‫יעקב רוסו ושות'‬ ‫‪Jacob Rousso & Co.‬‬ ‫)‪C.P.A. (Isr.‬‬ ‫רואי חשבון‬ ‫סיווג הכנסה מהשכרת מבנים ‪ -‬הכנסה מנכס בית (סעיף ‪ ))1(2‬או מעסק (סעיף ‪))6(2‬‬ ‫תקציר עמ"ה ‪601366‬‬ ‫·‬ ‫בבית המשפט המחוזי בחיפה‬ ‫·‬ ‫המערער‪ :‬דן מרדכי‬ ‫·‬ ‫לפני כב' השופט ד"ר ד' ביין‬ ‫·‬ ‫המשיב‪ :‬פקיד שומה חיפה‬ ‫·‬ ‫ניתן ב‪66.2.6665-‬‬ ‫העובדות‬ ‫המערער הוא בעלים של שלושה מבנים המשמשים בידו להשכרתם‪.‬‬ ‫עמדת המשיב היא שההכנסות מהשכרת המבנים הן הכנסות מנכס בית עפ"י סעיף ‪ )1(2‬לפקודת מס הכנסה‪ .‬הם אינם מיגיעה אישית אלא‬ ‫מדובר בתשואה על נכס‪ ,‬ולחלופין ‪ -‬גם אם הייתה יגיעה אישית הרי שהיא טפלה ההולכת אחרי העיקר‪ ,‬שהוא התשואה מנכס בית‪.‬‬ ‫לטענת המערער‪ ,‬מדובר במבנים ישנים ומתלווה לפעולת ההשכרה פעילות עסקית מסחרית שוטפת המתבטאת בניהול המבנים‪ ,‬שיפוצם‪,‬‬ ‫ניקיונם‪ ,‬השכרתם‪ ,‬והתאמתם‪ ,‬פעילות משפטית‪ ,‬גבית כספים וניהול חשבונאי ‪ -‬ולפיכך‪ ,‬מדובר בהכנסה מעסק לפי סעיף ‪ )6(2‬לפקודה‪.‬‬ ‫‪ .6‬בפקודת מס הכנסה יש הבחנה בין הכנסה אקטיבית המתאפיינת ביגיעה אישית כגון מעסק‪ ,‬משלח יד‪ ,‬או מעבודה‪ ,‬לבין הכנסה‬ ‫פסיבית שמאפיינה העיקרי הוא היותה תשואה על הון מושקע (למשל ‪ -‬הכנסות מדיבידנדים‪ ,‬ריבית‪ ,‬הפרשי הצמדה‪ ,‬גמלאות‪ ,‬אחוזת בית‬ ‫וקרקע)‪.‬‬ ‫‪ .2‬בסעיף ‪ ,626‬בנוסחו כפי שהיה קיים בשנות המס נשוא הדיון‪ ,‬נקבע כי שיעור המס התחילי הוא ‪ ,15%‬אולם לגבי הכנסה שהיא‬ ‫מיגיעה אישית או מנכס בית קיימים שיעורים נמוכים יותר‪ .‬אך בהמשך קיימת הוראה שלפיה אם מדובר בהכנסה מנכס בית הרי אם‬ ‫הכנסתו הכוללת של הנישום עולה על סכום מסוים כי אז יש לנכות את העודף מההכנסה הזכאית למס מופחת‪ .‬לצורך כך יראו את‬ ‫ההכנסה מנכס בית כהכנסה האחרונה של הנישום כדי שההפחתה האמורה תשפיע ישירות על ההכנסה מנכס בית ולא על ההכנסות‬ ‫האחרות‪.‬‬ ‫‪ .1‬במקרה זה‪ ,‬אם נסווג את הכנסת המערער מההשכרה כהכנסה מנכס בית אין הוא זכאי לשיעור מס מופחת תחילי של ‪ 21%‬שכן‬ ‫הכנסתו הכוללת עולה על סכום מסוים ויקבע לו שיעור מס תחילי של ‪ 15%‬ואילו אם בהכנסה מיגיעה אישית המדובר‪ ,‬זכאי הוא לשיעור‬ ‫מס תחילי מופחת‪.‬‬ ‫‪ .0‬לטענת המשיב בהסכם שנערך עם המערער בדבר הכנסות לשנים ‪ 6616-6611‬הסכים המערער לראות בהכנסתו מהשכרת המבנים‬ ‫כהכנסה מ"נכס בית"‪ ,‬ולפיכך מושתק הוא מלטעון אחרת‪ .‬אך כידוע‪ ,‬כל שנת מס עומדת בפני עצמה וקיים ספק רב אם תורת "מעשה בית‬ ‫דין" חלה בענייני מס‪.‬‬ ‫‪ .5‬חתימתו של המערער על הסיווג המופיע בדו"ח מהווה ראיה נגדו אך זו אינה ראיה מכרעת שאין אחריה ולא כלום‪ ,‬אלא ראיה‬ ‫החייבת להישקל עם חברותיה במערכת הראיות הכוללת‪.‬‬ ‫‪ .1‬נראה שלגופו של עניין‪ ,‬הפעולות שעשו המערער ואשתו בקשר למבנים ולהשכרתם אין בהם כדי להעלות עד כדי ניהול עסק‪ .‬לדעת‬ ‫בית המשפט‪ ,‬לא חרגה פעילותו של המערער מפעילות של בעל נכסים החרד לשמירת ערך רכושו‪ ,‬המקפיד לגבות המגיע לו כרווח מדמי‬ ‫שכירות והמוודא שלא יגרמו נזקים או הפסדים עקב פיגור בתשלומים‪ .‬שכן אחזקת מבנים ושמירת מראם החיצוני והסביבתי היא פעילות‬ ‫טבעית של בעל נכסים בעיקר אם עיתותיו בידיו כמו המערער‪ .‬לעניין זה אין כל חשיבות לכך אם התיקונים נעשו ע"י המערער בעצמו או‬ ‫טבריה; בנין המילניום‪ ,‬אילת ‪6‬‬ ‫חיפה; בנין שערי משפט‪ ,‬פל ים ‪61‬‬ ‫ת‪.‬ד‪ 6611 .‬מיקוד ‪6066112‬‬ ‫ת‪.‬ד‪ 621 .‬מיקוד ‪1611616‬‬ ‫‪Email: [email protected]‬‬ ‫‪Fax:‬פקס‪1-112-112-111 :‬‬ ‫‪Tel‬טל‪: 1-112-112-112 :‬‬ ‫הרצליה פתוח‪ ,‬משכית ‪,1‬‬ ‫קומה ‪B5‬בניין‬ ‫‪Website: www.russo.co.il‬‬ ‫יעקב רוסו ושות'‬ ‫רואי חשבון‬ ‫‪Jacob Rousso & Co.‬‬ ‫)‪C.P.A. (Isr.‬‬ ‫ע"י אחרים‪ .‬בענייננו הפעילויות של המערער ואשתו הן טפלות למעמדם כבעלי המבנים ונובעים מעצם ההשכרה ואין בהם להפוך מקור‬ ‫הכנסה פסיבי למקור הכנסה אקטיבי‪ .‬אופי הפעילות של המערער ואשתו לגבי המבנים לא השתנה באופן מהותי במהלך השנים‪.‬‬ ‫‪ .1‬אם רוצים לשמור על האבחנה בין הכנסה פסיבית מהשכרת נכסים לבין הכנסה מעסק‪ ,‬צריך להבדיל בין פעילויות טפלות לבעלות על‬ ‫הנכסים שבלעדיהן לא ניתן לתאר השכרה‪ ,‬כגון‪ :‬מילוי החובות הקבועות בחוק מצד המשכיר כלפי השוכר בדבר תיקונים במושכר‬ ‫וסביבתו וגבית דמי השכירות‪ ,‬לבין פעילויות החורגות מפעילויות שוטפות אלה‪ ,‬כגון מבצעי פרסום ושווק‪ ,‬פעולות להגדלת כוח המשיכה‬ ‫של המושכר‪ ,‬פעולות של גיוס משקיעים לפיתוח הנכסים ולהעלאת ערכם‪ .‬במקרה זה כמות המושכרים‪ ,‬היקף הפעילות וסוג הפעילות של‬ ‫המערער ואשתו מצדיקים לראות בהכנסתם מהשכרה ‪ -‬הכנסה מעסק‪.‬‬ ‫‪ .1‬הערעור נדחה‪.‬‬ ‫טבריה; בנין המילניום‪ ,‬אילת ‪6‬‬ ‫חיפה; בנין שערי משפט‪ ,‬פל ים ‪61‬‬ ‫ת‪.‬ד‪ 6611 .‬מיקוד ‪6066112‬‬ ‫ת‪.‬ד‪ 621 .‬מיקוד ‪1611616‬‬ ‫‪Email: [email protected]‬‬ ‫‪Fax:‬פקס‪1-112-112-111 :‬‬ ‫‪Tel‬טל‪: 1-112-112-112 :‬‬ ‫הרצליה פתוח‪ ,‬משכית ‪,1‬‬ ‫קומה ‪B5‬בניין‬ ‫‪Website: www.russo.co.il‬‬