פרק יב
פרק יב מס קניה 1 עיקרי הדברים: # #בשנת 2009הסתכמו ההכנסות ממס קניה ,ללא מס קניה על דלקים ,בכ12.8- מיליארד ש"ח ,ירידה ריאלית של כ 1.8%-לעומת שנת .2008בשנת 2009הוסיפו שינויי חקיקה כ 540-מיליון ש"ח להכנסות ממס קניה ,בעיקר מהעלאת המס על סיגריות .בניכוי שינויי חקיקה ,חלה בשנת 2009ירידה ריאלית של כ 6.4%-בהכנסות ממס קניה ,לעומת שנת ( 2008ראה לוח יב .)1-ירידה זו נבעה בעיקר מירידה ריאלית של כ 8%-בהכנסות ממס קניה על יבוא כלי רכב וחלקיו (ראה לוח יב.)2- # #בנוסף ,ההכנסות מבלו דלק (בניכוי ההחזרים במסגרת הסדר הסולר והחזרים לרשות הפלסטינית) הסתכמו בשנת 2009בכ 13.4-מיליארד ש"ח ,עלייה ריאלית של כחצי אחוז ,לעומת שנת .2008לאור הייחוד של הבלו על הדלק ולאור היקף הגבייה הגבוה ,נושא זה יידון בנפרד (ראה פרק יג). # #סך ההכנסות ממס קניה כולל דלקים ,הסתכמו בשנת 2009בכ 26.2-מיליארד ש"ח ,ירידה ריאלית של כ 0.6%-לעומת שנת .2008בניכוי שינויי חקיקה ,חלה ירידה ריאלית של ( 8.2%ראה לוח יב.)1- # #בחודש מאי 2009ובחודש יולי 2010הועלה המס על הסיגריות ,בשיעור מצטבר של כ 35%-שהביא לעליה מצטברת של כ 22%-במחיר לצרכן .שתי העלאות אלו צפויות להגדיל את ההכנסות השנתיות ממס על סיגריות בכ 700-מיליון ש"ח ,כל אחת. כמו כן ,בחודש יוני 2009שונה ,מטעמים טכניים ,בסיס המס על הסיגריות מהמחיר לצרכן למחיר הסיטונאי (ראה בפירוט לוח יב.)5- # #באוגוסט ,2009נכנסה לתוקף רפורמת "המיסוי הירוק" על כלי רכב .בשיטה זו ,חיוב מס הקניה הוא פונקצית נתוני פליטת המזהמים על ידי כלי הרכב .כך בא לידי ביטוי יעד מרכזי של מס הקניה ,שהוא הפנמת ההשפעות החיצוניות כתוצאה משימוש במוצרי צריכה שונים (ראה פרק יד). ««כתב :אביחי אודסר ,כלכלן ,מינהל הכנסות המדינה. 1בפרק זה מס קניה לא כולל מוצרי דלק אלא אם כן צוין אחרת. 270דו"ח מינהל הכנסות המדינה 2010-2009 # #בתחילת ,2010נכנסה לתוקף רפורמת המיסוי על אלכוהול .עיקרה של הרפורמה הוא מעבר למס קצוב של 80ש"ח לליטר כוהל ,החל מינואר .2014בתקופת ביניים, שבין ינואר 2010ועד דצמבר ,2013תופעל הוראת מעבר לפיה יוטל מס קצוב על מוצרי אלכוהול בגובה של 20ש"ח לליטר כוהל 75% +לפי ערך לצורכי מס. # #ההכנסות ממס קניה ,נובעות משתי קבוצות עיקריות של מוצרים :כלי רכב וסיגריות, שתרמו 59%ו 32%-בהתאמה מסה"כ ההכנסות ממס קניה בשנת ( 2009ראה גרף יב .)1-נטל מס הקניה ,המוגדר כמשקל סך גביית מס קניה מהתמ"ג ,הסתכם בשנת 2009ב 1.7-אחוזי תמ"ג .משקל זה נמצא במגמת ירידה :בשנת 1995נטל מס הקניה עמד על כ 2.6-אחוזי תמ"ג .מגמה זו נובעת מהפחתת שיעורי המס עד כדי ביטולו על מוצרים רבים ,למעט מוצרים בעלי השפעות חיצוניות שליליות, כגון :רכבים ,סיגריות ,דלק ואלכוהול .כמו כן ,מטעמים פיסקאליים ,חל מס קניה גם על מספר מוגבל של מוצרים -אלקטרוניקה בידורית ,מצברים וטלפונים סלולאריים (ראה לוח יב.)3- הכנסות ממס קניה בשנת 2009 בשנת ,2009הסתכמו ההכנסות ממס קניה (כולל מוצרי דלק) בכ 26.2-מיליארד ש"ח, ירידה ריאלית של כ ,0.6%-בהשוואה לשנת .2008בניכוי מוצרי דלק ,הסתכמו ההכנסות ממס קנייה בשנת 2009בכ 12.8-מיליארד ש"ח ,ירידה ריאלית של כ 1.8%-לעומת שנת .2008בשנת 2009הוסיפו שינויי חקיקה כ 540-מיליון ש"ח בהכנסות ממס קניה ,בעיקר מהעלאת המס על סיגריות .בניכוי שינויי חקיקה ,חלה בשנת 2009ירידה ריאלית של כ 6.4%-בהכנסות ממס קניה ,לעומת שנת ( 2008ראה לוח יב .)1-ירידה זו נבעה בעיקר מירידה ריאלית של כ 8%-בהכנסות ממס קניה על יבוא כלי רכב וחלקיו (ראה לוח יב.)2- נטל מס הקניה ,המוגדר כמשקל סך גביית מס קניה מהתמ"ג ,הסתכם בשנת 2009 ב 1.7-אחוזי תמ"ג .משקל זה נמצא במגמת ירידה – לדוגמא ,בשנת 1995נטל מס הקניה עמד על כ 2.6-אחוזי תמ"ג .מגמה ירידה דומה אנו רואים גם במשקל מס הקניה כאחוז מסך הכנסות המדינה ממיסים – ירידה מ 9.0%-בשנת 1995ל 7.2%-בשנת .2009מגמות אלו נובעות מהפחתת שיעורי המס ואף מביטולו על מספר רחב של מוצרים (ראה לוח יב.)1- 95%מההכנסות ממס קניה (כולל מוצרי דלק) מתקבלות משלוש קבוצות מוצרים: מוצרי דלק ( ,)50%כלי רכב ( )29%וסיגריות (( )16%ראה גרף יב-א .)1בניכוי מוצרי דלק מהווים כלי הרכב והסיגריות כ 91%-מההכנסות ממס קניה (ראה גרף יב1-ב). כיוון ,שמחד אין ייצור מקומי של כלי רכב וחלה ירידה בצריכת סיגריות מתוצרת מקומית (ראה לוח יב )4-ומאידך בוטל מס הקניה על מרבית המוצרים האחרים ,ירד משקלו של מס קניה על ייצור מקומי מ 22%-מסך גביית המס בשנת ,1991ל 8%-בשנת 2009 (ראה לוח יב.)2- פרק יב :מס קניה 271 לוח יב1- 0.6 -7.0 7.0 3.8 3,109 4,159 4,959 5,238 5,662 5,666 5,701 6,739 7,286 7,919 8,756 10,097 10,590 11,852 12,714 -5.0 -9.2 -9.7 -0.2 1,290 1,456 1,590 1,693 1,663 1,591 1,284 1,362 1,363 1,283 1,287 1,111 1,020 963 993 -23.6 -44.6 -18.9 -38.1 77 96 99 115 121 225 230 175 321 403 492 287 1,224 1,038 664 מוצרי דלק מוצרי דלק -5.6 -6.0 -7.5 -1.9 7,577 8,315 8,638 8,893 10,027 10,773 9,874 10,056 9,834 11,152 11,590 11,738 13,096 12,641 12,831 אחר 10,763 12,570 13,696 14,246 15,810 16,664 15,805 16,970 17,441 19,474 20,838 22,122 24,910 25,531 26,209 כלל המוצרים -1.1 4.9 0.0 -1.3 5.5 4.2 -6.2 1.6 2.1 12.1 5.6 4.0 12.0 -2.0 -0.6 -1.9 -10.0 -5.5 -6.4 -3.8 -8.2 שיעור שינוי ריאלי בניכוי שינוי חקיקה (באחוזים) 4.3 0.5 -7.7 -1.8 -2.0 -0.6 שיעור שינוי ריאלי לעומת שנה קודמת (באחוזים) במיליוני ש"ח 3,186 6,287 4,255 6,859 5,058 7,048 5,353 7,200 5,783 8,365 5,891 9,182 5,931 8,590 6,914 8,694 7,607 8,471 8,322 9,869 9,247 10,303 10,384 10,627 11,814 12,076 12,890 11,678 13,378 11,838 אחר מקור :רשות המיסים בישראל ועיבודי מינהל הכנסות המדינה. הערה ללוח: ( )1ההכנסות בניכוי העברות לרשות הפלשתינית. 2008 2009 2008 2009 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 שנה מוצרי דלק אחר ייצור מקומי יבוא סך הכל -3.2 -1.4 -4.7 -2.3 7.2 6.2 -9.4 -3.6 -2.9 13.9 2.6 -0.8 11.0 -7.7 -1.8 9.0 8.7 8.0 7.6 7.9 7.4 6.8 6.8 6.8 7.4 7.2 6.6 6.9 6.9 7.2 2.6 2.5 2.3 2.1 2.2 2.1 1.9 1.9 1.8 2.0 1.9 1.8 1.9 1.7 1.7 משקל ההכנסות ממס קניה (ללא מוצרי דלק) מהתמ"ג מסך ההכנסות ממיסים באחוזים שיעור שינוי ריאלי בגביית סך מס קניה כלל המוצרים ללא מוצרי דלק הכנסות ממס קניה על ייצור מקומי ועל יבוא בשנים ( 11995-2009במיליוני ש"ח ובאחוזים) 272דו"ח מינהל הכנסות המדינה 2010-2009 לוח יב2- הכנסות ממס קניה על ייצור מקומי ועל יבוא בשנים 2008ו 2009-לפי קבוצת מוצרים. (במיליוני ש"ח ובאחוזים) קבוצת מוצרים הכנסות בגין יבוא הכנסות סך הכל התפלגות שיעור שינוי בגין ייצור מס קניה ריאלי לעומת 2 1 שנה קודמת מקומי באחוזים במיליוני ש"ח שנת 2009 0 764 4 0 200 0 0 0 12,714 25 13,707 8% 52% 7,544 רכב וחלקיו 3,330 סיגריות 313 טלפונים וחלקיהם 228 מוצרי אלקטרוניקה 290 אלכוהול 0 מזגנים וחלקיהם 3 0 מוצרי חשמל "לבנים" לבית 0 קוסמטיקה 664 מס קניה על מוצרי דלק 4 134 שונות והתאמות 12,502 סך-הכל משקל מסך ההכנסות ממס קניה 92% משקל מסך ההכנסות ממס קניה 48% כולל מוצרי דלק שנת 2008 0 7,936 רכב וחלקיו 728 2,894 סיגריות 4 244 טלפונים וחלקיהם 0 244 מוצרי אלקטרוניקה 205 248 אלכוהול 0 0 מזגנים וחלקיהם 3 0 0 מוצרי חשמל "לבנים" לבית 0 0 קוסמטיקה 11,852 1,038 מס קניה על מוצרי דלק 4 26 111 שונות והתאמות 12,815 12,716 סך-הכל 8% משקל מסך ההכנסות ממס קניה 92% 50% משקל מסך ההכנסות ממס קניה 50% כולל מוצרי דלק 29 7,544 16 4,094 1 317 1 228 2 490 0 0 0 0 0 0 51 13,378 159 26,209 100% 100% 31 7,936 14 3,622 1 248 1 244 2 453 0 0 0 0 0 0 50 12,890 137 25,531 100% 100% -8 9 23 -10 5 0 -1 -9 0 -30 1 1 -100 -100 -100 4 -2 מקור :רשות המיסים בישראל ועיבודי מינהל הכנסות המדינה. הערות ללוח: ( )1פירוט מס קניה מייצור מקומי הינו אומדן. ( )2בניכוי מדד המחירים לצרכן. ( )3מקררים ,תנורי אפיה ,מדיחי כלים ,מכונות כביסה וכדומה. )4(#הנתונים בלוח מבוססים על גביית מס קנייה לפי פריטי מכס שונים ,בעוד שנתוני התקציב הם מצרפיים, ולכן נדרשת התאמה. פרק יב :מס קניה 273 בסיס המס מס הקניה מוטל במסגרת חוק מס קניה (טובין ושירותים) ,התשי"ב( 1952-להלן – החוק) ,על בסיס המחיר הסיטונאי של המוצר .יחד עם זאת ,על פי סעיף (3א) לחוק, שר האוצר מוסמך לקבוע כי מס קניה על מוצרים מסוימים ,יוטל בהתאם למחירם לצרכן הסופי .על אף ששם החוק כולל התייחסות לשירותים ,מס קניה אינו מוטל על שירותים. לעניין גביית המס וקביעת המחיר הסיטונאי ,קיימת אבחנה בין מוצר מייצור מקומי לבין מוצר מיובא .על מוצר מייצור מקומי מוטל מס קניה בהתאם למחירו הסיטונאי והמס משולם במועד המסירה של המוצר לקונה .לעומת זאת ,על מוצר מיובא מוטל מס קניה בהתאם למחיר היבוא ובתוספת מכסת אחוזים (תמ"א) שקבע שר האוצר בצו (זאת על מנת להשוות בין בסיס המס של המוצר המיובא לזה של המוצר מייצור מקומי) .גביית המס על מוצר מיובא מתבצעת במועד שחרורו מהמכס .יש לציין ,כי מס קניה על סיגריות מוטל על המחיר הסיטונאי ,בהתאם להצהרת יבואן. בעבר הוטל מס הקניה על שורה ארוכה של מוצרי צריכה ותשומות ,אולם רשימה זו הלכה והצטמצמה במהלך השנים ,כאשר המע"מ הפך למס העקיף המרכזי .כיום מוטל מס קניה בעיקר על כלי רכב ,מוצרי דלק ,סיגריות ואלכוהול. בנוסף למטרה הפיסקאלית ,למס קניה שני יעדים עיקריים – הפנמת השפעות חיצוניות (צפיפות בדרכים במקרה של מס קניה על כלי רכב ודלק או השפעות בריאותיות במקרה של מס קניה על סיגריות ואלכוהול) וחלוקה שוויונית של הנטל (בעיקר מס קניה על כלי רכב). 274דו"ח מינהל הכנסות המדינה 2010-2009 גרף יב1- התפלגות מס קניה לפי קבוצות מוצרים בשנת ,2009לפי קבוצות מוצרים (באחוזים) 26.2 50% 29% 16% 5% 12.8 59% 32% 9% מקור :רשות המיסים בישראל ועיבודי מינהל הכנסות המדינה. פרק יב :מס קניה 275 שיעורי המס כפי שניתן לראות בלוח יב ,3-רשימת הפריטים החייבים במס קנייה הולכת ומצטמצמת עם השנים .בהתאם לרפורמת המיסוי הירוק שנכנסה לתוקפה באוגוסט ,2009רכבים פרטיים ומסחריים במשקל של עד 3500ק"ג ,מחויבים במס בשיעור של 83%בניכוי מענק בהתאם לרמת פליטת המזהמים .כמו כן ,ניתן זיכוי בגין אביזרי בטיחות (ראה בהרחבה בפרק יד). רפורמה במיסוי אלכוהול בתחילת ,2010נכנסה לתוקף רפורמת המיסוי על אלכוהול .עיקרה של הרפורמה מעבר למס קצוב לליטר כוהל .בתקופת ביניים ,שבין ינואר 2010ועד דצמבר ,2013תופעל הוראת מעבר לפיה יוטל מס קצוב על מוצרי אלכוהול בגובה של 20ש"ח לליטר כוהל + 75%לפי ערך לצורכי מס .החל מינואר ,2014יוטל מס קצוב בגובה 80ש"ח לליטר כוהל. כמו כן יועלה שיעור המכס על משקאות מסוג וודקה (המוטל אך ורק על מוצרי יבוא ממדינות שאין לישראל הסכמי סחר) החל מינואר 2012ויעמוד על שיעור של 9ש"ח לליטר כוהל. הרפורמה הגדילה את הכנסות המדינה ממיסים בכ 150-מיליון ש"ח ,בשנה מלאה. 276דו"ח מינהל הכנסות המדינה 2010-2009 לוח יב3- שיעורי מס קניה סטטוטוריים לפי קבוצת מוצרים (באחוזים וביחידות ,נכון לדצמבר 2003ויוני )2010 שיעור מס קניה תיאור קבוצת מוצרים רכב 3 2010 2003 83 95 פרטי 75 מסחרי רכב משולב מנוע HYBRID תמ"א 1 שיעור מס 2 אפקטיבי 2010 2003 2010 2003 4 83 95 0 0 83 0 0 30 0 0 75 83 5 30 טלוויזיה ,וידאו,DVD , מערכות סטריאו ,רדיו-טייפ, מכשירי CD קולטי אדים ,מיקרוגל ,שואבי 15 אבק ,מקפיא ,מדיחי כלים 15 מקרר 15 0 0 45 15 0 50 0 22.5 0 0 65 0 24.8 0 מכונות ומייבשי כביסה 15 0 70 0 25.5 0 מזגנים ביתיים ותעשייתיים, חלקי מזגנים מכשירי טלפון ,מטענים לטלפונים ,פקסימיליות טלפונים סלולאריים 0 10-30 30 0 0 13-39 10 0 50 0 15 0 15 15 0 0 15 15 10 0 60 0 16 0 10 0 80 0 18 0 10 0 80 0 18 0 25 80ש''ח 80 45 80ש''ח קוסמטיקה שמפו ,תכשירי רחצה ,סבון 5 0 50 7.5 0 ברזל ופלדה בשמים ,תכשירי יופי ואיפור, ומי טואלט מוצרים מברזל ופלדה, רשתות ,ברזל מעורגל תיל מברזל או פלדה 5 0 0 170 13.5 0 5 0 40 0 7 0 5 0 15 0 5.75 0 מוצרי אלקטרוניקה מוצרי חשמל לבנים מזגנים טלפוניה 45 כלים סניטריים אמבטיה ,אסלה ,כיור רחצה ואריחים אריחים לריצוף וחיפוי שונות סוללות מצברים חשמליים (לרכב) 6 0 מקור :תעריף המכס ומס קניה ועיבודי מינהל הכנסות המדינה. הערות ללוח: ( )1תמ"א (תוספת מכסת אחוזים) חלה על המחיר סי"פ ביבוא ,ומביאה את בסיס המס ביבוא למחיר הסיטונאי ,בדומה לבסיס המס בייצור מקומי. ( )2שיעור המס בפועל החל על טובין מיובאים ,בשקלול התמ"א ,כאחוז מהמחיר סי"פ .בייצור המקומי שיעור המס הינו שיעור המס הסטטוטורי והוא חל על המחיר הסיטונאי. ( )3רכבים עד 3500ק"ג. ( )4שיעור המס האפקטיבי ,לאחר מענק הניתן בהתאם לדרגת הזיהום של הרכב ,הינו כ 70%-ברכב מקבוצה ( 2ראה בפירוט בפרק יד). ( )5כנ"ל הערה .4 ( )6מס קניה על מצברים לרכב שונה למס קצוב בסך 80ש''ח ליחידה. פרק יב :מס קניה 277 מס קניה על סיגריות וטבק צריכת הסיגריות בשנת ,2009עלתה צריכת הסיגריות בשיעור מזערי של כחצי אחוז לעומת שנת 2008 – מ 413-מיליון חפיסות בשנת 2008ל 415-מיליון חפיסות בשנת ( 2009ראה לוח יב.)4- יחד עם זאת ,צריכת הסיגריות לנפש נמצאת במגמת ירידה .בעוד שבתחילת שנות ה ,90-צריכת הסיגריות לנפש עמדה על כ 80-חפיסות בשנה ,בסוף שנת 2009היא עמדה על כ 56-חפיסות בשנה (ראה גרף יב2-ב) .ניתן אולי לקשר מגמה זו עם הכבדת שיעורי המס וכן עם חקיקת חוקים להגבלת העישון כדוגמת תיקון החוק להגבלת עישון במקומות ציבוריים בנובמבר .2007 בעקבות העלאת המס על הסיגריות במאי ,2009הייתה ציפייה לירידה בצריכה לנפש. ירידה זו לא התממשה במלואה ושינוי דפוסי התנהגות הצרכנים כתגובה להעלאת שיעור המס בא לידי ביטוי במעבר מצריכת סיגריות יקרות לסיגריות זולות יותר. מגמה נוספת היא הירידה בצריכת סיגריות מתוצרת מקומית ועליה בצריכת הסיגריות המיובאות .בשנת 73% ,1991מסך הסיגריות הנמכרות היו מתוצרת מקומית .לעומת זאת ,בשנת 2009רק 21%מסך הסיגריות הנמכרות היו מתוצרת מקומית. הכנסות המדינה ממס קניה על סיגריות בשנת ,2009הסתכמו ההכנסות ממס קנייה על סיגריות בכ 4.1-מיליארד ש"ח ,עלייה ריאלית של כ 9.4%-לעומת שנת ( 2008ראה לוח יב .)4-שינויי החקיקה בשנת 2009 הוסיפו כ 440-מיליון ש"ח להכנסות ממס קניה על סיגריות .בניכוי שינויים אלו ,הייתה בשנת 2009ירידה ריאלית של כ 4%-בסך ההכנסות ממס קניה על סיגריות (ראה לוח יב.)4- בשנת 2009תרם המיסוי על הסיגריות 32%מסך גביית מס הקניה .הכנסות אלו היוו כ 2.3%-מסך הכנסות המדינה ממיסים וכחצי אחוז מהתמ"ג. 278דו"ח מינהל הכנסות המדינה 2010-2009 גרף יב2- א .צריכת סיגריות מיבוא ומייצור מקומי 2001-2009 (מיליוני חפיסות ,ממוצע נע של 6חודשים במונחים שנתיים) 500 450 400 350 300 250 200 150 100 50 0 09 09 08 08 07 07 06 06 05 05 04 04 03 03 02 02 01 01 ב .צריכת סיגריות לנפש ( 1991-2009חפיסות לשנה לנפש) 80 75 70 65 60 55 50 45 40 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000 1999 1998 1997 1996 1995 1994 1993 1992 1991 מקור :נתוני רשות המיסים בישראל ,הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה ועיבודי מינהל הכנסות המדינה. פרק יב :מס קניה 279 לוח יב4- צריכה והכנסות ממס קניה על סיגריות 1991-2009 צריכה שנה ייצור מקומי הכנסות מס קניה יבוא סה"כ (במיליוני חפיסות) סה"כ צריכה לנפש (בחפיסות) ייצור מקומי יבוא סה"כ (במיליוני שקלים) שינוי ריאלי בגבייה (באחוזים) 1991 282 101 384 76 392 208 600 25.9 1992 281 124 405 78 463 292 755 12.5 1993 273 132 405 76 541 374 915 9.1 1994 256 162 418 76 570 490 1,060 3.3 1995 247 192 438 78 586 650 1,236 5.9 1996 241 198 439 76 738 884 1,622 17.8 1997 226 193 419 71 848 1,058 1,906 7.8 1998 209 180 389 64 940 1,074 2,014 0.2 1999 200 214 414 67 858 1,369 2,227 5.1 2000 195 215 411 64 928 1,413 2,341 4.0 2001 190 242 433 67 900 1,595 2,495 5.4 2002 174 254 428 65 958 1,931 2,889 9.6 2003 156 263 419 63 992 2,133 3,124 7.4 2004 143 270 413 61 911 2,206 3,117 0.3 2005 118 283 400 58 851 2,484 3,335 5.5 2006 102 296 398 56 745 2,648 3,393 -0.4 2007 101 302 403 56 733 2,730 3,463 1.5 2008 96 318 413 57 728 2,894 3,622 0.0 2009 87 328 415 56 764 3,330 4,094 9.4 שיעור שינוי ריאלי (באחוזים) שיעור שינוי (באחוזים) 2008 -5.1 5.2 2.6 0.8 -5.0 1.4 0.0 2009 -8.8 3.2 0.4 -1.8 1.6 11.4 9.4 שיעור שינוי ריאלי בניכוי שינויי חקיקה (באחוזים) 2008 -5.0 1.4 0.0 2009 -10.4 -0.4 -2.4 מקור :נתוני רשות המיסים בישראל; עיבודי מינהל הכנסות המדינה. 280דו"ח מינהל הכנסות המדינה 2010-2009 שיטת מיסוי הסיגריות ושיעור המס עד שנת 1995היה נהוג מס קניה אחוזי בלבד ,כאשר שיעור המס התייחס למחיר הסיטונאי או למחיר היבוא בתוספת התמ"א. בשנת ,1995שונתה השיטה לתמהיל של מס קצוב בתוספת של מס אחוזי מהמחיר לצרכן ללא מע"מ (ראה לוח יב.)5- במהלך השנים הועלה שיעור המס ,כאשר במאי ,2009עמד שיעור המס על 63% מהמחיר לצרכן ללא מע"מ ובתוספת 62.5ש"ח לאלף סיגריות .העלאה זו הוסיפה כ- 700מיליון שקל להכנסות המדינה ,בשנה מלאה. ביוני ,2009השתנה בסיס המס מהמחיר לצרכן ללא מע"מ למחיר הסיטונאי ,עקב בעיות אימות המחיר לצרכן ,ועמד על 225.7%מהמחיר הסיטונאי בתוספת של 203.5 ש"ח לאלף סיגריות .שינוי זה לא השפיע על היקף ההכנסות. ביולי ,2009שונה תמהיל המס ל 231.7%-מהמחיר הסיטונאי בתוספת של 194ש"ח לאלף סיגריות .נטל המס אמנם נותר ללא שינוי ,אך המהלך היטיב עם היצרנים של הסיגריות הזולות יותר ,ביניהם היצרן המקומי. ביולי ,2010שוב הועלה שיעור המס ל 260.6% -מהמחיר הסיטונאי ובתוספת של 214.5 ש"ח לאלף סיגריות ,במטרה להוסיף עוד כ 700-מיליון ש"ח להכנסות בשנה מלאה. יחד עם העלאת המס במאי ,2009נטל המס על הסיגריות הועלה בכ 1.4-מיליארד ש"ח ומחיר הסיגריות לצרכן עלה בשיעור מצטבר של כ.22%- כתוצאה מכך ,משקל המס על סיגריות מסוג מרלבורו (כולל מס קניה ומע"מ) מהמחיר לצרכן ,נמצא במגמת עלייה מ 72.6%-ביוני 2005ל 74.4%-במאי 2009ואף ל75.7%- החל מיולי ( 2010ראה לוח יב.)5- פרק יב :מס קניה 281 לוח יב5- התפתחות שיעורי המס על סיגריות בשנים 1995-2010 מס הקניה מהמחיר מס הקניה מהמחיר שנה 1 לצרכן (ללא מע"מ) הסיטונאי שיעור אך לא המס פחות (בש"ח מהמחיר 2 מס מס קצוב מס מס קצוב לחפיסה) לצרכן אחוזי (בש"ח לאלף אחוזי (בש"ח לאלף (באחוזים) סיגריות) סיגריות) 1995 53 37.5 9.1996 53 41.42 12.1996 55 43.75 25.4.2002 58 55.1 59 12.12.2004 71.8 62.5 250.0 72.3 8.6.2005 62 45 310.0 72.6 1.5.2009 63 62.5 400.0 74.4 1.6.2009 225.7 203.5 400.0 74.4 1.7.2009 231.7 194.0 400.0 74.4 6.7.2010 260.6 214.5 475.0 75.7 מקור :תעריף המכס ועיבודי מנהל הכנסות המדינה. הערות ללוח: ( )1כולל ביבוא ,ע"פ הצהרת היבואן. ( )2סיגריות מסוג .Marlboro 282דו"ח מינהל הכנסות המדינה 2010-2009 השוואה בינלאומית שיטת המיסוי הכוללת תמהיל של מס אחוזי ומס קצוב ,נהוגה גם במדינות האיחוד האירופי .הדגש על חלקי התמהיל שונה ממדינה למדינה (ראה לוח יב.)6- לוח יב6- גובה מס קניה על אלף סיגריות במדינות שונות בתאריך 1/1/2010 מבנה מס הקניה שם המדינה 3 ארה"ב 4 ארה"ב בלגיה בולגריה צ'כיה דנמרק גרמניה אסטוניה ספרד צרפת אירלנד איטליה קפריסין לטביה לוקסמבורג הונגריה הולנד אוסטריה פולין פורטוגל רומניה סלובניה סלובקיה פינלנד שבדיה אנגליה 5 ישראל מס קצוב ביורו מס אחוזי 183.00 76.90 52.41% 15.93 23.00% 51.64 28.00% 42.09 20.80% 84.59 24.66% 82.70 33.00% 33.55 57.00% 10.20 57.97% 16.88 18.25% 183.42 54.74% 6.95 44.50% 20.50 34.50% 31.77 47.84% 16.89 28.30% 34.60 20.52% 88.33 43.00% 26.69 31.41% 34.59 23.00% 65.65 22.00% 48.50 43.64% 17.72 24.00% 52.44 52.00% 17.50 39.20% 30.42 24.00% 125.50 231.70% 37.01 1 שיעור המס מהמחיר לצרכן 76.34% 88.70% 80.94% 74.84% 75.77% 82.57% 77.59% 80.39% 78.77% 75.17% 72.08% 81.46% 70.06% 78.93% 76.25% 72.97% 73.02% 86.38% 77.18% 79.79% 75.39% 77.99% 71.60% 77.97% 74.40% 2 מקור :נציבות האיחוד האירופי ,עיבודי מנהל הכנסות המדינה. הערות ללוח: ( )1באירופה מהמחיר לצרכן כולל מע"מ ,ובישראל מהמחיר הסיטונאי. ( )2החישוב של סך המיסים כולל מע"מ ולפי סיגריות השכיחות במדינה. ( )3כולל מס פדרלי ,מדינתי ועירוני ע"פ שיעור המס הנהוג בעיר ניו יורק. ( )4כולל מס פדרלי ומדינתי בלבד ,ע"פ שיעור ממוצע המדינות. ( )5בחודש יולי 2010המס הועלה (ראה לוח יב.)5- פרק יב :מס קניה 283 גרף יב3- שיעור 1מס הקניה במדינות שונות בתאריך ( .1/1/10כאחוז מהמחיר לצרכן) 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% מקור :נציבות האיחוד האירופי ,עיבודי מינהל הכנסות המדינה. הערות ללוח: ( )1החישוב לפי הסיגריות השכיחות בכל מדינה. המס הקצוב המוטל על סיגריות בארץ ובעולם נועד לשקף ,בין היתר ,את ההשפעות החיצוניות השליליות שמקורן בעישון סיגריות – נזקי עישון למעשן ,שאין המעשן נושא בהן ,או נזקי עישון לאחרים (מעשנים פסיביים) 2.מס קצוב לעומת מס אחוזי ,מיטיב לשקף השפעות אלו בהיותן תלויות בהיקף העישון ולא במחיר הסיגריות .יצוין ,כי תמהיל המס על סיגריות משפיע על התפלגות המכירות :הטלת מס לפי ערך בלבד (מס אחוזי) ,תוזיל באופן יחסי את הסיגריות הזולות לעומת היקרות; הטלת מס קצוב תוזיל באופן יחסי את הסיגריות היקרות לעומת הזולות. בהשוואה בינלאומית ,מתברר שבישראל משקלו של החלק הקצוב נמוך יחסית ,כך שנטל המס הכולל נמוך יותר על סיגריות זולות ,שהן לרוב מייצור מקומי .נכון ל1/1/10- שיעור מס הקניה על סיגריות מהמחיר לצרכן עמד על כ 74.4%-בישראל לעומת כ 77.5%-בממוצע במדינות אירופה (גרף יב .)3-כאמור לעיל ,שיעור זה עלה בישראל ל 75.7%-בעקבות העלאת המס ביולי .2010 2אין מתודולוגיה מוסכמת להערכת ההשפעות החיצוניות של העישון .הנחות שונות עשויות להוביל לטווח אומדנים רחב. 284דו"ח מינהל הכנסות המדינה 2010-2009
© Copyright 2024