‫הנדון‪ :‬חוזר בענייני מיסוי‪ ,‬תקציב וחשבונאות מס' ‪12/2014‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫שימוש בכספי הקרן לעבודות פיתוח‬ ‫סעיף ‪ 213‬א' לפקודת העיריות קובע כי כספי פיתוח ינוהלו בחשבון נפרד מכספי התקציב‬ ‫הרגיל‪ ,‬וכי לא ייעשה שימוש בכספים אלו למטרות השונות מייעודם‪.‬‬ ‫רשויות המצויות בקשיים תזרימיים למימון תקציבן השוטף‪ ,‬משתמשות פעמים רבות‬ ‫בכספי הפיתוח על מנת לעמוד בהתחייבותן לתשלום שכר עובדים ושירותים המסופקים‬ ‫לה‪.‬‬ ‫בגין שימוש בכספי הפיתוח למימון תזרים המזומנים השוטף של הרשות המקומית‪ ,‬יש‬ ‫לחשב ולזקוף ריבית רעיונית‪.‬‬ ‫הריבית מבטאת את התשואה אשר היתה מתקבלת לו היו מושקעים כספי הפיתוח‬ ‫בחשבונות נפרדים‪ ,‬ולא היה נעשה בהם שימוש‪.‬‬ ‫ההנחיות לניהול חשבונות אינן קובעות מה גובה הריבית שתיזקף‪ ,‬אולם בעת ביצוע‬ ‫התחשיב יש להתחשב בריביות השוק להלוואות לרשויות המקומיות‪.‬‬ ‫לצורך חישוב הריבית הרעיונית אותה יש לזקוף לקרן לעבודות הפיתוח‪ ,‬יש לחשב תחילה‬ ‫את גובה השימוש בכספי הפיתוח במהלך חודשי השנה (להלן דוגמא מספרית)‪:‬‬ ‫יתרת בקרן לעבודות פיתוח‬ ‫גרעונות נטו בתברים‬ ‫בניכוי‬ ‫סכומים שהושקעו‬ ‫בחשבונות נפרדים לפיתוח‬ ‫כספי הפיתוח ששימשו‬ ‫למימון התקציב הרגיל‬ ‫חודש‬ ‫ינואר‬ ‫אלש"ח‬ ‫‪1,300‬‬ ‫)‪(500‬‬ ‫חודש‬ ‫פברואר‬ ‫אלש"ח‬ ‫‪1,300‬‬ ‫)‪(500‬‬ ‫חודש‬ ‫מרץ‬ ‫אלש"ח‬ ‫‪1,400‬‬ ‫)‪(500‬‬ ‫חודש‬ ‫דצמבר‬ ‫אלש"ח‬ ‫‪1,200‬‬ ‫)‪(500‬‬ ‫(‪)400‬‬ ‫(‪)400‬‬ ‫(‪)400‬‬ ‫(‪)400‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪300‬‬ ‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬ ‫לאחר חישוב סכומי כספי הפיתוח ששימשו למימון תזרים המזומנים השוטף של הרשות‬ ‫בכל חודש וחודש יש לחשב את הריבית לה זכאי תקציב הפיתוח בגין שימוש זה ‪:‬‬ ‫בגין חודש ינואר – ‪R/12 * 300‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫‪ .2‬בגין חודש פברואר – ‪R/12 * 400‬‬ ‫בגין חודש מרץ – ‪12/R * 500‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫‪ - R‬ריבית השוק להלוואות לרשות המקומית‪.‬‬ ‫לאחר חישוב הריבית הרעיונית כאמור‪ ,‬יש לרשום פקודת יומן לזקיפת הריבית לקרן לעבודות הפיתוח‬ ‫‪:‬‬ ‫ח הוצאות ריבית בתקציב הרגיל‬ ‫ז קרן היטלי השבחה‬ ‫ז קרן היטלי ביוב‬ ‫ז קרנות אחרות‪.‬‬ ‫זיכוי הריבית בגין כל קרן ייקבע על פי שיעורה היחסי מכלל קרנות הפיתוח‪.‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫הערכות לקראת סוף שנה ‪ -‬ניכויים ‪-‬‬ ‫‪2.1‬‬ ‫לקראת סיום השנה והגשת דו"ח דצמבר ‪ 2014‬מומלץ לערוך חישוב משוער של‬ ‫ההוצאות העודפות על מנת להשלים בדויווח האחרון לשנה את הסכום הנדרש‪.‬‬ ‫כמו כן‪ ,‬מומלץ לבדוק האם קיימות הטבות שכר ("שווי") שלא נכללו בתלושי השכר‪.‬‬ ‫במידה ולא מבצעים זקיפת שווי לשכר העובד‪ ,‬נטל תשלום המס עלול ליפול על‬ ‫המעביד‪ .‬ח בות המס במקרה זה תהיה גבוהה יותר בשל גילום שווי ההטבה ולכן יש‬ ‫חשיבות בזקיפת ההטבה לתלוש העובד בזמן אמת‪.‬‬ ‫‪2.2‬‬ ‫בדו"ח השנתי קיים טופס ייעודי בו יש לפרט את חישוב העודפות (טופס ‪)1235‬‬ ‫בהשוואה למה שדווח ושולם בפועל במהלך השנה‪.‬‬ ‫לאור האמור‪ ,‬יש חשיבות בתשלום העודפות על פי חישוב (גם אם הוא בקירוב)‪.‬‬ ‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬ ‫‪2.3‬‬ ‫נסיעות לחו"ל‪:‬‬ ‫‪2.3.1‬‬ ‫תנאי בסיסי להכרה בהוצאה הינו כי הנסיעה אינה למטרות פרטיות‪ .‬בבקורת‬ ‫ניכויים משתמשים המפקחים לעיתים במינוח נסיעה עסקית או נסיעה לצורך‬ ‫יצור הכנסה‪ .‬מובן שהגדרה זו מצמצמת ואינה רלוונטית לרשויות מקומיות‪.‬‬ ‫נסיעה לחו"ל במסגרת ברית ערים תאומות לדוגמא אינה נסיעה פרטית אלא‬ ‫מבוצעת במסגרת הפעילות של הרשות על אף שזו לא נסיעה עסקית (הרשות‬ ‫אינה עסק)‪.‬‬ ‫‪2.3.2‬‬ ‫הכרה בהוצאות בחו"ל זהה לכללים החלים בארץ אלא אם‪-‬כן קיימות תקנות‬ ‫ספציפיות‪ .‬לכן הוצאות המוכרות בארץ כגון נסיעה באוטובוס‪ ,‬מונית‪ ,‬תערוכה‬ ‫וכדומה תוכר גם לגבי חו"ל‪.‬‬ ‫להלן פירוט הנושאים בגינם קיימות תקנות ספציפיות ‪:‬‬ ‫ארוחות (אש"ל)‬ ‫לינה‬ ‫אחזקת רכב‬ ‫רצ"ב פירוט התעריפים המוכרים לשנת ‪:2014‬‬ ‫לינה לפי קבלות – סכום מזערי‬ ‫‪ -‬סכום מירבי‬ ‫‪ $ 115‬ללילה‬ ‫‪ $ 262‬ללילה‬ ‫הוצאות שהייה‪:‬‬ ‫אם נדרשו הוצאות לינה לפי קבלות‬ ‫אם לא הוגשו קבלות על לינה‬ ‫‪ $ 74‬ליממה‬ ‫‪ $ 123‬ליממה‬ ‫הוצאות נסיעה ברכב פרטי שכור לשם יצור‬ ‫ההכנסה עד‬ ‫‪ $ 58‬ליממה‬ ‫עד ‪ 7‬לילות ראשונים כל ההוצאות הלינה מוכרות‪ .‬מהלינה השמינית מינימום‬ ‫‪ $ 115‬ללילה או ‪ 75%‬מההוצאה (דהיינו מכסימום ‪ $ 197‬ללילה)‪.‬‬ ‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬ ‫להלן רשימת הארצות בהן ניתן להגדיל ב‪ 25% -‬את סכום הוצאות הלינה‬ ‫המוכרות‪:‬‬ ‫אוסטריה‬ ‫אוסטרליה‬ ‫איטליה‬ ‫איסלנד‬ ‫אירלנד‬ ‫אנגולה‬ ‫בלגיה‬ ‫גרמניה‬ ‫דובאי‬ ‫דנמרק‬ ‫הולנד‬ ‫הונג קונג‬ ‫הממלכה המאוחדת (בריטניה)‬ ‫טיוואן‬ ‫יוון‬ ‫יפן‬ ‫לוקסמבורג‬ ‫נורווגיה‬ ‫ספרד‬ ‫עומאן‬ ‫פינלנד‬ ‫צרפת‬ ‫קאטר‬ ‫קוריאה‬ ‫קמרון‬ ‫קנדה‬ ‫שבדיה‬ ‫שוויץ‬ ‫יש לציין כי קיימים תעריפים אחרים של החשב הכללי‪.‬‬ ‫‪2.4‬‬ ‫מתנות‪:‬‬ ‫שי לחג לעובד אינה הוצאה עודפת אלא הוצאה שיש לזקוף בגינה שווי‪ .‬רק שי לספק‬ ‫וגורמים הקשורים לפעילות וכן לעובדים בארועים אישיים בסכום שנתי מעל ‪ 210‬ש"ח‬ ‫מהווה הוצאה עודפת‪.‬‬ ‫יש להכין את רשימת מקבלי מתנות ועלות המתנות שקיבלו ולחשב עודפות בגינן‪.‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫ארועים וטיולים לעובדים – יש לזקוף שווי אלא אם כן מדובר בחלק מתשלום שלא ניתן‬ ‫להפריד בין חלקיו‪ ,‬במקרה זה המדובר בהוצאה עודפת‪ .‬בתנאים מסויימים בהם יש‬ ‫מרכיב מהותי של הרצאות ניתן לכלול רק חלק כעודפות‪ .‬הנושא כמובן יהיה חלק‬ ‫מההתדיינות בשלב הביקורת‪.‬‬ ‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬ ‫‪2.6‬‬ ‫אחזקת רכב – אין צורך ברישום קילומטראז' ואין הוצאות עודפות בגין רכבים המוצמדים‬ ‫לעובד‪.‬‬ ‫יש לבדוק שהשווי שנזקף תואם את קבוצת הרכב‪.‬‬ ‫קיימת חובה לזקוף שווי בגין שימוש פרטי ברכב המעביד‪ ,‬אלא אם כן מדובר ברכב‬ ‫מאגר החונה בסוף היום ליד מקום העבודה או שהתקבל בגין רכב זה אישור ממס‬ ‫הכנסה (רכב בטחון וכדומה) הפוטר משתלום עודפות או זקיפת שווי‪.‬‬ ‫‪2.7‬‬ ‫הטבות אחרות – יש לשלם עודפות בגין עיתונים המחולקים לפנסיונרים ובגינם לא נזקף‬ ‫שווי (לגבי עיתונים לנבחרים ובכירים קיימת מחלוקת)‪.‬‬ ‫הטבות שונות הניתנות לעובד מחייבות אף הן זקיפת שווי‪ .‬להלן דוגמא למספר הטבות‬ ‫הניתנות לעובדי הרשויות‪ :‬הנחה בעת רישום חוגים במתנ"ס‪ ,‬רכישת מנוי לקאנטרי‬ ‫קלאב עירוני וכדומה‪.‬‬ ‫‪2.8‬‬ ‫דיור לעובד – מעביד המספק לעובד דיור מחוייב בזקיפת שווי לשכר העובד‪.‬‬ ‫דיור לעובד שעבר לגור בעיר פיתוח (בהתאם לטבלה) ללא משפחתו לצורך העבודה‬ ‫פטור עד לסכום של ‪ 1,790‬ש"ח לחודש‪ .‬מעבר לסכום זה יש לזקוף שווי לשכר העובד‪.‬‬ ‫‪2.9‬‬ ‫ארוחות – ארוחות אינן מותרות ולפיכך יש לשלם עודפות בגין מלוא ההוצאה לארוחות‪.‬‬ ‫בגין הוצאות כיבודים (שתייה קלה‪ ,‬עוגיות‪ ,‬פירות וירקות העונה) – תותר ‪80%‬‬ ‫מההוצאה ואילו בגין ‪ 20%‬מההוצאה יש לשלם עודפות‪.‬‬ ‫‪ 2.10‬הלוואה לעובד שאין בה חיוב ריבית ו‪/‬או שהריבית נמוכה ממה שנקבע בחוק מחייבת‬ ‫זקיפת שווי‪.‬‬ ‫יש לזקוף את השווי בגין ההפרש שבין שיעור הריבית המינימלי בחוק לבין הריבית‬ ‫שחוייבה בפועל‪.‬‬ ‫בניגוד לעבר בה הריבית המינימלית היתה צמודה ‪ 4% +‬הרי כיום כל שנה מתפרסם‬ ‫שיעור ריבית אחר‪ .‬הריבית המינימלית בגין הלוואות הניתנות לעובד וגבוהות מ ‪7,800‬‬ ‫ש"ח הינה ‪.4.31%‬‬ ‫במידה ויתרת ההלוואה נמוכה מ‪ 7,800 -‬ש"ח הריבית המינימלית על פי חוק הינה‬ ‫ההצמדה למדד בלבד‪.‬‬ ‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬ ‫‪ 2.11‬מלכ"ר שסך תשלומי השכר השנתיים שלו אינם עולים על ‪ 180,117‬ש"ח פטור ממס‬ ‫שכר‪.‬‬ ‫מלכ"ר ששילם מס שכר במהלך השנה ומוצא שהשכר השנתי ב‪ 2014 -‬יהיה נמוך‬ ‫מהשכר הנ"ל צריך להגיש דו"חות מתקנים על מנת לקבל חזרה את מס השכר‪.‬‬ ‫‪ 2.12‬עובד השוהה במרחק שמעל ‪ 100‬ק"מ מביתו וממקום העבודה יכול ללון על חשבון‬ ‫המעביד בבית מלון כולל ארוחות בוקר מבלי לשלם מס‪ .‬התקרה המוכרת לחישוב המס‬ ‫בגין שהייה בבית מלון זהה לתקרות שנקבעו לנסיעות לחו"ל (כמפורט לעיל)‪.‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫טפסי ‪ – 102‬מס שלילי לתשלום –‬ ‫‪3.1‬‬ ‫לעיתים בחודש מסויים מחושב מס שלילי לתשלום בגין ניכויי מס מעובדים‪.‬‬ ‫לא ניתן לדווח על סכום ניכוי שלילי למס הכנסה‪ .‬במידה ויש דיווח הכולל ניכוי שלילי‬ ‫במהלך השנה‪ ,‬יש לדווח סכום אפס ולבצע קיזוז בחודשים שלאחריו‪.‬‬ ‫‪3.2‬‬ ‫במידה ובוצע קיזוז כאמור ובדו"ח דצמבר אין מספיק מס לקיזוז יתרות שליליות‬ ‫מחודשים קודמים‪ ,‬יש להכין דו"ח מתקן לחודשים אחורה‪ .‬דו"ח מתקן שנערך לאחר‬ ‫הגשת טפסי ‪ 856‬ו‪ 126 -‬עלול שלא להתקבל ואז יוצר מצב בו המס הוחזר לעובד או‬ ‫לספק אך מס הכנסה לא יכיר בהחזר זה והגוף המדווח ישא בתשלומו‪.‬‬ ‫כמו כן תיווצר אי התאמה בין ה‪ 102 -‬לדו"ח השנתי דבר שיגרום לקנסות‪ .‬אי קבלת‬ ‫פטור ועוד‪.‬‬ ‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬