,000‬‬
‫כעת מאחר והנכס נרכש לפני שנת ‪ 1993‬עלינו לחשב מהו הסכום האינפלציוני‬
‫שחייב במס ומהו הסכום שאינו חייב‪:‬‬
‫סכום אינפלציוני חייב‪:‬‬
‫‪10,000*(150/100-1)= 5000‬‬
‫סכום אינפלציוני שאינו חייב במס‪:‬‬
‫‪40,000-5,000=35,000‬‬
‫הערה‪:‬‬
‫נכס שנרכש החל משנת ‪ 1994‬כל הסכום האינפלציוני שנוצר במכירתו לא חייב‬
‫במס‪.‬‬
‫כיצד תשתנה תשובתך אילו הנכס הנמכר היה נכס בר פחת ושיעור הפחת היה‬
‫‪?4%‬‬
‫תמורה ‪200,000‬‬
‫י‪.‬מ‪.‬מ ‪=0‬הפחת גדל מ ‪10,000-)26*4% (10,000‬‬
‫רווח הון ‪200,000‬‬
‫כעת נפצל את רווח ההון לסכום אינפלציוני וסכום ריאלי?‬
‫סכום אינפלציוני‪:‬‬
‫‪-1)=0‬מדדים(*‪0‬‬
‫סכום ריאלי‪:‬‬
‫‪200,000‬‬
‫דוגמא נוספת‪ -‬השבחה‪:‬‬
‫‪ 01.01.2010‬רכישה ‪100,000‬‬
‫‪ 01.07.2013‬השבחה‪50,000 -‬‬
‫שיעור הפחת‪10% -‬‬
‫‪ -01.07.2016‬מכירה ‪300,000‬‬
‫מדדים‪:‬‬
‫‪100 -11/2009‬‬
‫‪110 -05/2013‬‬
‫‪125 -05/2016‬‬
‫חישוב רווח הון‪:‬‬
‫תמורה ‪300,000‬‬
‫י‪.‬מ‪.‬מ‬
‫מחיר מקורי ‪150,000‬‬
‫פחת (‪)80,000‬‬
‫י‪.‬מ‪.‬מ ‪70,000‬‬
‫רווח הון ‪230,000‬‬
‫חישוב פחת לכל התקופה‪:‬‬
‫‪100,000*10%*6.5= 65000‬‬
‫‪50,000*10%*3= 15,000‬‬
‫סה"כ פחת‪80,000 :‬‬
‫חישוב סכום אינפלציוני‬
‫‪100,000-65000*(125/100-1)+ (50000-15000)* (125/110-1) =13,523‬‬
‫מדד גמר השבחה‬
‫פחת השבחה‬
‫פחת‬
‫עלות‬
‫‪35000*(125/100)+ 35000* (125/110) =13,523‬‬
‫סכום ריאלי‪216,477 -‬‬
‫*לא התייחסנו להוצ' אחזקה שלא יותרו בניכוי מאחר וזה לא פרקטי‪.‬‬
‫הגדרות‪-‬‬
‫‪‬‬
‫בעל מניות מהותי‪ -‬מי שמחזיק במישרין או בעקיפים לבדו או ביד עם אחר ב‪10%‬‬
‫לפחות מאמצעי השליטה כהגדרתם בסעיף‪.‬‬
‫‪o‬‬
‫יחד עם אחר‪ -‬יחד עם קרובו וכן יחד עם מי שאינו קרובו אבל יש ביניהם שיתוף‬
‫פעולה קבוע ע"פ הסכם בעניינים מהותיים של החברה‪.‬‬
‫לדוג'‪ -‬קיימת חברה‪ ,‬שבעל מניות א' ‪ 6%‬ובעל מניות ב' ‪7%‬‬
‫נתחם ביניהם הסכם לפיו הם ישתפו פעולה בקבלת החלטות לגבי עניינים מהותיים של‬
‫החברה‪ .‬כל אחד מהם הם בעל מניות מהותי כי הוא מחזיק יחד עם אחר מעל ‪10%‬‬
‫מהזכויות בחברה‪.‬‬
‫‪o‬‬
‫יחד עם קרובו‪" -‬קרוב" הגדרה ע"פ ס' ‪88‬‬
‫‪ )1‬בן זוג‪ ,‬אח‪ ,‬אחות‪ ,‬הורה‪ ,‬הורה הורה‪ ,‬צאצא וצאצא של בן זוג‪ ,‬ובן זוגו של כל אחד‬
‫מאלה;‬
‫‪ )2‬צאצא של אח או אחות(אחיינים) ואח או אחות של הורה(דודים)‪.‬‬
‫‪)3‬‬
‫חבר‪-‬בני‪-‬אדם שבהחזקת אדם או קרובו‪ ,‬אדם המחזיק בו וחבר‪-‬בני‪-‬אדם המוחזק‬
‫בידי אדם המחזיק בו;‬
‫לענין הגדרה זו‪" ,‬החזקה" – במישרין או בעקיפין‪ ,‬לבד או יחד עם אחר‪ ,‬ב‪25%-‬‬
‫לפחות באחד או יותר מסוג כלשהו של אמצעי השליטה;‬
‫לדוגמא‪ -‬קיימת חברה א אשר בעלי המניות בה‪ :‬איש ‪ ,8%‬חברה ב' מחזיקה ‪.5%‬‬
‫קיימת השאלה האם האיש הוא בעל מניות מהותי(במ"מ) בחברה א'?‬
‫ובכך על מנת לענות על כך צריך לבחון אם חברה ב' היא קרובו של האיש‪.‬‬
‫ע"פ ההגדרה‪ ,‬אם האיש מחזיק ‪( 30%‬או אם קרובו‪ ,‬מעל ‪)25%‬בחברה ב' ובכך הוא‬
‫בעל מניות מהותי‪.‬‬
‫אם האיש מחזיק בחברה ב' רק ‪ 15%‬הוא לא במ"מ בחברה א'‪.‬‬
‫‪‬‬
‫קיימת גם הגדרה של קרוב לפי ס' ‪ )9(32‬אך היא אינה רלוונטית בחישוב הוני‪.‬‬
‫ס' ‪ -91‬שיעורי המס על רווח הון‬
‫תאריכים חשובים‪:‬‬
‫‪ .1‬המועד הקובע‪1.1.2003 -‬‬
‫‪ .2‬מועד השינוי‪1.1.2012 -‬‬
‫‪ .3‬לעניין אינפלציוני חייב‪31.12.1993 -‬‬
‫בתאריכים האלו היו רפורמות באחוזי המס‪ ,‬אנו דנים על מיסוי נכסים שיום המכירה הוא‬
‫משנת ‪ 2012‬ואילך (אירוע המס נוצר ביום המכירה)‪ .‬אם דנים על מקרים לפני שנת ‪-2012‬‬
‫יש לבחון ע"פ פקודה שונה‪.‬‬
‫ס'‪(91‬א)‪-‬‬
‫חבר בני אדם יהיה חייב במס על הרווח הריאלי‪ ,‬בשיעור הקבוע בס'‪126‬א לפקודה‪ ,‬כלומר‬
‫מס חברות(‪.)25%‬‬
‫ס'‪(91‬ב)‪-‬‬
‫שיעור המס בידי יחיד על רווח הון ריאלי כאשר הנכס נרכש אחרי ‪1.1.2012‬‬
‫מיסוי רווח הון כאשר המוכר הוא יחיד‬
‫‪ )1‬יחיד יהיה חייב במס על הרווח הריאלי כאמור בס' ‪ 121‬בשיעור שלא יעלה על ‪.25%‬‬
‫‪ )2‬רווח הון ריאלי במכירת נייר ערך בחברה שבה המוכר הוא בעל מניות מהותי‬
‫במועד המכירה או במועד כלשהו ב‪ 12‬החודשים שקדמו למכירה יחויב במס‬
‫בשיעור שלא יעלה על ‪.30%‬‬
‫‪ )3‬רווח הון במכירת אגרת חוב‪ ,‬מלווה או הלוואה שאינם צמודים למדד(או שהם‬
‫צמודים חלקים למדד)יחויב במס שלא יעלה על ‪ 15%‬ואם המוכר הוא במ"מ המס‬
‫יהיה ‪ 20%‬ויראו את כל רווח ההון כרווח ריאלי‪.‬‬
‫לדוג' מכרתי אגח שהיא לא צמודה ויש לי רווח הון‪ -‬משמע הכול יחשב ריאלי והמס‬
‫יהיה נמוך יותר‪.‬‬
‫שיעור הרווח הריאלי הוא ‪.25%‬‬
‫ס'‪(91‬ב‪-')1‬‬
‫שיעור המס בידי יחיד על רווח הון ריאלי כאשר הנכס נרכש לפני ‪1.1.2012‬‬
‫כמו כן נשאלת השאלה מתי בדיוק‪ -‬האם זה אחרי ‪ ?)1.1.03-31.12.11(1.1.03‬או לפני ‪?1.1.03‬‬
‫אם הנכס נרכש אחרי ‪ 2003‬יש לבצע חלוקה לינארית של הרווח הריאלי באופן הבא‪:‬‬
‫דוג' ‪-‬נכס נרכש ב‪ 1.1.2008‬נמכר ב‪ 31.12.2016‬החזקתי את הנכס ‪ 9‬שנים‪.‬‬
‫‪ 5‬שנים‬
‫‪ 4‬שנים‬
‫‪1.1.2008‬‬
‫רכישה‬
‫‪1.1.2012‬‬
‫‪31.12.2016‬‬
‫מכירה‬
‫רווח הון ‪( 200,000‬אינפלציוני ‪ 20,000‬ריאלי ‪)180,000‬‬
‫חלוקת הריאלי לפני ואחרי מועד השינוי(‪ -)180,000‬יתרת ריאלי ‪ 100,000‬וריאלי עד מועד‬
‫השינוי ‪80,0000=)4/9(*180000‬‬
‫אם הנכס נרכש לפני המועד הקובע‪ ,‬כלומר לפני‪ 1.1.2003‬יש לחלק את הרווח‬
‫‪‬‬
‫הריאלי בהתאם ל‪ 3‬חלקים בהתאם ל‪ 3‬תקופות‪.‬‬
‫דוגמא‪:‬‬
‫‪ 9‬שנים‬
‫‪ 3‬שנים‬
‫‪1.1.2013‬‬
‫המועד הקובע‬
‫‪1.1.2000‬‬
‫רכישה‬
‫‪ 4‬שנים‬
‫‪1.1.2013‬‬
‫המועד השינוי‬
‫‪31.12.2016‬‬
‫מכירה‬
‫הערה‪:‬‬
‫ס'‪(91‬ב‪1()1‬ב)‪ -‬כאשר הנכס הנמכר הוא נייר ערך בבורסה והמוכר הוא יחיד אין לבצע‬
‫חלוקה לינארית של הרווח הריאלי גם אם נייר הערך נרכש לפני מועד השינוי‪.‬‬
‫כלומר הרווח הריאלי יחויב במס של ‪( 25%‬או ‪ 30%‬במ"מ)‪.‬‬
‫ס'‪( 91‬ג)‪-‬‬
‫המס על הסכום האינפלציוני החייב יהיה ‪.10%‬‬
‫ס'‪( 91‬ד)‪-‬‬
‫סעיף זה קובע כי ‪ 30‬יום מיום המכירה יגיש המוכר דוח שמפרט את רווח ההון או ההפסד‬
‫וחישוב המס החל במכירה‪ ,‬וישלם מקדמה בסכום המס החל על הרווח‪.‬‬
‫ס'‪(91‬ה)‪-‬‬
‫פריסת רווח הון הריאלי‪ ,‬הפריסה היא לצורך חישוב המס בלבד רווח ההון כולו הינו רווח‬
‫מס בשנת המכירה‪.‬‬
‫הסעיף קובע כי לפני בקשת הנישום יחושב המס על הרווח הריאלי כאלו נבע בחלקים‬
‫שנתיים שווים תוך תקופה שאינה עולה על ‪ 4‬שנות מס או על תקופת הבעלות הנכס לפי‬
‫הקצרה שבהן והמסתיימת בשנת המס שבה נבע הרווח‪.‬‬
‫תקופת הבעלות בנכס מוגדרת בסעיף תקופה שתחילתה בתחילת שנת המס שלאחר‬
‫שנת הרכישה וסיומה בשנת המכירה‪.‬‬
‫דוגמא‪:‬‬
‫שנת מכירה ‪ ,2016‬שנת הרכישה ‪ -2007‬הפריסה המקסימלית תתאפשר על ‪ 4‬שנים‬
‫כלומר ‪2016,2015,2014,2013‬‬
‫שמסתיימות בשנת המכירה‪ ,‬אוכל גם לפרוס ל‪ 3‬או ‪ 2‬תקופות או לא לפרוס לתקופות‬
‫בכלל‪.‬‬
‫דוגמא‪:‬‬
‫שנת המכירה ‪ ,2016‬שנת הרכישה ‪ -2013‬תקופת הבעלות בנכס ‪ 3 =2014-2016‬שנים<‪4‬‬
‫‪ ‬פריסה מקסימלית של ‪ 3‬שנים‪.‬‬
‫אנו פורסים את רווח ההון הריאלי בחלקים שווים‪ ,‬לצורך חישוב המס‪.‬‬
‫דוגמא נוספת עמ' ‪ 29‬בחוברת תרגילים כיתה‪.‬‬
‫ס'‪(91‬ו)‬
‫שיעור המס החל על רווח הון ממכירת נכסים ותקים‪-‬‬
‫חוברת תרגילים עמוד ‪30‬‬
‫‪1948‬‬
‫‪1949‬‬
‫‪1950‬‬
‫‪......‬‬
‫‪1960‬‬
‫‪o‬‬
‫עד ‪2004‬‬
‫‪2005‬‬
‫‪2006‬‬
‫‪12%‬‬
‫‪13%‬‬
‫‪14%‬‬
‫‪.......‬‬
‫‪13%‬‬
‫‪14%‬‬
‫‪15%‬‬
‫‪...........‬‬
‫‪14%‬‬
‫‪15%‬‬
‫‪16%‬‬
‫‪.........‬‬
‫‪ ...........‬ועד היום‬
‫‪2016‬‬
‫‪24%‬‬
‫‪..........‬‬
‫‪.........‬‬
‫‪.........‬‬
‫כשאנו רואים בשאלה נכס ישן‪ -‬מיד צריכה "להידלק" נורה אדומה שצריך‬
‫להתייחס לסעיף זה‬
‫שנת המכירה פחות ‪2004‬‬
‫‪o‬‬
‫התקרה זה שיעורי המס הרגילים‬
‫שיעור המס יהיה המס המחושב כך (לפי הוספת ‪ 1%‬לכל שנה) או לפי המס בפקודה‪-‬‬
‫הנמוך מבניהם‪.‬‬
‫ראה המשך דוג' עמ' ‪.31‬‬