‫‪TAXBOOKS‬‬ ‫ספרי מיסים מעודכנים לבחינות המועצה‬ ‫ספר הכנה לבחינה בדיני מיסים א‬ ‫של מועצת רואי החשבון‬ ‫חומר לימוד מעודכן‬ ‫תרגילים ופיתרונות‬ ‫‪2014‬‬ ‫ע‬ ‫מ‬ ‫ו‬ ‫ד‬ ‫כ‬ ‫ן‬ ‫©‬ ‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬ ‫בס"ד‬ ‫הספר מהווה הכנה יעודית לקראת הבחינה במיסים א' של מועצת רואי החשבון‪.‬‬ ‫פרקי הספר נחלקים לשמונה נושאים וכוללים את כל הנדרש בסילבוס הבחינה‪:‬‬ ‫‪ .1‬הכנסות ופטורים‪.‬‬ ‫‪ .2‬הוצאות‪.‬‬ ‫‪ .3‬קיזוז הפסדים‪.‬‬ ‫‪ .4‬מיסוי תאגידים‪.‬‬ ‫‪ .5‬רווח הון ושוק ההון‪.‬‬ ‫‪ .6‬מיסוי היחיד וקופות גמל‪.‬‬ ‫‪ .7‬חוק ביטוח לאומי‪.‬‬ ‫‪ .8‬מבוא למיסוי בינלאומי‪.‬‬ ‫כל פרק מחולק לשניים‪:‬‬ ‫חלק א' ‪ -‬חומר לימוד מעודכן לשינויים בחקיקה ובפסיקה‪ ,‬הכולל את הוראות חוזרי מ"ה‬ ‫ופרשנות החב"ק הרלוונטית‪ ,‬בהתאם לדרישות המועצה‪ .‬החומר ערוך בצורה בהירה ותמציתית‬ ‫המקלה על קליטת החומר‪.‬‬ ‫חלק ב' ‪ -‬תרגילים על הסעיפים שנלמדו‪ ,‬ופתרונות לצידם‪.‬‬ ‫לאחר שחומר הלימוד משונן ומובן היטב ניתן לגשת לתרגל שאלות מבחינות מועצה‬ ‫המופיעות באתר מועצת רואי החשבון‪ .‬מומלץ לפתור לפחות פעמיים את הבחינות מהמועדים‬ ‫האחרונים‪.‬‬ ‫מאחלת הצלחה לכולכם‪,‬‬ ‫אסתר שורצברג‪ ,‬רו"ח‪.‬‬ ‫©‬ ‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬ ‫תוכן עניינים מקוצר‬ ‫הכנסות ופטורים‬ ‫<< ‪7-140‬‬ ‫הוצאות‬ ‫<< ‪141-249‬‬ ‫קיזוז הפסדים‬ ‫<< ‪251-278‬‬ ‫מיסוי תאגידים‬ ‫<< ‪279-318‬‬ ‫רווח הון ושוק ההון‬ ‫<< ‪319-411‬‬ ‫מיסוי היחיד וקופות גמל‬ ‫<< ‪413-430‬‬ ‫ביטוח לאומי‬ ‫<< ‪531-538‬‬ ‫מבוא למיסוי בינלאומי‬ ‫<< ‪539-574‬‬ ‫©‬ ‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬ ‫הכנסות‬ ‫עמ' ‪9-107‬‬ ‫חלק א' –חומר לימוד‬ ‫‪9-13‬‬ ‫הקדמה‬ ‫סעפים ‪ 2‬ו‪2-‬א‬ ‫‪14-54‬‬ ‫סעיפים ‪ 3‬ו‪3-‬א‬ ‫‪55-69‬‬ ‫סעיפים ‪ 4‬ו‪4-‬א‬ ‫‪70-71‬‬ ‫סעיפים ‪82-86‬‬ ‫‪72-77‬‬ ‫סעיף ‪ – 9‬פטורים‬ ‫‪78-99‬‬ ‫סילבוס‬ ‫‪100-104‬‬ ‫חלק ב' ‪ -‬תרגילים‬ ‫‪105-130‬‬ ‫חלק ג' – בחינות ופתרונות‬ ‫‪131-140‬‬ ‫©‬ ‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬ ‫הוצאות‬ ‫חלק א' – חומר לימוד‬ ‫‪143-250‬‬ ‫סעיף ‪17‬‬ ‫‪143-174‬‬ ‫סעיפים ‪ 30‬ו‪32-‬‬ ‫‪175-184‬‬ ‫סעיף ‪31‬‬ ‫‪185-192‬‬ ‫סעיף ‪18‬‬ ‫‪193-196‬‬ ‫סעיפים ‪21-27‬‬ ‫‪197-203‬‬ ‫סעיף ‪20‬‬ ‫‪204-206‬‬ ‫סעיפים ‪20‬א ו‪20-‬ב‬ ‫‪207-211‬‬ ‫סילבוס פסקי דין‬ ‫‪212-215‬‬ ‫חלק ב' ‪ -‬תרגילים‬ ‫‪217-242‬‬ ‫חלק ג' – בחינות ופתרונות‬ ‫‪243-249‬‬ ‫©‬ ‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬ ‫קיזוז הפסדים‬ ‫חלק א'‪ -‬חומר לימוד‬ ‫‪253-278‬‬ ‫סעיף ‪)28‬א(‬ ‫‪253-255‬‬ ‫סעיף ‪)28‬ב(‬ ‫‪255-256‬‬ ‫סעיף ‪)28‬ג(‬ ‫‪257‬‬ ‫סעיף ‪)28‬ח(‬ ‫‪257-258‬‬ ‫סעיף ‪29‬‬ ‫‪259-261‬‬ ‫סעיפים ‪8‬ב‪ 22 ,‬ו‪27-‬‬ ‫‪262-265‬‬ ‫חלק ב'‪ -‬תרגילים‬ ‫עמ' ‪267-272‬‬ ‫חלק ג'‪ -‬בחינות ופתרונות‬ ‫עמ' ‪273-278‬‬ ‫©‬ ‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬ ‫מיסוי תאגידים‬ ‫חלק א' –חומר לימוד‬ ‫חברות‬ ‫‪281-286‬‬ ‫חברת בית‬ ‫‪287-288‬‬ ‫חברה משפחתית‬ ‫‪289-295‬‬ ‫חברה שקופה‬ ‫‪296-297‬‬ ‫‪298‬‬ ‫מושבים ואגודות שיתופיות‬ ‫קיבוץ‬ ‫‪299-300‬‬ ‫שותפויות‬ ‫‪301-302‬‬ ‫חלק ב'‪ -‬תרגילים קצרים‬ ‫‪303-308‬‬ ‫חלק ג'‪ -‬בחינות ופתרונות‬ ‫‪309-318‬‬ ‫©‬ ‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬ ‫רווח הון ושוק ההון‬ ‫סעיף ‪ - 88‬הגדרות‬ ‫‪321-332‬‬ ‫סעיף ‪ - 89‬קביעת חבות המס‬ ‫‪333-334‬‬ ‫סעיף ‪ - 91‬שיעורי המס‬ ‫‪335-347‬‬ ‫סעיף ‪ - 92‬קיזוז הפסדי הון‬ ‫‪347-350‬‬ ‫סעיפים ‪ 96‬ו‪ - 27-‬חילוף נכסים‬ ‫‪351-357‬‬ ‫סעיף ‪ - 97‬פטורים‬ ‫‪358-359‬‬ ‫סעיף ‪ - 98‬תקנות רכב‬ ‫‪360‬‬ ‫סעיף ‪ - 100‬שינוי יעוד‬ ‫‪361-362‬‬ ‫‪363‬‬ ‫סעיף ‪100‬א –מס עזיבה‬ ‫סעיף ‪100‬א‪ -1‬חלוקה מרווחי שערוך‬ ‫‪364-367‬‬ ‫רווח הון במכירת ניירות ערך‬ ‫‪368-376‬‬ ‫סעיף ‪ – 94‬מניות וכתבי אופציה‬ ‫‪377-379‬‬ ‫סעיף ‪94‬א ‪ -‬מכירת מניות עם הלוואה‬ ‫‪380-381‬‬ ‫סעיף ‪94‬ב ‪ -‬חישוב רר"ל במכירת מניה‬ ‫‪382-388‬‬ ‫סעיף ‪94‬ג ‪ -‬הפחתת דיבידנד‬ ‫‪389‬‬ ‫סעיף ‪94‬ד ‪ -‬פדיון מניות באגודה שיתופית‬ ‫‪390‬‬ ‫‪391-394‬‬ ‫סעיף ‪ - 93‬פירוק חברה‬ ‫‪395‬‬ ‫סילבוס פסקי דין‬ ‫תרגילים קצרים ‪ -‬פתרונות בסוף הספר מעמ' ‪.575‬‬ ‫‪ 397-411‬‬ ‫©‬ ‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬ ‫מיסוי היחיד וקופות גמל‬ ‫ההכנסה החייבת‬ ‫‪415-416‬‬ ‫ניכויים‬ ‫סעיפים ‪5)17‬א(‪ (14)32 ,‬ו‪47-‬א‬ ‫‪417-421‬‬ ‫שיעור המס על ההכנסה‬ ‫‪422-436‬‬ ‫סעיפים ‪ 121‬עד ‪125‬ו‬ ‫‪437-446‬‬ ‫זיכויים‬ ‫נקודות זיכוי ‪ -‬סעיפים ‪48‬א‪34-‬‬ ‫זיכויים נוספים ‪ -‬סעיפים ‪ ,10-11‬ו‪44-46-‬‬ ‫מיסוי התא המשפחתי‬ ‫‪447-459‬‬ ‫ניכוי וזיכוי גמל‬ ‫‪460-479‬‬ ‫סעיפים ‪ 47‬ו‪45-‬א‬ ‫‪480-504‬‬ ‫מיסוי קופות גמל‬ ‫קופ"ג לפיצויים‪ ,‬לקצבה‪ ,‬וקה"ל‬ ‫ראו תוכן מפורט בעמוד ‪480‬‬ ‫‪505‬‬ ‫סעיף ‪8‬‬ ‫‪507-530‬‬ ‫תרגילים ופתרונות‬ ‫©‬ ‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬ ‫ביטוח לאומי‬ ‫ביטוח לאומי ומס בריאות‬ ‫‪533‬‬ ‫שיעור דמי הביטוח‬ ‫‪534‬‬ ‫עובד עצמאי‬ ‫‪534‬‬ ‫עובד שכיר‬ ‫‪535‬‬ ‫בעלי הכנסה שאינה מעבודה‬ ‫‪535‬‬ ‫מי שאינו עובד כלל‬ ‫‪536‬‬ ‫עיסוקים מעורבים‬ ‫‪536‬‬ ‫פטורים מתשלום דמי ביטוח‬ ‫‪537‬‬ ‫הכנסות הפטורות מתשלום ביטו"ל‬ ‫‪538‬‬ ‫חברה משפחתית ושקופה‬ ‫‪538‬‬ ‫©‬ ‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬ ‫מיסוי בינלאומי‬ ‫חומר לימוד‬ ‫הגדרת תושב ישראל ותושב חוץ – סעיף ‪1‬‬ ‫‪541-544‬‬ ‫הטבות לעולים חדשים ולתושבים חוזרים‬ ‫‪545-549‬‬ ‫כללי מקור להפקת הכנסה ‪ -‬סעיפים ‪4‬א ו‪89-‬‬ ‫‪550‬‬ ‫שיעור המס על השכרת מקרקעין בחו"ל‬ ‫‪550‬‬ ‫קיזוז הפסדים מחוץ לישראל‬ ‫‪551‬‬ ‫‪552-555‬‬ ‫הקלות ממס לתושבי חוץ‬ ‫תושב ישראל השוהה בחו"ל‬ ‫‪555‬‬ ‫כללי מס הכנסה )המרה לשקלים חדשים(‬ ‫‪556‬‬ ‫תקני דיווח כספי בין‪-‬לאומיים ‪ -‬סעיף ‪87‬א‬ ‫‪556‬‬ ‫‪557-558‬‬ ‫קביעת מחירי עסקאות בינלאומיות‬ ‫‪558‬‬ ‫כפל מס‬ ‫זיכויים ממס – סעיפים ‪199-210‬‬ ‫‪559-569‬‬ ‫שאלות תרגול‬ ‫‪570-574‬‬ ‫©‬ ‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬ ‫‪ìîâ úåôå÷å ãéçéä éåñéî‬‬ ‫סעיף ‪5)17‬א( – תשלומים לקרן השתלמות לעצמאים‬ ‫קרן השתלמות לעצמאים נחשבת קופת גמל והיא תוכנית חיסכון למטרת השתלמות‪.‬‬ ‫קרנות השתלמות מחולקות לשניים‪:‬‬ ‫↵ קרנות לשכירים ‪ -‬ההפקדות מתחלקות בין המעביד והעובד‪ .‬לשכיר אין הטבות מס בגין‬ ‫ההפקדות שלו לקה"ל לשכירים מכיוון שניתנת לו הטבה בכך שעד לתקרה מסוימת הפקדות‬ ‫המעביד עבורו אינן חייבות בידיו כהכנסה מ‪ (2)2-‬בעת ההפקדה‪ .‬מיסוי קרנות השתלמות ילמד‬ ‫בהרחבה בהמשך‪.‬‬ ‫↵ קרנות לעצמאים‪ -‬עצמאי שמפקיד בקה"ל יקבל ניכוי לפי סעיף ‪5)17‬א(‪ .‬הניכוי מיוחס להכנסות‬ ‫מעסק או ממשלח היד שבגינן הוא מפקיד לקרן השתלמות‪.‬‬ ‫גובה הניכוי לעצמאים לפי סעיף ‪5)17‬א(‪:‬‬ ‫הסכום הנמוך מבין‪:‬‬ ‫א‪ .‬ההפקדה בפועל בניכוי ‪ 2.5%‬מההכנסה הקובעת‪.‬‬ ‫ב‪ 4.5% .‬מההכנסה הקובעת‪.‬‬ ‫'הכנסה קובעת' – ההכנסה החייבת מעסק‪/‬משלח יד )לאחר ניכוי א‪.‬כ‪.‬ע( או תקרה של ‪ 259,000‬ש"ח‬ ‫בשנת ‪ ,2013‬לפי הנמוך‪.‬‬ ‫כלומר‪ ,‬הפקדה בגובה ‪ 2.5%‬ראשונים מההכנסה הקובעת אינה מוכרת ו‪ 4.5%-‬הבאים מוכרים‪ .‬כך‬ ‫שעל מנת לקבל את הניכוי המקסימלי יש להפריש לקה"ל ‪ 7%‬בדיוק מההכנסה הקובעת‪.‬‬ ‫דוגמאות‬ ‫‪ .1‬נישום הפקיד בקה"ל לעצמאיים ‪ 10,000‬ש"ח‪ .‬הכנסתו מעסק בשנת ‪ 2013‬הייתה ‪ 120,000‬ש"ח‪.‬‬ ‫הכנסה קובעת ‪.₪ 120,000‬‬ ‫א‪.‬‬ ‫‪.7,000 = 10,000 - 2.5%*120,000‬‬ ‫ב‪.‬‬ ‫‪ - 5,400 = 4.5%*120,000‬ניכוי קה"ל‪.‬‬ ‫‪ .2‬הפקדה בסך ‪ 8000‬ש"ח‪ ,‬הכנסה מעסק ‪ 180,000‬ש"ח‪.‬‬ ‫הכנסה קובעת ‪.₪ 180,000‬‬ ‫א‪.‬‬ ‫‪3,500 = 8,000 - 2.5%*180,000‬‬ ‫ב‪.‬‬ ‫‪8,100 = 4.5%*180,000‬‬ ‫‪ -‬ניכוי קה"ל‪.‬‬ ‫‪ .3‬הפקדה בסך ‪ .₪ 15,000‬הכנסה ממשלח יד ‪ 280,000‬ש"ח‪.‬‬ ‫הכנסה קובעת לפי הנמוך ‪.280,000 > 259,000‬‬ ‫‪420‬‬ ‫א‪.‬‬ ‫‪8,525 = 15,000 - 2.5%*259,000‬‬ ‫ב‪.‬‬ ‫‪11,655 = 4.5%*259,000‬‬ ‫‪ -‬ניכוי קה"ל‪.‬‬ ‫© ‪ç"åø ,âøáöøåù øúñàì úåøåîù úåéåëæä ìë‬‬ ‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬ ‫‪ìîâ úåôå÷å ãéçéä éåñéî‬‬ ‫גובה הניכוי לעצמאי שהוא גם שכיר‬ ‫תקנה ‪ (5)2‬לתקנות מ"ה )ניכוי הוצאות מסוימות( חלה על עצמאי שיש לו עסק או משלח יד ובנוסף‬ ‫יש לו הכנסת משכורת עליה יש הפקדות עובד ומעביד לקה"ל לשכירים‪.‬‬ ‫התקנה חוקקה על מנת למנוע כפל הטבות וקובעת כי תקרת ה"הכנסה הקובעת" לעצמאי שהוא גם‬ ‫שכיר שמפקיד לקה"ל לשכירים תהיה לפי הנמוך מבין‪:‬‬ ‫‪ .1‬הכנסה החייבת מעסק‪/‬משלח יד‪.‬‬ ‫‪ .2‬התקרה בסך ‪ 259,000‬בניכוי המשכורת שעליה מופקד לקה"ל לשכירים‪.‬‬ ‫דוגמה‪:‬‬ ‫הכנסה מעסק ‪ ,₪ 180,000‬הכנסה משכר דירה ‪ ,₪ 60,000‬הכנסה ממשכורת עליה הופקד לקה"ל ‪ ,₪ 80,000‬הפקדות‬ ‫לקה"ל לעצמאיים ‪.₪ 15,000‬‬ ‫הכנסה קובעת‪ 180,000 / 259,000- 80,000 = 179,000 :‬לפי הנמוך‪.‬‬ ‫א‪10,525 = 15,000 - 2.5%*179,000 .‬‬ ‫ב‪8,055 = 4.5%*179,000 .‬‬ ‫‪ -‬ניכוי קה"ל‪.‬‬ ‫הערה‪ :‬חישוב 'ההכנסה הקובעת' לעניין ניכוי קרן השתלמות‪ ,‬מתבסס על ההכנסה מעסק ומשלח יד‬ ‫לאחר ניכוי אבדן כושר עבודה‪ .‬לפיכך כאשר הנישום זכאי גם לניכוי א‪.‬כ‪.‬ע וגם לניכוי קה"ל‪ ,‬יש‬ ‫לחשב תחילה ניכוי א‪.‬כ‪.‬ע‪ ,‬ולאחר מכן לחשב ניכוי קה"ל על הכנסתו בניכוי ניכוי א‪.‬כ‪.‬ע‪.‬‬ ‫סעיף ‪47‬א – ניכוי בעד תשלומים למוסד לביטוח לאומי‬ ‫יחיד המשלם לבטו"ל סכומים בשל הכנסה שאינה הכנסת עבודה זכאי לניכוי בגובה ‪ 52%‬מהסכומים‬ ‫ששולמו כדמי ביטוח‪.‬‬ ‫ הניכוי ניתן על כל הסכומים ששולמו בפועל בשנת המס‪ ,‬גם אם מדובר בתשלום חובות בגין שנים‬‫קודמות‪.‬‬ ‫ הניכוי ניתן על תשלומים עבור דמי ביטוח בלבד‪ .‬לא על תשלומים עבור מס בריאות ולא על‬‫תשלום קנסות וה"ה בשל פיגור בתשלום‪.‬‬ ‫דוגמה ‪:‬‬ ‫אורנה הינה אדריכלית עצמאית‪ .‬בשנת ‪ 2013‬הכנסתה הסתכמה ב‪ 100,000-‬ש"ח‪ .‬בשנה זו אורנה שילמה לביטו"ל ‪13,000‬‬ ‫‪ .₪‬מתוכם ‪ ₪ 2,000‬בגין שנים קודמות‪ ,‬ו‪ ₪ 200-‬ריבית בשל פיגור בתשלום‪.‬‬ ‫ניכוי ביטו"ל לפי סעיף ‪47‬א‪.₪ 6,656 = 52%*12,800 :‬‬ ‫סעיף ‪ – 47‬ניכוי בגין הפרשות לקופת גמל‬ ‫‪ -‬הסעיף ילמד בהמשך בנושא מיסוי קופות גמל‪.‬‬ ‫© ‪ç"åø ,âøáöøåù øúñàì úåøåîù úåéåëæä ìë‬‬ ‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬ ‫‪421‬‬ ‫‪ìîâ úåôå÷å ãéçéä éåñéî‬‬ ‫שיעורי המס‬ ‫שיעורי המס שיחולו על הכנסת היחיד קבועים בסעיפים ‪125‬ג – ‪.121‬‬ ‫שיעור המס שיחול תלוי בסוג ההכנסה‪:‬‬ ‫‪ o‬הכנסות החייבות במס שולי ‪ -‬כעיקרון‪ ,‬כלל הכנסות הנישום חייבות במס פרוגרסיבי עפ"י‬ ‫מדרגות המס שנקבעו בסעיף ‪.121‬‬ ‫‪ o‬הכנסות החייבות במס בשיעור קבוע – ישנן הכנסות לגביהן נקבע מפורש מהו שיעור המס שיחול‬ ‫עליהן‪ ,‬כגון הכנסות מכח סעיף ‪2‬א‪ ,‬דיבידנד‪ ,‬סכום אינפלציוני חייב ועוד‪] .‬לגבי הכנסות מסוימות‬ ‫נקבע כי המס הקבוע יהווה גם מס סופי[‪.‬‬ ‫‪ o‬הכנסות החייבות במס בשיעור מוגבל – ישנן הכנסות לגביהן נקבע כי שיעור המס שיחול עליהן‬ ‫לא יעלה על ‪ ,X%‬כגון הכנסות מכח סעיף ‪ (9)2‬ורווח הון ריאלי‪ .‬לפיכך‪ ,‬המס שיחול עליהן יהיה‬ ‫המס השולי של הנישום אך לא יותר משיעור המס המוגבל שנקבע‪.‬‬ ‫סעיף ‪ – 121‬שיעור המס ליחיד‬ ‫הסעיף קובע כי על ההכנסה החייבת של הנישום יחול מס פרוגרסיבי עפ"י מדרגות מס‪.‬‬ ‫‪)121‬א( הסעיף מפרט את מדרגות המס על הכנסת היחיד ‪ -‬החל מ‪ 31%-‬בשנת ‪.2013‬‬ ‫‪)121‬ב( הסעיף קובע מדרגות מס נוספות החל מ‪ 10%-‬שיחושבו במקרים הבאים‪:‬‬ ‫א‪ .‬על הכנסה מיגיעה אישית‪.‬‬ ‫ב‪ .‬על הכנסות יחיד שמלאו לו ‪ 60‬שנה‪.‬‬ ‫סייג‪ :‬נישום שנמצא כי ספריו בלתי קבילים לא יהיה זכאי למדרגות המס הנמוכות והכנסתו‬ ‫תחויב בכל מקרה לפי סעיף ‪)121‬א(‪.‬‬ ‫מדרגות המס בשנת ‪:2013‬‬ ‫לגבי הכנסה מיגיעה אישית ונישום מגיל ‪:60‬‬ ‫שיעור המס‬ ‫מדרגות ההכנסה‬ ‫‪10%‬‬ ‫עד ‪63,360‬‬ ‫‪14%‬‬ ‫‪108,120- 63,360‬‬ ‫‪21%‬‬ ‫‪168,000- 108,120‬‬ ‫‪31%‬‬ ‫‪240,000- 168,000‬‬ ‫‪34%‬‬ ‫‪501,960- 240,000‬‬ ‫‪48%‬‬ ‫כל שקל נוסף‬ ‫לגבי הכנסה שאינה מיגיעה אישית‪:‬‬ ‫שיעור המס‬ ‫מדרגות ההכנסה‬ ‫‪31%‬‬ ‫‪0-240,000‬‬ ‫‪34%‬‬ ‫‪240,000-501,960‬‬ ‫‪48%‬‬ ‫כל שקל נוסף‬ ‫יצוין‪ ,‬כי החל משנת ‪ 2013‬מדרגות המס הגבוהות ישתנו מ‪ 30%-‬ו‪ 33%-‬ל‪ 31%-‬ו‪ ,34%-‬כך ששיעור‬ ‫המס ההתחלתי על הכנסה שאינה מיגיעה אישית יהיה ‪.31%‬‬ ‫‪422‬‬ ‫© ‪ç"åø ,âøáöøåù øúñàì úåøåîù úåéåëæä ìë‬‬ ‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬ ‫‪ìîâ úåôå÷å ãéçéä éåñéî‬‬ ‫דוגמאות לחישוב המס בשנת ‪:2013‬‬ ‫! נישום בן ‪ 35‬בעל הכנסה ממשכורת בסך ‪ ₪ 65,000‬והכנסה מהשכרת חנות ‪.₪ 300,000‬‬ ‫בגין המשכורת ‪ 6,566 = 14%*1,640 + 10%*63,360 -‬ש"ח‬ ‫בגין השכרת החנות )‪ .₪ 96,750 = 34%*125,000 + 31%*175,000 =(240,000-65000‬סה"כ מס ‪ 103,316‬ש"ח‪.‬‬ ‫! נישום בן ‪ 48‬בעל הכנסה ממשכורת בסך ‪ ₪ 300,000‬והכנסה מהשכרת חנות ‪.₪ 290,000‬‬ ‫מכיוון שההכנסה מיגיעה אישית גבוהה מ‪ 261,360-‬ניתן לחשב את המס על סך ההכנסות‪:‬‬ ‫מס מצטבר למדרגות ‪ .42,259= 48% * (590,000-501,960) + ₪ 136,564 = 10%,14%,21%,31%,34%‬סה"כ מס‬ ‫‪.₪ 178,822‬‬ ‫סעיף ‪121‬ב – מס על הכנסות גבוהות‬ ‫החל משנת ‪ 2013‬נקבע כי כאשר ההכנסה השנתית של יחיד עולה על ‪ ₪ 811,560‬בשנת ‪ ,2013‬יוטל‬ ‫עליו מס מיוחד בסך ‪ 2%‬על ההכנסות העולות על ‪.₪ 811,560‬‬ ‫בחישוב סך ההכנסה החייבת לעניין סעיף זה יש להתחשב בהכנסות פירותיות‪ ,‬רווח הון ריאלי ושבח‬ ‫ריאלי‪.‬‬ ‫הכנסות שאינן נכללות‪ :‬סכום אינפלציוני לעניין רווח הון ולעניין מס שבח‪ ,‬ושבח ריאלי ממכירת‬ ‫דירת מגורים אם שווי המכירה נמוך מ‪ 4-‬מליון ‪ ₪‬בשנת ‪.2013‬‬ ‫מסלולי המיסוי בהשכרת דירת מגורים בישראל‬ ‫יחיד בעל הכנסה מהשכרת דירת מגורים בישראל רשאי לבחור את מסלול המיסוי של הכנסות‬ ‫השכירות לגבי כל דירה מושכרת‪ .‬בשאלות מועצה יש להציג את המס לתשלום בכל אחת מהחלופות‬ ‫ולבחור באפשרות האופטימלית‪ .‬מסלולי המיסוי‪:‬‬ ‫מסלול ‪ - I‬סעיף ‪ 10% – 122‬מס סופי‬ ‫יחיד בעל הכנסה מהשכרת דירה למגורים בישראל רשאי לבחור לשלם עליה מס בשיעור ‪ 10%‬בלבד‬ ‫במקום מדרגות המס שבסעיף ‪ .121‬התנאים להחלת הסעיף‪:‬‬ ‫‪ .1‬המשכיר יחיד‪.‬‬ ‫‪ .2‬הדירה משמשת למגורים בישראל‪.‬‬ ‫‪ .3‬ההכנסה מההשכרה לא מגיעה לכדי עסק – כלומר‪ ,‬ההכנסה ממקור ‪ (6)2‬ולא מ‪.(1)2-‬‬ ‫‪ .4‬לא ידרשו הוצאות פחת בגין ההכנסה ולא הוצאות אחרות שהוצאו ביצור ההכנסה כגון אחזקה‬ ‫וריבית על משכנתא‪ .‬המס ‪ 10%‬יחול על כל ההכנסה ברוטו‪) .‬יש לציין‪ ,‬כי עפ"י הוראות הסעיף‪,‬‬ ‫בחישוב מס שבח במכירת הדירה כן יובאו בחשבון הפחת וההוצאות שהיה ניתן לנכות עפ"י דין(‪.‬‬ ‫© ‪ç"åø ,âøáöøåù øúñàì úåøåîù úåéåëæä ìë‬‬ ‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬ ‫‪423‬‬ ‫‪ìîâ úåôå÷å ãéçéä éåñéî‬‬ ‫‪ .5‬המס ישולם עד ‪ 30‬יום מתום שנת המס באמצעות שובר תשלום או מקדמות חודשיות‪ .‬עפ"י פס"ד‬ ‫מלר והנחיות מ"ה‪ ,‬תשלום לאחר מועד זה לא ישלול את החלת סעיף ‪ ,122‬אך יחייב את המשכיר‬ ‫בריבית והצמדה‪.‬‬ ‫‪ .6‬המס שמחושב עפ"י סעיף זה הינו מס סופי‪ .‬המשמעות‪ :‬אין זכאות לפטור על ההכנסה‪ ,‬אין‬ ‫להפחית זיכויים מהמס המחושב ואין לקזז הפסדים כנגד הכנסה זו‪) .‬לפי עמדת מ"ה לא יחושבו‬ ‫גם ניכוי וזיכוי גמל(‪.‬‬ ‫מסלול ‪ - II‬חוק מ"ה )פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים( ‪ /‬עמ' ‪ 363‬או ‪348‬לא‬ ‫תנאים לקבלת הפטור‪:‬‬ ‫‪ .1‬המשכיר יחיד‬ ‫‪ .2‬הדירה המושכרת נמצאת בישראל או באיזור‪.‬‬ ‫‪ .3‬הדירה מיועדת לפי טיבה לשמש למגורים והיא משמשת למגורים בפועל‪.‬‬ ‫‪ .4‬השוכר הוא יחיד או שהשוכר הוא חבר בנ"א שקבע המנהל כמפורט בחוק‪.‬‬ ‫גובה הפטור‬ ‫תקרת הפטור עומדת על ‪ ₪ 4,980‬לחודש ‪ ₪ 59,760 /‬לשנה בשנת ‪ .2013‬הפטור מחושב באופן הבא‪:‬‬ ‫א‪ .‬חישוב סך הכנסות הנישום ברוטו מהשכרת כל הדירות שמיועדות מגורים שבבעלותו‪ ,‬כולל דירות‬ ‫שאינן משמשות בפועל למגורים‪.‬‬ ‫ב‪ .‬חישוב ה'הפרש' – הסכום שבו עולות סך הכנסות השכירות על תקרת הפטור‪.‬‬ ‫ג‪ .‬חישוב תקרת הפטור המתואמת ע"י הפחתת ה'הפרש' מתקרת הפטור ‪ ₪ 4,980‬בשנת ‪.2013‬‬ ‫ד‪ .‬תקרת הפטור המתואמת תחול רק על דירות שמושכרות בפועל למגורים למרות שבחישוב גובה‬ ‫התקרה נכללו אף הדירות שאינן משמשות למגורים בפועל‪.‬‬ ‫הערות‪:‬‬ ‫! הפטור מחושב חל על ההכנסות ברוטו ולא על ההכנסה נטו‪.‬‬ ‫! כאשר הכנסות השכירות גבוהות מסכום הפטור יתרת ההכנסה תחויב במס‪ .‬עפ"י הוראות מ"ה‬ ‫אין אפשרות להחיל את סעיף ‪ 122‬על יתרת ההכנסה‪ ,‬אלא יחול חיוב במס שולי לפי סעיף ‪.121‬‬ ‫יודגש כי מחלק ההכנסה החייב ניתן לנכות פחת והוצאות אחזקה באופן יחסי‪.‬‬ ‫! יש להדגיש כי התקרה מחושבת באופן חודשי ולא שנתי‪ .‬לדוגמה‪ ,‬נישום משכיר דירת מגורים ל‪6-‬‬ ‫חודשים תמורת ‪ ₪ 8,000‬לחודש‪ .‬סה"כ הכנסות שכירות ‪ .₪ 48,000‬תקרת הפטור הינה ‪* 59,760‬‬ ‫‪ 6/12‬או ‪.₪ 29,880 = 4,980*6‬‬ ‫‪424‬‬ ‫© ‪ç"åø ,âøáöøåù øúñàì úåøåîù úåéåëæä ìë‬‬ ‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬ ‫‪ìîâ úåôå÷å ãéçéä éåñéî‬‬ ‫סעיפים ‪40‬ג‪40 ,‬ד‪40 ,‬ה – נקודות זיכוי בגין לימודי תואר ומקצוע‬ ‫הסעיפים מעניקים נקודות זיכוי ליחיד תושב ישראל שסיים את לימודיו לתואר אקדמאי או לתעודת‬ ‫מקצוע החל משנת ‪.2005‬‬ ‫ביולי ‪ 2013‬במסגרת הקיצוצים בתקציב המדינה הוחלט לצמצם באופן זמני את נקודות הזיכוי‬ ‫שניתנות לפי סעיף זה לגבי מי שיסיים לימודים בשנים ‪ .2014-2015‬הוראת השעה תילמד בהמשך‪.‬‬ ‫סעיף ‪40‬ג – זיכוי בגין תואר אקדמאי‬ ‫מי שסיים לימודי תואר ראשון או תואר שני זכאי לקבל נקודות זיכוי כמפורט להלן‪.‬‬ ‫שווי נקודות הזיכוי שתתקבלנה‪:‬‬ ‫! ההטבה לתואר ראשון‪ :‬מי שסיים לימודים בשנת ‪ 2007‬והלאה יקבל נקודת זיכוי אחת כמספר‬ ‫שנות לימודיו האקדמאיות אך לא יותר מ‪ 3-‬שנות מס‪.‬‬ ‫! ההטבה לתואר שני‪ :‬חצי נקודת זיכוי כמספר שנות הלימודים האקדמאים לא יותר מ‪ 2-‬שנות מס‪.‬‬ ‫מועד קבלת הנקודות‪:‬‬ ‫א‪ .‬כעיקרון‪ ,‬הנקודות תינתנה החל מהשנה שלאחר סיום הלימודים‪ .‬סיום לימודים לתואר פירושו‬ ‫זכאות לתואר גם אם התעודה ניתנה בפועל במועד מאוחר יותר‪.‬‬ ‫ב‪ .‬החל מ‪ ,1.1.2012-‬במידה והתואר הינו בתחום עיסוק בו נדרשת התמחות כתנאי לקבלת התואר‪,‬‬ ‫רשאי היחיד לבקש את נקודות הזיכוי החל משנה שלאחר סיום ההתמחות‪ ,‬בתנאי שההתמחות‬ ‫החלה בשנה שלאחר סיום לימודי התואר‪) .‬התיקון חל גם על מי שבשנת ‪ 2012‬טרם סיים את‬ ‫ההתמחות‪ ,‬במידה וטרם מימש את זכאותו לנקודות(‪.‬‬ ‫ג‪ .‬ללומדים לתואר שלישי‪:‬‬ ‫כאמור לעיל‪ ,‬הלימודים לתואר שלישי אינם מזכים בנ"ז נוספות מעבר לנקודות שנתנו בסיום‬ ‫לימודי התואר הראשון והשני‪ .‬אולם במידה והלימודים לתואר השלישי הינם במסלול ישיר‪,‬‬ ‫ניתנת הטבה לגבי מועד קבלת הנקודות‪:‬‬ ‫< אם התואר הינו ברפואה או ברפואת שיניים‪) :‬לימודים בהם התארים נלמדים כחטיבה אחת(‬ ‫רק לאחר סיום התואר השלישי תינתנה כל נקודות הזיכוי במשך ‪ 5‬שנים‪:‬‬ ‫שלוש שנות מס – בהם מקבלים נקודת זיכוי אחת כל שנה )בגין תואר ראשון(‪.‬‬ ‫‪ +‬שתי שנות מס – בהם מקבלים חצי נקודת זיכוי כל שנה )בגין תואר שני(‪.‬‬ ‫< אם התואר הינו במקצוע אחר אזי בסיום לימודי תואר ראשון תהיה זכאות כאמור לעיל –‬ ‫כרגיל‪ .‬ובסיום הלימודים לתואר שלישי תהיה זכאות להטבה בגין התואר השני‪ .‬כלומר‬ ‫נקודות הזיכוי בגין התואר השני יתקבלו רק שנה לאחר סיום התואר השלישי‪.‬‬ ‫© ‪ç"åø ,âøáöøåù øúñàì úåøåîù úåéåëæä ìë‬‬ ‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬ ‫‪441‬‬ ‫‪ìîâ úåôå÷å ãéçéä éåñéî‬‬ ‫סעיף ‪40‬ד – יחיד שסיים לימודי מקצוע‬ ‫יחיד שלמד מקצוע‪ ,‬כולל הוראה‪ ,‬בהיקף של ‪ 1700‬שעות לימוד לפחות יקבל החל מהשנה שלאחר‬ ‫סיום הלימודים חצי נקודת זיכוי בכל שנה‪ ,‬כמספר שנות הלימודים לא יותר מ‪ 3-‬שנות מס‪.‬‬ ‫תעודת מקצוע – תעודה הניתנת בסיום הלימודים ומוכרת ע"י משרד ממשלתי‪.‬‬ ‫סעיף ‪40‬ה – מניעת כפל‬ ‫יחיד זכאי לבחור נקודות זיכוי לפי סעיף ‪40‬ג או ‪40‬ד לפי בחירתו‪ .‬לא ניתן ליהנות משתיהן!‬ ‫הוראת שעה לגבי מי שיסיים לימודים בשנים ‪:2014-2015‬‬ ‫צמצום ההטבה מתבטא במספר שנות קבלת נ"ז – לא תינתנה שתיים או שלוש שנות הטבה אלא שנה‬ ‫אחת בלבד‪ .‬מועד קבלת נ"ז הינה לפי בחירת הנישום – או בשנת המס שלאחר סיום הלימודים או‬ ‫בשנה לאחר מכן‪ .‬לפיכך‪:‬‬ ‫‪ o‬למסיים תואר ראשון תינתן נ"ז אחת ולמסיים תואר שני תינתן חצי נקודת זיכוי בשנה לאחר‬ ‫סיום הלימודים או בשנה לאחר מכן או בשנה לאחר סיום התמחות שנדרשת לתואר‪.‬‬ ‫‪ o‬למסיים לימודי תואר שלישי‪:‬‬ ‫ אם התואר הינו ברפואה או ברפואת שיניים תינתנה נקודות הזיכוי בגין התואר הראשון‬‫והשני שנה לאחר סיום לימודי התואר השלישי או שנה לאחר מכן – שנה אחת נ"ז אחת ושנה‬ ‫לאחר מכן חצי נ"ז‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫אם התואר השלישי במסלול ישיר הינו במקצוע אחר אזי שנה לאחר לימודי התואר הראשון‬ ‫או שנה לאחר מכן תינתן נ"ז אחת‪ ,‬ושנה לאחר סיום לימודי התואר השלישי או שנה לאחר‬ ‫מכן תינתן חצי נ"ז‪.‬‬ ‫‪ o‬למסיים לימודי מקצוע תינתן חצי נ"ז בשנה שלאחר סיום הלימודים או בשנה שלאחר מכן‪.‬‬ ‫סעיפים ‪ 44‬ו‪ – 45-‬זיכוי בשל נטול יכולת‬ ‫נטול יכולת – משותק לחלוטין‪ ,‬מרותק למיטה בתמידות‪ ,‬עיוור‪ ,‬בלתי שפוי ומפגר‪.‬‬ ‫סעיף ‪ 44‬מעניק זיכוי בגין החזקת ילד‪ ,‬בן זוג או הורה נטול יכולת במוסד‪.‬‬ ‫סעיף ‪ 45‬מעניק זיכוי בגין ילד נטול יכולת‪.‬‬ ‫יחיד תושב ישראל יהיה זכאי לקבל זיכוי לפי אחד הסעיפים לפי בחירתו‪ ,‬כך שלגבי כל ילד יש לבדוק‬ ‫את הסעיף הכדאי יותר‪.‬‬ ‫בתקנות מ"ה )זיכוי בעד נטול יכולת וזיכוי בעד אחזקה במוסד( ‪ /‬עמ' ‪ 754‬נקבע כי ניתן לקבל את‬ ‫הזיכויים הנ"ל בתנאי שהכנסת נטול היכולת לא עלתה על ‪ ₪ 166,000‬בשנת ‪ ,2013‬ואם נטול היכולת‬ ‫נשוי בתנאי שהכנסתו והכנסת בן זוגו לא עלו על ‪.₪ 265,000‬‬ ‫‪442‬‬ ‫© ‪ç"åø ,âøáöøåù øúñàì úåøåîù úåéåëæä ìë‬‬ ‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬ ‫‪ìîâ úåôå÷å ãéçéä éåñéî‬‬ ‫תרגילים ‪ -‬ניכויים אישיים‬ ‫נדרש לקבוע מהי ההכנסה החייבת לאחר ניכויים‪.‬‬ ‫תרגיל ‪ – 1‬שנת ‪2013‬‬ ‫ניכוי קה"ל‬ ‫הכנסה מעסק‬ ‫הפקדה לקה"ל‬ ‫‪120,000‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪21,000‬‬ ‫‪11,655‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫‪8,000‬‬ ‫‪2,700‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪8,000‬‬ ‫‪1,525‬‬ ‫תרגיל ‪2013 - 2‬‬ ‫הערות‬ ‫ניכוי א‪.‬כ‪.‬ע‬ ‫הפקדה‬ ‫לא‪.‬כ‪.‬ע‬ ‫הכנסה‬ ‫‪180,000‬‬ ‫עסק‬ ‫‪7,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3.5%*[180,000/423,744] = 6,300‬‬ ‫‪490,000‬‬ ‫משכורת‬ ‫‪4,000‬‬ ‫המעביד הפקיד ‪₪ 30,000‬‬ ‫לקצבה ו‪ ₪ 2,000-‬לא‪.‬כ‪.‬ע‪.‬‬ ‫הפקדות המעביד פגעו בשיעור הניכוי ‪0% -‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫משכורת‬ ‫‪8,000‬‬ ‫המעביד הפקיד ‪₪ 17,000‬‬ ‫לקצבה‪.‬‬ ‫הפקדות המעביד פגעו ב‪.1.67%-‬‬ ‫‪1.83%*[300,000/423,744] = 5,490‬‬ ‫תרגיל ‪2012 - 3‬‬ ‫אבי הינו בעל חנות נעלים מצליחה במרכז העיר‪.‬‬ ‫הכנסות‪ :‬הכנסה מחנות נעלים בסך ‪ ₪ 420,000‬וכן הכנסה מהשכרת מחסן בסך ‪.₪ 60,000‬‬ ‫תשלומים‪ :‬א‪ .‬לביטוח לאומי ‪ ,₪ 10,000‬מתוכם ‪ 2,000‬קנסות ו‪ ₪ 3,000-‬בגין שנת ‪.2008‬‬ ‫ב‪ .‬לקרן השתלמות לעצמאים ‪.₪ 8,000‬‬ ‫ג‪ .‬לאובדן כושר עבודה ‪.₪ 4,000‬‬ ‫ניכוי א‪.‬כ‪.‬ע‪ ,3.5%*[420,000/413,712] = 14,480 :(14)32 .‬הניכוי לא יעלה על התשלום בפועל ‪.₪ 4,000 -‬‬ ‫ניכוי קה"ל ‪5)17‬א(‪ :‬הכנסה קובעת‪ :‬תקרה ‪ / 255,000‬הכנסה מעסק לאחר ניכוי א‪.‬כ‪.‬ע ‪ .416,000 -‬ניכוי קה"ל ‪1,625‬‬ ‫‪.₪‬‬ ‫ניכוי ביטו"ל ‪:47‬‬ ‫‪.₪ 4,160 = 52%*8,000‬‬ ‫© ‪ç"åø ,âøáöøåù øúñàì úåøåîù úåéåëæä ìë‬‬ ‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬ ‫‪507‬‬ ‫‪ìîâ úåôå÷å ãéçéä éåñéî‬‬ ‫תרגיל ‪2012 - 4‬‬ ‫אביבית הינה אדריכלית העובדת כשכירה ובשעות הפנאי מקבלת עבודות פרטיות‪.‬‬ ‫הכנסות‪ :‬הכנסה ממשלח יד ‪₪ 60,000‬‬ ‫הכנסת משכורת ‪ ₪ 130,000‬כולל זקיפת שווי רכב ‪ .₪ 10,000‬המעביד לא מפריש עבור‬ ‫נועה לקה"ל וא‪.‬כ‪.‬ע‪ ,‬אך מפריש ‪ 7%‬לקופ"ג‪.‬‬ ‫תשלומים‪ :‬לביטוח לאומי בגין עבודתה כעצמאית ‪ ,₪ 5,000‬מתוכם ‪ 900‬קנסות ו‪ ₪ 1,200-‬בגין שנת‬ ‫‪.2008‬‬ ‫לקרן השתלמות לעצמאים ‪.₪ 8,000‬‬ ‫לאובדן כושר עבודה בגין עבודתה כשכירה ‪.₪ 3,000‬‬ ‫ניכוי א‪.‬כ‪.‬ע‪ :(14)32 .‬הפרשות המעביד לקצבה פגעו ‪0.5%*[120,000/413,712] = 600 .3%‬‬ ‫ניכוי קה"ל ‪5)17‬א(‪ :‬הכנסה קובעת‪ :‬תקרה ‪ / 255,000‬הכנסה ממשלח יד ‪ .60,000 -‬ניכוי קה"ל ‪.₪ 2,700‬‬ ‫ניכוי ביטו"ל ‪:47‬‬ ‫‪.₪ 2,132 = 52%*4,100‬‬ ‫תרגיל ‪2011 - 5‬‬ ‫אילן הינו עו"ד העובד כשכיר וכעצמאי‪.‬‬ ‫הכנסות‪ :‬הכנסה ממשלח יד ‪₪ 300,000‬‬ ‫הכנסה ממשכורת ‪ .₪ 120,000‬המעביד מפריש לקה"ל על ‪ .₪ 100,000‬אין הפקדות‬ ‫מעביד לקופ"ג‪.‬‬ ‫הכנסה מזכייה בלוטו ‪ 500,000‬ש"ח‬ ‫תשלומים‪ :‬לביטוח לאומי‪ -‬כשכיר ‪ .₪ 8,000‬המעביד שילם ‪ .₪ 9,000‬כעצמאי ‪.₪ 15,000‬‬ ‫לקרן השתלמות לעצמאים ‪.₪ 8,000‬‬ ‫לא‪.‬כ‪.‬ע בגין עבודתו כעצמאי ‪.₪ 6,000‬‬ ‫ניכוי א‪.‬כ‪.‬ע‪ ,3.5%*[300,000/398,736] = 10,500 :(14)32 .‬הניכוי לא יעלה על התשלום בפועל ‪.₪ 6,000 -‬‬ ‫ניכוי קה"ל ‪5)17‬א(‪:‬‬ ‫הכנסה קובעת‪:‬‬ ‫א‪ .‬תקרה מתואמת עפ"י תקנה ‪249,000 - 100,000 =149,000 :(5)2‬‬ ‫ב‪ .‬הכנסה מעסק לאחר ניכוי א‪.‬כ‪.‬ע‪294,000 :.‬‬ ‫ניכוי קה"ל‪4.5%*149,000=6,705 / 8,000-149,000*2.5% = 4,275 :‬‬ ‫ניכוי ביטו"ל ‪:47‬‬ ‫‪508‬‬ ‫‪.₪ 7,800 = 52%*15,000‬‬ ‫© ‪ç"åø ,âøáöøåù øúñàì úåøåîù úåéåëæä ìë‬‬ ‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬ ‫‪ìîâ úåôå÷å ãéçéä éåñéî‬‬ ‫שיעורי המס‬ ‫קבעי מהו המס המחושב במקרים הבאים‬ ‫תרגיל ‪2012 - 6‬‬ ‫קבעי את המס המחושב במקרים הבאים‪:‬‬ ‫גיל‬ ‫‪20‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪65‬‬ ‫שם‬ ‫אביבית‬ ‫אסתר‬ ‫אביגיל‬ ‫אמנון‬ ‫הכנסה מיגיעה אישית‬ ‫‪70,000‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪104,000‬‬ ‫הכנסה שאינה מיגיעה אישית‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪250,000‬‬ ‫‪170,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫מס מחושב‬ ‫‪16,304‬‬ ‫‪82,459‬‬ ‫‪62,763‬‬ ‫‪66,939‬‬ ‫תרגיל ‪2013 - 7‬‬ ‫לאבנר‪ ,‬יליד ‪ ,1976‬הכנסה חודשית בסך ‪ 7,500‬ש"ח מהשכרת דירת מגורים ברחובות‪ .‬הוצאות‬ ‫אחזקה שנתיות ‪ ,₪ 12,000‬פחת ‪ .₪ 10,000‬מה המס האופטימלי‪ ,‬בהנחה שאין לאבנר הכנסות‬ ‫אחרות?‬ ‫< מסלול פטור‪ :‬תקרת פטור מתואמת‪ .59,760 -32,240=29,520 :‬חייב במס שולי‪ .65,480 :‬ניכוי הוצאות יחסי‪:‬‬ ‫‪ 14,784 = 60480/90,000*22,000‬הוצאות‪ .‬הכנסה חייבת במס שולי ‪.₪ 14,166 = 31% * ₪ 45,696‬‬ ‫< מסלול ‪ 10% :122‬מס = ‪.₪ 9,000‬‬ ‫< מסלול ‪21,080 = 31% * 68,000 = 90,000-12,000-10,000 :121‬‬ ‫מסקנה ‪ :‬בחירה במסלול ‪.122‬‬ ‫תרגיל ‪2012 - 8‬‬ ‫אורן פקיד במשרד האוצר בעל משכורת שנתית בסך ‪ .₪ 160,000‬בבעלותו ‪ 3‬דירות מגורים בירושלים‪,‬‬ ‫רעננה ותל אביב‪.‬‬ ‫‪ .1‬בדירה בירושלים מתגורר‪ .‬דירה דומה מושכרת ב‪.₪ 5,000-‬‬ ‫‪ .2‬את הדירה ברעננה משכיר תמורת ‪ ₪ 3,000‬לחודש לסטודנטים‪.‬‬ ‫‪ .3‬את הדירה בתל אביב משכיר תמורת ‪ ₪ 4,000‬למשרד עו"ד‪.‬‬ ‫מהו המס המחושב המינימלי בשנת ‪ 2012‬על הכנסותיו של אורן?‬ ‫דירה ברעננה‪-‬‬ ‫< מסלול פטור‪:‬‬ ‫לצורך חישוב הפגיעה בפטור יש להתחשב בכל הדירות המושכרות שמיועדות למגורים‪:‬‬ ‫‪.84,000-58,920=25,080‬‬ ‫© ‪ç"åø ,âøáöøåù øúñàì úåøåîù úåéåëæä ìë‬‬ ‫‪WWW.TAX-BOOKS.CO.IL‬‬ ‫‪509‬‬