הנהלת חשבונות - ה
הנהלת חשבונות סיכום התאמות סוף תקופה התאמות סוף תקופה מדי סוף תקופה נדרש מנהל החשבונות בחברה לוודא את איזונם וסגירתם של כל החשבונות הפעילים בספרי העסק. בנוסף לכך ,על מנהל החשבונות לעשות "ניקוי שולחן" כלומר לוודא הזנת כל החשבוניות הקיימות לתוך המערכות החשבונאיות למנהל החשבונות מעין CHECK LISTשהוא נדרש ללבצע ללמעשה יש ל ל בסוף כל תקופה וזאת על מנת שהנתונים שישמשו לדוחות הכספיים יהיו עדכניים ומהימנים. המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 398 התאמות סוף תקופה בסוף כל תקופה ,יש לבצע את הפעולות הבאות )מדובר ברשימה פתוחה ולא רשימה סגורה(: .1חשבונות חתך – לוודא כי חשבונות חתך שהיו פתוחים בתחילת השנה ,נסגרו בהתאם לנדרש ,ולבדוק סטטוס חשבונות חתך לסוף התקופה הנוכחית .2התאמות בנק – יש לבצע התאמת בנק על כל חשבונות הבנק הקיימים מול הבנק ,נכון לתאריך האחרון לתקופה )לרוב ה ( 31/12 ם, עדכניים ם אכן עדכנ הממוריאליים ש לוודא ככי החשבונות הממור אל .3שטרות – יש וכי חשבון שטל"פ עדכני. המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 399 התאמות סוף תקופה .4הוצאות פחת – יש לכתוב פקודות יומן בשל פחת לכל הרכוש הקבוע בעסק .5מלאי – יש לוודא כי במידה והמלאי מטופל בשיטה התקופתית בוצעה בתחילת התקופה פקודת יומן לביטול מלאי פתיחה, מעבר לכך ,יש למצוא את שווי מלאי הסגירה ולכתוב פקודת יומן לעדכון שווי המלאי במידה ונדרש .6חומ"ס – יש לבצע הפרשה לחומ"ס לפי הנהלים הנהוגים 6 בחברה המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 400 התאמות סוף תקופה לאחר ביצוע כל הפעולות לעיל ,יש לוודא סגירת כל חשבונות ה T ומציאת יתרת סגירה נכון לסוף התקופה. את יתרות הסגירה נכניס למאזן בוחן ,ונוודא איזונו • במידה והמאזן לא מתאזן ,עלינו להתחקות אחר אותו חשבון/חשבונות שגורמים את אי האיזון ,המשמעות היא פשוט לעבור על כל החשבונות בספרים ולוודא כי חשבון ה Tאכן מתאים לכל הרישומים שיש בחשבון במהלך השנה ,במידה ונמצא ליקוי יש לתקנו עד למצב שבו אכן מאזן הבוחן יתאזן )ביןן חשבונות בחובה לחשבונות בזכות( המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 401 חלויות שוטפות במאזן החברה ישנם 2חלקים עבור התחייבויות ,הראשון, התחייבויות שעל החברה לפרוע במהלך השנה הקרובה ,השני, במהלך ל שעל החברה ללפרוע בעתיד הרחוק ,קרי ללא ל התחייבויות השנה הקרובה. כאשר יש לעסק הלוואות לזמן ארוך סיווג זה יוצר קושי .מרבית ההלוואות לז"א שעסק נוטל משולמות בתשלומים תקופתיים )מדי מצדד אחד הלוואה ה ,מ בעיה אן עולה ע ה( ווכאן שנה ון /ש חציון עון /ח חודש /ררבעון לז"א אמורה להופיע במסגרת ההתחייבויות הלא שוטפות ,אולם מצד שני ,ישנו חלק מההלוואה שאמור להיפרע במהלך השנה הקרובה ,ולפיכך אמור להופיע במסגרת ההתחייבויות הלא שוטפות. על מנת להתמודד עם הבעיה הזו נוצר חשבון "חלויות שוטפות", חשבון זה מציג מהו החלק של הלוואה לזמן ארוך שהעסק נטל שישולם במהלך השנה הקרובה. המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 402 חלויות שוטפות חשוב לשים לב כי חלויות שוטפות מציג רק את החלק של קרן ההלוואה שיפרע בתקופה הקרובה .כלומר לא את גובה התשלום ללא סך אלא רק את גובה הקרן שיוחזר לל הצפוי בתקופה הקרובה ,ל הריבית שתשולם. מכיוון שהריבית הינה הוצאה ,אין אנו יכולים להכיר בה לפני שהתהוותה. פקודת היומן בגין החלויות השוטפות בסוף שנה: XXX 31/12/11ח .הלוואות לז"א ז .חלויות שוטפות סיווג חלויות שוטפות המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א XXX 403 חלויות שוטפות -דוגמא בתאריך 1/1/10קיבלה חברת "גינס" הלוואה מבנק "ווינשטפן", ההלוואה בסך 90,000ש"ח ,ההלוואה נושאת ריבית שנתית של 5% תשלומים שנתיים ללפי ל מסולקת ותיפרע ב3 ל הבלתי על יתרת הקרן ל ל הפירוט הבא: 20,000ש"ח • 20 000 - 31/12/10 • 30,000 - 31/12/11ש"ח 40,000ש"ח • 40 000 - 31/12/12 נדרש יש לתת פ.י .לכל האירועים הקשורים בהלוואה בשנים 2010 – 2012 המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 404 חלויות שוטפות -דוגמא פ.י .בעת קבלת ההלוואה: 90,000ש"ח 01/01/10ח .מזומן 90,000ש"ח ז .הלוואה לז"א קבלת הלוואה לז"א פקודה זו מגדילה את כמות המזומנים בעסק ב 90,000ש"ח ומנגד מגדילה את כמות ההתחייבויות בעסק ב 90,000 -ש"ח .שני החשבונות הינם חשבונות מאזניים וניתן לראות כיצד המשוואה באותו סכום ו בו בדיוק ותו גדל דיו המאזן דל של מ ימין ל צד ימי נשמרת .ד החשבונאית מ ת ח ו ית צד שמאל של המאזן גדל. המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 405 חלויות שוטפות -דוגמא פ.י .בסוף :2010 31/12/10ח .הלוואה לז"א ח .הוצאות ריבית ז .מזומן תשלום הלוואה לז"א 20,000ש"ח 4,500ש"ח 24,500ש"ח פקודה זו מתארת את התשלום הראשון בגין ההלוואה והוצאות הריבית בגין היתרה שטרם סולקה עד למועד התשלום )90,000 ומנגד ית ת יתרת 24,500ש"ח ומ ד המזומן קטנה ב 24 500 שיתרת מ ומ רואים ית ת אנו ו ים ש"ח( ,ו ההלוואה קטנה ב 20,000 -ש"ח בלבד )עקב הוצאות הריבית(. המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 406 חלויות שוטפות -דוגמא 31/12/10ח .הלוואה לז"א ז .חלויות שוטפות סיווג חלויות שוטפות ל – 2011 30,000ש"ח 30,000ש"ח פקודה זו הינה פקודת סיווג ,ע"י פקודה זו אנו סיווגנו חלק מההלוואה כהתחייבות שוטפת. מבחינת צד ההתחייבויות לא חל שום שינוי בסך הכול שלו וכנ"ל מבחינת המאזן ,השינוי היחידי שנוצר עקב הפקודה הינו הגדלת ההתחייבויות השוטפות והקטנת ההתחייבויות הלא שוטפות. שימו לב כי על אף העובדה שהחברה צפויה לשלם הוצאות ריבית ת אלא רק הריבית בגיןן הוצאות הר ב וצרת חלות בג נה יוצרת אינה אא היא במהלך 2011ה בגין קרן ההלוואה שתפרע. המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 407 חלויות שוטפות -דוגמא פ.י .בסוף :2011 31/12/11ח .חלויות שוטפות ח .הוצאות ריבית ז .מזומן תשלום חלויות שוטפות 31/12/11ח .הלוואה לז"א ז .חלויות שוטפות סיווג חלויות שוטפות ל – 2012 המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 30,000ש"ח 3,500ש"ח 33,500ש"ח 40,000ש"ח 40,000ש"ח , 408 חלויות שוטפות -דוגמא פ.י .בסוף :2012 31/12/12ח .חלויות שוטפות ח .הוצאות ריבית ז .מזומן תשלום חלויות שוטפות המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 40,000ש"ח 2,000ש"ח 42,000ש"ח 409 הנהלת חשבונות עריכת דוחות כספיים הספרים שלנו מאוזנים לחלוטין, 50%מהמספרים אמיתיים ו 50% -מהמספרים מומצאים עריכת דוחות כספיים מדי סוף תקופה חשבונאית ,מפרסם העסק את הדוחות הכספיים, הדוחות כוללים 4דוחות עיקריים: • דוח רווח והפסד • מאזן • דוח על תזרים מזומנים • דוח על השינויים בהון העצמי בנוסף לדוחות אלו מתפרסם חלק הנקרא ביאורים לדוחות הכספיים ,בו מפורטים אותם דברים המהותיים לקוראי הדוחות ושאינם מופיעים באותם 4דוחות. המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 412 412 דוח רווח והפסד דוח רווח והפסד )רוו"ה( הינו הדוח הבסיסי ביותר ובעיני מרבית המשקיעים ,גם החשוב ביותר .מטרתו של דוח זה הינה לסכם את במהלך התקופה החשבונאית שעברה ל של העסק סך הרווח/הפסד ל )לרוב שנה(. הדוח מראה למעשה את תוצאות הפעילות של העסק במהלך התקופה החשבונאית המדווחת )שנה/חציון/רבעון( סיכום זה מושג בעסק ק התוצאתיים ע ות התו את החשבונות רה של כלל החש ו הסגירה תרות ה ג ת סךך יתרות הצבת ע"י ה בתוך הדוח עצמו. הנקי של ק את הרווח ק חלקים ולא מראה רק ק למספר ק הדוח מחולק העסק בשורה אחת וזאת על מנת לתת מידע מלא לגבי תוצאות הפעילות של העסק ,אזורים אלו מוגדרים ע"י סיכומי הביניים. המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 413 דוח רווח והפסד -דוגמה חברת XXXבע"מ דוח רווח והפסד לתקופה חשבונאית שנסתיימה ב XX.XX.XX XXX מכירות )(XXX ע .המכר XXX רווח גולמי )(XXX הוצאות מכירה ושיווק )(XXX הוצאות הנהלה וכלליות XXX הכנסות/הוצאות אחרות )(XXX סך הוצאות תפעוליות XXX רווח תפעולי המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 414 דוח רווח והפסד –דוגמה )המשך( חברת XXXבע"מ דוח רווח והפסד לתקופה חשבונאית שנסתיימה ב XX.XX.XX XXX רווח תפעולי XXX הכנסות מימון )(XXX הוצאות מימון XXX סך הוצאות מימון XXX רווח לפני מסים על הכנסה )(XXX הוצאות מסים XXX רווח נקי המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 415 דוח רווח והפסד -פירושים הכנסות/מכירות – הסעיף הבסיסי והראשוני בכל דו"ח רווח והפסד. הסעיף מסכם את ההכנסות של החברה מפעילותה העסקית ,כלומר טקסטיל השכירה מבנה שברשותה ,ההכנסות מהשכרת ל במידה וחברת המבנה לא יגיעו לידי ביטוי בסעיף זה ,ואנו נראה בהכנסות החברה רק את הכנסותיה ממכירת טקסטיל. לפיכך ,תחת סעיף הכנסות אנו נראה את סך המכירות הרגילות של העסק נתנה ה רה ת שהחברה חות שהח ההנחות בניכוי סךך הה ו ת, החשבונאית ה החש ו א התקופה מהלך התקו במהלך ללקוחותיה ובניכוי סך החזרות הסחורה מלקוחות. ק יראה כךך: למעשה חישוב המכירות/הכנסות של העסק ××× סה"כ מכירות/הכנסות )××× ( ללקוחות בניכוי הנחות ק )××× ( בניכוי החזרות סחורה ××× סה"כ מכירות/הכנסות המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 416 דוח רווח והפסד -פירושים עלות המכר – הסכום המופיע בסעיף זה הינו למעשה העלות שהוציא העסק על הסחורה שנמכרה ,כלומר במידה ומדובר בעסק מסחרי )עסק שילם שופרסל ,באג וכו'( ,הכוונה היא כמה ל ל שקונה ומוכר סחורה ,כגון בית העסק לספקיו בגין הסחורה שנמכרה .במידה ומדובר בעסק יצרני )כגון תנובה ,עלית ,טבע וכו'( ,הכוונה היא כמה עלתה לעסק הסחורה שהעסק יצר ומכר ,ובמידה ומדובר בעסק המעניק שירותים )כגון חברות הוראה ,קליניקות ,רואי חשבון וכו'( הכוונה היא כמה שילם העסק לנותני השירותים שלו )למעשה מהי המשכורת שקיבלו נותני השירות( בקורס ,עיקר העיסוק שלנו יהיה בעסק מסחרי ,בעסק מסוג זה עלות המכר מחושבת כדלקמן: עלות המכר = מלאי סגירה -קניות )נטו( במהלך השנה +מלאי פתיחה המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 417 דוח רווח והפסד -פירושים חשוב לציין כי הקניות יוצגו נטו ,כלומר לאחר הורדת הנחות שהתקבלו מספקים וסחורה שהוחזרה לספקים. למעשה ,חישוב עלות המכר במלואו יראה כך: ××× שווי מלאי פתיחה ××× קניות ××× הובלת סחורה למחסן )××× ( בניכוי הנחות מספקים )××× ( בניכוי החזרות סחורה )××× ( בניכוי מלאי סגירה ××× סך עלות המכר המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 418 דוח רווח והפסד -פירושים רווח גולמי – סך ההכנסות בניכוי עלות המכר .הרווח הגולמי בא לתאר למעשה כמה החברה מרוויחה בברוטו ,כמה רווח היא מצליחה לייצר על הפער בין רת סחורה זו. מוכרת א מו היא המחירר בוו ה ה סחורה ללביןן המח קונה א קו היא שבוו ה המחירר ש המח הוצאות מכירה ושיווק – תחת סעיף זה נכניס את כל ההוצאות שהיו לעסק ק יראה כךך: ק ,למעשה ,חישוב הוצאות המכירה ושיווק במסגרת המכירה והשיווק ××× הוצאות פירסום ××× הובלות סחורה ללקוחות ××× עמלות מכירה /לסוכנים ××× הוצאות שיווק ××× משכורות לאנשי מכירה הוצ' פחת בגין רכוש קבוע המשויך למכירה/שיווק ××× ××× ק/מכירה הוצ' שכירות בגיןן מבני שיווק ××× הוצ' כלליות הרלוונטיות לפרסום/שיווק ××× סה"כ הוצאות מכירה ושיווק המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 419 דוח רווח והפסד -פירושים הוצאות הנהלה וכלליות – תחת סעיף זה יכנסו כל ההוצאות שהיו לעסק לטובת ההנהלה והוצאות שוטפות כלליות שאינן ניתנות לסיווג תחת שאר הסעיפים בדוח רוו"ה. למעשה ,חישוב הוצאות הנהלה וכלליות יראה כך: ××× כלליות הוצאות לל ××× הוצאות חובות מסופקים ××× ארנונה ××× הוצ' ביטוח ××× משכורות לאנשי הנהלה הוצ' פחת בגין רכוש המשויך להנהלה ××× ××× הוצ' שכירות בגין מבני הנהלה ××× סה"כ הוצאות הנהלה וכלליות המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 420 דוח רווח והפסד –פירושים הכנסות/הוצאות אחרות – בסעיף זה נראה הכנסות/הוצאות שנגרמו לעסק שלא כתוצאה ממטרת העסק ,לדוגמא :רווח ממכירת מכונית שהייתה ברשות העסק ,הפסד שנוצר ללעסק מגניבת הציוד בעסק ,הכנסות מהשכרת מבנה שיש לעסק ,כאשר מטרת העסק היא מכירת מחשבים וכו'. וכו ב 1/1/08ישראל אימצה את התקינה החשבונאית הבינ"ל ) = IFRS מאימוץ מוץ חלק מא (International Financial Reportingווכחלק p g Standards התקינה חל שינוי במבנה דוח רווח והפסד ,בעבר נטו לראות הכנסות/הוצאות אחרות בנפרד מההוצאות התפעוליות ולהציגן מתחת לרווח לאחר מימון ,לפיכך ,ניתן לראות עדין דוחות המסתמכים על פרקטיקה אשר הייתה מקובלת בעבר ומציגים את ההכנסות/הוצאות אחרות בתחתית הדו"ח ,מיותר לציין שהצגה זו שגויה במהותה. המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 421 דוח רווח והפסד –פירושים הוצאות תפעוליות – הוצאות מכירה ושיווק +הוצאות הנהלה וכלליות + הכנסות/הוצאות אחרות. רווח תפעולי – רווח גולמי בניכוי הוצאות תפעוליות .הרווח התפעולי מציין מה הרווח שמגיע לחברה לאחר התפעול השוטף העסק ,כלומר מהו הרווח שהחברה מצליחה לייצר לאחר שהיא משלמת את כל התשלומים השוטפים של העסק. הכנסות מימון – סעיף זה יכלול את כל הכנסות החברה בגין סעיפים פיננסים ,לדוגמא :ריביות על פיקדונות ,עליית ערך מניות ,רווחים משינוי בשערי חליפיןן וכו'. הוצאות מימון – סעיף זה יכלול את כל הוצאות החברה בגין סעיפים פיננסים ,לדוגמא :ריביות על הלוואות ,עמלות בנקאיות ,ירידת ערך מניות ,הפסדים בגין ירידת שערי חליפין וכו'. המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 422 דוח רווח והפסד –פירושים רווח לפני מס – רווח תפעולי בתוספת הכנסות מימון ובניכוי הוצאות מימון. הוצאות מס – ברמה הבסיסית מאוד ,נוכל להגיד שהוצאות המס הן מכפלה של שיעור מס החברות ברווח לפני מס .כך לדוגמא אם שיעור מס חברות הינו 25%והרווח לפני מס הינו 800אש"ח ,אזי הוצאות המס יהיו 200אש"ח) .למעשה חישוב המס הינו די שונה וילמד בהרחבה במהלך התואר(. רווח נקי – רווח לפני מס בניכוי הוצאות המס. בור. לציבור קה לצ הנפיקה ות שהחברה הנפ המניות חלקי מספר המנ נקי חלק ה – רווח נק למניה רווח למנ המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 423 מאזן המאזן הכספי הינו דו"ח שמבוסס על המשוואה החשבונאית .המאזן מציג את סך הנכסים ,ההתחייבויות וההון העצמי של העסק נכון ליום מסוים. במהלך ל הפעולות ל חשוב ללהבין כי בניגוד ללדוח רווח והפסד אשר מתאר את תקופה מסוימת ,המאזן מתאר מצב ברגע נתון ,כלומר לא נותן ביטוי למצב שהיה יום לפני המאזן ולמצב שהיה יום אחרי המאזן .בהתאם למשוואה החשבונאית המחולקת לשני צדדים ,גם המאזן מחולק לשני צדדים ,צד ימין הינו צד הנכסים וצד שמאל הינו צד ההון והתחייבויות. המאזן הכספי יכלול את יתרות הסגירה של החשבונות המאזניים אשר יילקחו מחשבונות הקמץ /חשבונות ה.T - כפי שצוין בתחילת הספר המשוואה חשבונאית אומרת כי נכסים=הון+התחייבויות ,ולפיכך סך הסכומים בצד הנכסים אמור להיות שווה לסך הסכומים בצד ההון והתחייבויות. המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 424 רכוש שוטף מזומן עו"ש לקוחות מלאי רכוש לא שוטף השקעות וחייבים לז"א רכוש קבוע -עלות בניכוי – פחת שנצבר רכוש אחר )נטו( סה"כ חברת XXXבע"מ מאזן ליום XX.XX.XX התחייבויות שוטפות XXX XXX XXX XXX XXX XXX ספקים זכאים אחרים הלוואות לז"ק חלויות שוטפות התחייבויות לא שוטפות אגרות חוב XXX הלוואות לז"א XXX XXXהון עצמי XXXהון מניות קרנות הון XXXעודפים XXXסה"כ XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX מאזן -פירושים צד הנכסים מורכב משני חלקים: • רכוש שוטף • רכוש לא שוטף רכוש שוטף – בחלק זה יופיעו כל אותם חשבונות שצפויים להתממש במהלך התקופה החשבונאית הקרובה ,כלומר חשבונות מאזניים מסוג רכוש ,שהחברה תפרע במהלך השנה הקרובה ,לרוב כנגד מזומן. החשבונות בסעיף זה יסודרו עפ"י רמת הנזילות ,מהנזיל ביותר להכי פחות נזיל .מובן שישנו קושי להגיד מה חשבון יותר נזיל ,ח-ן לקוחות או ח-ן חייבים או ח-ן הכנסות מראש ,ואין חובה אמיתית ק ביניהם ,החשיבות הינה שח-ן מזומנים שברור שהוא הנזיל לדייק ביותר יהיה ראשון ברשימה ,וח-ן כגון מלאי שהוא הח-ן הכי פחות נזיל ,יהיה אחרון ברשימה. המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 426 מאזן -פירושים רכוש לא שוטף – במסגרת חלק זה יכללו למעשה כל החשבונות המאזנים מסוג רכוש שלא נכללו במסגרת הרכוש השוטף ,כלומר בחלק במהלך השנה הקרובה .את החשבונות ל ל שלא צפויים ללהתממש ל זה ניתן לחלק לשלושה סוגים עיקריים: • השקעות וחייבים לז"א )זמן ארוך( • רכוש קבוע )ר"ק( • רכוש אחר המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 427 מאזן -פירושים התחייבויות – את ההתחייבויות יש לחלק גם כן לשני חלקים ,בדיוק כפי שחילקנו את הרכוש : • התחייבויות שוטפות – בדומה לרכוש שוטף ,אלו התחייבויות שעל החברה לפרוע בפרק זמן של עד שנה מיום המאזן .מרבית החשבונות שנראה בחלק זה: • התחייבויות לא שוטפות – שוב ,בדומה לצד הרכוש ,כאן מדובר על כל סוגי ההתחייבויות של החברה כלפי גורם חיצוני שאינן צפויות להיפרע במהלך השנה הקרובה .באופן ברור כל ההתחייבויות הללו הינןן פיננסיות במהותןן המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 428 מאזן -פירושים הון עצמי -חלק זה מתאר למעשה את התחייבות העסק כלפי בעלי העסק. נכון להגיד כי גם הון עצמי וגם התחייבויות מהווים התחייבות של העסק ,אך בעוד ש"התחייבויות" כולל מחויבות חוקית של העסק שעליו להיפרע ממנה בתוך פרק זמן מוגדר )לא ניתן למשוך חוב לספק לאורך שנים ואי אפשר לא לפרוע הלוואות מהבנק( ,הרי שהון עצמי לא ק ,כי העסק בעלי הע ויחליטוו על דה ו חל ובמידה רק זמן מוגדר ,ו מ ק ללפרק העסק מחייב את הע מח העסק לא ישלם לבעליו ,הרי שהמחויבות הזו יכולה להתקיים עד ליום בו העסק ייסגר ,יפשוט רגל וכו'. המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 429 סגירת מעגלים לשם בניית הדוח הכספי ישנה שיטה הקרויה "סגירת מעגלים" שיטה זו לוקחת ומחברת נושאים אשר רלוונטיים גם לחשבונות המאזניים וגם ללחשבונות התוצאתיים ובודקת כי התוצאה הסופית מתאימה וכל המספרים יחדיו מתאימים ו"נסגרים" .אין חובה חשבונאית להצגת המעגלים השונים ,אלא מדובר אך ורק בכלי המסייע לנו כבוני הדוחות הכספיים לוודא כי אכן המספרים המוצגים בדוח נכונים. ניתן לבצע סגירת מעגלים כמעט לכל נושא שנבחר ,אולם פעולה זו קיימת בעיקר בנושאים הבאים: • ר"ק • עודפים • מלאי /עלות המכר • לקוחות )כאשר משתמשים בשיטת החומ"ס( המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 430 סגירת מעגלים רכוש קבוע – יש לבדוק כי אכן הסכום ההתחלתי של הר"ק נטו, בתוספת רכישות שבוצעו במהלך השנה ,בניכוי מכירות של ר"ק של הר"ק שנמכר( ובניכוי פחת כלומר בניכוי השווי המופחת ל )נטו ,ל מסתכמים לתוצאה הסופית .המעגל בנוי כך: מעגל רכוש קבוע XXX • יתרת פתיחה נטו XXX רכישות שבוצעו במהלך השנה • + )(XXX מכירות ר"ק במהלך השנה • - )(XXX במהלך השנה ל הוצאות פחת • - XXX • יתרת סגירה ר"ק )נטו( במעגל מתאימה ללרשום במאזן ,אזי אנו ל במידה ויתרת הסגירה יודעים כי החישוב נכון. המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 431 סגירת מעגלים עודפים – ח-ן עודפים מורכב סך רווח והפסדי החברה במהלך השנים בניכוי דיבידנד שחולק .לפיכך יש לבדוק כי יתרת הסגירה מעגל העודפים בנוי כך: ל אכן מתאימה. מעגל עודפים XXX • יתרת פתיחה נטו XXX רווח במהלך השנה • + )(XXX דיבידנד שהוכרז במהלך השנה • - )(XXX כסף שיועד לקרנות • - XXX • יתרת סגירה ח-ן עודפים שימו לב כי במידה ובמהלך השנה החברה הפסידה אזי במקום תוספת עקב רווח השנה יש להקטין עקב הפסד השנה. המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 432 סגירת מעגלים עלות המכר -במידה ואנו משתמשים בשיטת הרישום התמידי למלאי ,הרי שיש לנו ח-ן Tעבור עלות המכר ,על מנת לוודא כי אותה במעגל זה: ל יתרת סגירה אכן נכונה ,נשתמש מעגל עלות המכר XXX מלאי פתיחה ל • XXX קניות מלאי במהלך השנה • + )(XXX מלאי סגירה • - XXX • סה"כ עלות המכר המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 433 סגירת מעגלים חובות מסופקים – במידה והחברה נוקטת בגישת חובות כאחוז מלקוחות ,אזי קל מאוד לזהות מה יתרת הפתיחה של חובות מסופקים במעגל יעזור ללנו ללוודא ל של חובות מסופקים ,שימוש ומהי יתרת הסגירה ל כי הוצאות החומ"ס שנרשמו נכונות .מעגל החומ"ס הינו: • מעגל חומ"ס XXX • יתרת פתיחה לקוחות xאחוז הפרשה לחומ"ס )(XXX חובות אבודים שנמחקו במהלך השנה • - XXX הוצאות חומ"ס • + XXX • יתרת סגירה ללקוחות xאחוז הפרשה ללחומ"ס המכינה בחשבונאות – הנהלת חשבונות – סמסטר קיץ תשע"א 434
© Copyright 2024