‫הנדון‪ :‬חוזר בענייני מיסוי‪ ,‬תקציב וחשבונאות מס' ‪01/2015‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫רשות איתנה –‬ ‫בחודש פברואר ‪ 2014‬אישרה הכנסת תיקון בפקודת העיריות שמטרתו הבחנה בין כלל הרשויות‬ ‫לרשויות איתנות‪ ,‬וקביעת כללים מקלים על רשויות שיוכרזו כאיתנות‪ ,‬ואשר יאפשרו חופש‬ ‫פעולה בתחומים מסוימים‪.‬‬ ‫סעיף ‪ 232‬א' לפקודה קובע מספר תנאים שעל הרשות למלא במצטבר‪ ,‬על מנת ששר הפנים יוכל‬ ‫להכריז על הרשות כאיתנה‪:‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫גרעונה המצטבר של העירייה אינו עולה על ‪ 12.5%‬מסך הכנסותיה ועומס המלוות שלה‬ ‫אינו עולה על ‪ 50%‬מהכנסותיה‪.‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫לחילופין‪ ,‬גרעונה המצטבר של העירייה לא יעלה על ‪ 16%‬מהכנסותיה ועומס המלוות לא‬ ‫יעלה על ‪.60%‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫שיעור הכנסותיה העצמיות של העירייה עולה על ‪ 62.5%‬מתקציבה‪.‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫שיעור פרעון המלוות של העירייה אינו עולה על ‪ 10%‬מתקציבה‪.‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫העירייה אינה זכאית למענק איזון ממשרד הפנים‪.‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫לא היה לעירייה גרעון שוטף בשלוש השנים שקדמו לשנת הכספים‪.‬‬ ‫‪.7‬‬ ‫שיעור גביית הארנונה בשלוש השנים האחרונות הסתכם ל – ‪ 80%‬לפחות‪.‬‬ ‫‪.8‬‬ ‫תקציבה וענייניה של העירייה מנוהלים באורח תקין ובהתאם להוראות כל דין‪.‬‬ ‫‪.9‬‬ ‫העירייה אינה חורגת מתקן כח האדם שאושר בתקציבה‪.‬‬ ‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬ ‫על רשות שהוכרזה כאיתנה על ידי שר הפנים יחולו הוראות החוק הבאות‪:‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫פטור מקבלת אישור משרד הפנים לנושאים הקשורים בתקציב הרשות כמפורט להלן‪:‬‬ ‫א‪.‬‬ ‫ב‪.‬‬ ‫ג‪.‬‬ ‫פטור מקבלת אישור משרד הפנים לתקציב הרשות‪.‬‬ ‫פטור מקבלת אישור לתקציב מילואים של הרשות‪.‬‬ ‫פטור מקבלת אישור משרד הפנים להעברת תקציבים מסעיף לסעיף‪.‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫פטור מקבלת אישור משרד הפנים לביצוע עסקאות במקרקעין‪.‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫פטור מקבלת אישור משרד הפנים למתן זיכיון או מונופולין‪.‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫פטור מקבלת אישור השר למחיקת חובות ומהצורך להגיש בקשה לאישור מחיקה מהממונה‬ ‫על המחוז‪.‬‬ ‫על מנת ליהנות מההקלות המוקנות בחוק לרשות איתנה על הרשות לעמוד בדרישות הבאות‪:‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫תקצוב רזרבה להוצאות בלתי צפויות בשיעור ‪ 1%‬מתקציבה‪.‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫צירוף חוות דעת של גזבר העירייה לתקציב המוגש לאישור המליאה‪ ,‬בו יציין כי התקציב‬ ‫מאוזן ובר ביצוע בהתחשב בהכנסות הכלולות בו ובהיקף הכנסות העירייה בשנים קודמות‪.‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫במידה ומובא למליאת הרשות בקשה לביצוע העברות תקציבים מסעיף לסעיף‪ ,‬יצרף הגזבר‬ ‫חוות דעת ובה יציין כי לא יהיה בהעברה המוצעת כדי ליצור גרעון בסעיף ההוצאה שממנו‬ ‫יועבר התקציב‪ ,‬כלומר שלא בוצעה כבר הוצאה במסגרת הסעיף ממנו מבקשים לגרוע‬ ‫תקציב‪.‬‬ ‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫מענקי מדינה לרשויות המצטרפות לתאגידי מים וביוב‬ ‫משרד האוצר פרסם כללים חדשים לחלוקת מענקים בגין צירופן של רשויות מקומיות לתאגידי‬ ‫מים וביוב קיימים‪ .‬הכללים נועדו לתמרץ רשויות שטרם הספיקו להעביר את משק המים והביוב‬ ‫בתחומן למסגרת תאגיד‪ .‬תחולת הכללים הינה לתקופה שבין ‪.30.04.2015 – 31.12.2012‬‬ ‫להלן פירוט המענקים והכללים לזכאות לקבלתם‪:‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫השתתפות בעלויות צירוף רשויות מקומיות לתאגידים –‬ ‫א‪.‬‬ ‫מטרת מענק זה לממן את עלויות צירופה של הרשות המקומית לתאגיד‪ ,‬בין אם‬ ‫הוצאות אלו בוצעו על ידי הרשות או על ידי התאגיד הקולט‪.‬‬ ‫ב‪.‬‬ ‫ההוצאות שיוכרו לצורך צירוף רשות מקומית לתאגיד ‪ :‬הכנת מפקד נכסים‪ ,‬הכנת‬ ‫תוכנית עסקית‪ ,‬ייעוץ ארגוני‪ ,‬התאמת מערכות מחשוב‪ ,‬ייעוץ משפטי‪.‬‬ ‫ג‪.‬‬ ‫שיעור המענק נקבע ל‪ 90% -‬מסך ההוצאות שהוצאו בפועל‪.‬‬ ‫ד‪.‬‬ ‫סך המענקים שיוקצו עבור השתתפות בעלויות הצירוף הינם ‪ 6‬מלש"ח‪.‬‬ ‫ה‪.‬‬ ‫להלן פירוט ההוצאות שיוכרו לכל רשות בהתאם לגודל האוכלוסייה בה‪:‬‬ ‫אוכלוסיית הרשות המצטרפת‬ ‫עד ‪5,000‬‬ ‫‪5,000-10,000‬‬ ‫‪10,000-20,000‬‬ ‫‪50,000-100,000‬‬ ‫‪100,000-150,000‬‬ ‫מעל ‪150,000‬‬ ‫תקרת העלויות בפועל‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪70,000‬‬ ‫‪120,000‬‬ ‫‪160,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪350,000‬‬ ‫‪375,000‬‬ ‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫מענק השקעות לתאגידים –‬ ‫א‪.‬‬ ‫תאגיד שיצרף רשות מקומית בעלת דירוג סוציו נמוך המוגדרת כזכאית‪ ,‬יהיה זכאי‬ ‫למענק בסך ‪ ₪ 80‬לכל תושב ברשות המצטרפת‪ ,‬כנגד ביצוע עבודות תשתית‬ ‫בתחומי הרשות לרבות שיקום‪ ,‬שידרוג‪ ,‬פיתוח והשלמת מתקנים‪.‬‬ ‫ב‪.‬‬ ‫העבודות יאשרו מראש על ידי הממונה‪.‬‬ ‫ג‪.‬‬ ‫המענק יותנה בעמידת התאגיד בכללי רגולציה והתנהלות תקינה‪.‬‬ ‫ד‪.‬‬ ‫סך המענקים שיוקצו לסעיף זה מסתכמים לכ‪ 35 -‬מלש"ח‪.‬‬ ‫מענק עידוד לרשויות המקומיות בעלות תאגיד קיים המצרפות רשויות נוספות לתאגיד –‬ ‫א‪.‬‬ ‫רשות מקומית בעלת תאגיד שתצרף לתאגיד רשויות נוספות‪ ,‬תהא זכאית למענק‬ ‫צירוף בסך ‪ ₪ 90‬לכל תושב ברשות המצורפת‪.‬‬ ‫ב‪.‬‬ ‫המענק ייפרס על פני שלוש שנים‪ 50% ,‬בשנת הצירוף ו‪ 25% -‬בשנתיים העוקבות‬ ‫לצירוף‪.‬‬ ‫ג‪.‬‬ ‫המענקים לסעיף זה מסתכמים ל – ‪ 60‬מלש"ח‪.‬‬ ‫ד‪.‬‬ ‫במידה ותצורף יותר מרשות אחת לתאגיד קיים יגדל המענק כדלקמן‪:‬‬ ‫מספר הרשויות‬ ‫המצטרפות‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪6‬‬ ‫תוספת למענק‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪50%‬‬ ‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫מענקי סיוע ל"תאגידים זכאים לתמיכה" –‬ ‫א‪.‬‬ ‫מטרת המענק לממן שיפור תשתיות‪ ,‬צמצום פחת מים וגבייה וכן סיוע בתפעול‬ ‫השוטף של התאגיד‪.‬‬ ‫ב‪.‬‬ ‫גובה המענק נקבע לכ‪ 600 -‬ש"ח לתושב‪.‬‬ ‫ג‪.‬‬ ‫מענק נוסף בסך ‪ 0.5‬מלש"ח יינתן בעבור שדרוג מערכות בקרה ממוחשבות‪ ,‬שדרוג‬ ‫מערכות מידע גיאוגרפיות‪ ,‬מערכות פיקוד ובקרה ומערכת תשלומים אוטומטית‪.‬‬ ‫ד‪.‬‬ ‫תאגיד הזכאי למענק לפי סעיף זה לא יקבל מענק השקעות כמפורט בסעיף ‪ 2‬לעיל‪.‬‬ ‫ה‪.‬‬ ‫תנאי לקבלת המענק הינו התחייבות לעמידה ביעדי תוכנית עסקית שתאושר על ידי‬ ‫הממונה לשיפור פחת המים בשיעור ‪ 10%‬ושיעור פחת הגבייה בשיעור ‪.25%‬‬ ‫הטבות מס בישובים –‬ ‫‪3.1‬‬ ‫הוראת השעה לגבי הטבות המס בשדרות וישובי הנגב המערבי פקעה ביום ‪,31.12.2014‬‬ ‫אך לאור פיזור הכנסת מוארך התוקף עד ליום ‪.30.6.2015‬‬ ‫‪3.2‬‬ ‫לאור החלטות בג"צ הישובים הבאים לא יהיו זכאים להטבת המס החל מיום ‪: 1.2.2015‬‬ ‫יישובי המועצה האזורית אילות‪ ,‬בית שאן‪ ,‬חצור הגלילית‪ ,‬יישובי המועצה האזורית ערבה‬ ‫תיכונה וערד‪.‬‬ ‫מי שהיה תושב אחד הישובים הנ"ל לפחות שנה יקבל הטבות עד ליום ‪( 31.1.2015‬ההטבה‬ ‫בינואר ‪ 2015‬אחד חלקי ‪ 12‬של הזיכוי השנתי)‪.‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫בשנת ‪ 2015‬הופחתו שיעורי הזיכוי ממס‪.‬‬ ‫‪ 3.3.1‬ישובים אשר נהנו מהטבה בשיעור ‪ 13%‬ההטבה תהיה ‪.11%‬‬ ‫‪ 3.3.2‬ישובים אשר נהנו מהטבה בשיעור ‪ 25%‬ההטבה תהיה ‪.22%‬‬ ‫‪ 3.3.3‬ישובים אשר נהנו מהטבה בשיעור ‪ 20%‬ההטבה תהיה ‪.18%‬‬ ‫‪ 3.3.4‬ישובים אשר נהנו מהטבה בשיעור ‪ 16%‬ההטבה תהיה ‪.14%‬‬ ‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫נתונים לחישוב מס הכנסה ‪- 2015‬‬ ‫‪4.1‬‬ ‫מדרגות מס‪:‬‬ ‫לאור ירידת המדד עודכנו המדרגות כלפי מטה (השינוי מזערי)‪.‬‬ ‫מס"ד‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪)*(6‬‬ ‫(*)‬ ‫‪4.2‬‬ ‫מדרגות‬ ‫הכנסה‬ ‫חודשית‬ ‫ש"ח‬ ‫הכנסה‬ ‫חודשית‬ ‫מצטברת‬ ‫ש"ח‬ ‫‪5,270‬‬ ‫‪5,271‬‬ ‫‪9,001‬‬ ‫‪13,991‬‬ ‫‪19,981‬‬ ‫מעל ‪41,790‬‬ ‫‪5,270‬‬ ‫‪9,000‬‬ ‫‪13,990‬‬ ‫‪19,980‬‬ ‫‪41,790‬‬ ‫שעור‬ ‫המס השולי‬ ‫מס‬ ‫למדרגה‬ ‫ש"ח‬ ‫מס‬ ‫מצטבר‬ ‫ש"ח‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪14%‬‬ ‫‪21%‬‬ ‫‪31%‬‬ ‫‪34%‬‬ ‫‪48%‬‬ ‫‪527‬‬ ‫‪522‬‬ ‫‪1,047‬‬ ‫‪1,857‬‬ ‫‪7,415‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪527‬‬ ‫‪1,049‬‬ ‫‪2,096‬‬ ‫‪3,953‬‬ ‫‪11,368‬‬ ‫‪-‬‬ ‫יחיד שהכנסתו החייבת תעלה בשנת המס על סך של ‪ 810,720‬ש"ח (‪ 67,560‬ש"ח‬ ‫לחודש)‪ ,‬יחוייב במס נוסף בשיעור ‪ 2%‬על הסכום העולה על הכנסה זו‪.‬‬ ‫ערכה של נקודת זיכוי הינו ‪ 218‬ש"ח לחודש (‪ 21/4‬נקודות ‪ 490 -‬ש"ח)‪ .‬עובד רגיל (ללא‬ ‫זיכוי ילדים ו‪/‬או זיכויים אחרים) סף החבות במס הינה הכנסה בסך ‪ 4,900‬ש"ח לחודש (עד‬ ‫סכום זה מס ‪.)0 -‬‬ ‫‪ 4.3‬תקרת ההכנסה המזכה לשכיר לחודש הינה ‪ 8,460‬ש"ח (לעומת ‪ 8,700‬ש"ח ב‪.)2014 -‬‬ ‫משמעות תקרת הכנסה המזכה הינה שהזיכוי ממס לעובד מוגבל ל‪ 7% -‬מהכנסתו החודשית‬ ‫ועד לתקרת ההכנסה המזכה‪.‬‬ ‫הסכום המכסימלי אשר הופקד לקופה ובגינו יינתן זיכוי ממס הינו ‪ 592‬ש"ח לחודש‪ .‬הזיכוי‬ ‫שיינתן בגין הפקדה זו מסתכם ל‪ 35% -‬מהפקדה ועד לתקרה של ‪ 207‬ש"ח (‪ 35%‬מ‪-‬‬ ‫‪ 592‬ש"ח)‪.‬‬ ‫בהפקדה לקופת גמל לקיצבה התקרה הינה פי ‪ 4‬מהשכר הממוצע דהיינו ‪ 34,800‬ש"ח‬ ‫לחודש‪ .‬תשלום מעביד לגמל בגין שכר העולה על ‪ 34,800‬ש"ח לחודש מחייב זקיפת שווי‬ ‫גמל‪.‬‬ ‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬ ‫‪4.4‬‬ ‫הסכום המכסימלי הפטור בגין פיצויים לכל שנת עבודה הינו ‪ 12,340‬ש"ח (לעומת‬ ‫‪ 12,360‬ש"ח בשנת‪)2014 -‬‬ ‫סכום הפטור במקרה של מות העובד כפול ומסתכם ל‪ 24,700 -‬ש"ח בעבור כל שנת‬ ‫עבודה‪.‬‬ ‫המדובר בתקרה עבור פטור ממס בעת תשלום פיצויים‪ ,‬אך אם ההכנסה החודשית נמוכה‬ ‫מתקרה זו ניתן לקבל פטור עד לגובה השכר‪ .‬עם זאת ניתן לבקש הגדלת הפטור עד‬ ‫לתקרה (בתנאי שלא עובר את ה‪.)200% -‬‬ ‫לדוגמא ‪ -‬שכר העובד ‪ 7,000‬ש"ח‪.‬‬ ‫הפטור הרגיל לכל שנת עבודה ‪ ,7,000‬אולם ניתן לקבל פטור עד ‪ 12,340‬ש"ח לכל שנה‬ ‫(במקרה זה ‪.)176%‬‬ ‫אם השכר החודשי הוא ‪ 4,000‬ש"ח הפטור המכסימלי שבסמכות פקיד השומה לתת הוא‬ ‫‪ 8,000‬ש"ח לכל שנה‪.‬‬ ‫‪4.5‬‬ ‫פטור ממס לעיור או נכה בשיעור ‪.100%‬‬ ‫אם הנכות שנקבעה הינה עד ‪ 184‬יום ‪ ,‬לא יינתן פטור כלל‪.‬‬ ‫אם הנכות שנקבעה הינה לתקופה שבין ‪ 185‬יום לשנה מלאה תקרת ההכנסה הפטורה הינה‬ ‫‪ 73,560‬ש"ח לשנה‪.‬‬ ‫אם הנכות ו‪/‬או העיוורון נקבעו לתקופה שמעל לשנה תקרת הפטור השנתית ‪614,400‬‬ ‫ש"ח (לחלקי שנה באופן יחסי)‪.‬‬ ‫ישנן מחלות בגינן קיימת זכאות אוטומטית לסטטוס של נכות לשלושה חודשים‪ .‬בעבר היה‬ ‫לכך משמעות מיסויית‪ ,‬כיום כאמור לעיל אין לכך משמעות הואיל ונדרשים ‪ 184‬יום‬ ‫לפחות לצורך קבלת הפטור‪.‬‬ ‫אם מדובר בהכנסה פסיבית של נכה או עיוור‪ ,‬הפטור המכסימלי (בתנאי שהנכות מעל ‪184‬‬ ‫יום) שייקבע מסתכם של ‪ 73,560‬ש"ח לשנה‪.‬‬ ‫במידה ומדובר בהכנסת ריבית שמקורה בפיצוי בגין נזקי גוף תקרת הפטור השנתי הינה‬ ‫‪ 262,320‬ש"ח ‪.‬‬ ‫‪4.6‬‬ ‫תקרת הפטור להפקדות מעסיק לקרן השתלמות הינה ‪ 15,712‬ש"ח לחודש (ללא שינוי)‪.‬‬ ‫הפרשה מעל לסך הנ"ל מחייבת זקיפת שווי לעובד‪.‬‬ ‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬ ‫‪4.7‬‬ ‫הסכום השנתי המינימלי לקבלת זיכוי ממס בשעור של ‪ 35%‬בגין תרומות למוסד שיש לו‬ ‫אישור לפי סעיף ‪ ,46‬הינו ‪ 190‬ש"ח לשנה‪.‬‬ ‫אין מדובר בהגבלה לתרומה בודדת אלא לסך כל התרומות במהלך השנה‪ .‬אם במצטבר‬ ‫התרומות גבוהות מ‪ 190 -‬ש"ח לשנה ינתן זיכוי גם בגין תרומות בסכום הנמוך מ ‪190-‬‬ ‫ש"ח‪.‬‬ ‫‪4.8‬‬ ‫משכורת מירבית שנתית שמלכ"ר שילם אשר פוטרת אותו מתשלום מס שכר הינה‬ ‫‪ 179,941‬ש"ח (‪ 180,117‬ש"ח ב‪ .)2014 -‬אם בתום השנה יתברר שהגוף (עמותה‬ ‫וכדומה) לא עבר את הסך הנ"ל (ברוטו)‪ ,‬יש להגיש דו"חות מתקנים‪ ,‬כדי לקבל החזרים‪.‬‬ ‫‪4.9‬‬ ‫הפטור מתשלום עודפות בגין מתנה הינו ‪ 210‬ש"ח לאדם לשנה (ללא שינוי מ‪.)2014 -‬‬ ‫מתנה לעובד מחייב זקיפת שווי ללא סכום פטור‪ ,‬למעט מתנה לארוע אישי (חתונה וכדומה)‬ ‫שאזי מוכר ‪ 210‬ש"ח מהמתנה ורק הסכום העודף יחוייב כהוצאה עודפת (אם החריגה‬ ‫בסכום סביר‪ ,‬אחרת יחוייב כשווי בשכר)‪.‬‬ ‫‪ 4.10‬תשלום חד פעמי לספק הפטור מניכוי מס במקור משירותים או נכסים הינו ‪ 4,920‬ש"ח‪.‬‬ ‫יש לשים לב שמדובר בתשלום חד פעמי‪ .‬שני תשלומים ומעלה אינם חד פעמיים (גם אם‬ ‫הסכום המצטבר הוא פחות מהסך הנ"ל)‪ ,‬כמו כן יש לשים לב שמדובר רק על שירותים או‬ ‫נכסים‪.‬‬ ‫הפטור הנ"ל אינו חל על תשלום בגין מרכיב אחר שיש לו תקנות ניכוי ספציפיות (כגון‪:‬‬ ‫שרותי משרד)‪.‬‬ ‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬ ‫‪ 4.11‬נסיעה לחו"ל ‪-‬‬ ‫להלן הסכומים המותרים בניכוי לפי תקנות מס הכנסה‪:‬‬ ‫לינה עם קבלות ‪-‬‬ ‫מכסימום ‪ $266‬ללילה (‪ 7‬לינות ראשונות)‪.‬‬ ‫לינה שמינית ואילך ‪ 75%‬מהסכום הנ"ל (מכסימום ‪ )$200‬או ‪ $ 117‬ללילה כגבוה שבהם‪.‬‬ ‫אש"ל ‪-‬‬ ‫אם נדרשו הוצאות לינה – עד ‪ $ 75‬נוספים ליום יוכרו כהוצאה ‪.‬‬ ‫אם לא נדרשו הוצאות לינה – עד ‪ $ 125‬ליום‪.‬‬ ‫להלן המדינות בהם הוצאות הלינה המוכרות גבוהות ב‪ 25% -‬מהאמור לעיל‪:‬‬ ‫אוסטרליה‬ ‫אוסטריה‬ ‫איטליה‬ ‫איסלנד‬ ‫אירלנד‬ ‫אנגולה‬ ‫בלגיה‬ ‫גרמניה‬ ‫דובאי‬ ‫דנמרק‬ ‫הולנד‬ ‫הונג‪-‬קונג‬ ‫בריטניה‬ ‫טיוואן‬ ‫יוון‬ ‫יפן‬ ‫לוקסמבורג‬ ‫נורבגיה‬ ‫ספרד‬ ‫עומאן‬ ‫פינלנד‬ ‫צרפת‬ ‫קאטר‬ ‫קוריאה‬ ‫קמרון‬ ‫קנדה‬ ‫שבדיה‬ ‫שוויץ‬ ‫הוצאות רכב (לפי עמדת מס הכנסה כולל השכירות‪ ,‬דלק וכו') יוכרו עד ‪ $ 58‬ליום‪.‬‬ ‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬ ‫‪ 4.12‬שווי שימוש לרכבים אשר נרכשו לפני שנת ‪:2010‬‬ ‫שווי לחודש‬ ‫קבוצה‬ ‫(*)‬ ‫ש"ח‬ ‫‪2,730‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2,960‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3,810‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4,570‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪6,330‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪8,190‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪10,540‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪910‬‬ ‫אופנוע‬ ‫אופנוע מעל ‪ 125‬סמ"ק ומעל ‪ 33‬כח סוס‪.‬‬ ‫(*) לא כולל כלי רכב שנרשמו לראשונה מיום ‪ 1.1.2010‬ואילך‪.‬‬ ‫לרכבים שנרכשו מיום ‪ 1.1.2010‬ואילך ייזקף שווי בשיעור ‪ 2.48%‬בהתאם למחיר‬ ‫המחירון המפורסם באתר רשות המסים‪.‬‬ ‫בגין רכב היברידי תחושב הפחתה מהשווי בסך ‪ 560‬ש"ח‪.‬‬ ‫‪ 4.13‬החל מינואר ‪ 2006‬לא ניתן למשוך כספים שהופקדו לקופת גמל לאחר מועד זה וזאת עד‬ ‫לגיל ‪ .60‬עם זאת בתנאים מסויימים ניתן למשוך‪.‬‬ ‫אחד התנאים הינו השתכרות שכר מינימום שהוא ‪ 4,300‬ש"ח לחודש‪.‬‬ ‫‪ 4.14‬פיצוי המשולם בגין הלנת שכר פטור ממס אם משכורת העובד לא עלתה באף אחד מ‪24 -‬‬ ‫החודשים האחרונים של עבודתו על ‪ 8,160‬ש"ח‪.‬‬ ‫במידה והשכר עלה על הסך הנ"ל‪ ,‬הפטור יינתן רק על מרכיב שכר הנטו של העובד‪ ,‬דהיינו‬ ‫מרכיב הפיצוי המס המנוכה משכרו של העובד חייב במס‪ ,‬היות וממילא שכר העובד שהולן‬ ‫הינו שכרו נטו‪.‬‬ ‫יש לציין כי הפטור חל על הצמדה וריבית שנתית בשעור של עד ‪ 4%‬בלבד‪.‬‬ ‫‪ 4.15‬תשלום לינה לעובד פטור ממס אם העובד נסע מעל ‪ 100‬ק"מ ממקום עבודתו ו‪/‬או מביתו‪.‬‬ ‫יש לציין כי מס הכנסה מכיר אף בארוחת בוקר אם היא כלולה במחיר הלינה‪.‬‬ ‫אם עלות הלינה הינה עד ‪ $ 117‬ליום כל הסכום פטור‪ .‬אם עלות הלינה מעל ‪$ 117‬‬ ‫ללילה‪ ,‬יינתן פטור בגין ‪ 75%‬מעלותה אך לא פחות מ‪ $ 117 -‬ליום ולא יותר מ‪$ 200 -‬‬ ‫ליום‪.‬‬ ‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬ ‫‪ 4.16‬עובד הנוטל הלוואה ממעסיקו – אם יתרת הלוואתו אינה עולה על ‪ 7,800‬ש"ח יש לחייבו‬ ‫בהפרשי הצמדה או בשווי אם אינו משלם הצמדה‪ .‬אם יתרת ההלוואה עולה על הסך הנ"ל‬ ‫יש לחייבו בריבית שנתית בשעור ‪ 4.07%‬ו‪/‬או בשווי אם אינו מחוייב בריבית (ב‪2014 -‬‬ ‫‪.)4.31%‬‬ ‫‪ 4.17‬שווי שימוש במכשיר סלולרי – ‪ 105‬ש"ח או מחצית מהחיוב כנמוך מבינהם‪.‬‬ ‫אם העובד משתתף בחלק מהעלות יש להקטין השתתפותו מהשווי שנזקף‪.‬‬ ‫‪ 4.18‬תשלום לעובד בתקופת הבחירות אשר אינו מועסק בקביעות ולמזכיר קלפי גם אם מועסק‬ ‫בקביעות מחוייב במס סופי בשעור ‪.25%‬‬ ‫התקרה החודשית לחיוב במס בשיעור ‪ 25%‬הינה ‪ 8,800‬ש"ח‪ .‬אם שולם סכום גבוה יותר‬ ‫יש לנכות מס רגיל‪.‬‬ ‫‪ 4.19‬פטור בשיעור ‪ 43.5%‬מתשלומי פנסיה יינתן עד לסכום של ‪ 8,460‬ש"ח (פטור מכסימלי‬ ‫לחודש ‪ 3,680‬ש"ח)‪ .‬יש לציין כי אם העובד ניצל פטור מתשלומי פיצויים באותה שנת מס‬ ‫יוקטן הפטור על הפנסיה‪.‬‬ ‫‪ 4.20‬פטור למתנדב בגין כיבוד קל לאירוע – ‪ 30‬ש"ח לאדם‪ .‬החזר הוצאות דלק למתנדב פטורות‬ ‫עד ‪ 670‬ש"ח לחודש‪ .‬החזר הוצאות טלפון למתנדב פטורות עד ‪ 110‬ש"ח לחודש‪ .‬החזר‬ ‫נסיעות בתחבורה ציבורית עד ‪ 220‬ש"ח לחודש‪.‬‬ ‫‪ 4.21‬עלות שכר הדירה שמממן המעביד לעובד שעבר לאזור פיתוח ללא בני המשפחה‪ ,‬פטורה‬ ‫עד לסך של ‪ 1,790‬ש"ח‪ ,‬בגין הסכום מעבר לכך יש לחייב את העובד במס‪.‬‬ ‫הפטור חל במשך שלוש שנים‪ ,‬אבל אם העובד הפסיק לעבוד למשך שנה לפחות וחזר לאחר‬ ‫מכן ‪ ,‬יינתן הפטור לשלוש שנים נוספות‪.‬‬ ‫‪ 4.22‬הכנסות משכר דירה (מכל הדירות) פטורות עד ‪ 5,070‬ש"ח‪ .‬הכנסה מעל התקרה גורמת‬ ‫לחיוב של ‪ 2‬ש"ח לכל ש"ח‪ .‬לדוגמא – הכנסה חודשית משכר דירה ‪ 7,070‬ש"ח‪ .‬במקרה‬ ‫כזה הסכום החייב במס רגיל ‪ 4,000‬ש"ח (‪)7,070 – 5,070 = 2,000 X 2=4,000‬‬ ‫והיתרה בסך ‪ 3,070‬ש"ח פטורה‪.‬‬ ‫קיימת כמובן אפשרות לתשלום מס בשעור ‪ 10%‬על כל הסכום‪ .‬התשלום הנ"ל יכול‬ ‫להיעשות כל חודש או עד ‪ 31‬בינואר של השנה אחרי‪ .‬בהתאם יש לשלם המס בגין ‪2014‬‬ ‫עד ‪.31.1.2015‬‬ ‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫נקודות זיכוי בגין לימודים אקדמאיים –‬ ‫החל משנת ‪ 2015‬נקודות הזיכוי יהיו כדלקמן‪:‬‬ ‫‪5.1‬‬ ‫מי שסיים לימודים לתואר ראשון בשנים ‪ 2014-2015‬יהיה זכאי לנקודת זיכוי בשנת המס‬ ‫לאחר שנת סיום התואר או שנה לאחר מכן‪ ,‬לפי בחירתו‪.‬‬ ‫‪5.2‬‬ ‫מי שסיים תואר שני בשנים ‪ 2014-2015‬יהיה זכאי לחצי נקודת זיכוי בשנה לאחר סיום‬ ‫התואר או בשנה שלאחר מכן‪ ,‬לפי בחירתו‪.‬‬ ‫‪5.3‬‬ ‫מי שצריך להתמחות יכול לדחות את ניצול נקודת הזיכוי (או חצי הנקודה) לשנה שלאחר‬ ‫סיום ההתמחות‪.‬‬ ‫‪5.4‬‬ ‫מי שסיים תואר שלישי ברפואה בשנים ‪ 2014-2015‬יהיה זכאי לנקודת זיכוי בשנה‬ ‫הראשונה לזכאותו (כמתואר לעיל) וכן חצי נקודה בשנה לאחר מכן‪.‬‬ ‫‪5.5‬‬ ‫מי שסיים ת ואר שלישי (לא ברפואה) במסלול ישיר יהיה זכאי לנקודת זיכוי בשנה שלאחר‬ ‫סיום תואר ראשון (בשנה כמתואר לעיל) ומחצית נקודת זיכוי בשנת המס שלאחר סיום‬ ‫תואר שלישי או בשנה לאחר מכן‪.‬‬ ‫‪5.6‬‬ ‫מי שסיים לימודי מקצוע בשנים ‪( 2014-2015‬זכאי לתעודת מקצוע) זכאי למחצית נקודת‬ ‫זיכוי (בשנה כמתואר לעיל)‪.‬‬ ‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬