taxbooks מסים א

‫‪TAXBOOKS‬‬
‫ספרי מיסים מעודכנים לבחינות המועצה‬
‫ספר הכנה לבחינה בדיני מיסים א‬
‫של מועצת רואי החשבון‬
‫חומר לימוד מעודכן‬
‫תרגילים ופיתרונות‬
‫‪2014‬‬
‫ע‬
‫מ‬
‫ו‬
‫ד‬
‫כ‬
‫ן‬
‫©‬
‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬
‫בס"ד‬
‫הספר מהווה הכנה יעודית לקראת הבחינה במיסים א' של מועצת רואי החשבון‪.‬‬
‫פרקי הספר נחלקים לשמונה נושאים וכוללים את כל הנדרש בסילבוס הבחינה‪:‬‬
‫‪ .1‬הכנסות ופטורים‪.‬‬
‫‪ .2‬הוצאות‪.‬‬
‫‪ .3‬קיזוז הפסדים‪.‬‬
‫‪ .4‬מיסוי תאגידים‪.‬‬
‫‪ .5‬רווח הון ושוק ההון‪.‬‬
‫‪ .6‬מיסוי היחיד וקופות גמל‪.‬‬
‫‪ .7‬חוק ביטוח לאומי‪.‬‬
‫‪ .8‬מבוא למיסוי בינלאומי‪.‬‬
‫כל פרק מחולק לשניים‪:‬‬
‫חלק א' ‪ -‬חומר לימוד מעודכן לשינויים בחקיקה ובפסיקה‪ ,‬הכולל את הוראות חוזרי מ"ה‬
‫ופרשנות החב"ק הרלוונטית‪ ,‬בהתאם לדרישות המועצה‪ .‬החומר ערוך בצורה בהירה ותמציתית‬
‫המקלה על קליטת החומר‪.‬‬
‫חלק ב' ‪ -‬תרגילים על הסעיפים שנלמדו‪ ,‬ופתרונות לצידם‪.‬‬
‫לאחר שחומר הלימוד משונן ומובן היטב ניתן לגשת לתרגל שאלות מבחינות מועצה‬
‫המופיעות באתר מועצת רואי החשבון‪ .‬מומלץ לפתור לפחות פעמיים את הבחינות מהמועדים‬
‫האחרונים‪.‬‬
‫מאחלת הצלחה לכולכם‪,‬‬
‫אסתר שורצברג‪ ,‬רו"ח‪.‬‬
‫©‬
‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬
‫תוכן עניינים מקוצר‬
‫הכנסות ופטורים‬
‫<< ‪7-140‬‬
‫הוצאות‬
‫<< ‪141-249‬‬
‫קיזוז הפסדים‬
‫<< ‪251-278‬‬
‫מיסוי תאגידים‬
‫<< ‪279-318‬‬
‫רווח הון ושוק ההון‬
‫<< ‪319-411‬‬
‫מיסוי היחיד וקופות גמל‬
‫<< ‪413-430‬‬
‫ביטוח לאומי‬
‫<< ‪531-538‬‬
‫מבוא למיסוי בינלאומי‬
‫<< ‪539-574‬‬
‫©‬
‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬
‫הכנסות‬
‫עמ' ‪9-107‬‬
‫חלק א' –חומר לימוד‬
‫‪9-13‬‬
‫הקדמה‬
‫סעפים ‪ 2‬ו‪2-‬א‬
‫‪14-54‬‬
‫סעיפים ‪ 3‬ו‪3-‬א‬
‫‪55-69‬‬
‫סעיפים ‪ 4‬ו‪4-‬א‬
‫‪70-71‬‬
‫סעיפים ‪82-86‬‬
‫‪72-77‬‬
‫סעיף ‪ – 9‬פטורים‬
‫‪78-99‬‬
‫סילבוס‬
‫‪100-104‬‬
‫חלק ב' ‪ -‬תרגילים‬
‫‪105-130‬‬
‫חלק ג' – בחינות ופתרונות‬
‫‪131-140‬‬
‫©‬
‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬
‫הוצאות‬
‫חלק א' – חומר לימוד‬
‫‪143-250‬‬
‫סעיף ‪17‬‬
‫‪143-174‬‬
‫סעיפים ‪ 30‬ו‪32-‬‬
‫‪175-184‬‬
‫סעיף ‪31‬‬
‫‪185-192‬‬
‫סעיף ‪18‬‬
‫‪193-196‬‬
‫סעיפים ‪21-27‬‬
‫‪197-203‬‬
‫סעיף ‪20‬‬
‫‪204-206‬‬
‫סעיפים ‪20‬א ו‪20-‬ב‬
‫‪207-211‬‬
‫סילבוס פסקי דין‬
‫‪212-215‬‬
‫חלק ב' ‪ -‬תרגילים‬
‫‪217-242‬‬
‫חלק ג' – בחינות ופתרונות‬
‫‪243-249‬‬
‫©‬
‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬
‫קיזוז הפסדים‬
‫חלק א'‪ -‬חומר לימוד‬
‫‪253-278‬‬
‫סעיף ‪)28‬א(‬
‫‪253-255‬‬
‫סעיף ‪)28‬ב(‬
‫‪255-256‬‬
‫סעיף ‪)28‬ג(‬
‫‪257‬‬
‫סעיף ‪)28‬ח(‬
‫‪257-258‬‬
‫סעיף ‪29‬‬
‫‪259-261‬‬
‫סעיפים ‪8‬ב‪ 22 ,‬ו‪27-‬‬
‫‪262-265‬‬
‫חלק ב'‪ -‬תרגילים‬
‫עמ' ‪267-272‬‬
‫חלק ג'‪ -‬בחינות ופתרונות‬
‫עמ' ‪273-278‬‬
‫©‬
‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬
‫מיסוי תאגידים‬
‫חלק א' –חומר לימוד‬
‫חברות‬
‫‪281-286‬‬
‫חברת בית‬
‫‪287-288‬‬
‫חברה משפחתית‬
‫‪289-295‬‬
‫חברה שקופה‬
‫‪296-297‬‬
‫‪298‬‬
‫מושבים ואגודות שיתופיות‬
‫קיבוץ‬
‫‪299-300‬‬
‫שותפויות‬
‫‪301-302‬‬
‫חלק ב'‪ -‬תרגילים קצרים‬
‫‪303-308‬‬
‫חלק ג'‪ -‬בחינות ופתרונות‬
‫‪309-318‬‬
‫©‬
‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬
‫רווח הון ושוק ההון‬
‫סעיף ‪ - 88‬הגדרות‬
‫‪321-332‬‬
‫סעיף ‪ - 89‬קביעת חבות המס‬
‫‪333-334‬‬
‫סעיף ‪ - 91‬שיעורי המס‬
‫‪335-347‬‬
‫סעיף ‪ - 92‬קיזוז הפסדי הון‬
‫‪347-350‬‬
‫סעיפים ‪ 96‬ו‪ - 27-‬חילוף נכסים‬
‫‪351-357‬‬
‫סעיף ‪ - 97‬פטורים‬
‫‪358-359‬‬
‫סעיף ‪ - 98‬תקנות רכב‬
‫‪360‬‬
‫סעיף ‪ - 100‬שינוי יעוד‬
‫‪361-362‬‬
‫‪363‬‬
‫סעיף ‪100‬א –מס עזיבה‬
‫סעיף ‪100‬א‪ -1‬חלוקה מרווחי שערוך‬
‫‪364-367‬‬
‫רווח הון במכירת ניירות ערך‬
‫‪368-376‬‬
‫סעיף ‪ – 94‬מניות וכתבי אופציה‬
‫‪377-379‬‬
‫סעיף ‪94‬א ‪ -‬מכירת מניות עם הלוואה‬
‫‪380-381‬‬
‫סעיף ‪94‬ב ‪ -‬חישוב רר"ל במכירת מניה‬
‫‪382-388‬‬
‫סעיף ‪94‬ג ‪ -‬הפחתת דיבידנד‬
‫‪389‬‬
‫סעיף ‪94‬ד ‪ -‬פדיון מניות באגודה שיתופית‬
‫‪390‬‬
‫‪391-394‬‬
‫סעיף ‪ - 93‬פירוק חברה‬
‫‪395‬‬
‫סילבוס פסקי דין‬
‫תרגילים קצרים ‪ -‬פתרונות בסוף הספר מעמ' ‪.575‬‬
‫‪ 397-411‬‬
‫©‬
‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬
‫מיסוי היחיד וקופות גמל‬
‫ההכנסה החייבת‬
‫‪415-416‬‬
‫ניכויים‬
‫סעיפים ‪5)17‬א(‪ (14)32 ,‬ו‪47-‬א‬
‫‪417-421‬‬
‫שיעור המס על ההכנסה‬
‫‪422-436‬‬
‫סעיפים ‪ 121‬עד ‪125‬ו‬
‫‪437-446‬‬
‫זיכויים‬
‫נקודות זיכוי ‪ -‬סעיפים ‪48‬א‪34-‬‬
‫זיכויים נוספים ‪ -‬סעיפים ‪ ,10-11‬ו‪44-46-‬‬
‫מיסוי התא המשפחתי‬
‫‪447-459‬‬
‫ניכוי וזיכוי גמל‬
‫‪460-479‬‬
‫סעיפים ‪ 47‬ו‪45-‬א‬
‫‪480-504‬‬
‫מיסוי קופות גמל‬
‫קופ"ג לפיצויים‪ ,‬לקצבה‪ ,‬וקה"ל‬
‫ראו תוכן מפורט בעמוד ‪480‬‬
‫‪505‬‬
‫סעיף ‪8‬‬
‫‪507-530‬‬
‫תרגילים ופתרונות‬
‫©‬
‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬
‫ביטוח לאומי‬
‫ביטוח לאומי ומס בריאות‬
‫‪533‬‬
‫שיעור דמי הביטוח‬
‫‪534‬‬
‫עובד עצמאי‬
‫‪534‬‬
‫עובד שכיר‬
‫‪535‬‬
‫בעלי הכנסה שאינה מעבודה‬
‫‪535‬‬
‫מי שאינו עובד כלל‬
‫‪536‬‬
‫עיסוקים מעורבים‬
‫‪536‬‬
‫פטורים מתשלום דמי ביטוח‬
‫‪537‬‬
‫הכנסות הפטורות מתשלום ביטו"ל‬
‫‪538‬‬
‫חברה משפחתית ושקופה‬
‫‪538‬‬
‫©‬
‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬
‫מיסוי בינלאומי‬
‫חומר לימוד‬
‫הגדרת תושב ישראל ותושב חוץ – סעיף ‪1‬‬
‫‪541-544‬‬
‫הטבות לעולים חדשים ולתושבים חוזרים‬
‫‪545-549‬‬
‫כללי מקור להפקת הכנסה ‪ -‬סעיפים ‪4‬א ו‪89-‬‬
‫‪550‬‬
‫שיעור המס על השכרת מקרקעין בחו"ל‬
‫‪550‬‬
‫קיזוז הפסדים מחוץ לישראל‬
‫‪551‬‬
‫‪552-555‬‬
‫הקלות ממס לתושבי חוץ‬
‫תושב ישראל השוהה בחו"ל‬
‫‪555‬‬
‫כללי מס הכנסה )המרה לשקלים חדשים(‬
‫‪556‬‬
‫תקני דיווח כספי בין‪-‬לאומיים ‪ -‬סעיף ‪87‬א‬
‫‪556‬‬
‫‪557-558‬‬
‫קביעת מחירי עסקאות בינלאומיות‬
‫‪558‬‬
‫כפל מס‬
‫זיכויים ממס – סעיפים ‪199-210‬‬
‫‪559-569‬‬
‫שאלות תרגול‬
‫‪570-574‬‬
‫©‬
‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬
‫‪ìîâ úåôå÷å ãéçéä éåñéî‬‬
‫סעיף ‪5)17‬א( – תשלומים לקרן השתלמות לעצמאים‬
‫קרן השתלמות לעצמאים נחשבת קופת גמל והיא תוכנית חיסכון למטרת השתלמות‪.‬‬
‫קרנות השתלמות מחולקות לשניים‪:‬‬
‫↵ קרנות לשכירים ‪ -‬ההפקדות מתחלקות בין המעביד והעובד‪ .‬לשכיר אין הטבות מס בגין‬
‫ההפקדות שלו לקה"ל לשכירים מכיוון שניתנת לו הטבה בכך שעד לתקרה מסוימת הפקדות‬
‫המעביד עבורו אינן חייבות בידיו כהכנסה מ‪ (2)2-‬בעת ההפקדה‪ .‬מיסוי קרנות השתלמות ילמד‬
‫בהרחבה בהמשך‪.‬‬
‫↵ קרנות לעצמאים‪ -‬עצמאי שמפקיד בקה"ל יקבל ניכוי לפי סעיף ‪5)17‬א(‪ .‬הניכוי מיוחס להכנסות‬
‫מעסק או ממשלח היד שבגינן הוא מפקיד לקרן השתלמות‪.‬‬
‫גובה הניכוי לעצמאים לפי סעיף ‪5)17‬א(‪:‬‬
‫הסכום הנמוך מבין‪:‬‬
‫א‪ .‬ההפקדה בפועל בניכוי ‪ 2.5%‬מההכנסה הקובעת‪.‬‬
‫ב‪ 4.5% .‬מההכנסה הקובעת‪.‬‬
‫'הכנסה קובעת' – ההכנסה החייבת מעסק‪/‬משלח יד )לאחר ניכוי א‪.‬כ‪.‬ע( או תקרה של ‪ 259,000‬ש"ח‬
‫בשנת ‪ ,2013‬לפי הנמוך‪.‬‬
‫כלומר‪ ,‬הפקדה בגובה ‪ 2.5%‬ראשונים מההכנסה הקובעת אינה מוכרת ו‪ 4.5%-‬הבאים מוכרים‪ .‬כך‬
‫שעל מנת לקבל את הניכוי המקסימלי יש להפריש לקה"ל ‪ 7%‬בדיוק מההכנסה הקובעת‪.‬‬
‫דוגמאות‬
‫‪ .1‬נישום הפקיד בקה"ל לעצמאיים ‪ 10,000‬ש"ח‪ .‬הכנסתו מעסק בשנת ‪ 2013‬הייתה ‪ 120,000‬ש"ח‪.‬‬
‫הכנסה קובעת ‪.₪ 120,000‬‬
‫א‪.‬‬
‫‪.7,000 = 10,000 - 2.5%*120,000‬‬
‫ב‪.‬‬
‫‪ - 5,400 = 4.5%*120,000‬ניכוי קה"ל‪.‬‬
‫‪ .2‬הפקדה בסך ‪ 8000‬ש"ח‪ ,‬הכנסה מעסק ‪ 180,000‬ש"ח‪.‬‬
‫הכנסה קובעת ‪.₪ 180,000‬‬
‫א‪.‬‬
‫‪3,500 = 8,000 - 2.5%*180,000‬‬
‫ב‪.‬‬
‫‪8,100 = 4.5%*180,000‬‬
‫‪ -‬ניכוי קה"ל‪.‬‬
‫‪ .3‬הפקדה בסך ‪ .₪ 15,000‬הכנסה ממשלח יד ‪ 280,000‬ש"ח‪.‬‬
‫הכנסה קובעת לפי הנמוך ‪.280,000 > 259,000‬‬
‫‪420‬‬
‫א‪.‬‬
‫‪8,525 = 15,000 - 2.5%*259,000‬‬
‫ב‪.‬‬
‫‪11,655 = 4.5%*259,000‬‬
‫‪ -‬ניכוי קה"ל‪.‬‬
‫© ‪ç"åø ,âøáöøåù øúñàì úåøåîù úåéåëæä ìë‬‬
‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬
‫‪ìîâ úåôå÷å ãéçéä éåñéî‬‬
‫גובה הניכוי לעצמאי שהוא גם שכיר‬
‫תקנה ‪ (5)2‬לתקנות מ"ה )ניכוי הוצאות מסוימות( חלה על עצמאי שיש לו עסק או משלח יד ובנוסף‬
‫יש לו הכנסת משכורת עליה יש הפקדות עובד ומעביד לקה"ל לשכירים‪.‬‬
‫התקנה חוקקה על מנת למנוע כפל הטבות וקובעת כי תקרת ה"הכנסה הקובעת" לעצמאי שהוא גם‬
‫שכיר שמפקיד לקה"ל לשכירים תהיה לפי הנמוך מבין‪:‬‬
‫‪ .1‬הכנסה החייבת מעסק‪/‬משלח יד‪.‬‬
‫‪ .2‬התקרה בסך ‪ 259,000‬בניכוי המשכורת שעליה מופקד לקה"ל לשכירים‪.‬‬
‫דוגמה‪:‬‬
‫הכנסה מעסק ‪ ,₪ 180,000‬הכנסה משכר דירה ‪ ,₪ 60,000‬הכנסה ממשכורת עליה הופקד לקה"ל ‪ ,₪ 80,000‬הפקדות‬
‫לקה"ל לעצמאיים ‪.₪ 15,000‬‬
‫הכנסה קובעת‪ 180,000 / 259,000- 80,000 = 179,000 :‬לפי הנמוך‪.‬‬
‫א‪10,525 = 15,000 - 2.5%*179,000 .‬‬
‫ב‪8,055 = 4.5%*179,000 .‬‬
‫‪ -‬ניכוי קה"ל‪.‬‬
‫הערה‪ :‬חישוב 'ההכנסה הקובעת' לעניין ניכוי קרן השתלמות‪ ,‬מתבסס על ההכנסה מעסק ומשלח יד‬
‫לאחר ניכוי אבדן כושר עבודה‪ .‬לפיכך כאשר הנישום זכאי גם לניכוי א‪.‬כ‪.‬ע וגם לניכוי קה"ל‪ ,‬יש‬
‫לחשב תחילה ניכוי א‪.‬כ‪.‬ע‪ ,‬ולאחר מכן לחשב ניכוי קה"ל על הכנסתו בניכוי ניכוי א‪.‬כ‪.‬ע‪.‬‬
‫סעיף ‪47‬א – ניכוי בעד תשלומים למוסד לביטוח לאומי‬
‫יחיד המשלם לבטו"ל סכומים בשל הכנסה שאינה הכנסת עבודה זכאי לניכוי בגובה ‪ 52%‬מהסכומים‬
‫ששולמו כדמי ביטוח‪.‬‬
‫ הניכוי ניתן על כל הסכומים ששולמו בפועל בשנת המס‪ ,‬גם אם מדובר בתשלום חובות בגין שנים‬‫קודמות‪.‬‬
‫ הניכוי ניתן על תשלומים עבור דמי ביטוח בלבד‪ .‬לא על תשלומים עבור מס בריאות ולא על‬‫תשלום קנסות וה"ה בשל פיגור בתשלום‪.‬‬
‫דוגמה ‪:‬‬
‫אורנה הינה אדריכלית עצמאית‪ .‬בשנת ‪ 2013‬הכנסתה הסתכמה ב‪ 100,000-‬ש"ח‪ .‬בשנה זו אורנה שילמה לביטו"ל ‪13,000‬‬
‫‪ .₪‬מתוכם ‪ ₪ 2,000‬בגין שנים קודמות‪ ,‬ו‪ ₪ 200-‬ריבית בשל פיגור בתשלום‪.‬‬
‫ניכוי ביטו"ל לפי סעיף ‪47‬א‪.₪ 6,656 = 52%*12,800 :‬‬
‫סעיף ‪ – 47‬ניכוי בגין הפרשות לקופת גמל‬
‫‪ -‬הסעיף ילמד בהמשך בנושא מיסוי קופות גמל‪.‬‬
‫© ‪ç"åø ,âøáöøåù øúñàì úåøåîù úåéåëæä ìë‬‬
‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬
‫‪421‬‬
‫‪ìîâ úåôå÷å ãéçéä éåñéî‬‬
‫שיעורי המס‬
‫שיעורי המס שיחולו על הכנסת היחיד קבועים בסעיפים ‪125‬ג – ‪.121‬‬
‫שיעור המס שיחול תלוי בסוג ההכנסה‪:‬‬
‫‪ o‬הכנסות החייבות במס שולי ‪ -‬כעיקרון‪ ,‬כלל הכנסות הנישום חייבות במס פרוגרסיבי עפ"י‬
‫מדרגות המס שנקבעו בסעיף ‪.121‬‬
‫‪ o‬הכנסות החייבות במס בשיעור קבוע – ישנן הכנסות לגביהן נקבע מפורש מהו שיעור המס שיחול‬
‫עליהן‪ ,‬כגון הכנסות מכח סעיף ‪2‬א‪ ,‬דיבידנד‪ ,‬סכום אינפלציוני חייב ועוד‪] .‬לגבי הכנסות מסוימות‬
‫נקבע כי המס הקבוע יהווה גם מס סופי[‪.‬‬
‫‪ o‬הכנסות החייבות במס בשיעור מוגבל – ישנן הכנסות לגביהן נקבע כי שיעור המס שיחול עליהן‬
‫לא יעלה על ‪ ,X%‬כגון הכנסות מכח סעיף ‪ (9)2‬ורווח הון ריאלי‪ .‬לפיכך‪ ,‬המס שיחול עליהן יהיה‬
‫המס השולי של הנישום אך לא יותר משיעור המס המוגבל שנקבע‪.‬‬
‫סעיף ‪ – 121‬שיעור המס ליחיד‬
‫הסעיף קובע כי על ההכנסה החייבת של הנישום יחול מס פרוגרסיבי עפ"י מדרגות מס‪.‬‬
‫‪)121‬א( הסעיף מפרט את מדרגות המס על הכנסת היחיד ‪ -‬החל מ‪ 31%-‬בשנת ‪.2013‬‬
‫‪)121‬ב( הסעיף קובע מדרגות מס נוספות החל מ‪ 10%-‬שיחושבו במקרים הבאים‪:‬‬
‫א‪ .‬על הכנסה מיגיעה אישית‪.‬‬
‫ב‪ .‬על הכנסות יחיד שמלאו לו ‪ 60‬שנה‪.‬‬
‫סייג‪ :‬נישום שנמצא כי ספריו בלתי קבילים לא יהיה זכאי למדרגות המס הנמוכות והכנסתו‬
‫תחויב בכל מקרה לפי סעיף ‪)121‬א(‪.‬‬
‫מדרגות המס בשנת ‪:2013‬‬
‫לגבי הכנסה מיגיעה אישית ונישום מגיל ‪:60‬‬
‫שיעור המס‬
‫מדרגות ההכנסה‬
‫‪10%‬‬
‫עד ‪63,360‬‬
‫‪14%‬‬
‫‪108,120- 63,360‬‬
‫‪21%‬‬
‫‪168,000- 108,120‬‬
‫‪31%‬‬
‫‪240,000- 168,000‬‬
‫‪34%‬‬
‫‪501,960- 240,000‬‬
‫‪48%‬‬
‫כל שקל נוסף‬
‫לגבי הכנסה שאינה מיגיעה אישית‪:‬‬
‫שיעור המס‬
‫מדרגות ההכנסה‬
‫‪31%‬‬
‫‪0-240,000‬‬
‫‪34%‬‬
‫‪240,000-501,960‬‬
‫‪48%‬‬
‫כל שקל נוסף‬
‫יצוין‪ ,‬כי החל משנת ‪ 2013‬מדרגות המס הגבוהות ישתנו מ‪ 30%-‬ו‪ 33%-‬ל‪ 31%-‬ו‪ ,34%-‬כך ששיעור‬
‫המס ההתחלתי על הכנסה שאינה מיגיעה אישית יהיה ‪.31%‬‬
‫‪422‬‬
‫© ‪ç"åø ,âøáöøåù øúñàì úåøåîù úåéåëæä ìë‬‬
‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬
‫‪ìîâ úåôå÷å ãéçéä éåñéî‬‬
‫דוגמאות לחישוב המס בשנת ‪:2013‬‬
‫! נישום בן ‪ 35‬בעל הכנסה ממשכורת בסך ‪ ₪ 65,000‬והכנסה מהשכרת חנות ‪.₪ 300,000‬‬
‫בגין המשכורת ‪ 6,566 = 14%*1,640 + 10%*63,360 -‬ש"ח‬
‫בגין השכרת החנות )‪ .₪ 96,750 = 34%*125,000 + 31%*175,000 =(240,000-65000‬סה"כ מס ‪ 103,316‬ש"ח‪.‬‬
‫! נישום בן ‪ 48‬בעל הכנסה ממשכורת בסך ‪ ₪ 300,000‬והכנסה מהשכרת חנות ‪.₪ 290,000‬‬
‫מכיוון שההכנסה מיגיעה אישית גבוהה מ‪ 261,360-‬ניתן לחשב את המס על סך ההכנסות‪:‬‬
‫מס מצטבר למדרגות ‪ .42,259= 48% * (590,000-501,960) + ₪ 136,564 = 10%,14%,21%,31%,34%‬סה"כ מס‬
‫‪.₪ 178,822‬‬
‫סעיף ‪121‬ב – מס על הכנסות גבוהות‬
‫החל משנת ‪ 2013‬נקבע כי כאשר ההכנסה השנתית של יחיד עולה על ‪ ₪ 811,560‬בשנת ‪ ,2013‬יוטל‬
‫עליו מס מיוחד בסך ‪ 2%‬על ההכנסות העולות על ‪.₪ 811,560‬‬
‫בחישוב סך ההכנסה החייבת לעניין סעיף זה יש להתחשב בהכנסות פירותיות‪ ,‬רווח הון ריאלי ושבח‬
‫ריאלי‪.‬‬
‫הכנסות שאינן נכללות‪ :‬סכום אינפלציוני לעניין רווח הון ולעניין מס שבח‪ ,‬ושבח ריאלי ממכירת‬
‫דירת מגורים אם שווי המכירה נמוך מ‪ 4-‬מליון ‪ ₪‬בשנת ‪.2013‬‬
‫מסלולי המיסוי בהשכרת דירת מגורים בישראל‬
‫יחיד בעל הכנסה מהשכרת דירת מגורים בישראל רשאי לבחור את מסלול המיסוי של הכנסות‬
‫השכירות לגבי כל דירה מושכרת‪ .‬בשאלות מועצה יש להציג את המס לתשלום בכל אחת מהחלופות‬
‫ולבחור באפשרות האופטימלית‪ .‬מסלולי המיסוי‪:‬‬
‫מסלול ‪ - I‬סעיף ‪ 10% – 122‬מס סופי‬
‫יחיד בעל הכנסה מהשכרת דירה למגורים בישראל רשאי לבחור לשלם עליה מס בשיעור ‪ 10%‬בלבד‬
‫במקום מדרגות המס שבסעיף ‪ .121‬התנאים להחלת הסעיף‪:‬‬
‫‪ .1‬המשכיר יחיד‪.‬‬
‫‪ .2‬הדירה משמשת למגורים בישראל‪.‬‬
‫‪ .3‬ההכנסה מההשכרה לא מגיעה לכדי עסק – כלומר‪ ,‬ההכנסה ממקור ‪ (6)2‬ולא מ‪.(1)2-‬‬
‫‪ .4‬לא ידרשו הוצאות פחת בגין ההכנסה ולא הוצאות אחרות שהוצאו ביצור ההכנסה כגון אחזקה‬
‫וריבית על משכנתא‪ .‬המס ‪ 10%‬יחול על כל ההכנסה ברוטו‪) .‬יש לציין‪ ,‬כי עפ"י הוראות הסעיף‪,‬‬
‫בחישוב מס שבח במכירת הדירה כן יובאו בחשבון הפחת וההוצאות שהיה ניתן לנכות עפ"י דין(‪.‬‬
‫© ‪ç"åø ,âøáöøåù øúñàì úåøåîù úåéåëæä ìë‬‬
‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬
‫‪423‬‬
‫‪ìîâ úåôå÷å ãéçéä éåñéî‬‬
‫‪ .5‬המס ישולם עד ‪ 30‬יום מתום שנת המס באמצעות שובר תשלום או מקדמות חודשיות‪ .‬עפ"י פס"ד‬
‫מלר והנחיות מ"ה‪ ,‬תשלום לאחר מועד זה לא ישלול את החלת סעיף ‪ ,122‬אך יחייב את המשכיר‬
‫בריבית והצמדה‪.‬‬
‫‪ .6‬המס שמחושב עפ"י סעיף זה הינו מס סופי‪ .‬המשמעות‪ :‬אין זכאות לפטור על ההכנסה‪ ,‬אין‬
‫להפחית זיכויים מהמס המחושב ואין לקזז הפסדים כנגד הכנסה זו‪) .‬לפי עמדת מ"ה לא יחושבו‬
‫גם ניכוי וזיכוי גמל(‪.‬‬
‫מסלול ‪ - II‬חוק מ"ה )פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים( ‪ /‬עמ' ‪ 363‬או ‪348‬לא‬
‫תנאים לקבלת הפטור‪:‬‬
‫‪ .1‬המשכיר יחיד‬
‫‪ .2‬הדירה המושכרת נמצאת בישראל או באיזור‪.‬‬
‫‪ .3‬הדירה מיועדת לפי טיבה לשמש למגורים והיא משמשת למגורים בפועל‪.‬‬
‫‪ .4‬השוכר הוא יחיד או שהשוכר הוא חבר בנ"א שקבע המנהל כמפורט בחוק‪.‬‬
‫גובה הפטור‬
‫תקרת הפטור עומדת על ‪ ₪ 4,980‬לחודש ‪ ₪ 59,760 /‬לשנה בשנת ‪ .2013‬הפטור מחושב באופן הבא‪:‬‬
‫א‪ .‬חישוב סך הכנסות הנישום ברוטו מהשכרת כל הדירות שמיועדות מגורים שבבעלותו‪ ,‬כולל דירות‬
‫שאינן משמשות בפועל למגורים‪.‬‬
‫ב‪ .‬חישוב ה'הפרש' – הסכום שבו עולות סך הכנסות השכירות על תקרת הפטור‪.‬‬
‫ג‪ .‬חישוב תקרת הפטור המתואמת ע"י הפחתת ה'הפרש' מתקרת הפטור ‪ ₪ 4,980‬בשנת ‪.2013‬‬
‫ד‪ .‬תקרת הפטור המתואמת תחול רק על דירות שמושכרות בפועל למגורים למרות שבחישוב גובה‬
‫התקרה נכללו אף הדירות שאינן משמשות למגורים בפועל‪.‬‬
‫הערות‪:‬‬
‫! הפטור מחושב חל על ההכנסות ברוטו ולא על ההכנסה נטו‪.‬‬
‫! כאשר הכנסות השכירות גבוהות מסכום הפטור יתרת ההכנסה תחויב במס‪ .‬עפ"י הוראות מ"ה‬
‫אין אפשרות להחיל את סעיף ‪ 122‬על יתרת ההכנסה‪ ,‬אלא יחול חיוב במס שולי לפי סעיף ‪.121‬‬
‫יודגש כי מחלק ההכנסה החייב ניתן לנכות פחת והוצאות אחזקה באופן יחסי‪.‬‬
‫! יש להדגיש כי התקרה מחושבת באופן חודשי ולא שנתי‪ .‬לדוגמה‪ ,‬נישום משכיר דירת מגורים ל‪6-‬‬
‫חודשים תמורת ‪ ₪ 8,000‬לחודש‪ .‬סה"כ הכנסות שכירות ‪ .₪ 48,000‬תקרת הפטור הינה ‪* 59,760‬‬
‫‪ 6/12‬או ‪.₪ 29,880 = 4,980*6‬‬
‫‪424‬‬
‫© ‪ç"åø ,âøáöøåù øúñàì úåøåîù úåéåëæä ìë‬‬
‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬
‫‪ìîâ úåôå÷å ãéçéä éåñéî‬‬
‫סעיפים ‪40‬ג‪40 ,‬ד‪40 ,‬ה – נקודות זיכוי בגין לימודי תואר ומקצוע‬
‫הסעיפים מעניקים נקודות זיכוי ליחיד תושב ישראל שסיים את לימודיו לתואר אקדמאי או לתעודת‬
‫מקצוע החל משנת ‪.2005‬‬
‫ביולי ‪ 2013‬במסגרת הקיצוצים בתקציב המדינה הוחלט לצמצם באופן זמני את נקודות הזיכוי‬
‫שניתנות לפי סעיף זה לגבי מי שיסיים לימודים בשנים ‪ .2014-2015‬הוראת השעה תילמד בהמשך‪.‬‬
‫סעיף ‪40‬ג – זיכוי בגין תואר אקדמאי‬
‫מי שסיים לימודי תואר ראשון או תואר שני זכאי לקבל נקודות זיכוי כמפורט להלן‪.‬‬
‫שווי נקודות הזיכוי שתתקבלנה‪:‬‬
‫! ההטבה לתואר ראשון‪ :‬מי שסיים לימודים בשנת ‪ 2007‬והלאה יקבל נקודת זיכוי אחת כמספר‬
‫שנות לימודיו האקדמאיות אך לא יותר מ‪ 3-‬שנות מס‪.‬‬
‫! ההטבה לתואר שני‪ :‬חצי נקודת זיכוי כמספר שנות הלימודים האקדמאים לא יותר מ‪ 2-‬שנות מס‪.‬‬
‫מועד קבלת הנקודות‪:‬‬
‫א‪ .‬כעיקרון‪ ,‬הנקודות תינתנה החל מהשנה שלאחר סיום הלימודים‪ .‬סיום לימודים לתואר פירושו‬
‫זכאות לתואר גם אם התעודה ניתנה בפועל במועד מאוחר יותר‪.‬‬
‫ב‪ .‬החל מ‪ ,1.1.2012-‬במידה והתואר הינו בתחום עיסוק בו נדרשת התמחות כתנאי לקבלת התואר‪,‬‬
‫רשאי היחיד לבקש את נקודות הזיכוי החל משנה שלאחר סיום ההתמחות‪ ,‬בתנאי שההתמחות‬
‫החלה בשנה שלאחר סיום לימודי התואר‪) .‬התיקון חל גם על מי שבשנת ‪ 2012‬טרם סיים את‬
‫ההתמחות‪ ,‬במידה וטרם מימש את זכאותו לנקודות(‪.‬‬
‫ג‪ .‬ללומדים לתואר שלישי‪:‬‬
‫כאמור לעיל‪ ,‬הלימודים לתואר שלישי אינם מזכים בנ"ז נוספות מעבר לנקודות שנתנו בסיום‬
‫לימודי התואר הראשון והשני‪ .‬אולם במידה והלימודים לתואר השלישי הינם במסלול ישיר‪,‬‬
‫ניתנת הטבה לגבי מועד קבלת הנקודות‪:‬‬
‫< אם התואר הינו ברפואה או ברפואת שיניים‪) :‬לימודים בהם התארים נלמדים כחטיבה אחת(‬
‫רק לאחר סיום התואר השלישי תינתנה כל נקודות הזיכוי במשך ‪ 5‬שנים‪:‬‬
‫שלוש שנות מס – בהם מקבלים נקודת זיכוי אחת כל שנה )בגין תואר ראשון(‪.‬‬
‫‪ +‬שתי שנות מס – בהם מקבלים חצי נקודת זיכוי כל שנה )בגין תואר שני(‪.‬‬
‫< אם התואר הינו במקצוע אחר אזי בסיום לימודי תואר ראשון תהיה זכאות כאמור לעיל –‬
‫כרגיל‪ .‬ובסיום הלימודים לתואר שלישי תהיה זכאות להטבה בגין התואר השני‪ .‬כלומר‬
‫נקודות הזיכוי בגין התואר השני יתקבלו רק שנה לאחר סיום התואר השלישי‪.‬‬
‫© ‪ç"åø ,âøáöøåù øúñàì úåøåîù úåéåëæä ìë‬‬
‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬
‫‪441‬‬
‫‪ìîâ úåôå÷å ãéçéä éåñéî‬‬
‫סעיף ‪40‬ד – יחיד שסיים לימודי מקצוע‬
‫יחיד שלמד מקצוע‪ ,‬כולל הוראה‪ ,‬בהיקף של ‪ 1700‬שעות לימוד לפחות יקבל החל מהשנה שלאחר‬
‫סיום הלימודים חצי נקודת זיכוי בכל שנה‪ ,‬כמספר שנות הלימודים לא יותר מ‪ 3-‬שנות מס‪.‬‬
‫תעודת מקצוע – תעודה הניתנת בסיום הלימודים ומוכרת ע"י משרד ממשלתי‪.‬‬
‫סעיף ‪40‬ה – מניעת כפל‬
‫יחיד זכאי לבחור נקודות זיכוי לפי סעיף ‪40‬ג או ‪40‬ד לפי בחירתו‪ .‬לא ניתן ליהנות משתיהן!‬
‫הוראת שעה לגבי מי שיסיים לימודים בשנים ‪:2014-2015‬‬
‫צמצום ההטבה מתבטא במספר שנות קבלת נ"ז – לא תינתנה שתיים או שלוש שנות הטבה אלא שנה‬
‫אחת בלבד‪ .‬מועד קבלת נ"ז הינה לפי בחירת הנישום – או בשנת המס שלאחר סיום הלימודים או‬
‫בשנה לאחר מכן‪ .‬לפיכך‪:‬‬
‫‪ o‬למסיים תואר ראשון תינתן נ"ז אחת ולמסיים תואר שני תינתן חצי נקודת זיכוי בשנה לאחר‬
‫סיום הלימודים או בשנה לאחר מכן או בשנה לאחר סיום התמחות שנדרשת לתואר‪.‬‬
‫‪ o‬למסיים לימודי תואר שלישי‪:‬‬
‫ אם התואר הינו ברפואה או ברפואת שיניים תינתנה נקודות הזיכוי בגין התואר הראשון‬‫והשני שנה לאחר סיום לימודי התואר השלישי או שנה לאחר מכן – שנה אחת נ"ז אחת ושנה‬
‫לאחר מכן חצי נ"ז‪.‬‬
‫‪-‬‬
‫אם התואר השלישי במסלול ישיר הינו במקצוע אחר אזי שנה לאחר לימודי התואר הראשון‬
‫או שנה לאחר מכן תינתן נ"ז אחת‪ ,‬ושנה לאחר סיום לימודי התואר השלישי או שנה לאחר‬
‫מכן תינתן חצי נ"ז‪.‬‬
‫‪ o‬למסיים לימודי מקצוע תינתן חצי נ"ז בשנה שלאחר סיום הלימודים או בשנה שלאחר מכן‪.‬‬
‫סעיפים ‪ 44‬ו‪ – 45-‬זיכוי בשל נטול יכולת‬
‫נטול יכולת – משותק לחלוטין‪ ,‬מרותק למיטה בתמידות‪ ,‬עיוור‪ ,‬בלתי שפוי ומפגר‪.‬‬
‫סעיף ‪ 44‬מעניק זיכוי בגין החזקת ילד‪ ,‬בן זוג או הורה נטול יכולת במוסד‪.‬‬
‫סעיף ‪ 45‬מעניק זיכוי בגין ילד נטול יכולת‪.‬‬
‫יחיד תושב ישראל יהיה זכאי לקבל זיכוי לפי אחד הסעיפים לפי בחירתו‪ ,‬כך שלגבי כל ילד יש לבדוק‬
‫את הסעיף הכדאי יותר‪.‬‬
‫בתקנות מ"ה )זיכוי בעד נטול יכולת וזיכוי בעד אחזקה במוסד( ‪ /‬עמ' ‪ 754‬נקבע כי ניתן לקבל את‬
‫הזיכויים הנ"ל בתנאי שהכנסת נטול היכולת לא עלתה על ‪ ₪ 166,000‬בשנת ‪ ,2013‬ואם נטול היכולת‬
‫נשוי בתנאי שהכנסתו והכנסת בן זוגו לא עלו על ‪.₪ 265,000‬‬
‫‪442‬‬
‫© ‪ç"åø ,âøáöøåù øúñàì úåøåîù úåéåëæä ìë‬‬
‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬
‫‪ìîâ úåôå÷å ãéçéä éåñéî‬‬
‫תרגילים ‪ -‬ניכויים אישיים‬
‫נדרש לקבוע מהי ההכנסה החייבת לאחר ניכויים‪.‬‬
‫תרגיל ‪ – 1‬שנת ‪2013‬‬
‫ניכוי קה"ל‬
‫הכנסה מעסק‬
‫הפקדה לקה"ל‬
‫‪120,000‬‬
‫‪3,000‬‬
‫‪0‬‬
‫‪300,000‬‬
‫‪21,000‬‬
‫‪11,655‬‬
‫‪60,000‬‬
‫‪8,000‬‬
‫‪2,700‬‬
‫‪300,000‬‬
‫‪8,000‬‬
‫‪1,525‬‬
‫תרגיל ‪2013 - 2‬‬
‫הערות‬
‫ניכוי א‪.‬כ‪.‬ע‬
‫הפקדה‬
‫לא‪.‬כ‪.‬ע‬
‫הכנסה‬
‫‪180,000‬‬
‫עסק‬
‫‪7,000‬‬
‫‪-‬‬
‫‪3.5%*[180,000/423,744] = 6,300‬‬
‫‪490,000‬‬
‫משכורת‬
‫‪4,000‬‬
‫המעביד הפקיד ‪₪ 30,000‬‬
‫לקצבה ו‪ ₪ 2,000-‬לא‪.‬כ‪.‬ע‪.‬‬
‫הפקדות המעביד פגעו בשיעור הניכוי ‪0% -‬‬
‫‪300,000‬‬
‫משכורת‬
‫‪8,000‬‬
‫המעביד הפקיד ‪₪ 17,000‬‬
‫לקצבה‪.‬‬
‫הפקדות המעביד פגעו ב‪.1.67%-‬‬
‫‪1.83%*[300,000/423,744] = 5,490‬‬
‫תרגיל ‪2012 - 3‬‬
‫אבי הינו בעל חנות נעלים מצליחה במרכז העיר‪.‬‬
‫הכנסות‪ :‬הכנסה מחנות נעלים בסך ‪ ₪ 420,000‬וכן הכנסה מהשכרת מחסן בסך ‪.₪ 60,000‬‬
‫תשלומים‪ :‬א‪ .‬לביטוח לאומי ‪ ,₪ 10,000‬מתוכם ‪ 2,000‬קנסות ו‪ ₪ 3,000-‬בגין שנת ‪.2008‬‬
‫ב‪ .‬לקרן השתלמות לעצמאים ‪.₪ 8,000‬‬
‫ג‪ .‬לאובדן כושר עבודה ‪.₪ 4,000‬‬
‫ניכוי א‪.‬כ‪.‬ע‪ ,3.5%*[420,000/413,712] = 14,480 :(14)32 .‬הניכוי לא יעלה על התשלום בפועל ‪.₪ 4,000 -‬‬
‫ניכוי קה"ל ‪5)17‬א(‪ :‬הכנסה קובעת‪ :‬תקרה ‪ / 255,000‬הכנסה מעסק לאחר ניכוי א‪.‬כ‪.‬ע ‪ .416,000 -‬ניכוי קה"ל ‪1,625‬‬
‫‪.₪‬‬
‫ניכוי ביטו"ל ‪:47‬‬
‫‪.₪ 4,160 = 52%*8,000‬‬
‫© ‪ç"åø ,âøáöøåù øúñàì úåøåîù úåéåëæä ìë‬‬
‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬
‫‪507‬‬
‫‪ìîâ úåôå÷å ãéçéä éåñéî‬‬
‫תרגיל ‪2012 - 4‬‬
‫אביבית הינה אדריכלית העובדת כשכירה ובשעות הפנאי מקבלת עבודות פרטיות‪.‬‬
‫הכנסות‪ :‬הכנסה ממשלח יד ‪₪ 60,000‬‬
‫הכנסת משכורת ‪ ₪ 130,000‬כולל זקיפת שווי רכב ‪ .₪ 10,000‬המעביד לא מפריש עבור‬
‫נועה לקה"ל וא‪.‬כ‪.‬ע‪ ,‬אך מפריש ‪ 7%‬לקופ"ג‪.‬‬
‫תשלומים‪ :‬לביטוח לאומי בגין עבודתה כעצמאית ‪ ,₪ 5,000‬מתוכם ‪ 900‬קנסות ו‪ ₪ 1,200-‬בגין שנת‬
‫‪.2008‬‬
‫לקרן השתלמות לעצמאים ‪.₪ 8,000‬‬
‫לאובדן כושר עבודה בגין עבודתה כשכירה ‪.₪ 3,000‬‬
‫ניכוי א‪.‬כ‪.‬ע‪ :(14)32 .‬הפרשות המעביד לקצבה פגעו ‪0.5%*[120,000/413,712] = 600 .3%‬‬
‫ניכוי קה"ל ‪5)17‬א(‪ :‬הכנסה קובעת‪ :‬תקרה ‪ / 255,000‬הכנסה ממשלח יד ‪ .60,000 -‬ניכוי קה"ל ‪.₪ 2,700‬‬
‫ניכוי ביטו"ל ‪:47‬‬
‫‪.₪ 2,132 = 52%*4,100‬‬
‫תרגיל ‪2011 - 5‬‬
‫אילן הינו עו"ד העובד כשכיר וכעצמאי‪.‬‬
‫הכנסות‪ :‬הכנסה ממשלח יד ‪₪ 300,000‬‬
‫הכנסה ממשכורת ‪ .₪ 120,000‬המעביד מפריש לקה"ל על ‪ .₪ 100,000‬אין הפקדות‬
‫מעביד לקופ"ג‪.‬‬
‫הכנסה מזכייה בלוטו ‪ 500,000‬ש"ח‬
‫תשלומים‪ :‬לביטוח לאומי‪ -‬כשכיר ‪ .₪ 8,000‬המעביד שילם ‪ .₪ 9,000‬כעצמאי ‪.₪ 15,000‬‬
‫לקרן השתלמות לעצמאים ‪.₪ 8,000‬‬
‫לא‪.‬כ‪.‬ע בגין עבודתו כעצמאי ‪.₪ 6,000‬‬
‫ניכוי א‪.‬כ‪.‬ע‪ ,3.5%*[300,000/398,736] = 10,500 :(14)32 .‬הניכוי לא יעלה על התשלום בפועל ‪.₪ 6,000 -‬‬
‫ניכוי קה"ל ‪5)17‬א(‪:‬‬
‫הכנסה קובעת‪:‬‬
‫א‪ .‬תקרה מתואמת עפ"י תקנה ‪249,000 - 100,000 =149,000 :(5)2‬‬
‫ב‪ .‬הכנסה מעסק לאחר ניכוי א‪.‬כ‪.‬ע‪294,000 :.‬‬
‫ניכוי קה"ל‪4.5%*149,000=6,705 / 8,000-149,000*2.5% = 4,275 :‬‬
‫ניכוי ביטו"ל ‪:47‬‬
‫‪508‬‬
‫‪.₪ 7,800 = 52%*15,000‬‬
‫© ‪ç"åø ,âøáöøåù øúñàì úåøåîù úåéåëæä ìë‬‬
‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬
‫‪ìîâ úåôå÷å ãéçéä éåñéî‬‬
‫שיעורי המס‬
‫קבעי מהו המס המחושב במקרים הבאים‬
‫תרגיל ‪2012 - 6‬‬
‫קבעי את המס המחושב במקרים הבאים‪:‬‬
‫גיל‬
‫‪20‬‬
‫‪30‬‬
‫‪50‬‬
‫‪65‬‬
‫שם‬
‫אביבית‬
‫אסתר‬
‫אביגיל‬
‫אמנון‬
‫הכנסה מיגיעה אישית‬
‫‪70,000‬‬
‫‪60,000‬‬
‫‪100,000‬‬
‫‪104,000‬‬
‫הכנסה שאינה מיגיעה אישית‬
‫‪30,000‬‬
‫‪250,000‬‬
‫‪170,000‬‬
‫‪200,000‬‬
‫מס מחושב‬
‫‪16,304‬‬
‫‪82,459‬‬
‫‪62,763‬‬
‫‪66,939‬‬
‫תרגיל ‪2013 - 7‬‬
‫לאבנר‪ ,‬יליד ‪ ,1976‬הכנסה חודשית בסך ‪ 7,500‬ש"ח מהשכרת דירת מגורים ברחובות‪ .‬הוצאות‬
‫אחזקה שנתיות ‪ ,₪ 12,000‬פחת ‪ .₪ 10,000‬מה המס האופטימלי‪ ,‬בהנחה שאין לאבנר הכנסות‬
‫אחרות?‬
‫< מסלול פטור‪ :‬תקרת פטור מתואמת‪ .59,760 -32,240=29,520 :‬חייב במס שולי‪ .65,480 :‬ניכוי הוצאות יחסי‪:‬‬
‫‪ 14,784 = 60480/90,000*22,000‬הוצאות‪ .‬הכנסה חייבת במס שולי ‪.₪ 14,166 = 31% * ₪ 45,696‬‬
‫< מסלול ‪ 10% :122‬מס = ‪.₪ 9,000‬‬
‫< מסלול ‪21,080 = 31% * 68,000 = 90,000-12,000-10,000 :121‬‬
‫מסקנה ‪ :‬בחירה במסלול ‪.122‬‬
‫תרגיל ‪2012 - 8‬‬
‫אורן פקיד במשרד האוצר בעל משכורת שנתית בסך ‪ .₪ 160,000‬בבעלותו ‪ 3‬דירות מגורים בירושלים‪,‬‬
‫רעננה ותל אביב‪.‬‬
‫‪ .1‬בדירה בירושלים מתגורר‪ .‬דירה דומה מושכרת ב‪.₪ 5,000-‬‬
‫‪ .2‬את הדירה ברעננה משכיר תמורת ‪ ₪ 3,000‬לחודש לסטודנטים‪.‬‬
‫‪ .3‬את הדירה בתל אביב משכיר תמורת ‪ ₪ 4,000‬למשרד עו"ד‪.‬‬
‫מהו המס המחושב המינימלי בשנת ‪ 2012‬על הכנסותיו של אורן?‬
‫דירה ברעננה‪-‬‬
‫< מסלול פטור‪:‬‬
‫לצורך חישוב הפגיעה בפטור יש להתחשב בכל הדירות המושכרות שמיועדות למגורים‪:‬‬
‫‪.84,000-58,920=25,080‬‬
‫© ‪ç"åø ,âøáöøåù øúñàì úåøåîù úåéåëæä ìë‬‬
‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬
‫‪509‬‬