דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה בדצמבר ליום 2014 31
דוחות כספיים
מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
חברה לדוגמה בערבון מוגבל
Reference
תוכן העניינים
IAS l.10, 49
דוחות כספיים מאוחדים
עמוד
1
דוחות על המצב הכספי מאוחדים
1
דוחות רווח והפסד מאוחדים
3
דוחות על רווח והפסד ורווח כולל אחר מאוחדים
4
דוחות על השינויים בהון מאוחדים
6
דוחות על תזרימי מזומנים מאוחדים
9
ביאורים לדוחות הכספיים המאוחדים
12-224
נספחים לדוחות הכספיים המאוחדים
נספח ,IAS 1 - 1דוח על הרווח הכולל )גישת הדוח המשולב(
225
נספח ,IAS 1 - 2דוחות על המצב הכספי מאוחדים לתחילת התקופה הקודמת
227
נספח - 3דוגמאות לגילויים הנדרשים בהתאם לתיקון IFRS 7מכשירים פיננסיים230 :
גילויים ,בדבר העברות של נכסים פיננסיים
נספח - 4דרישות גילוי בגין חברות מוחזקות מתוקף תקנות ניירות ערך
235
נספח - 5דוגמאות לגילויים עבור חברה המיישמת את ) ,IFRS 9 (2010מכשירים 246
פיננסיים
1
בהתאם ל ,IAS 1.10 -חברה רשאית להשתמש בשמות שונים מאלה שנקבעו בתקן לכל אחד מהדוחות הכספיים.
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
דוחות על המצב הכספי מאוחדים ליום 31בדצמבר
2
Reference
IAS 1.10(a), 38, 113
תקנה )7א(
)IAS 1.54(i
)IAS 1.54(h
)IAS 1.54(h
)IAS 1.54(g
)IAS 1.54(f
)IAS 1.54(d
)IAS 1.54(n
IAS 1.54(j),
IFRS 5.38, 40
IAS 1.60
באלפי ש"ח
ביאור
נכסים
מזומנים ושווי מזומנים
לקוחות
חייבים אחרים
מלאי
נכסים ביולוגיים
6
השקעות אחרות ,לרבות נגזרים
7
נכסי מסים שוטפים
נכסים של קבוצות מימוש
9 ,8
המסווגות כמוחזקות למכירה
סה"כ נכסים שוטפים
3
25
24
24
23
18
22
15
6
6
22
)IAS 1.54(d
השקעות אחרות ,לרבות נגזרים
10
פיקדונות משועבדים
11
28
IAS 1.55
נכס בגין הטבות לעובדים
18
נכסים ביולוגיים
)IAS 1.54(f
24
לקוחות וחייבים אחרים
)IAS 1.54(h
19
נדל"ן להשקעה
)IAS 1.54(b
השקעות בחברות מוחזקות
)IAS 1.54(e
21
המטופלות לפי שיטת השווי המאזני
12
21
IAS 1.55
הלוואות לחברות מוחזקות
13
16
)IAS 1.54(a
רכוש קבוע
17
נכסים בלתי מוחשיים
)IAS 1.54(c
36
הוצאות נדחות/דמי חכירה ששולמו מראש
IAS 1.55
7
15
IAS 1.54(o), 56
נכסי מסים נדחים
סה"כ נכסים שאינם שוטפים
IAS 1.60
סה"כ נכסים
*
יישום למפרע -ראה ביאור _____ ,בדבר יישום לראשונה של ,IFRIC 21היטלים .
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
2014
2013
הוצג מחדש
5 ,4
*
בדוחות לדוגמה אלה ,הדוחות על המצב הכספי הוצגו על בסיס שוטף ובלתי שוטף .בהתאם ל ,IAS 1.60 -ניתן להציג את הדוחות על המצב הכספי
גם לפי סדר נזילות ,אם הצגה כאמור מספקת מידע מהימן שהוא יותר רלוונטי .במידה וחברה בחרה להציג את הדוחות על המצב הכספי ללא
הבחנה בין נכסים והתחייבויות שוטפים לבין נכסים והתחייבויות שאינם שוטפים )הצגה המבוססת על נזילות( ,בהתאם לתקנה 12יש לציין את
מתכונת ההצגה שנבחרה והנימוקים להצגה כאמור.
בהתאם ל ,IAS 1.61 -בכל שיטה של הצגה שאומצה ,חברה נדרשת לספק גילוי לסכום שחזוי שיושב או יסולק לאחר יותר מ 12 -חודשים,
בהתייחס לכל סעיף של נכס והתחייבות שמשלב בין סכומים שחזוי שיושבו או יסולקו לכל היותר לאחר 12חודשים מתום תקופת הדיווח ,לבין
סכומים שחזוי שיושבו או יסולקו לאחר יותר מ 12 -חודשים מתום תקופת הדיווח.
בהתאם לעדכון עמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,אין להסתפק בהפניה לסעיף הכללי בביאור אלא יש להפנות
לסעיף המדויק המסביר את היתרה או התנועה בדוחות.
בהתאם ל ,IAS 1.10(f) -במידה וחברה מיישמת מדיניות חשבונאית למפרע או מבצעת הצגה מחדש או סיווג מחדש של פריטים בדוחותיה
הכספיים ,עליה להציג דוח על המצב הכספי לתחילת התקופה הקודמת המוצגת במספרי ההשוואה )"דוח שלישי על המצב הכספי" ,ככל שההשפעה
על דוח זה הינה מהותית .לדוגמה להצגה של דוח שלישי על המצב הכספי ,ראה נספח ,2בדבר דוחות על המצב הכספי מאוחדים לתחילת התקופה
הקודמת.
בהנחיות הביצוע של IAS 8מוצגת כותרת של "הוצג מחדש" מעל טורים בהם קיימים סכומים שהוצגו מחדש .בהתאם לעמדת ,KPMGיש להציג
כותרת זו על מנת להבהיר למשתמשי הדוחות כי המספרים בטורים אלו שונו ביחס למספרים שפורסמו בדוחות קודמים.
בהתאם לעמדת ,KPMGמכשירים פיננסיים נגזרים יוצגו בנפרד בדוח על המצב הכספי במידה והם משמעותיים ,וכשהם אינם משמעותיים ,אזי ניתן
לכלול אותם במסגרת נכסים פיננסיים אחרים/התחייבויות פיננסיות אחרות ,תוך מתן גילוי במסגרת הביאורים .כמו כן ,בהתאם ל,IAS 1.BC38C -
נגזרים שלא מוחזקים בעיקר למטרות מסחר יוצגו תוך הבחנה בין שוטף לבלתי שוטף בהתאם למועדי הפירעון החוזיים שלהם.
חברה תקזז נכסי מסים שוטפים כנגד התחייבויות מסים שוטפים ותקזז נכסי מסים נדחים כנגד התחייבויות מסים נדחים ,אם היא עומדת
בהוראות IAS 12.71ו ,IAS 12.74 -בהתאמה.
בהתאם ל ,IFRS 5.40 -אין להציג מחדש מספרי השוואה בדוח על המצב הכספי על מנת לשקף סיווג נכסים או קבוצות מימוש כמוחזקים למכירה
או לחלוקה.
בדוחות לדוגמה אלה ,כל הנכסים המסווגים כמוחזקים למכירה הינם נכסים של קבוצות מימוש המוחזקות למכירה .על חברה המחזיקה בנכסים
המוחזקים למכירה שלא במסגרת קבוצת מימוש ,להתאים את נוסח הסעיף.
פיקדונות משועבדים יוצגו בנפרד מסעיף חייבים אחרים בהתאם למהותיות .לעניין סיווג פיקדונות משועבדים כנכסים שוטפים או לא שוטפים ,או
כמזומנים ושווי מזומנים ,מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית.
בהתאם ל ,IAS 19.63 -רק נכסים בגין הטבות עובד העומדים בהגדרת "נכסי תוכנית" ,יקוזזו מהמחויבות ויוצגו נטו בדוח על המצב הכספי .כמו
כן ,במידה וסכום המחויבות נטו ,כפי שנקבע ב ,IAS 19.63 -הוא שלילי )נכס( ,החברה נדרשת לבחון אם היא יכולה להכיר בעודף בתוכנית להטבה
מוגדרת במלואו ,בהתאם להוראות IAS 19.64-66והוראות .IFRIC 14
בהתאם ל ,IAS 1.54(e) -השקעות בחברות מוחזקות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני ,יוצגו בנפרד על גבי הדוח על המצב הכספי .כמו כן,
ככלל ,הלוואות לחברות מוחזקות ,לרבות הלוואות לטווח ארוך ,יוצגו בנפרד מההשקעה בחברה המוחזקת .במקרים בהם ההלוואות מוצגות יחד
עם ההשקעות בחברות מוחזקות ,יש להיוועץ במחלקה המקצועית.
בהתאם ל ,IAS 1.59 -אם הסעיף כולל נכסים שנמדדים בהתאם לבסיסי מדידה שונים )עלות/הערכה מחדש( יש להציגם בשורות נפרדות.
1
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
דוחות על המצב הכספי מאוחדים ליום 31בדצמבר
Reference
IAS 1.10(a), 38, 113
3
באלפי ש"ח
ביאור
2014
תקנה )7א(
IAS 1.55
)IAS 1.54(m
)IAS 1.54(k
)IAS 1.54(k
IAS 1.55
)IAS 1.54(n
)IAS 1.55, 11.42(b
)IAS 1.54(l
IAS 1.54(p),
IFRS 5.38,40
IAS 1.60
)IAS 1.54(m
)IAS 1.54(m
)IAS 1.54(m
)IAS 1.54(m
IAS 1.55
IAS 1.55
IAS 1.55, 20.24
)IAS 1.54(l
IAS 1.54(o), 56
IAS 1.60
התחייבויות
משיכת יתר מתאגידים בנקאיים
הלוואות ואשראי
ספקים
זכאים אחרים
6
מכשירים נגזרים
7
התחייבויות מסים שוטפים
הכנסה נדחית
הפרשות
התחייבויות של קבוצות מימוש
8
המסווגות כמוחזקות למכירה
סה"כ התחייבויות שוטפות
29
29
33
34
35
15
31
32
29
29
29
29
35
28
31
32
15
הון
IAS 1.54(q), 27.27
)IAS 1.54(r), 78(e
)IAS 1.55, 78(e
)IAS 1.54(r), 78(e
)IAS 1.55, 78(e
הון מניות
פרמיה על מניות
קרנות
יתרת עודפים
**
**
6
אגרות חוב הניתנות להמרה
אגרות חוב
התחייבויות לתאגידים בנקאיים
התחייבויות אחרות לזמן ארוך
6
מכשירים נגזרים
הטבות לעובדים
הכנסה נדחית
14
הפרשות
7
התחייבויות מסים נדחים
סה"כ התחייבויות שאינן שוטפות
סה"כ התחייבויות
זכויות שאינן מקנות שליטה
2013
5 ,4
הוצג מחדש
*
26
**
סה"כ הון המיוחס לבעלים של החברה
סה"כ הון
סה"כ התחייבויות והון
תקנה 11
*
**
15
יו"ר הדירקטוריון _____ מנכ"ל _____ סמנכ"ל כספים _____
יישום למפרע -ראה ביאור _____ ,בדבר יישום לראשונה של ,IFRIC 21היטלים.
התאמה לא מהותית של מספרי השוואה -ראה ביאור_____ ,בדבר בסיס עריכת הדוחות הכספיים.
תאריך אישור הדוחות הכספיים_____ :
הביאורים המצורפים לדוחות הכספיים המאוחדים מהווים חלק בלתי נפרד מהם.
14
15
הפרשות תיכללנה במסגרת התחייבויות שאינן שוטפות רק אם יישובן ניתן לדחייה מעבר ל 12 -חודשים ואם החברה אינה מצפה לסלק אותן
במהלך המחזור התפעולי הרגיל שלה.
ראה תקנות )9 ,5ה( לתקנות ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומידיים( ועמדה משפטית 105-11של רשות ניירות ערך בדבר שימוש במנגנון הסמכה לצורך
חתימה על הדוחות .בנוסף ,תקנה 11קובעת כי במידה והדירקטוריון השתמש במנגנון ההסמכה כאמור ,יש לציין בביאורים את דבר ההסמכה
והסיבות לה.
2
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
דוחות רווח והפסד מאוחדים לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
Reference
IAS 1.10(b), 38, 10A,
84,113
תקנה )7ב(
באלפי ש"ח )למעט אם צוין אחרת(
20
)IAS 1.82(a
)IAS 1.99, 103, 2.36(d
IAS 1.103
IAS 1.85, 99, 103
IAS 1.99, 103, 38.126
IAS 1.99, 103
IAS 1.99, 103
IAS 1.99, 103
IAS 1.85
הכנסות
עלות המכר
רווח )הפסד( גולמי
הכנסות אחרות
הוצאות מחקר ופיתוח
הוצאות מכירה ושיווק
הוצאות הנהלה וכלליות
הוצאות אחרות
רווח )הפסד( תפעולי
הכנסות מימון
הוצאות מימון
הוצאות מימון ,נטו
IAS 1.82(c), 28.38
חלק ברווחי חברות מוחזקות המטופלות
לפי שיטת השווי המאזני
רווח )הפסד( לפני מסים על הכנסה
מסים על הכנסה
רווח )הפסד( מפעילות נמשכת
רווח )הפסד( מפעילות מופסקת
21
)לאחר מס(
רווח )הפסד( לשנה
IAS 1.85
)IAS 1.82(b
IAS 1.85
IAS 1.85
IAS 1.82(d), 12.77
IAS 1.85
)IFRS 5.33(a), 1.82(e
)IAS 1.82(f
)IAS 1.83(a)(ii
)IAS 1.83(a)(i
IAS 33.4A, 69
IAS 33.66, 67A
IAS 33.66, 67A
IAS 33.66
IAS 33.68, 68A
18 ,17 ,16
ביאור
19
2014
****2013
הוצג מחדש
7
8
**
9
10
11
12
13
***
***
****2012
הוצג מחדש
**
***
***
14
21
15
**
**
5
רווח מיוחס ל:
בעלים של החברה
זכויות שאינן מקנות שליטה
רווח )הפסד( לשנה
22
**
**
25 ,24 ,23
רווח למניה
רווח )הפסד( בסיסי למניה )בש"ח(
רווח )הפסד( מדולל למניה )בש"ח(
פעילות נמשכת
רווח )הפסד( בסיסי למניה )בש"ח(
רווח )הפסד( מדולל למניה )בש"ח(
26
פעילות מופסקת
רווח )הפסד( בסיסי למניה )בש"ח(
רווח )הפסד( מדולל למניה )בש"ח(
27
27
**
**
**
**
27
27
**
**
**
**
5
5
**
***
****
התאמה לא מהותית של מספרי השוואה -ראה ביאור_____ ,בדבר עריכת הדוחות הכספיים.
סווג מחדש -ראה ביאור ______ ,בדבר בסיס עריכת הדוחות הכספיים.
הוצג מחדש -ראה ביאור ______ ,בדבר פעילות מופסקת.
16
בהתאם ל ,IAS 1.10A -חברה רשאית להציג את הרכיבים של רווח והפסד כחלק מדוח יחיד על הרווח הכולל או בדוח רווח והפסד נפרד .בדוחות
לדוגמה אלה ,נבחרה מתכונת ההצגה של שני דוחות נפרדים .כאשר חברה בוחרת בחלופה זו ,דוח רווח והפסד יוצג לפני הדוח על רווח והפסד ורווח
כולל אחר .לדוגמה בדבר מתכונת ההצגה של דוח יחיד על הרווח הכולל ,ראה נספח 1לדוחות לדוגמה אלה .בהתאם לתקנה ,30כל דרישות הגילוי
הכלולות בתקנות חלות בין אם מוצג דוח יחיד על הרווח הכולל כאמור או שני דוחות נפרדים.
בהתאם ל ,IAS 1.99, 105 -חברה תציג הוצאות שהוכרו בדוח רווח והפסד לפי סיווג שמבוסס על מאפיין הפעילות או לפי סיווג שמבוסס על מהות
ההוצאות ,לפי השיטה המספקת מידע רלוונטי יותר .הבחירה תלויה בגורמים היסטוריים וענפיים ובמהות הפעילות של החברה .בדוחות לדוגמה אלה,
ההוצאות בדוחות רווח והפסד הוצגו לפי מאפיין הפעילות .חברה המסווגת הוצאות לפי מאפיין הפעילות תיתן גילוי למידע נוסף לגבי מהות ההוצאות,
כולל הוצאות בגין פחת והפחתות והוצאות בגין הטבות עובד .מידע נוסף כאמור בדבר הוצאות הפחת והוצאות בגין הטבות עובד ניתן בביאורים.
בהתאם ל IAS 1.85 -ישות תציג סעיפים ,כותרות וסיכומי משנה נוספים ,כאשר הצגה זו רלוונטית להבנה של תוצאות הפעולות של הישות.
בהתאם לעדכון עמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,אין להסתפק בהפניה לסעיף הכללי בביאור אלא יש להפנות
לסעיף המדויק המסביר את היתרה או התנועה בדוחות.
לתשומת לבכם ,רק תזרים ברוטו שעונה להגדרת הכנסה ב) IAS 18.7 -תזרים הנובע מהפעילויות הרגילות של החברה( ייכלל במחזור ההכנסות.
במקרים בהם ישנו ספק בקשר לנאותות סיווג כאמור ,מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית .בנוסף ,בהתאם ל ,IFRS -אין מניעה להציג בדוח רווח
והפסד פירוט של הכנסה לפי מרכיבים חלף הצגה בשורה אחת.
בהתאם לעמדת ,KPMGניתן להציג רווח )הפסד( מפעילות מופסקת גם בטור נפרד .כאשר חברה בוחרת לעשות כן ,מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית.
בהתאם ל ,IFRS 5.33(d) -ניתן להציג את סך הרווח מפעילויות נמשכות ומפעילויות מופסקות המיוחס לבעלים של החברה בדוחות הראשיים או
בביאורים .בדוחות לדוגמה אלה נבחרה חלופת ההצגה בביאורים.
בהתאם ל ,IAS 33.66, 67 -יש להציג בדוח על רווח והפסד ורווח כולל אחר רווח בסיסי למניה ורווח מדולל למניה אף אם הסכומים זהים.
בהתאם ל ,IAS 33.67A -חברה המציגה דוח רווח והפסד נפרד ודוח על רווח והפסד ורווח כולל אחר ,מציגה רווח בסיסי למניה ורווח מדולל
למניה בדוח רווח והפסד.
בהתאם ל ,IAS 33.2 -חברה נדרשת לתת גילוי אודות רווח למניה רק כאשר מניותיה הרגילות או מניותיה הרגילות הפוטנציאליות נסחרות בשוק
ציבורי או מצויות בהליך רישום למסחר.
בהתאם ל ,IAS 33.42 -בחישובי הרווח המדולל למניה ,הקביעה האם מניות רגילות פוטנציאליות הינן מדללות או אנטי-מדללות הינה ביחס לרווח
או הפסד מפעילויות נמשכות המיוחס לחברה האם.
בהתאם ל ,IAS 33.68 -ניתן להציג רווח בסיסי ורווח מדולל למניה מפעילות מופסקת בדוחות הראשיים או בביאורים .בדוחות לדוגמה אלה
מוצגות שתי החלופות .כל חברה נדרשת לבחור באחת החלופות וליישמה באופן עקבי בדוחותיה הכספיים.
הביאורים המצורפים לדוחות הכספיים המאוחדים מהווים חלק בלתי נפרד מהם.
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
3
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
דוחות על רווח והפסד ורווח כולל אחר מאוחדים לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
28 ,27
Reference
IAS 1.10(b),
IAS 1.38, 10A, 82, 113
באלפי ש"ח
ביאור
29
2014
2013
2012
תקנה )7ב(
)IAS 1.82(f
)IAS 1.82(g), 21.52(b
)IAS 1.82(g), 92, 21.52(b
)IAS 1.82(g
IAS 1.92
)IFRS 7.23(c), IAS 1.82(g
IFRS 7.23(d), IAS 1.92
)IFRS 7.23(e
)IFRS 7.20(a)(ii), IAS 1.82(g
IFRS 7.20(a)(ii), IAS 1.92
)IFRS 7.20(e
IAS 1.82(h),
IAS 28.39
)IAS 1.91(b
IAS 1.85
)IAS 1.82(i
**
**
רווח )הפסד( לשנה
פריטי רווח כולל אחר שלאחר שהוכרו
לראשונה ברווח הכולל הועברו או יועברו
לרווח והפסד
הפרשי תרגום מטבע חוץ בגין פעילויות חוץ
הפרשי תרגום מטבע חוץ בגין פעילויות
חוץ שנזקפו לרווח והפסד
רווח )הפסד( נטו מגידור השקעה נטו
בפעילות חוץ
רווח )הפסד( נטו מגידור השקעה נטו
בפעילות חוץ שהועבר לרווח והפסד
החלק האפקטיבי של השינוי בשווי
ההוגן של מכשירים המשמשים לגידור
תזרימי מזומנים
שינוי נטו בשווי ההוגן של מכשירים
המשמשים לגידור תזרימי מזומנים
שהועבר לרווח והפסד
שינוי נטו בשווי ההוגן של מכשירים
המשמשים לגידור תזרימי מזומנים
שנזקף לעלות של פריט מגודר
שינוי נטו בשווי ההוגן של נכסים
פיננסיים זמינים למכירה
שינוי נטו בשווי ההוגן של נכסים
פיננסיים זמינים למכירה שהועבר
לרווח והפסד
הפסד מירידת ערך של נכסים
פיננסיים זמינים למכירה שהועבר
לרווח והפסד
חלק הקבוצה ברווח כולל אחר
של חברות מוחזקות המטופלות
לפי שיטת השווי המאזני
מסים בגין פריטי רווח כולל אחר ,שהועברו
או יועברו לרווח והפסד בתקופות
31 ,30
עוקבות
סה"כ רווח כולל אחר לשנה שלאחר
שהוכר לראשונה ברווח הכולל
הועבר או יועבר לרווח והפסד ,נטו ממס
**
26
26
14
14
21
15
התאמה לא מהותית של מספרי השוואה -ראה ביאור_____ ,בדבר עריכת הדוחות הכספיים.
הביאורים המצורפים לדוחות הכספיים המאוחדים מהווים חלק בלתי נפרד מהם.
27
28
29
30
31
בהתאם ל ,IAS 1.92, 94 -חברה רשאית להציג תיאומים בגין העברה מרווח כולל אחר לרווח והפסד ) (reclassificationבדוח על רווח והפסד
ורווח כולל אחר או בביאורים .בדוחות לדוגמה אלה ,התיאומים כאמור הוצגו במסגרת הדוח על רווח והפסד ורווח כולל אחר .המדיניות הנבחרת
תיושם באופן עקבי.
בהתאם לתקנה ,32כאשר נכלל בדוח רווח והפסד ורווח כולל אחר סעיף הכולל מספר מרכיבים עיקריים ,יפורטו מרכיביו העיקריים של הסעיף.
לדוגמה ליישום הוראות תקנה ,32ראה ביאור ,26בדבר הון וקרנות.
בהתאם לעדכון עמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,אין להסתפק בהפניה לסעיף הכללי בביאור אלא יש להפנות
לסעיף המדויק המסביר את היתרה או התנועה בדוחות.
בהתאם ל ,IAS 1.90, 91 -יש לתת גילוי בדוח על רווח והפסד ורווח כולל אחר או בביאורים לסכום המסים על ההכנסה המתייחס לכל רכיב של
רווח כולל אחר ,כולל תיאומים בגין העברה מרווח כולל אחר לרווח והפסד ) .(reclassificationחברה רשאית להציג רכיבים של רווח כולל אחר נטו
מהשפעות המס המתייחסות ,או לפני השפעות המס המתייחסות ולהציג סכום יחיד בגין הסכום המצרפי של המסים על ההכנסה המתייחסים
לרכיבים אלה .בדוחות לדוגמה אלה ,השפעות המס המתייחסות לרכיבי רווח כולל אחר מוצגות ,כאמור ,בסכום מצרפי יחיד .המדיניות הנבחרת
תיושם באופן עקבי .מידע בדבר מסים על ההכנסה המתייחסים לכל רכיב של הרווח הכולל האחר מוצג בביאור ,15בדבר מסים על ההכנסה.
חברה המציגה פריטי רווח כולל אחר לפני השפעת המסים הקשורים ,נדרשת להקצות גם את סכומי המסים המצטברים בין שני החלקים בדוח.
4
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
דוחות על רווח והפסד ורווח כולל אחר מאוחדים לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
Reference
IAS 1.10(b),
IAS 1.38, 10A, 82, 113
29
באלפי ש"ח
ביאור
2014
2013
2012
תקנה )7ב(
)IAS 1.82A(a
)IAS 1.82(g
)IAS 19.57(d
פריטי רווח כולל אחר שלא יועברו לרווח
והפסד
קרן הערכה מחדש לגבי פריטי רכוש
32
קבוע
מדידה מחדש של תכנית הטבה מוגדרת
חלק הקבוצה ברווח כולל אחר של
חברות מוחזקות המטופלות לפי שיטת
השווי המאזני
מסים בגין פריטי רווח כולל אחר
שלא יועברו לרווח והפסד
סה"כ רווח כולל אחר לשנה שלא
יועבר לרווח והפסד ,נטו ממס
16
15
סה"כ רווח כולל לשנה
סה"כ רווח כולל מיוחס ל:
בעלים של החברה
זכויות שאינן מקנות שליטה
סה"כ רווח כולל לשנה
**
**
**
התאמה לא מהותית של מספרי השוואה -ראה ביאור_____ ,בדבר עריכת הדוחות הכספיים.
הביאורים המצורפים לדוחות הכספיים המאוחדים מהווים חלק בלתי נפרד מהם.
32
בדוחות לדוגמה אלה ,המדיניות החשבונאית המיושמת לגבי מדידת פריטי רכוש קבוע הינה מודל העלות .התנועה בקרן הערכה מחדש המוצגת
בדוח על רווח והפסד ורווח כולל אחר הינה דוגמה עבור חברות המיישמות את מודל ההערכה מחדש או למקרים בהם חברות משנות סיווג של
רכוש קבוע לנדל"ן להשקעה הנמדד לפי מודל השווי ההוגן.
5
דוחות על השינויים בהון מאוחדים לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
33
זכויות שאינן
מקנות שליטה
Reference
IAS 1.10(c), 38
IAS 1.108, 109, 113
תקנה )7ב(
באלפי ש"ח
ביאור
34
הון מניות
פרמיה
על מניות
תקבולים
על
חשבון
מניות
קרן
תרגום של
פעילויות
חוץ
מתייחס לבעלים של החברה
קרן הון
בגין
נכסים
קרן
זמינים
קרן
שערוך
למכירה
גידור
יתרה ליום 1בינואר 2014
סה"כ רווח כולל לשנה
)IAS 1.106(d)(i
IAS 1.106(d)(ii), 106A
)IAS 1.106(a
)IAS 1.106(d)(iii
רווח )הפסד( לשנה
רווח כולל אחר לשנה ,נטו ממס
סה"כ רווח כולל לשנה
עסקאות עם בעלים שנזקפו
ישירות להון
סך הכל
**
**
35
הנפקת מניות רגילות
רכישת מניות באוצר
36
מניות באוצר שנמכרו
37
תשלומים מבוססי מניות )נטו ממס(
38
דיבידנדים לבעלים
הנפקת אגרות חוב ניתנות להמרה
)נטו ממס( -רכיב הוני
אגרות חוב המירות שהומרו למניות
כתבי אופציה למניות שמומשו
זכויות שאינן מקנות שליטה
בגין צירוף עסקים
39
רכישת זכויות שאינן מקנות שליטה
מכירת מניות בחברות בנות לבעלי
39
זכויות שאינן מקנות שליטה
גריעת זכויות שאינן מקנות שליטה
בשל איבוד שליטה בחברות בנות
36
קרן
הון
מניות
באוצר
יתרת
עודפים
סך הכל
הון
26
26
30
26
29
26
26
20
20
20
20
יתרה ליום 31בדצמבר 2014
התאמה לא מהותית של מספרי השוואה -ראה ביאור _____ ,בדבר בסיס עריכת הדוחות הכספיים.
**
הביאורים המצורפים לדוחות הכספיים המאוחדים מהווים חלק בלתי נפרד מהם.
33
34
35
36
37
38
39
בהתאם ל ,IFRS 5.38, BC58 -על הקבוצה להציג בנפרד בהון הכנסות והוצאות מצטברות שהוכרו ישירות ברכיבים אחרים של רווח כולל אחר ,המתייחסות לנכסים לא שוטפים וקבוצות מימוש המסווגים כמוחזקים למכירה .בדוחות לדוגמה אלה
ההנחה היא שלא קיימות הכנסות והוצאות כאמור .לדוגמה בדבר ההצגה הנדרשת ניתן להיעזר ב .IFRS 5.IG12 -לגבי הצגה של פעילות מופסקת בדוח על השינויים בהון ,מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית.
בהתאם לעדכון עמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,חברה נדרשת להפנות לביאורים רלוונטיים לא רק מן הדוח על המצב הכספי ומן הדוח על הרווח הכולל אלא גם מהדוח על תזרימי המזומנים ומהדוח על השינויים
בהון ככל שהדבר רלוונטי .הפניות מסוג זה רלוונטיות במיוחד כאשר מדובר באירועים חד פעמיים כגון הכרה ברווח כתוצאה מאיבוד שליטה בחברת בת ,הפסדים מירידת ערך וכדומה .כמו כן ,אין להסתפק בהפניה לסעיף הכללי בביאור אלא יש
להפנות לסעיף המדויק המסביר את היתרה או התנועה בדוחות.
בהתאם ל ,IAS 1.106A -חברה רשאית להציג את השינויים ברכיבים של הון ,הנובעים משינויים כתוצאה מכל רכיב של רווח כולל אחר ,בדוח על השינויים בהון או בביאורים .בדוחות לדוגמה אלה ,הניתוח האמור מוצג במסגרת ביאור ,26בדבר הון
וקרנות .כמו כן ,חברה נדרשת להפריד בדוח על השינויים בהון בין רווח )הפסד( לשנה לבין רווח )הפסד( כולל אחר לשנה.
בהתאם ל IAS 32.33 -ועמדת KPMGבנושא ,חברה תציג מניות באוצר שנרכשו כהפחתה מההון .בדוחות לדוגמה אלה ,ההפחתה מההון מוצגת בקטגוריה נפרדת של מניות באוצר בגובה סכום הרכישה ,אולם ישנן חלופות הצגה אחרות .במקרה בו
חברה בוחרת בחלופה אחרת ,יש להיוועץ במחלקה המקצועית.
תמורה שהתקבלה מהנפקה מחודשת של מניות באוצר תסווג תחילה כשינוי בהון באותה קטגוריה בה נרשמו המניות באוצר והיתרה תסווג לפרמיה ,קרן הון ,עודפים או שילוב שלהם ,בכפוף להוראות הדין הרלוונטי .בישראל ,יש לבחון האם יש לקזז
הפרש שלילי בגין האמור מיתרת העודפים.
IFRS 2לא מציין כנגד איזה סעיף בהון ייזקפו מענקי תשלום מבוסס מניות לעובדים .בהתאם לעמדת ,KPMGניתן לבחור להכיר בגידול בהון במסגרת העודפים או בקרן הון נפרדת .חברה אשר בחרה בגישה האחרונה ,תיתן גילוי למהות הקרן ,אם
הדבר מהותי ,בהתאם ל.IAS 1.79(b) -
בהתאם ל ,IAS 1.107 -חברה תציג בדוח על השינויים בהון או בביאורים את סכום הדיבידנדים שהוכרו כחלוקות לבעלים במהלך התקופה ואת סכום הדיבידנד למניה .בדוחות לדוגמה אלה ,הגילוי האמור ניתן בביאור ,26בדבר הון וקרנות.
בדוחות לדוגמה אלה ,מדיניות החברה הינה להציג את ההשלכות על ההון המיוחס לבעלים מעסקאות עם זכויות שאינן מקנות שליטה תוך שימור שליטה ,בסעיף העודפים .חברה יכולה לבחור ,כמדיניות חשבונאית אשר תיושם באופן עקבי ,האם לזקוף
את ההשלכות האמורות לקרן הון נפרדת או ישירות לעודפים.
6
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
דוחות על השינויים בהון מאוחדים לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
זכויות
שאינן
מקנות
שליטה
Reference
IAS 1.10(c), 38
IAS 1.108, 109, 113
תקנה )7ב(
באלפי ש"ח
ביאור
הון מניות
פרמיה
על מניות
תקבולים
על
חשבון
מניות
קרן
תרגום של
פעילויות
חוץ
יתרה ליום 1בינואר 2013
)IAS 1.106(d)(i
IAS 1.106(d)(ii), 106A
)IAS 1.106(a
)IAS 1.106(d)(iii
סה"כ רווח כולל לשנה
רווח )הפסד( לשנה
רווח כולל אחר לשנה ,נטו ממס
סה"כ רווח כולל לשנה
עסקאות עם בעלים שנזקפו
ישירות להון
הנפקת מניות רגילות
רכישת מניות באוצר
מניות באוצר שנמכרו
41
תשלומים מבוססי מניות )נטו ממס(
הנפקת אגרות חוב ניתנות להמרה
)נטו ממס( -רכיב הוני
אגרות חוב המירות שהומרו למניות
כתבי אופציה למניות שמומשו
זכויות שאינן מקנות שליטה
בגין צירוף עסקים
רכישת זכויות שאינן מקנות שליטה
מכירת מניות בחברות בנות לבעלי
זכויות שאינן מקנות שליטה
גריעת זכויות שאינן מקנות שליטה
בשל איבוד שליטה בחברות בנות
דיבידנדים לבעלי זכויות שאינן מקנות
שליטה בחברות בנות
יתרה ליום 31בדצמבר 2013
**
מתייחס לבעלים של החברה
קרן הון
בגין
נכסים
קרן
זמינים
קרן
שערוך
למכירה
גידור
קרן
40
הון
מניות
באוצר
יתרת
עודפים
סך הכל
**
**
**
**
26
26
30
29
26
26
20
20
20
התאמה לא מהותית של מספרי השוואה -ראה ביאור _____ ,בדבר בסיס עריכת הדוחות הכספיים.
הביאורים המצורפים לדוחות הכספיים המאוחדים מהווים חלק בלתי נפרד מהם.
40
41
יתכנו קרנות נוספות כגון :קרן מעסקאות עם בעלי שליטה ,תקבולים על חשבון כתבי אופציה ,רכיב הוני של אגרות חוב ניתנות להמרה וכדומה .לדעתנו ,יש להציג קרנות הון בסכומים מהותיים בנפרד.
בהתאם ל ,IAS 12.68C -אם הסכום של ניכוי מס שמתייחס לתשלום מבוסס מניות הוני עולה על הסכום של הוצאת התגמול המצטברת המתייחסת ,עודף המסים השוטפים והנדחים יוכר ישירות בהון.
7
סך הכל
הון
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
דוחות על השינויים בהון מאוחדים לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
זכויות
שאינן
מקנות
שליטה
Reference
IAS 1.10(c), 38
IAS 1.108, 109, 113
תקנה )7ב(
באלפי ש"ח
ביאור
הון מניות
פרמיה
על מניות
תקבולים
על
חשבון
מניות
קרן
תרגום של
פעילויות
חוץ
יתרה ליום 1בינואר 2012
סה"כ רווח כולל לשנה
)IAS 1.106(d)(i
IAS 1.106(d)(ii), 106A
)IAS 1.106(a
)IAS 1.106(d)(iii
רווח )הפסד( לשנה
רווח כולל אחר לשנה ,נטו ממס
סה"כ רווח כולל לשנה
עסקאות עם בעלים שנזקפו
ישירות להון
הנפקת מניות רגילות
רכישת מניות באוצר
מניות באוצר שנמכרו
תשלומים מבוססי מניות )נטו ממס(
הנפקת אגרות חוב ניתנות להמרה
)נטו ממס( -רכיב הוני
אגרות חוב המירות שהומרו למניות
כתבי אופציה למניות שמומשו
זכויות שאינן מקנות שליטה
בגין צירוף עסקים
רכישת זכויות שאינן מקנות שליטה
מכירת מניות בחברות בנות לבעלי
זכויות שאינן מקנות שליטה
גריעת זכויות שאינן מקנות שליטה
בשל איבוד שליטה בחברות בנות
26
26
30
26
26
20
20
20
יתרה ליום 31בדצמבר 2012
**
התאמה לא מהותית של מספרי השוואה -ראה ביאור _____ ,בדבר בסיס עריכת הדוחות הכספיים.
הביאורים המצורפים לדוחות הכספיים המאוחדים מהווים חלק בלתי נפרד מהם.
8
מתייחס לבעלים של החברה
קרן הון
בגין
נכסים
קרן
זמינים
קרן
שערוך
למכירה
גידור
קרן
הון
מניות
באוצר
יתרת
עודפים
סך הכל
**
**
**
**
סך הכל
הון
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
דוחות על תזרימי מזומנים מאוחדים לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
43 ,42
Reference
IAS 1.10(d), 38, 113
תקנה )7ב(
באלפי ש"ח
IAS 7.18(b), 20
תזרימי מזומנים מפעילות שוטפת
רווח לשנה
התאמות:
פחת
הפחתה של נכסים בלתי מוחשיים
)ביטול( הפסדים מירידת ערך רכוש קבוע
)ביטול( הפסדים מירידת ערך נכסים בלתי מוחשיים
הפסדים מירידת ערך מוניטין
)ביטול( הפסדים מירידת ערך נכסים של קבוצות
מימוש המסווגות כמוחזקות למכירה
שינוי בשווי הוגן של נדל"ן להשקעה
הוצאות מימון ,נטו
חלק בהפסדי )ברווחי( חברות מוחזקות המטופלות
לפי שיטת השווי המאזני
הפסד )רווח( ממכירת רכוש קבוע
הפסד )רווח( מניירות ערך מוחזקים למסחר
הפסד )רווח( ממכירת פעילות מופסקת ,נטו ממס
הפסד )רווח( בגין צמצום או סילוק של
תוכנית הטבה מוגדרת
הפסד )רווח( ממדידה מחדש לשווי הוגן של זכויות
הוניות בחברה נרכשת שהוחזקו טרם השגת שליטה
רווח בגין רכישה במחיר הזדמנותי )מוניטין שלילי(
רווח מאיבוד שליטה בחברה בת
עסקאות תשלום מבוסס מניות
הוצאות )הכנסות( מסים על הכנסה
ביאור
IAS 7.35
IAS 7.10
**
2014
2013
2012
45
שינוי במלאי
שינוי בלקוחות וחייבים אחרים
שינוי במקדמות /בהוצאות מראש
46
שינוי בזיכיון שהתקבל בתמורה למתן שירותים
שינוי בספקים וזכאים אחרים
שינוי בהפרשות ובהטבות לעובדים
47
מענקים שהתקבלו מהמדען הראשי
IAS 7.35
44
**
**
16
17
16
17
17
6
19
14
21
9,13
14
5
28
20
20
20
30
15
**
**
17,40
**
**
31
48
מסים על הכנסה שהתקבלו
48
מסים על הכנסה ששולמו
מזומנים נטו שנבעו מפעילות
)ששימשו לפעילות( שוטפת
התאמה לא מהותית של מספרי השוואה -ראה ביאור _____ ,בדבר בסיס עריכת הדוחות הכספיים.
הביאורים המצורפים לדוחות הכספיים המאוחדים מהווים חלק בלתי נפרד מהם.
42
43
44
45
46
47
48
בהתאם ל ,IAS 7.43 -גילוי בדבר כל המידע הרלוונטי לגבי פעילויות מימון והשקעה שאינן דורשות שימוש במזומנים ושווי מזומנים כגון המרת
התחייבות להון ורכישת נכסים באשראי ,יינתן בביאורים לדוחות הכספיים ולא בדוח על תזרימי מזומנים.
בהתאם ל ,IAS 7.22 -ניתן לדווח על בסיס נטו על תזרימי מזומנים הנובעים מפעילויות שוטפות ,מפעילויות השקעה ומפעילויות מימון כאשר
מדובר בתקבולים ותשלומים של מזומנים בעבור לקוחות כאשר תזרימי המזומנים משקפים את הפעילויות של הלקוח ולא את אלה של הישות או
כאשר מדובר בתקבולים ותשלומים של מזומנים בגין פריטים שבהם המחזור מהיר ,הסכומים גבוהים והתקופות לפירעון קצרות.
בהתאם לעדכון עמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,חברה נדרשת להפנות לביאורים רלוונטיים לא רק מן הדוח
על המצב הכספי ומן הדוח על הרווח הכולל אלא גם מהדוח על תזרימי המזומנים ומהדוח על השינויים בהון ככל שהדבר רלוונטי .הפניות מסוג
זה רלוונטיות במיוחד כאשר מדובר באירועים חד פעמיים כגון הכרה ברווח כתוצאה מאיבוד שליטה בחברת בת ,הפסדים מירידת ערך וכדומה.
כמו כן ,אין להסתפק בהפניה לסעיף הכללי בביאור אלא יש להפנות לסעיף המדויק המסביר את היתרה או התנועה בדוחות.
בדוחות כספיים לדוגמה אלה ,תזרים מזומנים מפעילות שוטפת הוצג בגישה העקיפה .חברה שתבחר להציג לפי הגישה הישירה ,תעשה זאת
בעקביות )לדוגמה לאופן ההצגה לפי הגישה הישירה ,ראה נספח IIIלדוחות שנתיים לדוגמה של KPMGלשנת .(2014
שינוי בזיכיון שהתקבל בתמורה למתן שירותים המוצג במסגרת תזרים מזומנים מפעילות שוטפת ,מתייחס לנכס בלתי מוחשי הנובע מהסכם זיכיון
למתן שירותים .שינויים המתייחסים לנכס פיננסי בגין הסכם זיכיון למתן שירותים ,יוצגו אף הם במסגרת תזרים מזומנים מפעילות שוטפת כחלק
מהשינוי בלקוחות וחייבים אחרים .אולם ,תזרימי מזומנים המתייחסים לריבית שהתקבלה בגין הנכס הפיננסי ,יוצגו בהתאם למדיניות
החשבונאית של הקבוצה להצגת ריבית שהתקבלה .יחד עם זאת ,ייתכנו חלופות הצגה נוספות .במקרים כאמור יש להיוועץ במחלקה המקצועית.
יש לבחון את אופן ההצגה של מענקים שהתקבלו מהמדען הראשי ושל ההחזרים המתייחסים בדוח על תזרימי המזומנים כפעילות שוטפת או
פעילות מימון .מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית בעניין זה.
בהתאם ל ,IAS 7.35-36 -יש לתת גילוי נפרד לתזרימי מזומנים הנובעים ממסים על הכנסה והם יסווגו כתזרימי מזומנים מפעילות שוטפת ,אלא
אם מעשי לזהות את תזרים המזומנים בגין המס עם עסקה בודדת היוצרת תזרימי מזומנים המסווגים כפעילות השקעה או כפעילות מימון .תזרים
המזומנים בגין מס כאמור יסווג במסגרת פעילות השקעה או פעילות מימון בהתאם לנסיבות המקרה.
9
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
דוחות על תזרימי מזומנים מאוחדים לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
Reference
IAS 1.10(d), 38, 113
תקנה )7ב(
באלפי ש"ח
IAS 7.21
תזרימי מזומנים מפעילות השקעה
49
ריבית שהתקבלה
49
דיבידנדים שהתקבלו
דיבידנדים שהתקבלו מחברות מוחזקות
המטופלות לפי שיטת השווי המאזני
גידול בפיקדונות משועבדים
קיטון בפיקדונות משועבדים
רכישת חברה מוחזקת המטופלת לפי
שיטת השווי המאזני
רכישת רכוש קבוע
תמורה ממכירת רכוש קבוע
רכישת נדל"ן להשקעה
תמורה ממכירת נדל"ן להשקעה
48
מסים ששולמו בגין מכירת נדל"ן להשקעה
רכישת השקעות אחרות
50
תמורה ממכירת השקעות
51
תמורה/תקבול מסילוק נגזרים ,נטו
עלויות פיתוח שהוכרו כנכסים בלתי מוחשיים
מתן הלוואות לזמן ארוך
פירעון הלוואות לזמן ארוך
מתן הלוואות לזמן ארוך לחברות מוחזקות
המטופלות לפי שיטת השווי המאזני
פירעון הלוואות לזמן ארוך לחברות מוחזקות
המטופלות לפי שיטת השווי המאזני
גריעת פעילות מופסקת ,בניכוי מזומנים
שנגרעו
53 ,52
רכישת חברה בת ,בניכוי המזומנים שנרכשו
מזומנים נטו שנבעו מפעילות )ששימשו
לפעילות( השקעה
IAS 7.31
IAS 7.31
)IAS 7.16(c
)IAS 7.16(a
)IAS 7.16(b
)IAS 7.16(a
)IAS 7.16(b
IAS 7.35
)IAS 7.16(c
IAS 7.21
)IAS 7.16(h
)IAS 7.21, 16(a
)IAS 7.16(e
)IAS 7.16(f
)IAS 7.16(e
)IAS 7.16(f
IAS 7.39
IAS 7.39
IAS 7.10
ביאור
2014
2013
2012
21
21
16
19
19
15
22
17
22
22
21
21
5
20
הביאורים המצורפים לדוחות הכספיים המאוחדים מהווים חלק בלתי נפרד מהם.
49
50
51
52
53
ניתן לסווג ריבית ודיבידנדים שהתקבלו ,לרבות דיבידנדים שהתקבלו מחברות מוחזקות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני ,כפעילות שוטפת או
כפעילות השקעה ,בהתאם למדיניות החשבונאית של הקבוצה .בדוחות לדוגמה אלה הונח כי מדיניות הקבוצה הינה לסווג ריבית ודיבידנדים
שהתקבלו כפעילות השקעה .ראה גם החלטת אכיפה חשבונאית 09-4של רשות ניירות ערך לגבי שינוי מדיניות חשבונאית בדבר הצגה של תשלומי
ריבית בדוח על תזרימי המזומנים.
תזרימי מזומנים הנובעים מרכישה וממכירה של ניירות ערך המוחזקים למסחר מסווגים כפעילות שוטפת רק בחברות בהן פעילות בניירות ערך
מהווה חלק מהפעילות העסקית הרגילה של החברה .יתר החברות יסווגו את התזרימים האמורים כפעילות השקעה.
תזרימים בגין מכשירים נגזרים המשמשים לצורך גידור חשבונאי ,מסווגים באופן עקבי לסיווג התזרים מהפריט המגודר .בנוסף ,כאשר חברה
זוקפת את השינויים בשווי ההוגן של נגזרים המשמשים לצורך גידור כלכלי במסגרת הרווח התפעולי ,כפי שמתאפשר בהתאם לעמדת KPMGעבור
פריטים מסוימים ,יש לבחון גם את אופן הסיווג הנאות של תזרימי מזומנים בגין מכשירים נגזרים אלו .במידת הצורך ,מומלץ להיוועץ במחלקה
המקצועית בעניין זה.
תזרימי מזומנים הנובעים מהשגה או איבוד שליטה בחברות בנות או עסקים אחרים מוצגים בנפרד כפעילות השקעה .אולם ,במקרים מסוימים
נדרשת הפעלת שיקול דעת בנוגע לסיווג תזרימי מזומנים מסוימים המתייחסים לצירופי עסקים ,כגון תמורה נדחית ,תמורה מותנית ותמורה
המיוחסת לסילוק יחסים קודמים .מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית בעניין זה.
בהתאם ל ,IFRS 3.53 -עלויות עסקה בצירוף עסקים מוכרות ככלל ברווח והפסד .בהתאם לעמדת ,KPMGעלויות אלה תיכללנה במסגרת תזרים
מזומנים מפעילות שוטפת ולא כחלק מתזרים המזומנים בגין רכישת חברה בת.
10
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
דוחות על תזרימי מזומנים מאוחדים לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
Reference
IAS 1.10(d), 38, 113
תקנה )7ב(
IAS 7.21
)IAS 7.17(a
IAS 7.42A
IAS 7.42A
)IAS 7.17(c
)IAS 7.17(c
)IAS 7.17(d
IAS 7.21
IAS 7.21
IAS 7.21
)IAS 7.17(b
)IAS 7.17(e
IAS 7.31
IAS 7.31, 32
IAS 7.10
)IFRS 5.33(c
באלפי ש"ח
ביאור
תזרימי מזומנים מפעילות מימון
תמורה מהנפקת הון מניות
54
רכישת זכויות שאינן מקנות שליטה
מכירת מניות בחברות בנות לבעלי זכויות שאינן
54
מקנות שליטה
תמורה מהנפקת אגרות חוב ניתנות להמרה
קבלת הלוואות
פירעון הלוואות
תמורה ממכירת מניות באוצר
תמורה ממימוש כתבי אופציה למניות
עלויות עסקה בקשר להלוואות שניטלו
רכישת מניות באוצר
עלויות גיוס חוב ששולמו מראש
55
תשלום התחייבויות בשל חכירה מימונית
52
תשלום תמורה מותנית בגין צירוף עסקים
56
דיבידנדים ששולמו
57 ,56
ריבית ששולמה
מזומנים נטו שנבעו מפעילות )ששימשו
לפעילות( מימון
2014
2013
2012
26
20
20
29
29
29
26
26
29
26
29
29
20
26
תזרימי המזומנים כאמור כוללים
תזרימים בגין פעילות מופסקת כדלקמן:58
מזומנים נטו שנבעו מפעילות שוטפת
מזומנים נטו שנבעו מפעילות השקעה
מזומנים נטו שנבעו מפעילות מימון
5
מזומנים נטו שנבעו מפעילות מופסקת
)ששימשו לפעילות מופסקת(
IAS 7.28
גידול/קיטון נטו במזומנים ושווי מזומנים
מזומנים ושווי מזומנים לתחילת שנה
השפעת תנודות בשער החליפין על יתרות
59
מזומנים ושווי מזומנים
מזומנים ושווי מזומנים לסוף שנה
60
25
הביאורים המצורפים לדוחות הכספיים המאוחדים מהווים חלק בלתי נפרד מהם.
54
55
56
57
58
59
60
עלויות עסקה בגין עסקאות עם זכויות שאינן מקנות שליטה יסווגו במסגרת פעילות מימון.
בהתאם ל ,IAS 7.44(a) -במועד ההכרה לראשונה ,חכירה מימונית תוצג כפעילות שאינה במזומן .סעיף זה מתייחס לתשלום הקרן הנובעת
מההתחייבות בחכירה .תשלומי הריבית יסווגו בהתאם למדיניות החשבונאית של הקבוצה לסיווג ריבית ששולמה בדוח תזרים.
ניתן לסווג ריבית ודיבידנדים ששולמו כפעילות שוטפת או כפעילות מימון ,בהתאם למדיניות החשבונאית של הקבוצה .בדוחות לדוגמה אלה הונח
כי מדיניות הקבוצה הינה לסווג ריבית ודיבידנדים ששולמו כפעילות מימון .ראו גם החלטת אכיפה חשבונאית 09-4של רשות ניירות ערך לגבי שינוי
מדיניות חשבונאית בדבר הצגה של תשלומי ריבית בדוח על תזרימי המזומנים.
בהתאם לעמדת ,KPMGקיימות גישות שונות באשר לסיווג בדוח על תזרימי המזומנים של עלויות אשראי שמהוונות לנכסים כשירים :אפשרות
אחת הינה לסווג את התזרים בגין עלויות אשראי שהוונו בהתאם למדיניות החשבונאית להצגת ריבית ששולמה בדוח על תזרימי המזומנים ,קרי
פעילות שוטפת או פעילות מימון ,זאת בנפרד מהסכומים ששולמו בפועל עבור הקמת הנכסים הכשירים; אפשרות אחרת הינה לסווג את התזרים
האמור בדוח על תזרימי המזומנים במסגרת פעילות השקעה כאשר יתר התזרימים לרכישת אותו נכס כשיר סווגו במסגרת פעילות השקעה .במקרה
זה ,יש לספק גילוי לסך הריבית ששולמה ,לרבות הריבית שהוונה לנכס הכשיר .מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית בעניין זה.
בהתאם ל ,IFRS 5.33(c) -ניתן להציג את תזרימי המזומנים נטו ,שניתן לייחס לפעילויות השוטפות ,לפעילויות השקעה ולפעילויות מימון של
פעילויות שהופסקו ,בדוחות הראשיים או בביאורים .יצוין ,כי בהתאם לעמדת ,KPMGישנן מספר חלופות להצגת תזרימים אלו בדוחות
הראשיים .בדוחות לדוגמה אלה מוצגות שתי חלופות אפשריות .ראה ביאור ,5בדבר פעילות מופסקת ,בנוגע לחלופת הצגת תזרימי המזומנים נטו
של הפעילויות שהופסקו בביאורים .כל חברה נדרשת לבחור באחת החלופות וליישמה באופן עקבי בדוחותיה הכספיים.
השפעות תנודות בשער החליפין מתייחסות הן ליתרות מזומנים המוחזקות על ידי פעילויות חוץ והן ליתרות מטבע חוץ המוחזקות על ידי הקבוצה.
משיכות יתר מבנק ,הנפרעות לפי דרישה ומהוות חלק אינטגרלי מניהול המזומנים של הקבוצה ,מסווגות בדוח על תזרימי מזומנים בלבד כמזומנים
ושווי מזומנים.
11
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
ביאורים לדוחות הכספיים המאוחדים
עמוד
עמוד
.1כללי
13
.24לקוחות וחייבים אחרים
143
.2בסיס עריכת הדוחות הכספיים
16
.25מזומנים ושווי מזומנים
145
.3עיקרי המדיניות החשבונאית
26
.26הון וקרנות
145
.4מגזרי פעילות
63
.27רווח )הפסד( למניה
151
.5פעילות מופסקת
70
.28הטבות לעובדים
153
.6נכסים לא שוטפים וקבוצות מימוש
72
.29הלוואות ואשראי
160
.30הסדרי תשלומים מבוססי מניות
168
.7הכנסות
74
.31הכנסה נדחית
171
.8עלות המכר
76
.32הפרשות
172
.9הכנסות אחרות
77
.33ספקים
174
.10הוצאות מחקר ופיתוח
77
.34זכאים אחרים
174
.11הוצאות מכירה ושיווק
77
.35מכשירים פיננסיים
175
.12הוצאות הנהלה וכלליות
78
.36חכירות תפעוליות
209
.13הוצאות אחרות
78
.37התקשרויות
211
.14הכנסות והוצאות מימון
79
.38התחייבויות תלויות
212
.15מסים על הכנסה
81
.39צדדים קשורים ובעלי עניין
214
.16רכוש קבוע
90
.40הסדר זיכיון למתן שירותים
223
.17נכסים בלתי מוחשיים
94
.41אירועים לאחר מועד הדיווח
224
.18נכסים ביולוגיים
100
.19נדל"ן להשקעה
105
.20חברות בנות
113
המוחזקים למכירה
נספחים
.21חברות מוחזקות המטופלות לפי שיטת
השווי המאזני ופעילויות משותפות
125
.22השקעות אחרות לרבות נגזרים
134
.23מלאי
142
12
225
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IAS 1.10(e
ביאורים לדוחות הכספיים
.1
61
כללי
62
)IAS 1.138(a)-(c
)IAS 1.51(a)-(c
הישות המדווחת
א.
]שם[ )להלן" :החברה"( הינה חברה תושבת ישראל ,אשר התאגדה בישראל וכתובתה הרשמית היא _____.
הדוחות הכספיים המאוחדים של הקבוצה ליום 31בדצמבר ,2014כוללים את אלה של החברה ושל החברות
הבנות שלה )להלן יחד" :הקבוצה"( ,וכן את זכויות הקבוצה בחברות כלולות ובהסדרים משותפים .החברה
הינה חברה בת ישירה של ]שם החברה האם הישירה[ )להלן ,("_____" :והחברה האם הסופית שלה הינה
]שם[ )להלן .("_____" :הקבוצה עוסקת בייצור נייר ,מוצרי נייר ,מוצרי עץ וייעור ופועלת ברחבי העולם.
ניירות הערך של החברה רשומים למסחר בבורסה לניירות ערך בתל אביב.
ב.
)(1
IFRS 7.19
)IAS 10.16(b
IAS 1.25,26
)(2
אירועים מהותיים בתקופת הדיווח
אמות מידה פיננסיות
כמתואר בביאור _____ ,בדבר הלוואות ואשראי ,הנהלת החברה מצויה בתהליך משא ומתן עם בנק
_____ בעקבות הפרת אמות מידה פיננסיות במהלך הרבעון השלישי של שנת .2014
לאחר מועד הדיווח ,הסכים הבנק לשנות את אמות המידה הפיננסיות ]יש לתאר את השינוי[.
לאור ההסכמות בדבר אמות המידה הפיננסיות המתוקנות שהושגו עם הבנקים ובהתבסס על תחזיות
ההנהלה ,הנהלת החברה מאמינה כי הסיכוי שאמות המידה הפיננסיות המתוקנות יופרו הינו נמוך
ולפיכך החברה תמשיך לפעול כעסק חי בעתיד הנראה לעין.64 ,63
החוק לקידום התחרותיות ולצמצום הריכוזיות ,התשע"ד ) 2013 -בסעיף קטן זה" :חוק הריכוזיות"
או "החוק"(
65
בחודש דצמבר 2013פורסם ברשומות חוק הריכוזיות ,הכולל הוראות בשלושה תחומים עיקריים :הגבלת
השליטה בחברות במבנה פירמידלי ,הפרדה בין תאגידים ריאליים משמעותיים ובין גופים פיננסיים
משמעותיים ,והוראות לעניין הפעלת שיקולי ריכוזיות כלל-משקית ושיקולי תחרותיות ענפית על הקצאת
זכויות .על פי הוראות החוק ,מבנה פירמידלי של שליטה ב" -תאגידים מדווחים" )המוגדרים כתאגידים
שניירות ערך שלהם מוחזקים בידי הציבור( יוגבל ל 2 -שכבות של תאגידים מדווחים )כאשר חברה בשכבה
ראשונה לא תכלול תאגיד מדווח שאין לו בעל שליטה( .לעניין זה ,ביום פרסום החוק ברשומות )להלן" :יום
הפרסום"( החברה נחשבה לחברה בשכבה שניה ותאגידים מדווחים הנשלטים על ידה כחברות בשכבה
שלישית ויותר .כל עוד תאגיד מדווח נחשב לפי החוק לחברה בשכבה שניה ,אין הוא רשאי לשלוט בתאגידים
שביום הפרסום הוא שולט בתאגידים מדווחים עליו לחדול מלשלוט בהם לכל המאוחר
מדווחים ,וככל
בחודש דצמבר .662019בהתאם ,יהיה על החברה לחדול מלשלוט בתאגידים מדווחים שהיו בשליטתה ביום
הפרסום עד לחודש דצמבר .2019בחוק נקבעו הוראות למקרה של שליטה בתאגיד מדווח בניגוד לחוק
שעיקרן הפקדת אמצעי שליטה כאמור בידי נאמן לשם מכירתם בהתאם להנחיות שיקבל הנאמן מבית
המשפט .כמו כן ,בחוק נקבעו הוראות שונות לעניין מספר הדירקטורים הבלתי תלויים והחיצוניים שיש
לכלול בדירקטוריון כל עוד חברה נחשבת לפי החוק לחברת שכבה שלישית או יותר .במהלך השנה שונה
הרכב הדירקטוריון של חברות מוחזקות של החברה בהתאם לאמור לעיל .כניסתן לתוקף ויישומן של
הוראות החוק )במסגרת תקופות המעבר שנקבעו בו( ,ובפרט אלה העוסקות בחברות המאוגדות במבנה
פירמידלי ,עלולות להשפיע באופן מהותי על החברה )ועל חברות מוחזקות שלה ,המחזיקות בתאגידים
מדווחים( ,בין היתר בהתחשב במגבלות על מבנה החזקותיה ,על שליטתה בתאגידים מדווחים ,על יכולתה
לרכוש או לממש החזקות בתאגידים מדווחים ,על הערך של החזקותיה בחברות כאמור ועל ענפי המשק בהם
תפעל .החברה בחנה ותמשיך לבחון את השלכות הוראות חוק הריכוזיות האמורות במישורים הבאים:
איבוד שליטה בתאגידים מדווחים ,כאמור לעיל )ראה ביאור _____ ,בדבר חברות בנות ,לעניין איבוד
שליטה בחברה הבת _____(;
שינויים במתודולוגיית חישוב אומדן הסכום בר ההשבה של השקעות החברה בחלק מהחברות
המוחזקות שלה לצורך בחינת ירידת ערך בגינן אשר עשויים להשפיע לרעה על אומדן הערך בר ההשבה
שלהן )ראה ביאור _____ ,בדבר נכסים בלתי מוחשיים ,לעניין הכרה בירידת ערך בגין השקעת החברה
בחברה הבת _____(; וכן
הכרה בהתחייבויות מסים נדחים )ראה ביאור _____ ,בדבר מסים על הכנסה ,לעניין הפרשים זמניים
בגינם לא הוכרו מסים נדחים(.
61
62
63
64
65
66
בהתאם לעמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,על הביאורים להסתפק במתן מידע מהותי בלבד ולא לכלול בכל מקרה את
כל פרטי הגילוי המופיעים בתקינה הבינלאומית .בהתאם לכך ,אין צורך לכלול ביאורים המפלחים יתרות בלתי מהותיות בדוח על המצב הכספי .הרשות
בחרה להדגיש ,כי הערה זו רלוונטית במיוחד לביאורים בעניין רכוש קבוע ,מלאי ונדל"ן להשקעה בחברות שאינן בעלות פעילות תעשייתית או נדל"נית
וכן לביאורים בעניין הטבות לעובדים ותשלומים מבוססי מניות בחברות שהוצאות השכר שלהן אינן מהותיות .כמו כן ,בהתאם לעדכון העמדה
המשפטית האמורה ,גם מידע המתייחס לפריט מהותי בדוחות הכספיים או ביאור שאינו מתייחס לפריט בדוחות הכספיים צריך להיכלל בדוחות רק אם
הוא מהותי .כך לדוגמה ,רמת הפירוט בביאורים לדוחות ביחס לסעיף מהותי צריכה להיות בהתאם למהותיות הפריטים.
עמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות מדגישה ,כי לפי ,IAS 1.138יש לתת גילוי בביאורים לדוחות הכספיים
למידע הנדרש לפי סעיף זה )פרטי התאגיד ,מהות פעילות הישות והפעילויות העיקריות שלה ,שם החברה האם והחברה האם הסופית ,ומידע
לגבי אורך החיים של התאגיד( ,רק אם לא ניתן לו גילוי במסגרת מידע המפורסם יחד עם הדוחות הכספיים.
בהתאם ל IAS 1.25 -ו ,IAS 10.16(b) -בעת ביצוע ההערכה האם החברה תמשיך לפעול כעסק חי ,אם ההנהלה מודעת לכך שקיימות אי וודאויות
מהותיות שקשורות לאירועים או מצבים שעשויים להטיל ספק משמעותי על יכולת החברה להמשיך ולפעול כעסק חי למועד אישור הדוחות
הכספיים ,על החברה לתת גילוי לאי וודאויות אלו .יודגש ,כי גם במקרים בהם הנהלת החברה הסיקה כי לא קיימות אי-וודאויות מהותיות כאמור,
אולם מסקנה זו הייתה כרוכה בשיקול דעת משמעותי ,נדרש לספק גילוי כאמור.
יודגש ,כי בעת בחינת קיומה של הנחת העסק החי ,ההנהלה מביאה בחשבון את כל המידע הזמין לגבי העתיד שהוא לפחות ל 12 -חודשים מסוף
תקופת הדיווח ,אך לא מוגבל לתקופה זו .בהקשר זה ניתן להיעזר בהחלטת אכיפה בביקורת 12-1של רשות ניירות ערך וכן בדוחות הממצאים של
רשות ניירות ערך בקשר עם נאותות בחינת הנחת העסק החי ממרץ ויוני .2013
חברות בהן הוראות חוק הריכוזיות בקשר להפרדה בין תאגידים ריאליים משמעותיים ובין גופים פיננסיים משמעותיים רלוונטיות יתאימו את
תוכן הגילוי בהתאם.
כל עוד תאגיד מדווח נחשב לפי החוק לחברה בשכבה שלישית ,עליו לחדול מלשלוט בתאגידים מדווחים לכל המאוחר בחודש דצמבר .2017
13
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.1
כללי )המשך(
ב.
אירועים מהותיים בתקופת הדיווח )המשך(
)(3
חוק קידום התחרות בענף המזון ,התשע"ד ) 2014 -בסעיף קטן זה" :חוק המזון" או "החוק"(
בחודש מרץ 2014פורסם ברשומות חוק המזון ,שמטרתו לקדם ולהגביר את התחרות בענף מוצרי המזון
ומוצרי הצריכה לשם הפחתת מחירי המוצרים לצרכן ,על ידי הסדרת פעילות ספקים וקמעונאים הפועלים
בשוק .החוק קובע ,בין היתר ,איסורים והגבלות בדבר עשיית פעולות והסדרים בין הספקים לבין
הקמעונאים ,לרבות בדבר קביעת מחירים וסידור שטחי מדף .כמו כן ,נקבעו בחוק הסדרים שמטרתם קידום
והבטחת התחרות בשיווק הקמעונאי ברמה האזורית ,וניתנה לממונה על ההגבלים העסקיים הסמכות לאשר
או לא לאשר פתיחת סניפים חדשים של קמעונאי באזור גיאוגרפי מסוים בנסיבות מסוימות .בנוסף ,בחוק
נקבעו הוראות לקמעונאי גדול בדבר חובת פרסום מידע שוטף באמצעים אלקטרוניים לגבי מוצרים הנמכרים
בכל אחת מחנויותיו )כגון :רשימת המוצרים ,מחיריהם ,מבצעים ותנאיהם ועוד( .למועד הדוח ,החברה
עומדת בהוראות חוק המזון והשלכותיו על הדוחות הכספיים אינן מהותיות.67
)(4
העלאת שכר המינימום בישראל
68
ביום 2בדצמבר 2014הושגה הסכמה עקרונית בין ההסתדרות ונשיאות הארגונים העסקיים לפיה
שכר המינימום יועלה ל 5,000 -ש"ח לחודש בשלוש פעימות :ביום 1באפריל 2015יועלה שכר
המינימום ל 4,650 -ש"ח ,ביום 1באוגוסט 2016יועלה שכר המינימום ל 4,825 -ש"ח וביום 1בינואר
2017יועלה שכר המינימום ל 5,000 -ש"ח.
השפעות העלאת שכר המינימום כאמור על הדוחות הכספיים הינן:
גידול בהתחייבות בגין הטבה מוגדרת ועדכון יתרות המיסים הנדחים ליום 31בדצמבר 2014
•
בסכום של _____ אלפי ש"ח ו _____ -אלפי ש"ח ,בהתאמה ,אשר יוכרו כנגד רווח כולל אחר;
וכן
גידול בהתחייבות בגין הטבות עובד אחרות לטווח ארוך ,ועדכון יתרות המיסים הנדחים ליום
•
31בדצמבר 2014בסכום של _____ אלפי ש"ח ו _____ -אלפי ש"ח ,בהתאמה ,אשר יוכרו
כנגד רווח והפסד.
)(5
צירוף עסקים
במהלך תקופת הדיווח השיגה הקבוצה שליטה על חברת _____ בע"מ .למידע נוסף ראה ביאור
_____ ,בדבר חברות בנות.
)(6
מכירת פעילות
במהלך תקופת הדיווח מכרה הקבוצה את מגזר פעילות האריזה שלה .למידע נוסף ראה ביאור
_____ ,בדבר פעילות מופסקת.
)(7
שינוי אומדן
במהלך תקופת הדיווח שינתה הקבוצה את אומדן משך השימוש החזוי בפרטי רכוש קבוע מסוימים.
למידע נוסף ראה ביאור _____ ,בדבר בסיס עריכת הדוחות הכספיים.
67
68
בחברות בהן ליישום הוראות חוק המזון השלכות מהותיות על הדוחות הכספיים ,נדרש לתאר את ההשלכות.
הביאור הנ"ל רלוונטי לחברות שבהן הוסק שיש לקחת בחשבון את העלייה הצפויה בשכר המינימום בחישוב ההטבות לעובדים.
14
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.1
ג.
כללי )המשך(
הגדרות
69
בדוחות כספיים אלה -
69
70
)(1
החברה -חברה לדוגמה בערבון מוגבל.
)(2
הקבוצה -חברה לדוגמה בערבון מוגבל והחברות המאוחדות שלה.
)(3
חברות מאוחדות/חברות בנות -חברות ,לרבות שותפות ,שדוחותיהן מאוחדים באופן מלא ,במישרין
או בעקיפין ,עם דוחות החברה.
)(4
חברות מוחזקות -חברות מאוחדות וחברות ,לרבות שותפות או עסקה משותפת ,שהשקעת החברה
בהן כלולה ,במישרין או בעקיפין ,בדוחות הכספיים על בסיס השווי מאזני.70
)(5
הסדרים משותפים -הסדרים בהם לקבוצה שליטה משותפת אשר הושגה על ידי הסכם חוזי הדורש
הסכמה פה אחד לגבי הפעילויות שמשפיעות באופן משמעותי על התשואות של ההסדר.
)(6
צד קשור -כמשמעותו בתקן חשבונאות בינלאומי ) 24 (2009בדבר צדדים קשורים.
)(7
בעלי עניין -כמשמעותם בפסקה ) (1להגדרת "בעל עניין" בתאגיד בסעיף 1לחוק ניירות ערך ,התשכ"ח .1968 -
בהתאם לעמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,אין צורך להגדיר מונחים בעלי משמעות מקובלת )כמו תקני דיווח
בינלאומיים או מדד(.
חברות אשר להן "פעילויות משותפות" כאמור ב ,IFRS 11 -יתאימו את ההגדרה בהתאם.
15
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IAS 1.10(e
)IAS 1.112(a
ביאורים לדוחות הכספיים
.2
בסיס עריכת הדוחות הכספיים
א.
הצהרה על עמידה בתקני דיווח כספי בינלאומיים
71
IAS 1.16
הדוחות הכספיים המאוחדים הוכנו על ידי הקבוצה בהתאם לתקני דיווח כספי בינלאומיים )להלן.("IFRS" :
תקנה )3א(
תקנה )3ג(
דוחות כספיים אלו נערכו גם בהתאם לתקנות ניירות ערך )דוחות כספיים שנתיים( ,התש"ע .722010 -
IAS 10.17
הדוחות המאוחדים אושרו לפרסום על ידי דירקטוריון החברה ביום _____.
)IAS 1.51(d), (e
ב.
מטבע פעילות ומטבע הצגה
74 ,73
הדוחות הכספיים המאוחדים מוצגים בש"ח ,שהינו מטבע הפעילות של החברה ,ומעוגלים לאלף הקרוב,
למעט אם צוין אחרת.
השקל הינו המטבע שמייצג את הסביבה הכלכלית העיקרית בה פועלת החברה.75
)IAS 1.117(a
ג.
בסיס המדידה
הדוחות הוכנו על בסיס העלות ההיסטורית למעט הנכסים וההתחייבויות הבאים:
מכשירים פיננסיים ,נגזרים ואחרים אשר נמדדים בשווי הוגן דרך רווח והפסד;
•
מכשירים פיננסיים המסווגים כזמינים למכירה;
•
התחייבות בגין תשלום מבוסס מניות אשר יסולק במזומן;
•
נדל"ן להשקעה הנמדד לפי שווי הוגן;
•
נכסים ביולוגיים הנמדדים לפי שווי הוגן בניכוי עלויות מכירה;
•
נכסים שאינם שוטפים וקבוצות מימוש המוחזקים למכירה;
•
נכסי והתחייבויות מסים נדחים;
•
הפרשות;
•
נכסים והתחייבויות בגין הטבות לעובדים;
•
השקעות בחברות כלולות ובעסקאות משותפות.
•
למידע נוסף בדבר אופן המדידה של נכסים והתחייבויות אלו ראה ביאור _____ ,בדבר עיקרי המדיניות החשבונאית.
ערכם של נכסים לא כספיים ופריטי הון שנמדדו על בסיס העלות ההיסטורית ,הותאם לשינויים במדד
המחירים לצרכן עד ליום 31בדצמבר ,2003היות ועד למועד זה נחשבה כלכלת ישראל ככלכלה היפר-
אינפלציונית.
תקנה 8
ד.
תקופת המחזור התפעולי
76
לקבוצה שני מחזורים תפעוליים .בהתייחס לעבודות קבלניות בהן פועלת החברה כקבלן מבצע ובהתייחס
לתחום יזמות הנדל"ן ,המחזור התפעולי של הקבוצה עולה על שנה ונמשך עד שלוש שנים .בהתייחס ליתר
הפעילויות של הקבוצה ,המחזור התפעולי הינו שנה .עקב כך כוללים הרכוש השוטף וההתחייבויות השוטפות
גם פריטים המיועדים והצפויים להתממש במהלך המחזור התפעולי של פעילויות אלו הנמשך עד שלוש שנים.
תקנה 31
ה.
מתכונת ניתוח ההוצאות שהוכרו בדוח רווח והפסד ]במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,תבוטל
דרישה זו והגילוי להלן לא יידרש ,למעט אם נבחרה שיטת סיווג המבוססת על מהות ההוצאות[
מתכונת ניתוח ההוצאות שהוכרו בדוח רווח והפסד הינה לפי שיטת סיווג המבוססת על מאפיין הפעילות של
ההוצאה .77מידע נוסף בדבר מהות ההוצאה נכלל ,ככל שרלוונטי ,בביאורים לדוחות הכספיים.
71
72
73
74
75
76
77
לתשומת לבכם ,יש לבחון גם את החלטה 99-6של רשות ניירות ערך הקובעת ,בין היתר ,כי אין להציג מדדים פיננסיים שאינם מבוססים על כללי
חשבונאות מקובלים במסגרת הדוחות הכספיים.
בהתאם לתקנה ,4שוכנע יושב ראש הרשות כי קיימת הוראה בתקנות אשר אינה מאפשרת את יישום תקני ה IFRS -או את המותר על פיהם לעניין
הגשת דוח מסוים ,בסמכותו להורות כי לא תחול הוראה זו על אותו הדוח.
בהתאם ל ,IAS 21.54 -כאשר יש שינוי במטבע הפעילות של החברה המדווחת או של פעילות חוץ משמעותית ,יש לתת גילוי לעובדה זו ולסיבה
לשינוי האמור.
בהתאם ל ,IAS 21.53 -במידה והדוחות המאוחדים מוצגים במטבע שאינו מטבע הפעילות של החברה ,יש לתת גילוי לעובדה זו ולסיבה לשימוש
במטבע הצגה שונה.
בהתאם לתקנה ,6במידה והמטבע בו מוצגים דוחות התאגיד הינו דולר או אירו )מטבעות אלו מפורטים בתוספת לתקנות( ,התאגיד אינו חייב
בצירוף דוחות המתורגמים לשקל )"נספח שקלי"(.
בהתאם לתקנה ,8חברה נדרשת לציין את תקופת המחזור התפעולי שלה ,לרבות במקרים בהם תקופת המחזור התפעולי של החברה הינה עד שנה.
במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ולחברה ישנן מספר תקופות מחזור תפעוליות ,יצוינו תקופות אלו תוך פירוטן לפי פעילויות.
בהתאם לתקנה ,31במידה וחברה בחרה בשיטת סיווג המבוססת על מהות ההוצאות עליה לפרט את הנימוקים לצורת הניתוח שנבחרה.
16
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.2
ו.
בסיס עריכת הדוחות הכספיים )המשך(
שימוש באומדנים ושיקול דעת
78
שימוש באומדנים
בעריכת הדוחות הכספיים בהתאם ל ,IFRS -נדרשת הנהלת החברה להשתמש בשיקול דעת ,בהערכות,
אומדנים והנחות אשר משפיעים על יישום המדיניות החשבונאית ועל סכומים של נכסים והתחייבויות,
הכנסות והוצאות .יובהר שהתוצאות בפועל עלולות להיות שונות מאומדנים אלה.
IAS 1.125, 129
בעת גיבושם של אומדנים חשבונאיים המשמשים בהכנת הדוחות הכספיים של הקבוצה ,נדרשה הנהלת
החברה להניח הנחות באשר לנסיבות ואירועים הכרוכים באי וודאות משמעותית .בשיקול דעתה בקביעת
האומדנים ,מתבססת הנהלת החברה על ניסיון העבר ,עובדות שונות ,גורמים חיצוניים ועל הנחות סבירות
בהתאם לנסיבות המתאימות לכל אומדן.
האומדנים וההנחות שבבסיסם נסקרים באופן שוטף .שינויים באומדנים חשבונאיים מוכרים בתקופה שבה
תוקנו האומדנים ובכל תקופה עתידית מושפעת.
מידע בדבר הנחות שהניחה הקבוצה לגבי העתיד וגורמים עיקריים אחרים לחוסר ודאות בקשר לאומדנים,
שקיים סיכון משמעותי שתוצאתם תהייה תיאום מהותי לערכים בספרים של נכסים והתחייבויות במהלך
השנה הכספית הבאה ,נכלל בביאורים הבאים:80 ,79
אומדן
הנחות עיקריות
סכום בר השבה
של יחידה מניבת
מזומנים
שכוללת מוניטין
יכולת השבה של
עלויות פיתוח
שיעור ההיוון לפני מס ושיעור שינוי בהפסד
מירידת ערך
צמיחת EBITDAמתוקצב
הכרה בנכס מס
נדחה בגין
הפסדים לצרכי
מס
הטבות עובד
לאחר סיום
העסקה
הערכת סיכויי
התחייבויות
תלויות
מדידת שווי הוגן
של נדל"ן
להשקעה
שווי הוגן של
נגזרים שאינם
סחירים
78
79
80
81
השלכות אפשריות
אישורים
לקבלת
צפי
רגולטורים שיאפשרו את יישום
הפרויקט
צפי לרווחים חייבים במס
בעתיד שכנגדם ניתן יהיה לנצל
הפסדים מועברים
הנחות אקטואריות כגון שיעור
היוון ,שיעור עליות שכר
עתידיות ושיעור גידול בקצבה
לפנסיה
81
הפחתת עלויות
הפיתוח לרווח
והפסד
הכרה או ביטול
של נכס מס
נדחה לרווח
והפסד
גידול או קיטון
במחויבות בגין
תכנית הטבה
מוגדרת לאחר
סיום העסקה
ביטול או יצירת
הפרשה בגין
תביעה
האם יותר סביר מאשר לא כי
יצאו משאבים כלכליים בגין
תביעות משפטיות שהוגשו כנגד
החברה וחברות מוחזקות שלה
שיעור התשואה הצפוי על נכס רווח או הפסד
הנדל"ן להשקעה
בגין שינוי בשווי
ההוגן של נדל"ן
להשקעה ונדל"ן
להשקעה בהקמה
נתונים לא נצפים המשמשים רווח או הפסד
את מודל ההערכה ]יש לציין בגין שינוי בשווי
אילו נתונים כדוגמת סטיית ההוגן של
תקן ושיעורי היוון[
מכשירים
פיננסים נגזרים
הפנייה
למידע בדבר ניתוח רגישות לשינויים
בהנחות ,ראה ביאור _____ ,בדבר
נכסים בלתי מוחשיים
ראה ביאור _____ ,בדבר נכסים
בלתי מוחשיים
למידע על הפסדים בגינם הכירו
בנכס מס נדחה ,ראה ביאור
_____ ,בדבר מסים על הכנסה
למידע בדבר השפעת השינוי
בהנחות האקטואריות ,ראה ביאור
_____ ,בדבר הטבות לעובדים
למידע בדבר חשיפת החברה
לתביעות ,ראה ביאור _____,
בדבר התחייבויות תלויות
למידע בדבר השפעת השינויים
בתשואות הצפויות על השווי ההוגן
של הנדל"ן להשקעה ,ראה ביאור
_____ ,בדבר נדל"ן להשקעה
למידע בדבר ניתוח רגישות של
מכשירים פיננסיים הנמדדים
בשווי הוגן ברמה ,3ראה ביאור
_____ ,בדבר מכשירים פיננסים
לתשומת לבכם ,בהתאם לעמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,אם לחברה אומדנים חשבונאיים שחובה למסור
גילוי בעניינם הן בדוח הדירקטוריון והן בביאורים לדוחות הכספיים ,די בהתייחסות בדוחות הכספיים שתכלול גם את המידע הנדרש לפי תקנות
הדוחות ,ובהפניה מדוח הדירקטוריון לביאור הרלוונטי.
בהתאם לעדכון עמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,מומלץ לתאר את האומדנים החשבונאיים בצורה טבלאית.
ביאור זה מספק דוגמה בלבד לאומדנים קריטיים העשויים להיות רלוונטיים לחברה .על כל חברה למפות את האומדנים הקריטיים הקיימים בה
ולתת גילוי מתאים .דוגמאות נוספות עשויות לכלול :מדידת שווי הוגן של התחייבות בגין תמורה מותנית ,מדידת שווי הוגן של התחייבות בגין
אופציית PUTלזכויות שאינן מקנות שליטה ,קביעת אורך חיים שימושיים של רכוש קבוע ,מדידת נכס פיננסי שמוכר בהתאם לIFRIC 12 -
ואומדן ריבית ההיוון המתאימה וכדומה.
בהתאם ל ,IAS 1.129 -על הגילויים לאפשר להבין את שיקול הדעת שההנהלה מפעילה לגבי העתיד ואת הגורמים לחוסר הודאות באומדן.
דוגמאות לגילויים אלו כוללות :הרגישות של הערכים בספרים לשיטות ,להנחות ולאומדנים שעמדו בבסיס חישובם וכן התוצאה החזויה והתחום
של התוצאות האפשריות במהלך שנת הכספים הבאה .בהתאם לדוגמאות המובאות ב ,IAS 1.129 -יש לכלול במקומות הרלוונטיים גילוי המבוסס
על נתונים כמותיים )לדוגמה ,שיעורי היוון(.
17
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.2
בסיס עריכת הדוחות הכספיים )המשך(
ו.
שימוש באומדנים ושיקול דעת )המשך(
שימוש באומדנים )המשך(
81
אומדן
הנחות עיקריות
עמדות מס לא
וודאיות
מידת אי הוודאות לעניין קבלת הכרה בהוצאות
עמדות המס של הקבוצה מסים על הכנסה
) (uncertain tax positionsנוספות
והסיכון כי תישא בהוצאות מס
וריבית נוספות .זאת ,בהתבסס
על ניתוח של מספר גורמים,
לרבות פרשנויות של חוקי המס
וניסיון העבר של הקבוצה
למידע בדבר שומות מס שנתקבלו,
ראה ביאור _____ ,בדבר מסים
על ההכנסה
גידול או קיטון
בסכומי
ההכנסות
שהוכרו בגין חוזי
הקמה והכרה
בהפסד בגין
חוזה מכביד
שינוי הרווח
הגולמי מהחוזה
למידע בדבר הכנסות שהוכרו בגין
חוזי הקמה ,ראה ביאור _____,
בדבר הכנסות
עלויות צפויות
בגין חוזי הקמה
השלכות אפשריות
סך העלויות הצפויות בגין חוזי
הקמה לצורך אמידת שיעור
ההשלמה של כל פרויקט
סכום
לקביעת
המשמש
ההכנסות שיוכרו מדי תקופה
וכן לצורך קביעה האם חוזה
הינו מכביד
המועד שבו ניתן לאמוד באופן
מהימן את העלויות הכרוכות
בביצוע החוזה ,אשר ממנו
מוכרות הכנסות לפי שיטת
שיעור ההשלמה
מועד תחילת
הכרה בהכנסה
מעבודות על פי
חוזי הקמה
הפנייה
למידע בדבר הכנסות שהוכרו בגין
חוזי הקמה ,ראה ביאור _____,
בדבר הכנסות
קביעת שווי הוגן
לצורך הכנת דוחות הכספיים ,נדרשת הקבוצה לקבוע את השווי ההוגן של נכסים והתחייבויות מסוימים.
מידע נוסף אודות ההנחות ששימשו בקביעת שווי הוגן נכלל בביאורים הבאים:
ביאור _____ ,בדבר נכסים לא שוטפים וקבוצות מימוש המוחזקים למכירה;
●
ביאור _____ ,בדבר נכסים בלתי מוחשיים;
●
ביאור _____ ,בדבר נכסים ביולוגיים;
●
ביאור _____ ,בדבר נדל"ן להשקעה;
●
ביאור _____ ,בדבר הסדרי תשלומים מבוססי מניות;
●
ביאור _____ ,בדבר מכשירים פיננסיים; וכן
●
ביאור _____ ,בדבר חברות בנות ,לעניין שווי הוגן של נכסים והתחייבויות שנרכשו בצירוף עסקים.
●
בקביעת השווי ההוגן של נכס או התחייבות ,משתמשת הקבוצה בנתונים נצפים מהשוק ככל שניתן .מדידות
שווי הוגן מחולקות לשלוש רמות במידרג השווי ההוגן בהתבסס על הנתונים ששימשו בהערכה ,כדלקמן:
רמה :1מחירים מצוטטים )לא מתואמים( בשוק פעיל לנכסים או התחייבויות זהים.
•
רמה :2נתונים נצפים מהשוק ,במישרין או בעקיפין ,שאינם כלולים ברמה 1לעיל.
•
רמה :3נתונים שאינם מבוססים על נתוני שוק נצפים.
•
שינוי באומדנים
)(1
82
82
ביום 25בנובמבר 2014פרסמה רשות ניירות ערך את עמדת סגל חשבונאית מספר 21-1בדבר קיומו
של שוק עמוק באגרות חוב קונצרניות באיכות גבוהה בישראל )להלן :ה"עמדה"( ,לצורך קביעת שיעור
ההיוון של מחויבות להטבה מוגדרת והטבות אחרות לטווח ארוך הנקובות בשקל בהתאם ל,IAS 19 -
הטבות עובד .על פי העמדה ,אופן היישום הראוי למעבר משימוש בשיעור תשואה של אגרות חוב
ממשלתיות לשיעור תשואה של אגרות חוב קונצרניות באיכות גבוהה הוא בדרך של מכאן ולהבא.
השפעות השינוי בשיעור ההיוון כאמור הינן:
קיטון בהתחייבות בגין הטבה מוגדרת ועדכון יתרות המיסים הנדחים ליום 31בדצמבר 2014
•
בסכום של _____ אלפי ש"ח ו _____ -אלפי ש"ח ,בהתאמה ,אשר הוכרו כנגד רווח כולל
אחר; וכן
קיטון בהתחייבות בגין הטבות עובד אחרות לטווח ארוך ועדכון יתרות המיסים הנדחים ליום
•
31בדצמבר 2014בסכום של _____ אלפי ש"ח ו _____ -אלפי ש"ח ,בהתאמה ,אשר הוכרו
כנגד רווח והפסד.
בהתאם להחלטה 17-3של רשות ניירות ערך בדבר שינוי אומדן אורך החיים השימושים של רכוש קבוע ,יש לתת גילוי אודות הסיבות לשינוי אומדן
אורך החיים של רכוש קבוע )בין היתר ,שינויים בסביבה הכלכלית והמשפטית ,מידע חדש למועד שינוי האומדן ,מהות הניסיון הנצבר בחברה(,
הבדיקות עליהן התבסס התאגיד בביצוע שינוי האומדן ,המועד שבו נעשה בעבר שינוי אומדן נוסף לתקופת חייו השימושיים של נכס והרקע
והסיבה לשינוי הקודם.
18
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.2
בסיס עריכת הדוחות הכספיים )המשך(
ו.
שימוש באומדנים ושיקול דעת )המשך(
)(2
במהלך השנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר ,2014בחנה הקבוצה את היעילות התפעולית של אחד
ממפעליה ,וכתוצאה מכך שינתה את משך השימוש החזוי בפריטי רכוש קבוע מסוימים .ציוד צביעה,
שההנהלה התכוונה למכרו לאחר חמש שנות שימוש ,צפוי עתה להישאר בשימוש במשך תקופה של
שמונה שנים ,מיום רכישתו .כתוצאה מכך ,התארך משך השימוש החזוי בנכסים אלה ,ואומדן ערך
השייר של הציוד קטן .השפעת שינויים אלה בתקופה השוטפת ובתקופות העוקבות על הוצאות הפחת
הנזקפות לעלות המכר ,הינה כדלקמן:83
באלפי ש"ח
לאחר מכן
2018
2017
2016
2015
2014
IAS 16.76, 8.39
IAS 34.26
)(3
)קיטון( גידול בהוצאות
הפחת
למידע בדבר שינוי משמעותי שבוצע במהלך הרבעון האחרון 84של שנת הכספים באומדן עלויות עבודות
שיקום ,עליו דווח בדוחות הכספיים ביניים של הקבוצה לששת החודשים שהסתיימו ביום 30ביוני
,2014ראה ביאור _____ ,בדבר הפרשות.
שימוש בשיקול דעת
IAS 1.122
129, 130
מידע בדבר שיקולי דעת משמעותיים )מלבד אלו שכרוכים באומדנים( שהופעלו על ידי ההנהלה בתהליך
יישום המדיניות החשבונאית של הקבוצה ,אשר להם ההשפעה המשמעותית ביותר על הסכומים שהוכרו
בדוחות הכספיים ,נכלל בביאורים הבאים:85
●
●
●
●
●
●
)IAS 1.41(a), (c
81
ז.
ביאור _____ ,בדבר הכנסות ,לעניין הכרה בהכנסות מעמלות כסוכן או כספק עיקרי.
ביאור _____ ,בדבר רכוש קבוע ,לעניין הטיפול החשבונאי בהסדר המכיל חכירה וכן לעניין סיווג
חכירת מקרקעין כרכוש קבוע.
ביאור _____ ,בדבר חכירות תפעוליות ,לעניין סיווג חכירה.
ביאור _____ ,בדבר חברות בנות ,לעניין קביעה כי לקבוצה שליטה אפקטיבית על מוחזקת;
ביאור _____ ,בדבר חברות מוחזקות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני ופעילויות משותפות ,לעניין
קביעה כי לקבוצה השפעה מהותית על מוחזקת.
ביאור _____ ,בדבר חברות מוחזקות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני ופעילויות משותפות ,לעניין
סיווג הסדר משותף.
שינוי בסיווג
87 ,86
במהלך השנה ,שינתה הקבוצה את סיווג הוצאות הפחת בגין מבנה משרדים בדוח רווח והפסד מהוצאות הנהלה
וכלליות להוצאות מכירה ושיווק ,על מנת לשקף נכונה את אופן הפקת ההטבות הכלכליות ממבנה המשרדים.
)IAS 1.41(b
83
84
85
86
87
88
מספרי ההשוואה סווגו מחדש לשם עקביות ,כך שסכום של _____ אלפי ש"ח ו _____ -אלפי ש"ח סווג
מחדש מהוצאות הנהלה וכלליות להוצאות מכירה ושיווק בשנים 2013ו ,2012 -בהתאמה.88
לסיווג האמור לא הייתה השפעה על סך הרווח )הפסד( לשנה.
בהתאם ל ,IAS 8.40 -אם לא ניתן גילוי להשפעה של שינוי אומדן בתקופות עוקבות בשל הקושי לאמוד השפעה כאמור ,על החברה לתת לכך גילוי.
בהתאם ל ,IAS 34.26 -אם אומדן של סכום שדווח בתקופת ביניים משתנה באופן משמעותי במהלך תקופת הביניים האחרונה של שנת הכספים,
אך דיווח לתקופת ביניים זו אינו מתפרסם ,יינתן גילוי למהות ולסכום של אותו השינוי באומדן בדוחות הכספיים השנתיים לאותה שנת כספים.
בהתאם לדוגמאות המובאות ב ,IAS 1.123-124 -יש לכלול גילוי המבוסס על נתונים איכותיים .ביאור זה מספק דוגמה בלבד לשיקולי דעת
משמעותיים העשויים להיות רלוונטיים לחברה .על כל חברה למפות את המקרים בהם נעשה שימוש בשיקול דעת משמעותי ולספק גילוי מתאים.
דוגמאות נוספות עשויות לכלול :בחינת סימנים לאפשרות שחל הפסד מירידת ערך ,בחינת הצורך בהפרדת נגזר משובץ ובחינה האם נרכשת מהווה
עסק.
בהתאם לתקנה )7ד( ,יש לסמן בדוחות כל סכום שהוצג או שסווג מחדש.
במקרים מסוימים ,סיווג מחדש יחייב הצגה של דוח נוסף על המצב הכספי .ראה נספח ,2בדבר דוחות על המצב הכספי מאוחדים לתחילת התקופה
הקודמת ,להרחבה אודות הנסיבות בהן נדרשת הצגה של דוח נוסף כאמור.
בהתאם ל ,IAS 1.42 -אם סיווג מחדש של מספרי השוואה אינו מעשי ,על החברה לתת גילוי לסיבה בגינה לא נעשה סיווג מחדש ולאופי ההתאמות
שהיו נדרשות ,אם הסכומים היו מסווגים מחדש.
19
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.2
ח.
IAS 8.49
בסיס עריכת הדוחות הכספיים )המשך(
התאמה לא מהותית של מספרי השוואה
91 ,90 ,89
במהלך חודש נובמבר ,2014נמצאה טעות באופן הטיפול החשבונאי בהסכם מאוקטובר 2011בין חברה בת
בבעלות מלאה לבין ספק ,לאספקה של חומר גלם.
הקבוצה בחנה את מהותיות הטעות שנתגלתה בדוחותיה הכספיים ביחס לתקופות הדיווח הרלוונטיות
והגיעה למסקנה ,לאחר בחינת הפרמטרים הכמותיים והאיכותיים ,כי אין בטעות האמורה בכדי להשפיע על
אופן קבלת ההחלטות הכלכליות ו/או ניתוח הדוחות הכספיים האמורים על ידי המשתמשים בדוחות
הכספיים המאוחדים .על כן ,לא מדובר בטעות מהותית המצריכה פרסום מחדש של דוחות כספיים
מאוחדים של הקבוצה לשנים 2013ו.2012 -
.i
השפעת התיקון על הדוח על המצב הכספי
כפי שדווח
בעבר
באלפי ש"ח
ליום 31בדצמבר 2013
כמדווח בדוחות
השפעת
כספיים אלה
התיקון
ספקים
התחייבויות מסים שוטפים
יתרת עודפים
.ii
השפעת התיקון על ההון
כפי שדווח
בעבר
באלפי ש"ח
ליום 31בדצמבר 2012
השפעת
התיקון
כמדווח בדוחות
כספיים אלה
יתרת עודפים
כפי שדווח
בעבר
באלפי ש"ח
ליום 1בינואר 2012
כמדווח בדוחות
השפעת
כספיים אלה
התיקון
יתרת עודפים
89
90
91
לתשומת לבכם ,עדכון החלטה 99-4של רשות ניירות ערך מחודש מרץ 2012קובע ספים כמותיים ואמות מידה איכותיות בקביעה האם טעות הינה
מהותית וכן מציג קווים מנחים בדבר אופן תיקון דוחות כספים הכוללים טעות מהותית.
בהתאם להחלטה 99-4של רשות ניירות ערך ,במידה ולפי הקווים המנחים כאמור התגלתה טעות בנתוני הדוח השנתי האחרון אשר אינה מהותית
ביחס לתוצאות שנת הדיווח הקודמת ,אולם הינה מהותית ביחס לתוצאות תקופת הדיווח השוטפת ,רשאי התאגיד לתקנה על דרך תיקון מספרי
ההשוואה אשר יכללו בדוחות הכספיים לתקופה השוטפת )זאת ,חלף פרסום מחדש של הדוחות הכוללים את הטעות( תוך סימון סעיפי הדוח
המתוקנים כ" -התאמה לא מהותית של מספרי השוואה" ומתן גילוי בביאורים בדבר התיקון.
בהתאם ל ,IAS 8.49 -חברה אשר תיקנה טעויות מהותיות של תקופה קודמת בדוחות הכספיים לשנה הנוכחית ,נדרשת לספק את הגילויים להלן:
מהות הטעות בתקופה קודמת ,סכום התיקון בגין כל תקופה קודמת שמוצגת )אם מעשי( ,סכום התיקון בהון של תחילת התקופה המוקדמת ביותר
המוצגת וכן אם ההצגה מחדש לתקופה קודמת מסוימת אינה מעשית ,הנסיבות אשר הובילו לקיומו של מצב זה ותיאור כיצד וממתי הטעות
תוקנה .בדוחות לדוגמה אלה לא נכללה דוגמה לתיקון טעות מהותית.
20
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.2
בסיס עריכת הדוחות הכספיים )המשך(
ח.
התאמה לא מהותית של מספרי השוואה )המשך(
.iii
השפעת התיקון על דוח רווח והפסד והדוח על רווח והפסד ורווח כולל אחר
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר 2013
כמדווח בדוחות
השפעת
כפי שדווח
כספיים אלה
התיקון
בעבר
באלפי ש"ח
עלות המכר
מסים על הכנסה
רווח )הפסד( לשנה
רווח )הפסד( בסיסי למניה מפעילות נמשכת
רווח )הפסד( מדולל למניה מפעילות נמשכת
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר 2012
כמדווח בדוחות
השפעת
כפי שדווח
כספיים אלה
התיקון
בעבר
באלפי ש"ח
עלות המכר
מסים על הכנסה
רווח )הפסד( לשנה
רווח )הפסד( בסיסי למניה מפעילות נמשכת
רווח )הפסד( מדולל למניה מפעילות נמשכת
התיקון האמור נכלל במסגרת מספרי ההשוואה בדוחות כספיים אלו בדרך של סימון סעיפי הדוח
המתוקנים כ"התאמה לא מהותית".
21
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.2
בסיס עריכת הדוחות הכספיים )המשך(
ט.
96 ,95 ,94 ,93 ,92
שינויים במדיניות החשבונאית
החל מיום 1בינואר 2014הקבוצה מיישמת את התקנים החדשים והתיקונים המתוארים להלן:
תקן/פרשנות/תיקון
) (1תיקון ל,IAS 32 -
מכשירים פיננסיים :הצגה:
קיזוז נכסים פיננסיים
והתחייבויות פיננסיות
) (2פרשנות של הועדה
לפרשנויות של דיווח כספי
בינלאומי ,IFRIC 21
היטלים
92
93
94
95
96
שינויים עיקריים
תחילה והוראות מעבר
השלכות
התיקון מבהיר שלישות קיימת באופן מיידי זכות
משפטית ניתנת לאכיפה לקזז את הסכומים שהוכרו,
אם זכות זו לא מותנית באירוע עתידי ,וכן ניתנת
לאכיפה במהלך העסקי הרגיל ו/או במקרה של
חדלות פירעון או פשיטת רגיל של הישות ושל כל
הצדדים שכנגד.
התיקון יושם למפרע.
דוגמה:
סכומים שליום 31בדצמבר 2013קוזזו בדוח על
המצב הכספי ,הוצגו למפרע בהתאם לתיקון בנפרד
כנכס פיננסי בסך _____ אלפי ש"ח והתחייבות
פיננסית בסך _____ אלפי ש"ח.
הפרשנות מספקת הנחיות בקשר לטיפול החשבונאי
בהתחייבות לתשלום היטלים ממשלתיים אשר בתחולת
IAS 37הפרשות ,התחייבויות תלויות ונכסים תלויים
וכן היטלים ממשלתיים שאינם בתחולת IAS 37היות
ועיתוי פירעונם וסכומם ודאיים" .היטל" מוגדר כתזרים
שלילי של משאבים המוטל על ישות על ידי הממשלה
באמצעות חקיקה ו/או רגולציה .הפרשנות קובעת כי
התחייבות לתשלום היטל תוכר רק בקרות האירוע היוצר
את המחויבות לתשלום ,גם במקרים בהם אין לישות כל
אפשרות מעשית להימנע מאותו אירוע.
הפרשנות יושמה למפרע.
דוגמה:
יישום הפרשנות השפיע על הטיפול החשבונאי בהיטלי
השבחה בדוחות הכספיים של הקבוצה ,כך שהתחייבות
לתשלום היטל השבחה מוכרת רק במועד מימוש
הזכויות .בהתאם ,במסגרת מדידת השווי ההוגן של
נדל"ן להשקעה טרם ההכרה בהתחייבות לתשלום היטל
השבחה ,נכללים תזרימי המזומנים השליליים
המתייחסים להיטל .ההשפעות הכמותיות על הדוחות
הכספיים של הקבוצה מפורטות בהמשך ביאור זה.
המדיניות החשבונאית המפורטת בדוחות לדוגמה אלה בדבר שינויים במדיניות החשבונאית ,אינה ממצה והינה לצורך המחשה בלבד .כל חברה נדרשת להתאים ביאור זה בהתאם לתקנים החדשים המיושמים על ידה
לראשונה והשפעתם על דוחותיה הכספיים .זאת ,באופן שמשתמשי הדוחות הכספיים יבינו בנקל מהי המדיניות החשבונאית החדשה המיושמת על ידי החברה וכיצד זו משליכה על דוחותיה .בנוסף ,בהתאם לעמדה
משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,אין להתייחס למדיניות חשבונאית או לתקנים חשבונאיים שיישומם אינו מהותי לדוחות הכספיים.
בהתאם ל ,IAS 8.29 -כאשר חברה מבצעת שינוי יזום במדיניות חשבונאית עליה לתת בנוסף גילוי לסיבות מדוע ישום המדיניות החשבונאית החדשה מספק מידע מהימן ורלוונטי יותר.
בהתאם ל ,IAS 1.10(f) -במידה וחברה מיישמת מדיניות חשבונאית למפרע או מבצעת הצגה מחדש של פריטים בדוחות הכספיים שלה או כאשר היא מסווגת מחדש פריטים בדוחותיה הכספיים ,עליה להציג דוח על המצב
הכספי לתחילת התקופה הקודמת המוצגת במספרי ההשוואה )"דוח שלישי על המצב הכספי"( .לדוגמה להצגה של דוח שלישי כאמור ,ראה נספח ,2בדבר דוחות על המצב הכספי מאוחדים לתחילת התקופה הקודמת.
בהתאם ל ,IAS 8.28, 29 -אם שינוי מדיניות אינו מיושם למפרע לתקופה קודמת מסוימת או לתקופות הקודמות המוצגות מאחר וישום כאמור אינו מעשי ,על החברה לתת גילוי לנסיבות אשר הובילו לקיומו של מצב זה
ולתאר כיצד וממתי השינוי במדיניות החשבונאית יושם.
לתשומת לבכם ,בדוחות לדוגמה אלה IFRS 9לא יושם ביישום מוקדם .חברות המיישמות את ) ,IFRS 9 (2010יכולות להיעזר בנספח 5לדוחות לדוגמה אלה.
22
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.2
בסיס עריכת הדוחות הכספיים )המשך(
ט.
שינויים במדיניות החשבונאית )המשך(
תקן/פרשנות/תיקון
)(3
תיקונים ל,IFRS 10 -
IFRS 12ו,IAS 27 -
דוחות כספיים מאוחדים,
גילוי של זכויות בישויות
אחרות ודוחות כספיים
נפרדים :ישויות השקעה
)(4
97
98
99
תיקון ל ,IAS 36 -ירידת
ערך נכסים :גילויים
בדבר סכום בר השבה של
98
נכסים לא פיננסיים
שינויים עיקריים
תחילה והוראות מעבר
השלכות
התיקונים מגדירים "ישויות השקעה" כישויות אשר
מגייסות כספים במטרה לספק למשקיעים שירותי
ניהול השקעות ,מתחייבות בפני המשקיעים כי
מטרתן העסקית הינה אך ורק הפקת תשואה מעליית
ערך הונית של ההשקעות ו/או הכנסות אחרות
הנובעות מהשקעה ,וכן במהות ,בקשר עם כמעט כל
השקעותיהן -ביצועי אותן השקעות מוערכים על ידי
ישות ההשקעה על בסיס שווי הוגן .בהתאם
לתיקונים ,ישויות השקעה נדרשות למדוד את
ההשקעות בישויות מסוימות בשליטתן בשווי הוגן
דרך רווח והפסד ,במקום לאחד אותן.
התיקונים יושמו למפרע,97
וזאת לרבות כאשר הישות
לא הייתה עומדת בתנאים
להגדרתה כישות השקעה
בתקופות קודמות ,למעט
כאשר אין זה מעשי ליישם
את התיקונים למפרע.
דוגמה:
החל מיום 1בינואר ,2014החברה מוגדרת כישות
השקעה ולכן הפסיקה לאחד בדוחותיה הכספיים ישויות
בשליטתה ומציגה אותן לפי שווין ההוגן.
התיקון כולל דרישות גילוי חדשות עבור מצבים בהם
מוכרת ירידת ערך והסכום בר ההשבה נקבע כשווי
הוגן בניכוי עלויות מכירה .כמו כן ,התיקון מבטל את
הדרישה לספק גילוי לסכום בר ההשבה של יחידות
מניבות מזומנים משמעותיות ,גם אם לא הוכרה
לגביהן ירידת ערך.
התיקון יושם למפרע.
דרישות הגילוי החדשות שולבו במסגרת ביאור
_____ ,בדבר נכסים בלתי מוחשיים.99
השפעת יישום התיקונים למפרע לא נכללה בדוחות לדוגמה אלה .בחברות בהן הנושא רלוונטי יש לפרט את סכומי הנכסים והתחייבויות שנגרעו בכל אחת מהשנים ,ואת סכומי השווי ההוגן שהוכרו ,לרבות השפעת האמור על
דוחות רווח והפסד ,על הדוח על השינויים בהון ועל הדוח על תזרימי המזומנים.
גילוי זה רלוונטי רק עבור חברות שבחרו לא ליישם תיקון זה ביישום מוקדם בדוחות הכספיים ליום 31בדצמבר .2013
בדוחות לדוגמה אלה ליישום התיקון לא הייתה השפעה על הביאור בדבר רכוש קבוע .בחברות בהן קיימת השפעה כאמור ,יש להפנות גם לביאור זה.
23
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.2
בסיס עריכת הדוחות הכספיים )המשך(
ט.
שינויים במדיניות החשבונאית )המשך(
תקן/פרשנות/תיקון
)(5
100
פרויקט השיפורים
לתקינה הבינלאומית
100
לשנים 2010-2012
תחילה והוראות מעבר
שינויים עיקריים
השלכות
באופן דוגמה:
יושם
במסגרת פרויקט השיפורים פרסם ה IASB -תיקונים התיקון
ל 6 -תקני דיווח כספי בינלאומיים .להלן פירוט פרוספקטיבי עבור תוכניות ליישום התיקון לא הייתה השפעה מהותית על
לתיקון הרלוונטי לקבוצה ואשר יש לו השפעה על שמועד ההענקה שלהן ביום הדוחות הכספיים.
1ביולי 2014או לאחר מכן.
הדוחות הכספיים:
תיקון ל ,IFRS 2 -תשלום מבוסס מניות ,בדבר
הגדרת המונח "תנאי הבשלה" IFRS 2 .תוקן
על מנת להבהיר את המונח "תנאי הבשלה" על
ידי הגדרת שני מונחים נפרדים "תנאי ביצוע" ו-
"תנאי שירות" .התיקון מבהיר בנוסף כיצד יש
להבחין בין תנאי שוק לבין תנאי ביצוע שאינו
תנאי שוק ואת העקרונות להבחנה בין תנאי
ביצוע לבין תנאי שאינו תנאי הבשלה.
מרבית התיקונים שפורסמו במסגרת פרויקט השיפורים ייושמו לתקופות שנתיות המתחילות ביום 1ביולי 2014או לאחריו .בביאור זה נכלל גילוי אודות אחד התיקונים אשר יש ליישם כבר בדוחות הכספיים לשנת .2014
תיקון נוסף אותו יש ליישם כבר בדוחות הכספיים לשנת 2014הינו התיקון ל ,IFRS 3 -צירופי עסקים ,בדבר סיווג ומדידה של תמורה מותנית .ככל שתיקון זה הינו רלוונטי לקבוצה ,יש לכלול גילוי בנושא .לגילוי בדבר
התיקונים שפורסמו וטרם אומצו ,ראה ביאור ,3בדבר עיקרי המדיניות החשבונאית.
24
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IAS 8.28ׂ(f)(i
ביאורים לדוחות הכספיים
.2
בסיס עריכת הדוחות הכספיים )המשך(
ט.
שינויים במדיניות החשבונאית )המשך(
השפעות על הדוחות הכספיים
101
השפעה על הדוח על המצב הכספי
כפי שדווח
בעבר
באלפי ש"ח
ליום 31בדצמבר 2013
השפעת היישום
כמדווח בדוחות
למפרע של
כספיים אלה
IFRIC 21
נדל"ן להשקעה
התחייבויות אחרות לזמן ארוך
י.
IAS 8.16
מדיניות חשבונאית עבור עסקאות או אירועים חדשים
]יישום מדיניות חשבונאית חדשה עבור עסקאות או אירועים שלא אירעו בעבר ,או עבור פריטים בלתי
מהותיים אינו נחשב כשינוי מדיניות חשבונאית .עם זאת ,מומלץ כי חברה המיישמת לראשונה מדיניות
חדשה כאמור ,תיתן לכך גילוי נפרד ,שלא במסגרת ביאור עיקרי המדיניות החשבונאית .בנוסף ,בהתאם
לעמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,אין להתייחס למדיניות חשבונאית או
לתקנים חשבונאיים שיישומם אינו מהותי לדוחות הכספיים[.
IAS 1.134,
)135(a), (b
יא.
ניהול הון -מטרות ,נהלים ותהליכים
104 ,103 ,102
מדיניות ההנהלה היא להחזיק בסיס הון איתן במטרה לשמר את יכולת החברה להמשיך את פעילותה כדי
שתוכל להניב תשואה לבעלי מניותיה ,הטבות למחזיקי עניין אחרים בחברה כגון נותני אשראי ועובדי החברה,
וכן על מנת לתמוך בהתפתחות עסקית עתידית .הדירקטוריון מפקח על התשואה להון אותה החברה מגדירה
כהכנסה תפעולית נטו מחולקת בהון המניות הכולל ,למעט זכויות שאינן מקנות שליטה .הדירקטוריון מפקח
גם על סכומי החלוקות של דיבידנדים לבעלי המניות .החברה וחברות הבנות שלה אינן כפופות לדרישות הון
מכח חוק או רגולציה.
)IAS 1.135(a
ההנהלה שואפת לשמור על איזון בין תשואות גבוהות ,האפשריות להשגה באמצעות שמירה על רמות חוב
גבוהות ,לבין היתרונות והביטחון הקיימים בבסיס הון איתן .מטרת החברה הינה להניב תשואה על הון שבין
_____%לבין ._____%בשנת 2014התשואה הייתה ) _____%בשנת .(_____% :2013בהשוואה ,הממוצע
המשוקלל של הוצאות המימון על הלוואות נושאות ריבית )לא כולל התחייבויות הנושאות ריבית רעיונית( היה
) _____%בשנת .(_____% :2013
)IAS 1.135(a
מעת לעת ,רוכשת החברה את מניותיה בשוק .עיתוי הרכישות תלוי במחירי השוק .המניות מיועדות בעיקר עבור
הנפקה במסגרת תוכנית תשלום מבוסס מניות של החברה.
החלטות בדבר מכירה או רכישה מתקבלות על ידי הועדה לניהול סיכונים על בסיס כל עסקה בנפרד .לחברה לא
קיימת תוכנית מוגדרת לרכישה חזרה של מניותיה.
101
102
103
104
בהתאם ל ,IAS 8.28(f) -במידה ויישום למפרע של מדיניות חשבונאית ,לדוגמה כתוצאה מיישום לראשונה של תקנים חדשים ,משפיע באופן
מהותי על הצגת הדוחות על תזרימי המזומנים ,יש לכלול גילוי גם בגין השפעות אלו.
ביאור זה רלוונטי עבור חברות שיש להן מדיניות ניהול הון .לדוגמה ,חברות שקיימות עבורן דרישות רגולטוריות להון מינימאלי או חברות שיש להן
מדיניות ניהול הון לצורך עמידה באמות מידה פיננסיות .אין צורך לספק את הביאור האמור היכן שתוספת המידע אינה מהותית.
בהתאם ל ,IAS 1.135 -על חברה לספק גילוי איכותי וכמותי על בסיס מידע שמסופק פנימית לאנשי המפתח הניהוליים של החברה .כמו כן על
חברה לתאר שינויים במידע האיכותי והכמותי באשר למטרותיה ,מדיניותה ותהליכים הקיימים בה לניהול הון בהשוואה לתקופה קודמת ,וכן
הצהרה האם החברה מקיימת את הדרישות החוקיות או הרגולטוריות לניהול הון אליהן היא כפופה .בנוסף ,בהתאם ל ,IAS 1.136 -כאשר גילוי
מקובץ ביחס לדרישות חוקיות או רגולטוריות ולגבי אופן ניהול ההון לא יספק מידע שימושי או יעוות את ההבנה של משתמש בדוח הכספי ,החברה
תיתן גילוי למידע נפרד לגבי כל דרישת הון אליה כפופה החברה.
בהתאם ל ,IAS 1.135(b) -חברה נדרשת לכלול תמצית של נתונים כמותיים לגבי הפריטים שמנוהלים על ידה כהון .חברות שונות עשויות להציג
גילויים שונים בהתאם לאופן שבו ההנהלה שלהן מנהלת את ההון .חברות הכפופות לדרישות רגולטוריות בדבר ניהול הון ,יספקו גילוי בדבר
דרישות רגולטוריות אלו וכיצד דרישות אלו נכללות בגילויים בדבר מדיניות ניהול ההון של החברה.
25
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IAS 1.112(a), 117(a
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית
106 ,105
המדיניות החשבונאית המתוארת בביאור זה הינה כללית ומכילה מגוון נושאים והתייחסויות .על כל חברה
להתאים את האמור בביאור עיקרי המדיניות החשבונאית בהתאם לנסיבות ולנושאים הרלוונטיים עבורה.
בנוסף ,בהתאם לעמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,אין להתייחס
למדיניות חשבונאית או לתקנים חשבונאיים שיישומם אינו מהותי לדוחות הכספיים.
כללי המדיניות החשבונאית המפורטת להלן יושמו בעקביות לכל התקופות המוצגות בדוחות מאוחדים אלה
על ידי ישויות הקבוצה ,למעט ,כמתואר בסעיף שינויים במדיניות החשבונאית ובסעיף שינוי סיווג בביאור
_____ ,בדבר בסיס עריכת הדוחות הכספיים.
IFRS 3.4
IFRS 10.6
IFRS 3.32
IFRS 3.34
א.
בסיס האיחוד
)(1
צירופי עסקים
הקבוצה מיישמת לגבי כל צירופי העסקים את שיטת הרכישה ).(Acquisition method
מועד הרכישה הינו המועד בו הרוכשת משיגה שליטה על הנרכשת .שליטה מתקיימת כאשר הקבוצה
חשופה ,או בעלת זכויות ,לתשואות משתנות ממעורבותה בנרכשת ויש לה את היכולת להשפיע על
תשואות אלה באמצעות כוח ההשפעה שלה בנרכשת .בבחינת שליטה נלקחות בחשבון זכויות ממשיות
המוחזקות על ידי הקבוצה ועל ידי אחרים.
הקבוצה מכירה במוניטין למועד הרכישה לפי השווי ההוגן של התמורה שהועברה לרבות סכומים
שהוכרו בגין זכויות כלשהן שאינן מקנות שליטה בנרכשת וכן השווי ההוגן למועד הרכישה של זכות
הונית בנרכשת שהוחזקה קודם לכן על ידי הקבוצה ,בניכוי הסכום נטו שיוחס ברכישה לנכסים
הניתנים לזיהוי שנרכשו ולהתחייבויות שניטלו.
הרוכשת מכירה במועד הרכישה בהתחייבות תלויה שניטלה בצירוף עסקים אם קיימת מחויבות
בהווה שנובעת מאירועי העבר ושוויה ההוגן ניתן למדידה באופן מהימן.
במידה והקבוצה מבצעת רכישה במחיר הזדמנותי )כזאת הכוללת מוניטין שלילי( ,היא מכירה ברווח
שנוצר כתוצאה מכך בדוח רווח והפסד במועד הרכישה.
כמו כן ,מוניטין אינו מעודכן בגין ניצול הפסדים מועברים לצרכי מס שהיו קיימים במועד צירוף
העסקים.
IFRS 3.37-39, 41-42
התמורה שהועברה כוללת את השווי ההוגן של הנכסים שהועברו לבעלים הקודמים של הנרכשת,
התחייבויות שהתהוו לרוכש מול הבעלים הקודמים של הנרכשת וזכויות הוניות שהונפקו על ידי
הקבוצה .בצירוף עסקים שהושג בשלבים ,ההפרש בין השווי ההוגן למועד הרכישה של הזכויות
ההוניות בנרכשת שהוחזקו קודם לכן על ידי הקבוצה לבין הערך הפנקסני לאותו מועד ,נזקף לדוח
רווח והפסד במסגרת סעיף הכנסות או הוצאות אחרות .107כמו כן ,התמורה שהועברה כוללת את
השווי ההוגן של תמורה מותנית .לאחר מועד הרכישה ,הקבוצה מכירה בשינויים בשווי ההוגן של
תמורה מותנית המסווגת כהתחייבות פיננסית בדוח רווח והפסד ,108ואילו תמורה מותנית המסווגת
כמכשיר הוני אינה נמדדת מחדש .שינויים בהתחייבות בגין תמורה מותנית בצירופי עסקים שאירעו
לפני ה 1-בינואר ,2010ממשיכים להיזקף למוניטין ולא מוכרים בדוח רווח והפסד.
IFRS 3.51, B52
אם צירוף העסקים מסלק יחסים קודמים בין הרוכשת לבין הנרכשת ,אזי הקבוצה מנכה/מוסיפה
לתמורה שהועברה בצירוף העסקים את הנמוך מבין הסכום של הוראות סילוק כלשהן הנקובות
בחוזה ,לבין הסכום שבו החוזה עדיף או נחות מנקודת המבט של הרוכשת ,בהשוואה לתנאים של
עסקאות שוטפות בשוק בחוזים זהים או דומים ,ומכירה בסכום זה ברווח או הפסד במסגרת סעיף
הכנסות או הוצאות אחרות.
IFRS 3.58
105
106
107
108
בהתאם לעמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,על ביאור המדיניות החשבונאית לשים דגש )בדרך חזותית או בדרך
אחרת( על בחירות הקבוצה בין חלופות שהותרו בתקני חשבונאות או במדיניות חשבונאית בנושא שבו אין הוראה מפורשת בתקני החשבונאות.
בדוחות כספיים לדוגמה אלה ,בחירות מדיניות חשבונאית הודגשו חזותית על ידי סימון הטקסט הרלוונטי כמודגש .חלופות נוספות להדגשה
כאמור הינן אפשריות .יודגש כי ההדגשות שבוצעו בביאור מדיניות חשבונאית זה ,מהוות דוגמה בלבד אשר אינה ממצה את כל הנושאים בהם
נדרשת בחירת מדיניות חשבונאית .על כל חברה להתאים זאת לפי החלופות שנבחרו על ידה.
בהתאם לעדכון עמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,המליץ סגל הרשות להפנות מגוף הדוח הכספי לביאור
המדיניות החשבונאית הרלוונטי .כמו כן ,ציין סגל הרשות כי במקרים מסויימים הדוח הכספי יהיה שימושי יותר למשתמשים בדוחות אם
התאגיד יוותר על ביאור מדיניות חשבונאית מרוכז וחלף זאת יתייחס למדיניות החשבונאית שננקטה במסגרת כל ביאור לדוחות הכספיים ,תוך
שימוש בגופן שונה או במסגרת ביחס למדיניות החשבונאית .בנוסף ,ציין סגל הרשות כי ניתן לשלב חלק מהמידע בתוך הביאור הרלוונטי ואת
היתר בביאור מדיניות חשבונאית נפרד ,והכל באופן שדרך ההצגה תהיה הנוחה והקריאה ביותר .בדוחות כספיים לדוגמה אלה ,המדיניות
החשבונאית הוצגה במרוכז.
IFRS 3אינו מציין במפורש היכן יסווג הרווח או ההפסד משערוך החזקה קודמת טרם השגת השליטה .כל חברה נדרשת לבחון את אופן סיווג
הרווח האמור בדוח רווח והפסד ,תוך התחשבות במדיניות החברה לסיווג רווחים ממכירה רגילה של השקעות דומות .במידת הצורך ,מומלץ
להיוועץ במחלקה המקצועית.
במידה וקיימים שינויים בשווי ההוגן של תמורה מותנית בצירוף עסקים מעבר לשינוי בגין מרכיב הזמן ,מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית בדבר
אופן סיווג השינויים האמורים בדוח רווח והפסד.
26
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
א.
בסיס האיחוד )המשך(
)(1
צירופי עסקים )המשך(
IFRS 3.30, 52(b), B56, B58
כאשר מוחלף מענק תשלום מבוסס מניות )להלן" :מענק חלופי"( תמורת מענק שהוחזק על ידי
עובדים של הנרכשת ,בין אם הרוכש מחויב להחליף מענקי תשלום מבוססי מניות של הנרכשת
ובין אם לאו ,חלק מהתמורה שהועברה ,מיוחס לשירותים לפני צירוף העסקים בהתבסס על
מדידה מבוססת שוק של המענק החלופי ביחס למדידה מבוססת שוק של המענק המקורי של
הנרכשת .החלק של המענק החלופי שטרם הבשיל המיוחס לשירותים לאחר הצירוף מוכר כעלות
תגמול לאחר צירוף העסקים.
הטיפול החשבונאי האמור מיושם גם עבור צירופי עסקים בהם קיים מענק תשלום מבוסס מניות
שמוחזק על ידי עובדי הנרכשת אשר אינו מוחלף במסגרת צירוף העסקים.
IFRS 3.53
עלויות הקשורות לרכישה שהתהוו לרוכשת בגין צירוף עסקים ,כגון :עמלות למתווכים ,עמלות
ייעוץ ,עמלות משפטיות ,הערכת שווי ועמלות אחרות בגין שירותים מקצועיים או שירותי ייעוץ,
למעט אלו הקשורות בהנפקת מכשירי חוב או הון בקשר עם צירוף העסקים ,מוכרות כהוצאות
בתקופה שבה השירותים מתקבלים.
IFRS 10.20
IFRS 10.B87
)(2
חברות בנות
חברות בנות הינן ישויות הנשלטות על ידי החברה .הדוחות הכספיים של חברות בנות נכללים
בדוחות הכספיים המאוחדים מיום השגת השליטה ועד ליום אובדן השליטה.
המדיניות החשבונאית של חברות בנות שונתה במידת הצורך על מנת להתאימה למדיניות
החשבונאית שאומצה על ידי הקבוצה.
ׁ)(3
ישויות מובנות
הקבוצה פועלת מול ישויות מובנות לצרכי איגוח נכסים פיננסיים .לקבוצה אין כל החזקות ישירות
או עקיפות במניות של אותן ישויות .ישות מובנית נכללת בדוחות המאוחדים כאשר מתקיימת
שליטה על אותה ישות כהגדרתה בסעיף ) (1לעיל.
)(4
זכויות שאינן מקנות שליטה
זכויות שאינן מקנות שליטה הן ההון בחברה בת שאינו ניתן לייחוס ,במישרין או בעקיפין ,לחברה
האם וכוללות בתוכן מרכיבים נוספים כגון :מרכיב הוני באג"ח להמרה של חברות בנות ,תשלום
מבוסס מניות שיסולק במכשירים הוניים של חברות בנות ואופציות למניות של חברות בנות.
מדידת זכויות שאינן מקנות שליטה במועד צירוף העסקים
IFRS 3.19
IFRS 10.B94
זכויות שאינן מקנות שליטה ,שהינן מכשירים המקנים זכות בעלות בהווה והמעניקים למחזיק
בהן חלק בנכסים נטו במקרה של פירוק )לדוגמה :מניות רגילות( ,נמדדות במועד צירוף העסקים
בשווי הוגן או לפי חלקן היחסי בנכסים והתחייבויות המזוהים של הנרכשת ,על בסיס כל עסקה
בנפרד .בחירה במדיניות חשבונאית זו אינה מותרת עבור מכשירים אחרים העומדים בהגדרה של
זכויות שאינן מקנות שליטה )לדוגמה :אופציות למניות רגילות( .מכשירים אלו ימדדו בשווי הוגן
או לפי הוראות תקני IFRSרלוונטיים אחרים.
הקצאת רווח או הפסד ורווח כולל אחר בין בעלי המניות
109
רווח או הפסד וכל רכיב של רווח כולל אחר מיוחסים לבעלים של החברה ולזכויות שאינן מקנות
שליטה .סך הרווח או ההפסד והרווח הכולל האחר מיוחס לבעלים של החברה ולזכויות שאינן
מקנות שליטה גם אם כתוצאה מכך יתרת הזכויות שאינן מקנות שליטה תהיה שלילית.
עסקאות עם זכויות שאינן מקנות שליטה ,תוך שימור שליטה
IFRS 10.B96
109
110
עסקאות עם זכויות שאינן מקנות שליטה תוך שימור שליטה ,מטופלות כעסקאות הוניות .כל
הפרש בין התמורה ששולמה או התקבלה לבין השינוי בזכויות שאינן מקנות שליטה נזקף לחלק
הבעלים של החברה בהון ישירות לעודפים.110
בהתאם לעמדת ,KPMGכאשר בין החברה האם לזכויות שאינן מקנות שליטה קיים הסכם לפיו זכויות הצדדים ברווחים אינן בהתאם לשיעורי
ההחזקה ,או הסכם לפיו לחברה האם קיימת מחויבות לספוג הפסדים אשר מיוחסים לזכויות שאינן מקנות שליטה ,ניתן לבחור מדיניות
חשבונאית אשר תיושם באופן עקבי לגבי אופן ההתחשבות בהסכם האמור בחלוקת הרווח בין הבעלים של החברה לבין הזכויות שאינן מקנות
שליטה :אפשרות אחת הינה להתחשב בהסכם האמור כבר בעת חלוקת הרווח המקורית בדוחות רווח והפסד ובדוחות על רווח והפסד ורווח כולל
אחר; אפשרות אחרת הינה לבצע חלוקה דו-שלבית כך שבדוחות רווח והפסד ובדוחות על רווח והפסד ורווח כולל אחר חלוקת הרווח תבוצע
בהתאם לשיעורי ההחזקה של הצדדים )קרי ,מבלי להתחשב בהסכם( והשפעת ההסכם תקבל ביטוי בדוחות על השינויים בהון ,על ידי הקצאת
רווחים או הפסדים נוספים לבעלים של החברה או לזכויות שאינן מקנות שליטה.
חברה יכולה לבחור ,כמדיניות חשבונאית אשר תיושם באופן עקבי ,האם לזקוף את ההפרש כאמור ישירות לעודפים או לקרן הון נפרדת .בדוחות
לדוגמה אלה נבחרה החלופה של זקיפת ההפרש כאמור ישירות לעודפים.
27
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
א.
בסיס האיחוד )המשך(
)(4
זכויות שאינן מקנות שליטה ׁ)המשך(
עסקאות עם זכויות שאינן מקנות שליטה ,תוך שימור שליטה )המשך(
הסכום שבו מתואמות הזכויות שאינן מקנות שליטה מחושב כלהלן:111
בעלייה בשיעור ההחזקה ,לפי החלק היחסי הנרכש מיתרת הזכויות שאינן מקנות שליטה בדוחות
הכספיים המאוחדים ערב העסקה.
בירידה בשיעור ההחזקה ,לפי חלקם היחסי שמומש של הבעלים של החברה הבת בנכסים נטו של
החברה הבת ,לרבות מוניטין.
כמו כן ,בעת שינויים בשיעור ההחזקה בחברה בת ,תוך שימור שליטה ,החברה מייחסת מחדש את
הסכומים המצטברים שהוכרו ברווח כולל אחר בין הבעלים של החברה לבין הזכויות שאינן מקנות
שליטה.
הנפקת אופציית מכר) (putלבעלי זכויות שאינן מקנות שליטה
IAS 32.23
IFRS 10.25, B98-B99
אופציית מכר שהונפקה על ידי הקבוצה לבעלי זכויות שאינן מקנות שליטה המסולקת במזומן או
במכשיר פיננסי אחר ,מוכרת כהתחייבות בגובה הערך הנוכחי של תוספת המימוש .בתקופות
עוקבות ,שינויים בערך של ההתחייבות בגין אופציות מכר שהונפקו החל מיום 1בינואר ,2010
מוכרים בדוח רווח והפסד ,לפי שיטת הריבית האפקטיבית.112
שינויים בהתחייבויות בגין אופציית מכר שהונפקה על ידי הקבוצה לבעלי זכויות שאינן מקנות
שליטה לפני יום 1בינואר ,2010ממשיכים להיזקף למוניטין ולא מוכרים בדוח רווח והפסד.
חלק הקבוצה ברווחי חברה בת כולל את חלקם של בעלי הזכויות שאינן מקנות שליטה ,להם
הנפיקה הקבוצה אופציית מכר ,גם במקרים שלזכויות שאינן מקנות שליטה קיימת גישה
לתשואות הנובעות מהזכויות בחברה המוחזקת.113
דיבידנדים שמחולקים לזכויות שאינן מקנות שליטה בחברה בת ,המחזיקות באופציית מכר,
מוכרים בהון.114
)(5
אובדן שליטה
בעת אובדן שליטה ,הקבוצה גורעת את הנכסים ואת ההתחייבויות של החברה הבת ,זכויות כלשהן
שאינן מקנות שליטה ורכיבים אחרים של הון המיוחסים לחברה הבת .אם הקבוצה נותרת עם
השקעה כלשהי בחברה הבת לשעבר אזי יתרת ההשקעה נמדדת לפי שוויה ההוגן במועד אובדן
השליטה .ההפרש בין התמורה ושוויה ההוגן של יתרת ההשקעה לבין היתרות שנגרעו מוכר ברווח
והפסד בסעיף הכנסות או הוצאות אחרות .115החל מאותו מועד ,ההשקעה הנותרת מטופלת לפי
שיטת השווי המאזני או כנכס פיננסי זמין למכירה ,בהתאם למידת ההשפעה של הקבוצה בחברה
המתייחסת.
הסכומים שהוכרו בהון דרך רווח כולל אחר בהתייחס לאותה חברה בת מסווגים מחדש לרווח או
הפסד או לעודפים ,באותו אופן שהיה נדרש אילו החברה הבת היתה מממשת בעצמה את הנכסים או
ההתחייבויות המתייחסים.
111
112
113
114
115
בהתאם לנייר של המוסד הישראלי לתקינה בחשבונאות בדבר עסקאות עם בעלי הזכויות שאינן מקנות שליטה תוך שימור שליטה מחודש מאי
,2010וכן בהתאם לעמדת ,KPMGקיימות חלופות נוספות למדידת התיאום בזכויות שאינן מקנות שליטה .החלופות המוצגות על ידי המוסד
לתקינה ו KPMG -אינן בהכרח חופפות .חברה המבקשת ליישם חלופה שונה מזו המוצגת בדוחות לדוגמה אלה ,מומלץ שתיוועץ במחלקה
המקצועית.
לעניין מדידה עוקבת של אופציות מכר לבעלי זכויות שאינן מקנות שליטה ,בהתאם לעמדת ,KPMGניתן ליישם במקרים מסויימים גישה נוספת
לפיה שינויים בערך בספרים של ההתחייבות ייזקפו להון .הנושא נדון על ידי ה IFRIC -ולפיכך ,כאשר חברה שוקלת יישום מדיניות של זקיפת
השינויים להון ,מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית.
בהתאם לעמדת ,KPMGאם לזכויות שאינן מקנות שליטה קיימת גישה לתשואות הנובעות מהזכויות בחברה המוחזקת ,חברה יכולה לבחור
כמדיניות חשבונאית להמשיך ולהכיר בזכויות שאינן מקנות שליטה .מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית באשר להשלכות היישום של כל אחת
מהגישות במועד העסקה ובתקופות עוקבות ,לרבות הטיפול בדיבידנדים שמחולקים לאותן זכויות שאינן מקנות שליטה.
בהתאם לעמדת ,KPMGלחילופין ,חברה יכולה לבחור כמדיניות חשבונאית אשר תיושם באופן עקבי להכיר בדיבידנדים שמחולקים לזכויות
שאינן מקנות שליטה בחברה בת כאמור ברווח והפסד.
התקינה אינה מציינת במפורש היכן יסווג הרווח או ההפסד משערוך החזקה קודמת טרם אובדן שליטה ,שליטה משותפת או השפעה מהותית .כל
חברה נדרשת לבחון את אופן סיווג הרווח או ההפסד האמור בדוח רווח והפסד תוך התחשבות במדיניות החברה לסיווג רווחים ממכירה רגילה של
השקעות דומות .במידת הצורך ,מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית.
28
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
א.
בסיס האיחוד )המשך(
IFRS 3.B1-B4
)(6
צירופי עסקים תחת אותה שליטה
IAS 28 (2012).3, 5
)(7
רכישת זכויות בעסקים שבשליטת בעל המניות השולט בקבוצה ,טופלה לפי גישת הערכים
בספרים ,כאילו בוצעה הרכישה ביום בו הושגה השליטה לראשונה על ידי בעל השליטה
בקבוצה .לצורך כך ,הוצגו מחדש מספרי ההשוואה .116הנכסים וההתחייבויות שנרכשו מוצגים
לפי הערכים כפי שהוצגו קודם לכן בדוחות הכספיים המאוחדים של בעל השליטה בקבוצה.
רכיבי ההון של הקבוצה הוצגו מחדש מיום השגת השליטה לראשונה על ידי בעל השליטה בקבוצה
כך שרכיבי ההון של הישות הנרכשת נוספו לאותם רכיבי הון הקיימים בקבוצה .כל הפרש בין
המזומן ששולם עבור הרכישה לבין ערכי הנכסים וההתחייבויות שנרכשו ביום השגת השליטה
מוכר ישירות בהון.
השקעה בחברות כלולות ובעסקאות משותפות
117
חברות כלולות הינן ישויות בהן יש לקבוצה השפעה מהותית על המדיניות הכספית והתפעולית ,אך
לא הושגה בהן שליטה או שליטה משותפת .קיימת הנחה לפיה החזקה בשיעור של 20%עד 50%
במוחזקת מקנה השפעה מהותית .בבחינת קיומה של השפעה מהותית ,מובאות בחשבון זכויות
הצבעה פוטנציאליות ,הניתנות למימוש או להמרה באופן מיידי למניות החברה המוחזקת.
עסקאות משותפות הינן הסדרים משותפים בהם לקבוצה יש זכויות לנכסים נטו של ההסדר.
IAS 28 (2012).10
השקעות בחברות כלולות ובעסקאות משותפות מטופלות בהתאם לשיטת השווי המאזני ומוכרות
לראשונה לפי עלות .עלות ההשקעה כוללת עלויות עסקה .כאשר חברה משיגה לראשונה השפעה
מהותית או שליטה משותפת בהשקעה שטופלה כנכס פיננסי זמין למכירה עד למועד השגת
ההשפעה המהותית או השליטה המשותפת ,רווח כולל אחר שנצבר בגין ההשקעה מועבר לרווח
והפסד באותו מועד .118הדוחות הכספיים המאוחדים כוללים את חלקה של הקבוצה בהכנסות
ובהוצאות ברווח או הפסד וברווח כולל אחר של חברות מוחזקות המטופלות לפי שיטת שווי
המאזני ,לאחר תיאומים הנדרשים כדי להתאים את המדיניות החשבונאית לזו של הקבוצה,
מהיום בו מתקיימת ההשפעה המהותית או השליטה המשותפת ועד ליום שבו לא מתקיימת עוד
ההשפעה המהותית או השליטה המשותפת.
IAS 28 (2012).38-39
כאשר חלקה של הקבוצה בהפסדים עולה על ערך הזכויות של הקבוצה בחברה המטופלת בהתאם
לשיטת השווי המאזני ,הערך בספרים של אותן זכויות ,כולל השקעה לזמן ארוך המהווה חלק
מההשקעה במוחזקת ,מופחת לאפס .במקרים בהם חלקה של הקבוצה בהשקעה לזמן ארוך
המהווה חלק מההשקעה במוחזקת שונה מחלקה בהון המוחזקת ,הקבוצה ממשיכה להכיר
בחלקה בהפסדי המוחזקת ,לאחר איפוס ההשקעה ההונית ,בהתאם לשיעור זכאותה הכלכלית
בהשקעה לזמן ארוך ,לאחר איפוס הזכויות כאמור .119הקבוצה אינה מכירה בהפסדים נוספים של
החברה המוחזקת ,אלא אם לקבוצה יש מחויבות לתמיכה בחברה המוחזקת או אם שילמה
סכומים בעבורה.
IAS 28 (2012).35
116
117
118
119
ישנן שתי גישות מקובלות לטיפול החשבונאי בצירופי עסקים תחת אותה שליטה ,בדוחותיה הכספיים של הרוכשת :שיטת הרכישה )יישום IFRS 3
מלא( או גישת הערכים בספרים ) .(book value accountingבהתאם לעמדת רשות ניירות ערך ,כפי שפורסמה בפנייה מקדמית מחודש פברואר
,2013אין ליישם את שיטת הרכישה בעסקאות בהן לא מעורב מיעוט שחל שינוי בשיעור החזקתו .בהתאם לעמדת ,KPMGישנן מספר חלופות
ליישום גישת הערכים בספרים .יש לתאר במסגרת ביאור עיקרי המדיניות החשבונאית את החלופה בה בחרה הקבוצה .בדוחות לדוגמה אלה
נבחרה גישה לפיה הנכסים וההתחייבויות שנרכשו נרשמים לפי ערכם בספרי בעל השליטה הסופי בקבוצה .בנוסף ,בדוחות לדוגמה אלה ,מספרי
השוואה הוצגו מחדש .יש ליישם את המדיניות החשבונאית שנבחרה באופן עקבי עבור עסקאות בעלות מהות דומה כאשר בכל מקרה ,יישום
מדיניות כלשהי עשוי להיות תלוי בנסיבות העסקה .לכן ,מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית במקרים אלו .כמו כן ,במקרים בהם הוקמה חברה
(Newcoלצורך ביצוע רכישת חברות/פעילויות ,מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית באשר לאופן הטיפול החשבונאי .בחברות אשר בחרו
ׂ
חדשה )
לטפל בעסקה לפי שיטת הרכישה ו/או בעסקאות בהן מעורבת הקמת ,Newcoיש להתאים את נוסח הביאור בהתאם.
לא קיימת דרישה לפירוט המדיניות החשבונאית של חברה המטופלת לפי שיטת השווי המאזני .אולם ,במצבים בהם גילוי מדיניות חשבונאית
מסוימת ,שאינה מפורטת בביאור המדיניות ומיושמת על ידי חברה המטופלת לפי שיטת השווי המאזני ,הינו הכרחי להבנת התוצאות או הערך
בספרים של החברה המטופלת לפי שיטת השווי המאזני ,בהתאם לעמדת KPMGיש לתת גילוי למדיניות כאמור במסגרת סעיף זה.
בהתאם לעמדת ,KPMGחלופה נוספת הינה לזקוף רווח כולל אחר שנצבר בגין ההשקעה ישירות לעודפים בעת השגת ההשפעה המהותית
לראשונה .בדוחות לדוגמה אלה יושמה חלופת זקיפת הרווח הכולל האחר שנצבר לרווח והפסד.
ראה החלטת אכיפה 11-2של רשות ניירות ערך ,בדבר יישום שיטת השכבות.
29
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IAS 28 (2012).22(a)-(b
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
א.
בסיס האיחוד )המשך(
)(8
אובדן השפעה מהותית או שליטה משותפת
הקבוצה מפסיקה ליישם את שיטת השווי המאזני החל מאותו מועד בו איבדה את ההשפעה
המהותית בחברה הכלולה או את השליטה המשותפת בעסקה המשותפת ומטפלת בהשקעה הנותרת
כנכס פיננסי או חברה בת ,לפי העניין.
במועד אובדן ההשפעה המהותית או השליטה המשותפת ,הקבוצה מודדת בשווי הוגן השקעה כלשהי
שנותרה לה בחברה הכלולה או בעסקה המשותפת לשעבר .החברה מכירה ברווח או הפסד במסגרת
סעיף הכנסות או הוצאות אחרות 120 ,115בכל הפרש בין השווי ההוגן של השקעה כלשהי שנותרה
ותמורה כלשהי ממימוש של חלק מההשקעה בחברה הכלולה או בעסקה המשותפת לבין הערך
בספרים של ההשקעה במועד זה.
הסכומים שהוכרו בהון דרך רווח כולל אחר בהתייחס לאותה חברה כלולה או עסקה משותפת
מסווגים מחדש לרווח הפסד או לעודפים ,באותו אופן שהיה נדרש אילו החברה הכלולה או העסקה
המשותפת היתה מממשת בעצמה את הנכסים או ההתחייבויות המתייחסים.
IAS 28 (2012).22(c), 23
כאשר הקבוצה מאבדת השפעה מהותית ומשיגה שליטה משותפת בעסקה משותפת או להיפך,
השינוי מטופל כמתואר בסעיף 9להלן.
IAS 28 (2012).24
)(9
שינוי בשיעורי החזקה בחברות המטופלות בשיטת השווי המאזני תוך שימור השפעה מהותית או
שליטה משותפת ,לרבות מעבר בין השפעה מהותית לשליטה משותפת ולהיפך
ׁבעת עלייה בשיעור החזקה בחברה המטופלת בהתאם לשיטת השווי המאזני תוך שימור ההשפעה
המהותית או השליטה המשותפת ,הקבוצה מיישמת את שיטת הרכישה רק בגין אחוזי ההחזקה
הנוספים בעוד שההחזקה הקודמת נותרת ללא שינוי.
בעת ירידה בשיעור החזקה בחברה המטופלת בהתאם לשיטת השווי המאזני תוך שימור ההשפעה
המהותית או השליטה המשותפת ,הקבוצה גורעת חלק יחסי מהשקעתה ומכירה ברווח או הפסד
מהמכירה ,במסגרת סעיף הכנסות או הוצאות אחרות בדוח רווח והפסד .115עלות הזכויות שנמכרו
לצורך חישוב הרווח או ההפסד מהמכירה נקבעת לפי ממוצע משוקלל.121
IAS 28 (2012).25
כמו כן ,באותו מועד ,חלק יחסי מהסכומים שהוכרו בקרנות הון דרך רווח כולל אחר בהתייחס
לאותה חברה המטופלת בשיטת השווי המאזני מסווג מחדש לדוח רווח או הפסד או לעודפים ,באותו
אופן שהיה נדרש אילו החברה הכלולה או העסקה המשותפת הייתה מממשת בעצמה את הנכסים או
ההתחייבויות המתייחסים.
הטיפול החשבונאי האמור רלוונטי גם במקרים בהם השקעה בחברה כלולה הופכת להשקעה בעסקה
משותפת ,או להיפך.
IFRS 11.15, 20, B34-B35
)(10
)IFRS 10.B86(c
)(11
פעילות משותפת
כאשר לקבוצה יש זכויות לנכסים ומחויבויות להתחייבויות המיוחסות להסדרים משותפים היא
מכירה בנכסים ,התחייבויות ,הכנסות והוצאות של הפעילות המשותפת בהתאם לזכויותיה בפריטים
אלו ,כולל חלקה בפריטים המוחזקים או שהתהוו במשותף .רווחים או הפסדים מעסקאות עם
פעילויות משותפות מוכרות רק בגובה חלקם של הצדדים האחרים בפעילות המשותפת .כאשר
עסקאות אלה מספקות ראיה לירידת ערך ,של אותם נכסים ,הפסדים אלה מוכרים במלואם על ידי
הקבוצה.
עסקאות שבוטלו באיחוד
יתרות הדדיות בקבוצה והכנסות והוצאות שטרם מומשו ,הנובעות מעסקאות בין חברתיות ,בוטלו
במסגרת הכנת הדוחות הכספיים המאוחדים .רווחים שטרם מומשו הנובעים מעסקאות עם חברות
כלולות ועם עסקאות משותפות ,בוטלו כנגד ההשקעה לפי זכויות הקבוצה בהשקעות אלו.122
הפסדים שטרם מומשו בוטלו באותו אופן לפיו בוטלו רווחים שטרם מומשו ,כל עוד לא היתה ראיה
לירידת ערך.
120
121
122
בהתאם לעמדת ,KPMGרווח או הפסד זה אינו מהווה חלק מרווחי המשקיע לפי שיטת השווי המאזני ,ולכן לא ייכלל כחלק מהם.
בהתאם לעמדת ,KPMGניתן לקבוע את עלות הזכויות שנמכרו גם לפי שיטת נכנס ראשון יוצא ראשון ) .(FIFOבמקרים מסוימים ייתכנו גישות
נוספות ,במידת הצורך מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית.
בהתאם לעמדת ,KPMGבעסקאות בהן הקבוצה רוכשת נכס מחברה מוחזקת ,ניתן לבחור מדיניות חשבונאית חלופית לפיה רווחים שטרם מומשו
יבוטלו מול הנכס נשוא העסקה .יש ליישם את המדיניות שנבחרה באופן עקבי.
30
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
א.
בסיס האיחוד )המשך(
)(12
רכישת חברת נכס
ׁבעת רכישת חברת נכס ,הקבוצה מפעילה שיקול דעת בבחינה האם מדובר ברכישת עסק או נכס,
לצורך קביעת הטיפול החשבונאי בעסקה .בבחינה האם חברת נכס מהווה עסק ,הקבוצה בוחנת ,בין
היתר ,את מהות התהליכים הקיימים בחברת הנכס ,לרבות היקף ומהות שירותי ניהול ,אבטחה,
ניקיון ותחזוקה הניתנים לשוכרים .עסקאות בהן החברה הנרכשת הינה עסק ,העסקה מטופלת כצירוף
עסקים כמפורט לעיל .לעומת זאת ,עסקאות בהן החברה הנרכשת אינה עסק מטופלות כרכישת קבוצה
של נכסים והתחייבויות .בעסקאות כאמור עלות הרכישה ,הכוללת עלויות עסקה ,מוקצית באופן יחסי
לנכסים ולהתחייבויות המזוהים שנרכשו ,בהתבסס על שוויים ההוגן היחסי במועד הרכישה .במקרה
האחרון ,לא מוכר מוניטין וכן לא מוכרים מיסים נדחים בגין הפרשים זמניים הקיימים במועד
הרכישה.
ב.
מטבע חוץ
)(1
עסקאות במטבע חוץ
)IAS 21.21, 23(a
עסקאות במטבע חוץ מתורגמות למטבעות הפעילות הרלוונטיים של חברות הקבוצה לפי שער החליפין
שבתוקף בתאריכי העסקאות .נכסים והתחייבויות כספיים הנקובים במטבע חוץ במועד הדיווח,
מתורגמים למטבע הפעילות לפי שער החליפין שבתוקף לאותו יום .הפרשי שער בגין הפריטים
הכספיים הינם ההפרש שבין העלות המופחתת במטבע הפעילות לתחילת השנה ,כשהיא מתואמת
לריבית האפקטיבית ולתשלומים במשך השנה ,לבין העלות המופחתת במטבע חוץ מתורגמת לפי שער
החליפין לסוף השנה.
IAS 21.23
נכסים והתחייבויות לא כספיים הנקובים במטבעות חוץ והנמדדים לפי שווי הוגן ,מתורגמים למטבע
הפעילות לפי שער החליפין שבתוקף ביום בו נקבע השווי ההוגן .פריטים לא כספיים הנקובים במטבע
חוץ והנמדדים לפי עלות היסטורית ,מתורגמים לפי שער החליפין שבתוקף למועד העסקה.
הפרשי שער הנובעים מתרגום למטבע הפעילות מוכרים בדרך כלל ברווח והפסד ,123פרט להפרשים
הבאים אשר מוכרים ברווח כולל אחר ,הנובעים מתרגום של:
)(2
IAS 21.39
IAS 21.42
מכשירים פיננסיים הוניים המסווגים כזמינים למכירה )ׁלמעט במקרה של ירידת ערך ואז הפרשי
התרגום שהוכרו ברווח כולל אחר מסווגים מחדש לרווח והפסד(;
התחייבויות פיננסיות המגדרות השקעות בפעילות חוץ ,בגין החלק האפקטיבי בגידור;
נגזרים המשמשים בגידורי תזרים מזומנים ,בגין החלק האפקטיבי בגידור.
פעילות חוץ
124
הנכסים וההתחייבויות של פעילויות חוץ ,כולל מוניטין והתאמות לשווי הוגן שנוצרו ברכישה ,תורגמו
לש"ח לפי שערי החליפין שבתוקף למועד הדיווח .ההכנסות וההוצאות של פעילויות החוץ ,תורגמו
לש"ח לפי שערי החליפין שבתוקף במועדי העסקאות.
הפרשי השער בגין התרגום מוכרים ברווח כולל אחר החל מיום 1בינואר ,2007מועד המעבר ל,IFRS -
ומוצגים בהון בקרן תרגום של פעילויות חוץ )להלן" :קרן תרגום"(.
כאשר פעילות חוץ הינה חברה בת שאינה בבעלות מלאה של החברה ,החלק היחסי של הפרשי השער
בגין פעילות החוץ מוקצה לזכויות שאינן מקנות שליטה.
123
124
בהתאם לעמדת ,KPMGחברה יכולה לבחור מדיניות חשבונאית אשר תיושם באופן עקבי ,לפיה רווחים והפסדים מהפרשי שער המתייחסים
לנכסים והתחייבויות תפעוליים )כגון זכאים מרכישת סחורות במט"ח( יוצגו במסגרת הרווח התפעולי ,ורווחים והפסדים מהפרשי שער הקשורים
לפעילויות מימון והשקעה יוצגו כחלק מהכנסות והוצאות מימון.
חברות להן פעילויות חוץ הפועלות בכלכלות היפר אינפלציוניות יוסיפו את הפסקה הבאה" :הכנסות והוצאות של פעילויות חוץ בכלכלות
היפר -אינפלציוניות מתורגמות לש"ח לפי שער החליפין למועד הדיווח .לפני עריכת תרגום הדוחות הכספיים של פעילויות חוץ בכלכלות
היפר -אינפלציוניות הוצגו מחדש הדוחות הכספיים לשנה השוטפת בכדי לשקף את השינויים בכוח הקניה של המטבע המקומי .ההצגה
מחדש נערכה על בסיס מדד המחירים לצרכן המתאים למועד הדיווח".
31
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
א.
מטבע חוץ )המשך(
)(2
פעילות חוץ )המשך(
IFRIC 16.17
דוחותיה הכספיים של פעילות חוץ שאינה מוחזקת במישרין ,מתורגמים לש"ח לפי שיטת האיחוד
בשלבים ,לפיה הדוחות הכספיים של פעילות החוץ מתורגמים תחילה למטבע הפעילות של חברת האם
הישירה ולאחר מכן מתורגמים למטבע הפעילות של החברה האם הסופית .לפיכך ,בעת מימוש פעילות
החוץ שאינה מוחזקת במישרין ,הקבוצה מסווגת מחדש לרווח והפסד את הסכום המצטבר בקרן
התרגום בגובה הסכום שהיה נוצר לו פעילות החוץ הייתה מתורגמת ישירות לש"ח.125
IAS 21.48
בעת מימוש של פעילות חוץ המביא לאובדן שליטה ,השפעה מהותית או שליטה משותפת ,הסכום
המצטבר בקרן התרגום שנובע מפעילות החוץ מסווג מחדש לרווח והפסד כחלק מהרווח או ההפסד
מהמימוש.
IAS 21.48C
בנוסף ,בעת שינויים בשיעור ההחזקה של החברה בחברה בת הכוללת פעילות חוץ ,תוך שימור השליטה
בחברה הבת ,חלק יחסי של הסכום המצטבר של הפרשי השער שהוכרו ברווח הכולל האחר מיוחס
מחדש לזכויות שאינן מקנות שליטה.
כאשר הקבוצה מממשת חלק מהשקעה שהינה חברה כלולה או עסקה משותפת הכוללת פעילות חוץ,
תוך שימור השפעה מהותית או שליטה משותפת ,החלק היחסי של הסכום המצטבר של הפרשי השער
מסווג מחדש לרווח והפסד.
ככלל ,הפרשי שער בגין הלוואות שנתקבלו או הועמדו לפעילויות חוץ ,לרבות פעילויות חוץ שהינן
חברות בנות ,מוכרים ברווח והפסד בדוחות המאוחדים.
כאשר סילוקן של הלוואות שנתקבלו או שהועמדו לפעילות חוץ אינו מתוכנן ואינו צפוי בעתיד הנראה
לעין ,רווחים והפסדים מהפרשי שער הנובעים מפריטים כספיים אלה נכללים כחלק מההשקעה
בפעילות החוץ ,נטו ,מוכרים ברווח כולל אחר ומוצגים בהון כחלק מקרן תרגום.
IAS 21.15
IAS 39.102
)(3
גידור השקעה נטו בפעילות חוץ
הקבוצה מיישמת חשבונאות גידור בגין הפרשי השער בין מטבע הפעילות של פעילות החוץ לבין מטבע
הפעילות של החברה )ש"ח( ,בין אם ההשקעה בפעילות חוץ מוחזקת ישירות על ידי החברה ובין אם
דרך חברה מוחזקת.
הפרשי שער הנובעים מתרגום התחייבות פיננסית המגדרת השקעה נטו בפעילות חוץ ,נזקפים לרווח
כולל אחר בגין החלק האפקטיבי בגידור ,ומוצגים בהון בקרן תרגום .החלק שאינו אפקטיבי נזקף
לרווח והפסד .כאשר ממומשת ההשקעה בגינה בוצע הגידור ,מועבר הסכום המתאים שנצבר בקרן
התרגום לרווח והפסד ,כחלק מהרווח או ההפסד ממימוש ההשקעה.
125
חלופה נוספת בעת מימוש פעילות חוץ מוחזקת בעקיפין שתורגמה לפי שיטת האיחוד בשלבים ,הינה לסווג מחדש לרווח והפסד את הסכום
המצטבר בקרן התרגום שנוצר בחברת האם הישירה שמחזיקה בפעילות החוץ .על חברות שבחרו בחלופה זו או חברות אשר מתרגמות את הדוחות
הכספיים של פעילות חוץ המוחזקת בעקיפין לפי הגישה הישירה ,להתאים את המדיניות החשבונאית בהתאם לגישה שנבחרה.
32
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
IFRS 7.21
ג.
מכשירים פיננסיים
IAS 39.44
)(1
נכסים פיננסיים שאינם נגזרים
הכרה לראשונה בנכסים פיננסיים
הקבוצה מכירה לראשונה בהלוואות וחייבים ובפקדונות במועד היווצרותם .יתר הנכסים הפיננסיים
הנרכשים בדרך הרגילה ) ,(regular way purchaseלרבות נכסים אשר יועדו לשווי הוגן דרך רווח
והפסד ,מוכרים לראשונה במועד קשירת העסקה ) (trade dateבו הקבוצה הופכת לצד לתנאים
החוזיים של המכשיר ,126משמע המועד בו התחייבה הקבוצה לקנות או למכור את הנכס.
נכסים פיננסיים שאינם נגזרים כוללים השקעות במניות ובמכשירי חוב ,לקוחות וחייבים אחרים,
כולל חייבים במסגרת הסדרי זיכיון ומזומנים ושווי מזומנים.
IAS 39.17
גריעת נכסים פיננסיים
נכסים פיננסיים נגרעים כאשר הזכויות החוזיות של הקבוצה לתזרימי המזומנים הנובעים מהנכס
הפיננסי פוקעות ,או כאשר הקבוצה מעבירה את הזכויות לקבל את תזרימי המזומנים הנובעים
מהנכס הפיננסי בעסקה בה כל הסיכונים וההטבות מהבעלות על הנכס הפיננסי עוברים למעשה.
כל זכות בנכסים פיננסיים שהועברו אשר נוצרה או נשמרה על ידי הקבוצה מוכרת בנפרד כנכס או
התחייבות.
מכירות נכסים פיננסיים הנעשות בדרך הרגילה ) ,(regular way saleמוכרות במועד קשירת העסקה
) ,(trade dateמשמע ,במועד בו התחייבה הקבוצה למכור את הנכס.
לעניין קיזוז נכסים פיננסיים והתחייבויות פיננסיות ,ראה סעיף ) (2להלן.
IAS 39.45
סיווג נכסים פיננסים לקבוצות והטיפול החשבונאי בכל קבוצה
)IAS 39.46(b
השקעות המוחזקות לפדיון
)IFRS 7.B5(a
נכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך רווח והפסד
IAS 39.46
נכס פיננסי מסווג כנמדד לפי שווי הוגן דרך רווח והפסד ,אם הוא מסווג כמוחזק למסחר או אם יועד
ככזה בעת ההכרה לראשונה .נכסים פיננסיים מיועדים לשווי הוגן דרך רווח והפסד ,אם הקבוצה
מנהלת השקעות מסוג זה ומקבלת החלטות קניה ומכירה בגינם בהתבסס על השווי ההוגן וזאת
בהתאם לאופן שבו תיעדה הקבוצה את ניהול הסיכונים או אסטרטגיית ההשקעה ,אם הייעוד נועד
למנוע חוסר עקביות חשבונאית ) ,(an accounting mismatchאו אם מדובר במכשיר משולב הכולל
נגזר משובץ .עלויות עסקה הניתנות לייחוס נזקפות לרווח והפסד עם התהוותן .נכסים פיננסיים אלה
נמדדים בשווי הוגן והשינויים בהם נזקפים לרווח והפסד.
נכסים פיננסיים מיועדים לשווי הוגן דרך רווח והפסד כוללים השקעות הוניות שאחרת היו מסווגות
כזמינות למכירה.
נכסים פיננסיים המסווגים כמוחזקים למסחר כוללים ניירות ערך המוחזקים בכדי לתמוך בצרכי
הנזילות לטווח הקצר של הקבוצה.
הקבוצה מסווגת נכסים פיננסיים בקבוצות כלהלן:
כאשר לקבוצה יש כוונה מפורשת ויכולת להחזיק מכשירי חוב עד למועד פדיונם ,מכשירי החוב
מסווגים כמוחזקים לפדיון .השקעות המוחזקות לפדיון נמדדות לראשונה בשווי הוגן בתוספת עלויות
עסקה הניתנות לייחוס .לאחר ההכרה לראשונה ,השקעות המוחזקות לפדיון נמדדות לפי עלות
מופחתת בשיטת הריבית האפקטיבית ,בניכוי הפסדים מירידת ערך.
השקעות מוחזקות לפדיון כוללות השקעות באגרות חוב.
126
בהתאם להוראות IAS 39.38והנחיות ,IAS 39.AG53-56על חברה לבחור מדיניות חשבונאית עבור כל קבוצה של נכסים פיננסיים ,באשר לאופן
הטיפול ברכישות או מכירות בדרך רגילה ) .(regular way purchase or saleחלופה שונה מזו המוצגת בביאור הינה להכיר בנכס הפיננסי במועד
סליקת העסקה.
33
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
ג.
מכשירים פיננסיים )המשך(
)(1
נכסים פיננסיים שאינם נגזרים )המשך(
סיווג נכסים פיננסים לקבוצות והטיפול החשבונאי בכל קבוצה )המשך(
הלוואות וחייבים
)IAS 39.46(a
הלוואות וחייבים הינם נכסים פיננסיים שאינם נגזרים ,בעלי תשלומים קבועים או הניתנים לקביעה
שאינם נסחרים בשוק פעיל .נכסים אלו מוכרים לראשונה בשווי הוגן בתוספת עלויות עסקה הניתנות
לייחוס .לאחר ההכרה לראשונה ,הלוואות וחייבים נמדדים בעלות מופחתת בהתאם לשיטת הריבית
האפקטיבית ,בניכוי הפסדים מירידת ערך.
הלוואות וחייבים כוללים מזומנים ושווי מזומנים ,לקוחות ,חייבים אחרים ,השקעות באגרות חוב לא
סחירות וכן חייבים בגין הסדרי זיכיון למתן שירותים.
מזומנים ושווי מזומנים כוללים יתרות מזומנים הניתנים לשימוש מיידי ופיקדונות לפי דרישה .127שווי
מזומנים כוללים השקעות לזמן קצר אשר משך הזמן ממועד ההפקדה המקורי ועד למועד הפדיון הינו
עד 3חודשים ,128ברמת נזילות גבוהה אשר ניתנות להמרה בנקל לסכומים ידועים של מזומנים ואשר
חשופות לסיכון בלתי משמעותי של שינויים בשווי .משיכת יתר מתאגדים בנקאיים ,אשר עומדת
לפירעון לפי דרישה והמהווה חלק בלתי נפרד מניהול המזומנים של הקבוצה ,נכללת כמרכיב של
המזומנים ושווי המזומנים לצרכי הדוח על תזרימי מזומנים בלבד.
IAS 7.7, 8, 46
נכסים פיננסיים זמינים למכירה
)IFRS 7.B5(b
נכסים פיננסיים זמינים למכירה הינם נכסים פיננסיים שאינם נגזרים אשר יועדו כנכסים פיננסיים
זמינים למכירה או אשר לא סווגו לאף אחת מהקטגוריות האחרות .129השקעות הקבוצה במניות וכן
במכשירי חוב מסוימים ,מסווגות כנכסים פיננסיים זמינים למכירה .במועד ההכרה לראשונה נכסים
פיננסיים זמינים למכירה מוכרים בשווי הוגן בתוספת כל עלויות העסקה הניתנות לייחוס .בתקופות
עוקבות נמדדות השקעות אלה בשווי הוגן ,כאשר השינויים בהן ,פרט להפסדים מירידת ערך ,לרווחים
או הפסדים משינויים בשער החליפין ולצבירת הריבית האפקטיבית של מכשירי חוב המסווגים
כזמינים למכירה ,נזקפים ישירות לרווח כולל אחר ומוצגים בקרן הון בגין נכסים פיננסיים המסווגים
כזמינים למכירה .דיבידנד המתקבל בגין נכסים פיננסיים זמינים למכירה נזקף לדוח רווח והפסד
במועד הזכאות לתשלום .כאשר ההשקעה נגרעת ,הרווחים או ההפסדים שנצברו בקרן הון בגין נכסים
פיננסיים זמינים למכירה מועברים לרווח והפסד.
)(2
IAS 39.47
התחייבויות פיננסיות שאינן נגזרים
התחייבויות פיננסיות שאינן נגזרים כוללות :משיכות יתר מבנקים ,הלוואות ואשראי מתאגידים
בנקאיים ומנותני אשראי אחרים ,מכשירי חוב סחירים ,התחייבויות בגין חכירה מימונית ,ספקים
וזכאים אחרים.
הכרה לראשונה בהתחייבויות פיננסיות
הקבוצה מכירה לראשונה במכשירי חוב שהונפקו במועד היווצרותם .יתר ההתחייבויות הפיננסיות
מוכרות לראשונה במועד קשירת העסקה ) (trade dateבו הקבוצה הופכת לצד לתנאים החוזיים של
המכשיר.
127
128
129
בחברות מסוימות קיימת דרישה במסגרת הסכמי מימון להפקיד סכומים בפיקדון נפרד ,כאשר סכומים אלו נועדו להבטיח חלויות שוטפות של חוב
לזמן ארוך .כלומר ,גובה הפיקדון נקבע בהתאם לסכום החלויות השוטפות של החוב לשנה הקרובה .מאחר ומזומנים אלה אינם מהווים מזומנים
ושווי מזומנים ,מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית באשר לאופן סיווגם כנכסים שוטפים או בלתי שוטפים בהתאם להוראות .IAS 1
בהתאם לעמדת ,KPMGסף כמותי זה של שלושה חודשים הינו סף אבסולוטי .פקדונות והשקעות במכשירי חוב עם תקופת פירעון ארוכה יותר לא
יסווגו כמזומנים ושווי מזומנים.
בהתאם ל ,IAS 1.123 -יש לספק גילוי לשיקול הדעת שההנהלה מפעילה כאשר היא מייעדת נכסים פיננסיים שאינם נגזרים כנכסים פיננסיים
זמינים למכירה.
34
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
ג.
מכשירים פיננסיים )המשך(
)(2
התחייבויות פיננסיות שאינן נגזרים )המשך(
התחייבויות פיננסיות )למעט התחייבויות פיננסיות אשר יועדו לשווי הוגן דרך רווח והפסד( מוכרות
לראשונה בשווי הוגן בתוספת כל עלויות העסקה הניתנות לייחוס .לאחר ההכרה לראשונה,
התחייבויות פיננסיות נמדדות בעלות מופחתת בהתאם לשיטת הריבית האפקטיבית .התחייבויות
פיננסיות מיועדות לשווי הוגן דרך רווח והפסד ,אם הקבוצה מנהלת התחייבויות אלה וביצועיהן
מוערכים בהתבסס על שוויין ההוגן ,וזאת בהתאם לאופן שבו תיעדה הקבוצה את ניהול הסיכונים,
אם הייעוד נועד למנוע חוסר עקביות חשבונאית ) ,(an accounting mismatchאו אם מדובר במכשיר
משולב הכולל נגזר משובץ.
עלויות עסקה המיוחסות באופן ישיר להנפקה צפויה של מכשיר אשר יסווג כהתחייבות פיננסית,
מוכרות כנכס במסגרת סעיף הוצאות נדחות בדוח על המצב הכספי .עלויות עסקה אלו מנוכות
מההתחייבות הפיננסית בעת ההכרה לראשונה בה ,או מופחתות כהוצאות מימון בדוח רווח והפסד
כאשר ההנפקה אינה צפויה עוד להתקיים.
IAS 39.39
גריעת התחייבויות פיננסיות
התחייבויות פיננסיות נגרעות כאשר מחויבות הקבוצה ,כמפורט בהסכם ,פוקעת או כאשר היא
סולקה או בוטלה.
IAS 39.40
שינוי תנאים של מכשירי חוב
החלפת מכשירי חוב ,בעלי תנאים שונים באופן מהותי ,בין לווה לבין מלווה קיימים מטופלת כסילוק
ההתחייבות הפיננסית המקורית והכרה בהתחייבות פיננסית חדשה בשווי הוגן .כמו כן ,שינוי
משמעותי בתנאים של התחייבות פיננסית קיימת או של חלק ממנה ,מטופל כסילוק ההתחייבות
הפיננסית המקורית והכרה בהתחייבות פיננסית חדשה.
במקרים כאמור כל ההפרש בין העלות המופחתת של ההתחייבות הפיננסית המקורית לבין השווי
ההוגן של ההתחייבות הפיננסית החדשה מוכר ברווח והפסד בסעיף הכנסות או הוצאות מימון.130
התנאים שונים באופן מהותי אם הערך הנוכחי המהוון של תזרימי המזומנים לפי התנאים החדשים,
כולל עמלות כלשהן ששולמו ,בניכוי עמלות כלשהן שהתקבלו ומהוון באמצעות שיעור הריבית
האפקטיבי המקורי ,הינו שונה לפחות בעשרה אחוזים מהערך הנוכחי המהוון של תזרימי המזומנים
הנותרים של ההתחייבות הפיננסית המקורית.
בנוסף למבחן הכמותי כאמור ,הקבוצה בוחנת ,בין היתר ,האם חלו שינויים גם בפרמטרים כלכליים
שונים הגלומים במכשירי החוב המוחלפים .לפיכך ,ככלל ,החלפות של מכשירי חוב צמודים למדד
במכשירים שאינם צמודים למדד נחשבות כהחלפות בעלות תנאים שונים באופן מהותי גם אם אינן
מקיימות את המבחן הכמותי שבוצע לעיל.131
IFRIC 19
בעת החלפה של מכשירי חוב במכשירי הון ,מכשירים הוניים המונפקים בעת סילוק וגריעה של
ההתחייבות ,כולה או חלקה ,נחשבים כחלק מה"תמורה ששולמה" לצורך חישוב רווח או הפסד
מגריעת ההתחייבות הפיננסית .המכשירים ההוניים נמדדים לראשונה בשוויים ההוגן ,אלא אם לא
ניתן למדוד את השווי באופן מהימן -במקרה האחרון ,המכשירים המונפקים נמדדים בהתאם לשווי
ההוגן של ההתחייבות הנגרעת .כל הפרש בין העלות המופחתת של ההתחייבות הפיננסית והמדידה
לראשונה של המכשירים ההוניים מוכר בדוח רווח והפסד בסעיף הכנסות או הוצאות מימון.
IAS 32.42
קיזוז מכשירים פיננסיים
נכס פיננסי והתחייבות פיננסית מקוזזים והסכומים מוצגים בנטו בדוח על המצב הכספי כאשר
לקבוצה קיימת באופן מיידי ) (currentlyזכות משפטית ניתנת לאכיפה לקזז את הסכומים שהוכרו וכן
כוונה לסלק את הנכס וההתחייבות על בסיס נטו או לממש את הנכס ולסלק את ההתחייבות בו-
זמנית.
130
131
IAS 39אינו מציין במפורש היכן יסווג הרווח או ההפסד מסילוק ההתחייבות הפיננסית המקורית .בהתאם לעמדת ,KPMGיש לכלול את הרווח
או ההפסד בסעיף הכנסות או הוצאות מימון.
בהתאם ל ,FAQ 19 -על חברה לכלול תיאור מלא ומפורט של מדיניותה החשבונאית בכל הנוגע לשיקולים המנחים אותה בבחינה האם מדובר
בהחלפת מכשירי חוב בעלי תנאים השונים באופן מהותי וליישם שיקולים אלו באופן עקבי .דוגמאות לשיקולים כאמור :החלפה של מכשיר חוב
צמוד מדד במכשיר חוב שאינו צמוד מדד או להיפך והחלפה של מכשיר חוב הנושא ריבית משתנה למכשיר חוב הנושא ריבית קבועה או להיפך.
35
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IAS 39.11
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
ג.
מכשירים פיננסיים )המשך(
)(3
מכשירים פיננסיים נגזרים ,לרבות חשבונאות גידור
הקבוצה מחזיקה מכשירים פיננסיים נגזרים לצרכי גידור סיכוני מטבע חוץ וסיכוני ריבית וכן נגזרים
שאינם משמשים לגידור ,לרבות נגזרים משובצים שהופרדו.
IAS 39.88
חשבונאות גידור
במועד תחילת הגידור החשבונאי הקבוצה מתעדת באופן פורמאלי את יחסי הגידור בין המכשיר
המגדר והפריט המגודר ,לרבות מטרת ניהול הסיכונים והאסטרטגיה של הקבוצה לביצוע הגידור וכן
האופן בו הקבוצה תעריך את אפקטיביות יחסי הגידור.
הקבוצה מעריכה ,בעת יצירת הגידור ובתקופות עוקבות ,האם הגידור חזוי להיות בעל אפקטיביות
גבוהה ) (highly effectiveבהשגת שינויים מקזזים בשווי הוגן או בתזרימי המזומנים שניתן לייחס
לסיכון המגודר במשך התקופה שאליה מיועד הגידור ,וכן האם התוצאות בפועל של הגידור נמצאות
בטווח של 80-125אחוזים.
לגבי גידור תזרים מזומנים ,עסקה חזויה המהווה פריט מגודר צריכה להיות צפויה ברמה גבוהה
ולגרום לחשיפה לשינויים בתזרימי מזומנים שעשויים בסופו של דבר להשפיע על רווח והפסד.
מדידה של מכשירים פיננסים נגזרים
IAS 39.46
נגזרים מוכרים לראשונה בשווי הוגן .עלויות עסקה הניתנות לייחוס נזקפות לרווח והפסד עם
התהוותן .לאחר ההכרה לראשונה ,נמדדים הנגזרים בשווי הוגן ,כשהשינויים בשווי ההוגן מטופלים
כמתואר להלן:
IAS 32.89
גידור שווי הוגן
שינויים בשווי ההוגן של מכשיר פיננסי נגזר המשמש לגידור שווי הוגן נזקפים לדוח רווח והפסד .כמו
כן ,שינויים בשווי ההוגן בגין הפריט המגודר ,בהתייחס לסיכונים המגודרים ,נזקפים גם הם באופן
מקביל לדוח רווח והפסד עם התאמה בערך בספרים של הפריט המגודר.
IAS 39.95
גידור תזרימי מזומנים
שינויים בשווי ההוגן של נגזרים המשמשים לגידור תזרימי מזומנים ,בגין החלק המגדר האפקטיבי,
נזקפים דרך רווח כולל אחר ישירות לקרן גידור .בגין החלק שאינו אפקטיבי ,נזקפים השינויים בשווי
ההוגן לרווח והפסד .132הסכום שנצבר בקרן גידור מסווג מחדש לדוח רווח והפסד בתקופה בה תזרימי
המזומנים משפיעים על דוח רווח והפסד ומוצג באותו הסעיף בדוח רווח והפסד בו נמצא הפריט
המגודר.
אם המכשיר המגדר אינו עונה עוד לקריטריונים לגידור חשבונאי ,או שהוא פוקע ,נמכר ,מבוטל או
ממומש ,אזי נפסק הטיפול לפי חשבונאות גידור .הרווח או ההפסד שנצבר קודם לכן בקרן גידור דרך
רווח כולל אחר נשאר בקרן עד אשר מתקיימת העסקה החזויה או עד אשר העסקה החזויה אינה
צפויה עוד להתרחש .במידה והעסקה החזויה אינה צפויה עוד להתרחש ,הרווח או ההפסד המצטבר
בגין המכשיר המגדר שנצבר בקרן גידור יסווג מחדש לרווח והפסד .כאשר הפריט המגודר הינו נכס
לא פיננסי ,הסכום שנזקף לקרן גידור מועבר לערך בספרים של הנכס ,בעת ההכרה בו .133במקרים
אחרים ,הסכום שנזקף לקרן גידור מועבר לרווח והפסד בתקופה שבה משפיע הפריט המגודר על רווח
והפסד.
132
133
חברה יכולה לבחור כמדיניות חשבונאית אשר תיושם באופן עקבי ,לסווג את החלק הלא אפקטיבי וכן את החלק שלא נכלל כחלק מיחסי הגידור
)כדוגמת מרכיב הזמן( בגין המכשיר המגדר לסעיף אליו נזקפים רווחים והפסדים בגין הפריט המגודר .בהתאם לעמדת ,KPMGהחלופה המועדפת
הינה לזקוף את החלק הלא אפקטיבי וכן את החלק שלא נכלל כחלק מיחסי הגידור כאמור לסעיף אליו נזקפים רווחים והפסדים בגין נגזרים אשר
משמשים לגידור כלכלי .בנוסף ,יש לבחון גם את אופן הסיווג הנאות של תזרימי המזומנים בגין מכשירים נגזרים אלו בדוח תזרים מזומנים.
לחלופין ,בהתאם ל ,IAS 39.98-99 -ניתן לבחור מדיניות לפיה הסכום שנזקף לקרן גידור מועבר לרווח והפסד באותן התקופות שבמהלכן הנכס
שנרכש או ההתחייבות שניטלה משפיעים על הרווח והפסד.
36
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IAS 39.11
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
ג.
מכשירים פיננסיים )המשך(
)(3
מכשירים פיננסיים נגזרים ,לרבות חשבונאות גידור )המשך(
מדידה של מכשירים פיננסים נגזרים )המשך(
גידור כלכלי
חשבונאות גידור אינה מיושמת לגבי מכשירים נגזרים המשמשים לגידור כלכלי של נכסים
והתחייבויות פיננסיים הנקובים במטבע חוץ .השינויים בשווי ההוגן של נגזרים אלה נזקפים לרווח
והפסד ,כהכנסות או הוצאות מימון.134
נגזרים שאינם משמשים לגידור
שינויים בשווי ההוגן של נגזרים שאינם משמשים לגידור נזקפים לרווח והפסד ,כהכנסות או הוצאות
מימון .בכלל זה מיישמת הקבוצה טיפול חשבונאי כאמור לגבי שינויים בשווי ההוגן של מרכיב
ההמרה של אגרות חוב להמרה צמודות מדד וכתבי אופציה שתוספת המימוש בגינם אינה קבועה.
נגזרים משובצים שהופרדו ושאינם משמשים לגידור
נגזרים משובצים מופרדים מהחוזה המארח ומטופלים בנפרד אם) :א( אין קשר הדוק בין המאפיינים
הכלכליים והסיכונים של החוזה המארח ושל הנגזר המשובץ) ,ב( מכשיר נפרד בעל אותם תנאים כשל
הנגזר המשובץ היה עומד בהגדרת נגזר ו) -ג( המכשיר המשולב אינו נמדד לפי שווי הוגן דרך רווח
והפסד.
שינויים בשווי ההוגן של נגזרים משובצים שהופרדו נזקפים לרווח והפסד ,כהכנסות או הוצאות מימון.
)(4
IAS 32.28-32
מרכיב ההתחייבות במכשיר פיננסי מורכב מוכר לראשונה לפי השווי ההוגן של התחייבות דומה,
שאינה ניתנת להמרה למניות .מרכיב ההון מוכר לראשונה לפי ההפרש שבין השווי ההוגן של המכשיר
הפיננסי המורכב בכללותו לבין השווי ההוגן של מרכיב ההתחייבות .עלויות ישירות הניתנות לייחוס
לעסקה מוקצות למרכיבי ההתחייבות וההון באופן יחסי לערכם במועד ההכרה לראשונה.
לאחר ההכרה לראשונה ,נמדד מרכיב ההתחייבות של המכשיר הפיננסי המורכב לפי עלות מופחתת
בהתאם לשיטת הריבית האפקטיבית .מרכיב ההון במכשיר הפיננסי המורכב אינו נמדד מחדש לאחר
ההכרה לראשונה.
ריבית ,רווחים והפסדים המיוחסים להתחייבויות פיננסיות נזקפים לרווח והפסד .בעת ההמרה,
ההתחייבות הפיננסית מסווגת להון ,ללא הכרה ברווח או הפסד.
IAS 32.35
)(5
134
135
מכשירים פיננסיים מורכבים
מכשירים פיננסיים מורכבים ,המונפקים על ידי הקבוצה כוללים אגרות חוב הניתנות להמרה למניות
לפי בחירת המחזיק בהם ,אשר מספר המניות שיונפקו תמורתם אינו משתנה ומחיר ההמרה שלהם
קבוע.
מכשירים פיננסיים מעורבים
התחייבויות הניתנות להמרה למניות הנקובות במטבע חוץ או הצמודות למדד או למטבע חוץ הינן
מכשיר מעורב )משולב( המוצג במלואו כהתחייבות פיננסית.
לצרכי מדידה המכשיר מפוצל לשני רכיבים :רכיב התחייבות ללא זכות המרה אשר נמדד לפי עלות
מופחתת בהתאם לשיטת הריבית האפקטיבית ,ואופציית המרה המהווה נגזר משובץ ,אשר נמדד
בשווי הוגן כל מועד דיווח.135
התקן אינו מציין לאיזה סעיף בדוח רווח והפסד יש לזקוף את השינויים בשווי ההוגן של נגזרים המשמשים לגידור כלכלי .בהתאם לעמדת ,KPMG
ניתן לזקוף את השינויים כאמור במסגרת הוצאות או הכנסות מימון או במסגרת הרווח התפעולי ,בהתאם לאופי הפריט המגודר כלכלית .במידת
הצורך ניתן להיוועץ במחלקה המקצועית .בהתאם לחלופה שנבחרה ,יש לבחון גם את אופן הסיווג הנאות של תזרימי המזומנים בגין המכשירים
הנגזרים המתייחסים ,בדוח על תזרימי המזומנים.
כאשר מיועד המכשיר המעורב בכללותו כהתחייבות בשווי הוגן דרך רווח והפסד ,יש לציין כי החברה יעדה את המכשיר בכללותו כהתחייבות
הנמדדת בשווי הוגן דרך רווח והפסד בכל מועד דיווח .אם מדובר ביעוד שהינו מהותי ,מומלץ להדגיש את האמור בכיתוב מודגש.
37
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IAS 39.AG4(a
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
ג.
)(6
מכשירים פיננסיים )המשך(
נכסים והתחייבויות צמודי מדד שאינם נמדדים לפי שווי הוגן
ערכם של נכסים והתחייבויות פיננסיים צמודי מדד ,שאינם נמדדים לפי שווי הוגן ,משוערך בכל
תקופה בהתאם לשיעור עליית /ירידת המדד בפועל.
)(7
ערבויות פיננסיות
במועד ההכרה לראשונה ,ערבות פיננסית מוכרת לפי שוויה ההוגן .בתקופות עוקבות ערבות פיננסית
נמדדת לפי הסכום הגבוה מבין הסכום שמוכר בהתאם להוראות IAS 37לבין ההתחייבות שהוכרה
לראשונה לאחר שהופחתה בהתאם להוראות .IAS 18כל עדכון של התחייבות בהתאם לאמור נזקף
לרווח והפסד.
)(8
הון מניות
מניות רגילות
מניות רגילות מסווגות כהון .עלויות תוספתיות המתייחסות ישירות להנפקת מניות רגילות וכתבי
אופציה למניות בניכוי השפעת המס ,מוצגות כהפחתה מההון.
עלויות תוספתיות המתייחסות באופן ישיר להנפקה צפויה של מכשיר אשר יסווג כמכשיר הוני מוכרות
כנכס במסגרת סעיף הוצאות נדחות בדוח על המצב הכספי .136העלויות מנוכות מההון בעת ההכרה
לראשונה במכשירים ההוניים ,או מופחתות כהוצאות מימון בדוח רווח והפסד כאשר ההנפקה אינה
צפויה עוד להתקיים.
מניות באוצר
IAS 32.33
כאשר הון מניות שהוכר בהון נרכש מחדש על ידי הקבוצה ,סכום התמורה ששולם ,הכולל עלויות
ישירות בניכוי השפעת המס ,מנוכה מההון .המניות שנרכשו מחדש מסווגות כמניות באוצר .כאשר
מניות באוצר נמכרות או מונפקות מחדש ,סכום התמורה שהתקבלה מוכר כגידול בהון והעודף שנובע
מהעסקה נזקף ליתרת הפרמיה ,ואילו חוסר שנובע מהעסקה מוקטן מיתרת העודפים.137
)IAS 16.73(a
IAS 16.30
IAS 16.16
136
137
138
139
140
)(9
הנפקת ניירות ערך בחבילה
בעת הנפקת ניירות ערך בחבילה ,מיוחסת תמורת ההנפקה תחילה להתחייבויות פיננסיות הנמדדות
מדי תקופה בשווי הוגן דרך רווח והפסד ,לאחר מכן להתחייבויות פיננסיות הנמדדות במועד ההכרה
לראשונה בלבד בשווי הוגן והשווי המיוחס למרכיב ההוני מחושב כערך שאריתי.
עלויות ההנפקה הישירות מיוחסות באופן ספציפי לניירות הערך עמם הן מזוהות .עלויות ההנפקה
המשותפות מיוחסות לניירות הערך באופן יחסי ,על בסיס אופן ייחוס התמורה מהנפקת החבילה,
כמתואר לעיל.
ד.
רכוש קבוע
)(1
הכרה ומדידה
פריטי רכוש קבוע נמדדים לפי העלות בניכוי פחת שנצבר והפסדים מצטברים מירידת ערך
העלות של מספר פריטי רכוש קבוע נקבעה לפי שוויים ההוגן ליום 1בינואר ,2007מועד המעבר
ל) IFRS -עלות נחשבת(.139
138
העלות כוללת יציאות הניתנות לייחוס במישרין לרכישת הנכס .עלות נכסים שהוקמו באופן עצמי
כוללת את עלות החומרים ושכר עבודה ישיר ,וכן כל עלות נוספת שניתן לייחס במישרין להבאת הנכס
למיקום ולמצב הדרושים לכך שהוא יוכל לפעול באופן שהתכוונה ההנהלה ,אומדן עלויות פירוק ופינוי
הפריטים ושיקום האתר בו ממוקם הפריט )כאשר קיימת מחוייבות לפירוק ופינוי או שיקום האתר(
וכן עלויות אשראי שהוונו .140עלות תוכנה שנרכשה ,המהווה חלק בלתי נפרד מתפעול הציוד הקשור,
מוכרת כחלק מעלות ציוד זה.
IAS 32אינו מציין כיצד יש לטפל בעלויות בגין הנפקה צפויה של מכשירים הוניים .בהתאם לעמדת ,KPMGעלויות אלה יוכרו כנכס עד למועד בו
ההנפקה מתרחשת או כבר אינה צפויה להתרחש.
בהתאם ל IAS 32.33-ועמדת KPMGבנושא ,חברה תציג מניות באוצר שנרכשו כהפחתה מההון .בדוחות לדוגמה אלה ,ההפחתה מההון מוצגת
בקטגוריה נפרדת של מניות באוצר בגובה סכום הרכישה ,אולם ישנן חלופות הצגה אחרות .במקרה בו חברה בוחרת בחלופה אחרת ,יש להיוועץ
במחלקה המקצועית .תמורה שהתקבלה מהנפקה מחודשת של מניות באוצר תסווג תחילה כשינוי בהון באותה קטגוריה בה נרשמו המניות באוצר
והיתרה תסווג לפרמיה ,קרן הון ,עודפים או שילוב שלהם ,בכפוף להוראות הדין הרלוונטי .בישראל ,יש לבחון האם יש לקזז הפרש שלילי בגין
האמור מיתרת העודפים.
בהתאם ל ,IAS 16 -קיימת לחברה אפשרות לבחור בין מודל העלות לבין מודל ההערכה מחדש .בהתאם ל ,IAS 16.31 -ניתן לבחור במודל הערכה
מחדש רק עבור פריטי רכוש קבוע אשר ניתן למדוד את שווים ההוגן באופן מהימן .בהקשר זה ,ראה החלטת אכיפה 11-4של רשות ניירות ערך.
כאשר נבחרת חלופת ההערכה מחדש ,יש לתת גילוי נוסף בהתאם ל IAS 16.79 .IAS 16.77 -מעודד לתת גילוי לשווי ההוגן של רכוש קבוע הנמדד
במודל העלות ,כאשר הוא שונה מהותית מהערך בספרים.
יש לכלול משפט זה רק כאשר ישנם פריטי רכוש קבוע מהותיים שמוצגים לפי עלות נחשבת.
היכן שרלוונטי יש להוסיף "עלות הרכוש הקבוע כוללת גם רווח או הפסד שהועבר מההון כתוצאה מגידור תזרים מזומנים של עסקה חזויה או
התקשרות איתנה לרכישת רכוש קבוע במטבע חוץ".
38
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IAS 16.73(a
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
ד.
רכוש קבוע
)(1
הכרה ומדידה )המשך(
IAS 16.30
חלקי חילוף ,ציוד עזר וציוד גיבוי מסווגים כרכוש קבוע כאשר הם עומדים בהגדרת רכוש קבוע
בהתאם ל ,IAS 16 -אחרת הם מסווגים כמלאי.
פריט רכוש קבוע שנרכש תמורת פריט לא כספי אחר במסגרת עסקה בעלת מהות מסחרית ,מוכר לפי
שווי הוגן.
IAS 16.43-44
כאשר לחלקי רכוש קבוע משמעותיים )לרבות עלויות של בדיקות תקופתיות משמעותיות( יש אורך
חיים שונה ,הם מטופלים כפריטים נפרדים )רכיבים משמעותיים( של הרכוש הקבוע.
IFRIC 1.4, 5
שינויים במחויבות לפירוק ופינוי פריטים ושיקום האתר בו הם ממוקמים ,למעט שינויים הנובעים
מחלוף הזמן ,מתווספים או מנוכים מעלות הנכס בתקופה בה הם מתרחשים .הסכום שמנוכה מעלות
הנכס לא יעלה על ערכו בספרים .היתרה ,אם קיימת ,מוכרת מיידית בדוח רווח והפסד.
IAS 16.41, 71
רווח או הפסד מגריעת פריט רכוש קבוע נקבעים לפי השוואת התמורה נטו מגריעת הנכס לערכו
בספרים ,ומוכרים נטו בסעיף הכנסות אחרות או הוצאות אחרות ,לפי העניין ,בדוח רווח והפסד.
)(2
סיווג מחדש לסעיף נדל"ן להשקעה
כאשר השימוש בנדל"ן הופך משימוש על ידי הבעלים לנדל"ן להשקעה ,אשר נמדד לפי שווי הוגן ,הנכס
נמדד מחדש לפי שווי הוגן ומסווג כנדל"ן להשקעה .כל רווח שנוצר מהמדידה מחדש נזקף לרווח כולל
אחר ומוצג בקרן שערוך בהון ,אלא אם הרווח מבטל הפסד קודם מירידת ערך של הנדל"ן ,ובמקרה זה
הרווח נזקף תחילה לדוח רווח והפסד .כל הפסד נזקף ישירות לרווח והפסד.
)(3
עלויות עוקבות
עלות החלפת חלק מפריט רכוש קבוע ועלויות עוקבות אחרות מוכרות כחלק מהערך בספרים של רכוש
קבוע אם צפוי כי ההטבה הכלכלית העתידית הגלומה בהן תזרום אל הקבוצה ואם עלותן ניתנת למדידה
באופן מהימן .הערך בספרים של חלק מפריט רכוש קבוע שהוחלף נגרע.
עלויות תחזוקה שוטפות של פריטי רכוש קבוע נזקפות לרווח והפסד עם התהוותן.
)(4
פחת
פחת הוא הקצאה שיטתית של הסכום בר-פחת של נכס על פני אורך חייו השימושיים .סכום בר-פחת
הוא העלות של הנכס ,או סכום אחר המחליף את העלות ,בניכוי ערך השייר שלו.
IAS 40.62
IAS 16.13
IAS 16.6
IAS 16.55
נכס מופחת כאשר הוא זמין לשימוש ,דהיינו כאשר הוא הגיע למיקום ולמצב הדרושים על מנת שהוא
יוכל לפעול באופן שהתכוונה ההנהלה.
)IAS 16.73(b
פחת נזקף לדוח רווח והפסד )אלא אם נכלל בערך בספרים של נכס אחר( לפי שיטת הקו הישר על פני
אומדן אורך החיים השימושי של כל חלק מפריטי הרכוש הקבוע ,מאחר ושיטה זו משקפת את תבנית
הצריכה החזויה של ההטבות הכלכליות העתידיות הגלומות בנכס בצורה הטובה ביותר .נכסים
חכורים בחכירות מימוניות ,לרבות קרקעות ,מופחתים על פני התקופה הקצרה מבין תקופת החכירה
ואורך החיים השימושיים של הנכסים ,אלא אם צפוי באופן סביר שהקבוצה תקבל בעלות על הנכס
בתום תקופת החכירה .קרקעות בבעלות אינן מופחתות.
39
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
ד.
רכוש קבוע )המשך(
)(4
פחת )המשך(
אומדן אורך החיים השימושיים לתקופה השוטפת ולתקופות ההשוואה הינו כדלקמן:
)IAS 16.73(c
בניינים
מתקנים וציוד
רהוט ,ציוד ואבזרים
כלי רכב
עלויות בדיקה תקופתיות
קרקעות בחכירה מימונית
שיפורים במושכר
_____ שנים
_____ שנים
_____ שנים
_____ שנים
_____ שנים
_____ שנים
הקצר מבין תקופת החכירה לבין אורך החיים השימושיים.
האומדנים בדבר שיטת הפחת ,אורך החיים השימושיים וערך השייר נבחנים מחדש לפחות בכל סוף
שנת דיווח ומותאמים בעת הצורך.
IAS 16.51
ה.
נכסים בלתי מוחשיים
)(1
מוניטין
מוניטין שנוצר כתוצאה מרכישה של חברות בנות ,מוצג במסגרת נכסים בלתי מוחשיים .למידע בדבר
מדידת המוניטין בעת ההכרה לראשונה ראה סעיף א) (1לעיל.
בתקופות עוקבות מוניטין נמדד לפי עלות בניכוי הפסדים מירידת ערך שנצברו.
)(2
IAS 38.54, 55
מחקר ופיתוח
יציאות הקשורות בפעילויות מחקר המבוצעות במטרה לרכוש ידע והבנה מדעיים או טכניים חדשים,
נזקפות לרווח והפסד עם התהוותן.
IAS 38. 57, 66
פעילויות פיתוח קשורות בתכנית לייצור מוצרים או תהליכים חדשים או לשיפור משמעותי של
מוצרים או תהליכים קיימים .עלויות בגין פעילויות פיתוח מוכרות כנכס בלתי מוחשי אם ורק אם:
ניתן למדוד באופן מהימן את עלויות הפיתוח; המוצר או התהליך ישימים מבחינה טכנית ומסחרית;
צפויה הטבה כלכלית עתידית מהמוצר ולקבוצה כוונה ומקורות מספיקים על מנת להשלים את
הפיתוח ולהשתמש בנכס או למכרו .העלויות שהוכרו כנכס בלתי מוחשי בגין פעילויות הפיתוח כוללות
את עלות החומרים ,שכר עבודה ישיר ,הוצאות תקורה שניתן לייחסן ישירות להכנת הנכס לשימושו
המיועד ועלויות אשראי שהוונו .עלויות אחרות בגין פעילויות פיתוח נזקפות לרווח והפסד עם
התהוותן.
IAS 38.74
בתקופות עוקבות ,עלויות פיתוח שהוונו נמדדות לפי עלות בניכוי הפחתות והפסדים מירידת ערך
שנצברו.
IAS 38.74
)(3
נכסים בלתי מוחשיים אחרים
נכסים בלתי מוחשיים אחרים ,לרבות בגין הסדרי זיכיון ,שנרכשו על ידי הקבוצה והם בעלי אורך
חיים מוגדר ,נמדדים לפי עלות בניכוי הפחתות והפסדים מירידת ערך שנצברו .141לעניין נכסים בלתי
מוחשיים בגין הסדר זיכיון ,ראה גם סעיף כד ,בדבר הסדרי זיכיון למתן שירותים.
IAS 38.18
)(4
עלויות עוקבות
עלויות עוקבות מוכרות כנכס בלתי מוחשי אך ורק כאשר הן מגדילות את ההטבה הכלכלית העתידית
הגלומה בנכס בגינו הן הוצאו .יתר העלויות ,לרבות עלויות הקשורות למוניטין או למותגים שפותחו
באופן עצמי ,נזקפות לדוח רווח והפסד עם התהוותן.
141
בהתאם ל ,IAS 38 -קיימת לחברה אפשרות לבחור במקרים מסוימים ,כמדיניות חשבונאית ,בין מודל העלות לבין מודל הערכה מחדש .כאשר
נבחרת חלופת ההערכה מחדש ,יש לתת גילוי נוסף בהתאם ל.IAS 38.124 -
40
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
ה.
נכסים בלתי מוחשיים )המשך(
)(5
IAS 38.8
הפחתה
הפחתה היא הקצאה שיטתית של הסכום בר-פחת של נכס בלתי מוחשי על פני אורך חייו
השימושיים .סכום בר-פחת הוא העלות של הנכס ,בניכוי ערך השייר שלו.
הפחתה נזקפת לדוח רווח והפסד לפי שיטת הקו הישר ,142למעט נכסים בלתי מוחשיים בגין הסדרי
זיכיון המופחתים לפי שיטת יחידות התפוקה ,143על פני אומדן אורך החיים השימושיים של הנכסים
הבלתי מוחשיים מהמועד שבו הנכסים זמינים לשימוש ,מאחר ושיטות אלו משקפות את תבנית
הצריכה החזויה של ההטבות הכלכליות העתידיות הגלומות בכל נכס בצורה הטובה ביותר .מוניטין
ונכסים בלתי מוחשיים בעלי אורך חיים בלתי מוגדר אינם מופחתים באופן שיטתי ,אלא נבחנים
לפחות אחת לשנה לירידת ערך.144
)IAS 38.118(a), (b
נכסים בלתי מוחשיים אשר נוצרים בקבוצה אינם מופחתים באופן שיטתי כל עוד הם אינם זמינים
לשימוש ,כלומר אינם במיקום ובמצב הנדרשים להם על מנת שיוכלו לפעול באופן שהתכוונה
ההנהלה .לפיכך ,נכסים בלתי מוחשיים אלו ,כגון עלויות פיתוח ,נבחנים לירידת ערך לפחות אחת
לשנה ,עד למועד בו הופכים להיות זמינים לשימוש.
אומדן אורך החיים השימושיים לתקופה הנוכחית ולתקופות ההשוואה הינו כדלקמן:
פטנטים וסימנים מסחריים
עלויות פיתוח שהוונו
קשרי לקוחות
הסדרי זיכיון
_____ שנים
_____ שנים
_____ שנים
_____ שנים
האומדנים בדבר שיטת ההפחתה ,אורך החיים השימושיים וערך השייר נבחנים מחדש לפחות בכל
סוף שנת דיווח ומותאמים בעת הצורך.
IAS 38.104
הקבוצה בוחנת את אומדן אורך החיים השימושי של נכס בלתי מוחשי שאינו מופחת לפחות מדי שנה
על מנת לקבוע האם האירועים והנסיבות ממשיכים לתמוך בקביעה כי לנכס הבלתי מוחשי אורך
חיים בלתי מוגדר.
ו.
IAS 41.12, 13
)IAS 40.75(a
נכסים ביולוגיים
145
נכסים ביולוגיים נמדדים לפי שווי הוגן בניכוי עלויות מכירה ,כאשר כל שינוי בשווי ההוגן נזקף לדוח רווח
והפסד .עלויות המכירה כוללות את כל העלויות שיש לשאת בהן לשם מכירת הנכס ,כולל עלויות הובלה.
בהתאם לכך ,תפוזים מועברים למלאי ביום הקטיף לפי השווי ההוגן לאותו מועד ,בניכוי עלויות המכירה.
ז.
נדל"ן להשקעה
נדל"ן להשקעה הוא נדל"ן )קרקע או מבנה -או חלק ממבנה -או שניהם( המוחזק )על ידי הקבוצה כבעלים
או על ידי חוכר בחכירה מימונית( לצורך הפקת הכנסות שכירות או לשם עליית ערך הונית או שניהם ,ושלא
לצורך:
שימוש בייצור או הספקת סחורות או שירותים או למטרות מנהלתיות; או
.1
מכירה במהלך העסקים הרגיל.
.2
כמו כן ,חלק מהנדל"ן המושכרים ,אותם חוכרת הקבוצה בחכירה תפעולית מסווגים ומטופלים כנדל"ן
להשקעה.146
142
143
144
145
146
בהתאם ל ,IAS 38.98 -חברה יכולה להפחית נכס בלתי מוחשי גם בשיטות הפחתה אחרות כגון שיטת היתרה הפוחתת ושיטת יחידת הייצור,
בהתבסס על התבנית החזויה של צריכת ההטבות הכלכליות החזויות שגלומות בנכס ,אפילו אם קצב ההפחתה איטי יותר מאשר קו ישר.
חברות המפחיתות נכסים בלתי מוחשיים בגין הסדרי זיכיון לפי שיטת פחת המבוססת על הכנסות נדרשות להיוועץ במחלקה המקצועית.
בהתאם ל ,IAS 38.122(a) -חברה אשר אמדה את אורך החיים השימושי של נכס בלתי מוחשי כבלתי מוגדר תיתן גילוי לערכו בספרים ולנימוקים
התומכים בהערכה זו.
בהתאם ל ,IAS 41.30 -במקרים בהם השווי ההוגן של נכסים ביולוגיים אינו ניתן למדידה באופן מהימן במועד ההכרה לראשונה ,הם ימדדו לפי
עלותם בניכוי פחת שנצבר כלשהו ובניכוי הפסדים כלשהם מירידת ערך שנצברו.
בהתאם ל ,IAS 40.6 -חלופת הסיווג של נדל"ן המוחזק על ידי חוכר בחכירה תפעולית כנדל"ן להשקעה ,קיימת לכל נדל"ן בנפרד .במידה ונבחרה
חלופת הסיווג האמורה עבור נדל"ן כלשהו ,נדרש ליישם את מודל השווי ההוגן על כלל הנדל"ן להשקעה.
41
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
ז.
נדל"ן להשקעה )המשך(
נדל"ן להשקעה נמדד לראשונה לפי עלות ,לרבות עלויות אשראי מהוונות .העלות כוללת יציאות שניתן לייחס
במישרין לרכישת הנדל"ן להשקעה .עלות נדל"ן להשקעה בהקמה עצמית כוללת עלות חומרים ועבודה ישירה
ועלויות אחרות שניתן לייחס במישרין להבאת הנכס למצב הדרוש לכך שיוכל לפעול באופן שהתכוונה
ההנהלה.
בתקופות עוקבות הנדל"ן להשקעה נמדד לפי שווי הוגן ,כשהשינויים בשווי ההוגן נזקפים לדוח רווח
והפסד .147נדל"ן בהקמה שעתיד לשמש כנדל"ן להשקעה נמדד לפי שווי הוגן ,כאשר ניתן לאמוד באופן מהימן
את שוויו .עלויות אשראי לא מהוונות לנדל"ן להשקעה בהקמה הנמדד לפי שווי הוגן .כאשר לא ניתן למדוד
את השווי ההוגן באופן מהימן ,נדל"ן להשקעה בהקמה נמדד לפי השווי ההוגן של הקרקע בתוספת עלות
בתקופת ההקמה עד למועד המוקדם מבין מועד סיום ההקמה והמועד בו ניתן למדוד את השווי ההוגן באופן
מהימן.
IAS 40.60
במעבר מנדל"ן להשקעה ,הנמדד לפי שווי הוגן ,לרכוש קבוע )נדל"ן בשימוש הבעלים( או למלאי ,מתקבע
השווי ההוגן למועד זה כעלות הרכוש הקבוע או המלאי ,לפי העניין ,לצורך הטיפול החשבונאי העוקב.
IAS 16.41, 71
רווח או הפסד מגריעת נדל"ן להשקעה נקבע לפי השוואת התמורה מגריעת הנכס לערכו בספרים למועד
הדיווח הכספי האחרון ומוכר בסעיף הכנסות אחרות או הוצאות אחרות ,148לפי העניין ,בדוח רווח והפסד.
כאשר נדל"ן להשקעה שסווג בעבר כפריט רכוש קבוע נמכר ,קרן ההערכה מחדש ,הנכללת בהון בהתייחס
לנדל"ן להשקעה ,מועברת ישירות לעודפים.
ח.
מלאי
150 ,149
)IAS 2.36(a
מלאי נמדד כנמוך מבין העלות וערך המימוש נטו .עלות המלאי נקבעת לפי שיטת "ממוצע נע""/נכנס ראשון
יוצא ראשון" ) ,(FIFOוהיא כוללת את העלויות לרכישת המלאי ולהבאתו למקומו ולמצבו הקיימים.
במקרה של מלאי בתהליך ייצור ומלאי מוצרים גמורים ,כוללת העלות את החלק המיוחס של תקורות
הייצור ,המבוסס על קיבולת נורמאלית .ערך המימוש נטו הוא אומדן מחיר המכירה במהלך העסקים הרגיל,
בניכוי אומדן העלות להשלמה ואומדן העלויות הדרושות לביצוע המכירה.
IAS 2.20
עלות פריטים שהועברו מנכסים ביולוגיים ,היא שוויים ההוגן בניכוי עלויות מכירה במועד ההעברה.
IAS 2.6
ט.
מלאי מקרקעין ודירות למגורים
מלאי מקרקעין ודירות למגורים נמדד כנמוך מבין העלות וערך המימוש נטו .עלות המלאי כוללת את
העלויות לרכישת המלאי )לרבות דמי חכירה ששולמו מראש( ולהבאתו למקומו ולמצבו הקיימים .במקרה
של מלאי בתהליך בניה ומלאי בניינים גמורים ,כוללת העלות את החלק המיוחס של תקורות הבניה .ערך
המימוש נטו הוא אומדן מחיר המכירה במהלך העסקים הרגיל ,בניכוי אומדן העלות להשלמה ואומדן
העלויות הדרושות לביצוע המכירה.
מלאי מקרקעין הנרכש על ידי הקבוצה בעסקת קומבינציה בתמורה למתן שירותי בניה למוכר המקרקעין,
מוכר לפי שוויו ההוגן במועד מסירת הקרקע ,במקביל להכרה בהתחייבות למתן שירותי בניה.
מלאי מקרקעין הנרכש על ידי הקבוצה בעסקת קומבינציית תקבולים ,במסגרתה מתחייבת הקבוצה למסור
מזומן כתלות במחיר שבו ימכרו הדירות שיבנו על הקרקע ,נמדד בהתאם לשווי המחויבות הפיננסית שנוצרה
בגין התשלומים העתידיים הצפויים.
בתקופות עוקבות ,ההתחייבות הפיננסית נמדדת מחדש בהתאם לתזרימי המזומנים הצפויים להיות
משולמים ,כאשר הם מהוונים לפי שיעור הריבית האפקטיבית המקורית של ההתחייבות מידי תקופה.
שינויים הנובעים משינויים באומדן תזרימי המזומנים ,הינם חלק מעלויות המימון בגין ההתחייבויות
הפיננסיות בקומבינציית התקבולים ומהוונים להקמת הנכס ,בתנאי שהם מהווים עלויות אשראי כשירות
להיוון.
במעבר ממלאי לנדל"ן להשקעה ,אשר נמדד לפי שווי הוגן ,הפרש כלשהו בין השווי ההוגן של הנדל"ן באותו
מועד לבין ערכו הקודם בספרים ,נזקף ישירות לרווח והפסד.
147
148
149
150
בהתאם ל ,IAS 40 -קיימת לחברה אפשרות לבחור בין מודל העלות לבין מודל השווי ההוגן .כאשר נבחר מודל העלות ,יש לתת גילוי נוסף בהתאם
ל ,IAS 40.75, 79 -לרבות גילוי לשווי ההוגן של הנדל"ן להשקעה ,במסגרת ביאור נדל"ן להשקעה.
בהתאם לעמדת ,KPMGקיימות שתי חלופות לקביעת הערך בספרים כאמור .האחת ,הערך בספרים למועד הדיווח הכספי האחרון ,והשנייה,
השווי ההוגן של הנדל"ן להשקעה לפני המכירה .החלופה שנבחרה תיושם באופן עקבי כמדיניות חשבונאית .במידה ונבחרה החלופה השנייה ,הרווח
או הפסד יוכר במסגרת הסעיף שבו מוכרים השינויים בשווי ההוגן של נדל"ן להשקעה.
חברה אשר יש לה מנגנון הנחה מספקים ,שבמהותו תלוי בפרמטרים שיתבררו בעתיד ,לרבות בהתבסס על רף מינימאלי של רכישות ,תיתן את
הגילוי המלא למדיניותה בעניין ,וזאת בהתאם להחלטת רשות ניירות ערך בנושא.
היכן שרלוונטי יש להוסיף "עלות המלאי כוללת גם רווח או הפסד שהועבר מההון כתוצאה מגידור תזרים מזומנים של עסקה חזויה או התקשרות
איתנה לרכישת מלאי במטבע חוץ".
42
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
י.
עבודות הקמה בתהליך
עבודות הקמה בתהליך משקפות את הסכום ברוטו ,שטרם הוצאו חשבוניות בגינו ,הצפוי להגבות מהלקוחות
בגין העבודה שבוצעה עד לאותו מועד .סכום זה נמדד לפי עלויות שהתהוו בתוספת רווחים שהוכרו ,בניכוי
חיובים שהוצאו ללקוחות בתהליך הבניה והפסדים שהוכרו .העלות כוללת את כל העלויות המתייחסות
ישירות לפרויקטים שבנידון בתוספת הקצאת עלויות תקורה קבועות ומשתנות שהקבוצה נשאה בהן במהלך
ביצוע העבודות על פי החוזה ,בהתבסס על קיבולת פעילות נורמלית.
IAS 11.40-43
עבודות ההקמה בתהליך מוצגות בדוח על המצב הכספי כחלק מסעיף לקוחות וחייבים אחרים בגין כל
החוזים בהם העלויות שהתהוו בתוספת רווחים שהוכרו עולים על הגבייה מלקוחות בתוספת הפסדים
שהוכרו .במקרים בהם התשלומים שנתקבלו מלקוחות בתוספת הפסדים שהוכרו עולים על העלויות שהתהוו
בתוספת רווחים שהוכרו ,אזי ההפרש מוכר בדוח על המצב הכספי כהכנסה נדחית.151
יא.
IAS 23.13
)IFRS 7.B5(f
IAS 39.58, 59
היוון עלויות אשראי
עלויות אשראי ספציפי ועלויות אשראי שאינו ספציפי הוונו לנכסים כשירים במהלך התקופה הנדרשת
להשלמה ולהקמה עד למועד בו הם מוכנים לשימושם המיועד .עלויות אשראי שאינו ספציפי מהוונות באותו
אופן לאותה השקעה בנכסים כשירים או לאותו חלק ממנה שלא ממומן באשראי ספציפי ,תוך שימוש בשיעור
שהוא הממוצע המשוקלל של שיעורי העלות בגין אותם מקורות אשראי שעלותם לא הוונה באופן ספציפי.
הפרשי שער הנובעים מאשראי במטבע חוץ ,מהוונים במידה שהם נחשבים כתיאום לעלויות הריבית .עלויות
אשראי אחרות נזקפות לרווח והפסד עם התהוותן.
הכנסות מהשקעות זמניות של אשראי ספציפי שהתקבל לצורך השקעה בנכס כשיר מנוכות מעלויות האשראי
הכשירות להיוון.
יב.
ירידת ערך
)(1
נכסים פיננסיים שאינם נגזרים
ירידת ערך של נכס פיננסי שאינו מוצג בשווי הוגן דרך רווח והפסד נבחנת כאשר קיימת ראייה
אובייקטיבית לכך שאירוע הפסד התרחש לאחר מועד ההכרה לראשונה בנכס ואירוע הפסד זה השפיע
באופן שלילי על אומדן תזרימי המזומנים העתידיים של הנכס הניתן לאמידה מהימנה.
ראייה אובייקטיבית לכך שחלה ירידת ערך של נכסים פיננסיים עשויה לכלול:
הפרת חוזה על ידי חייב;
•
ארגון מחדש של סכום המגיע לקבוצה בתנאים אשר הקבוצה לא הייתה שוקלת במקרים
•
אחרים;
קיום סממנים לכך שחייב או מנפיק חוב יפשוט רגל;
•
שינויים שליליים בסטטוס התשלומים של לווים;
•
שינויים בסביבה הכלכלית שמעידים על חדלות פירעון של מנפיקי חוב או היעלמות שוק פעיל
•
עבור נייר ערך;
מידע נצפה שמצביע על כך שקיימת ירידה הניתנת למדידה בתזרים מזומנים צפוי מקבוצה של
•
נכסים פיננסיים.
)IFRS 7.7B5(d
ראיות לירידת ערך נכסים פיננסיים זמינים למכירה
בבחינת ירידת ערך של נכסים פיננסיים זמינים למכירה שהם מכשירים הוניים ,בוחנת הקבוצה גם את
הפער שבין השווי ההוגן של הנכס לבין עלותו המקורית ,תוך התייחסות לסטיית התקן של שער המכשיר,
למשך הזמן בו השווי ההוגן של הנכס נמוך מעלותו המקורית ולשינויים בסביבה הטכנולוגית ,הכלכלית או
המשפטית ,או בסביבת השוק בה פועלת החברה שהנפיקה את המכשיר .בנוסף ,ירידה משמעותית או
מתמשכת בשווי ההוגן מתחת לעלות המקורית הינה ראייה אובייקטיבית לירידת ערך .153 ,152בהתאם
למדיניות הקבוצה ,ירידת ערך של למעלה מ 20% -מתחת לעלות המקורית של המכשיר ,או ירידת ערך
מתחת לעלות המקורית הנמשכת למעלה מתשעה חודשים ,נחשבת ירידה משמעותית או מתמשכת,
בהתאמה.
151
152
153
בהתאם ל IAS 11.42 -נדרש לספק גילוי נפרד לנכסים ולהתחייבויות במסגרת חוזי הקמה .בהעדר התייחסות בתקינה לסיווג הסכומים ,חלופה
אפשרית אחת היא הצגת הנכסים במסגרת לקוחות וחייבים אחרים והצגת ההתחייבות כהכנסה נדחית.
בהתאם להודעה שפרסמה רשות ניירות ערך באוקטובר ,2010בדבר ביטול ,FAQ 14נדרש מתן גילוי איכותי בדוח הכספי )ובדוח הדירקטוריון(
בנוגע לשיקול הדעת אותו הפעילה החברה בקביעת קיומה של ראיה אובייקטיבית לירידת ערך נכסים פיננסיים זמינים למכירה ובכלל זה לקווים
מנחים ששימשו את החברה בהפעלת שיקול הדעת בנושא.
תקני IFRSאינם כוללים ספים כמותיים ספציפיים לירידה "משמעותית" או "מתמשכת" .על הקבוצה לקבוע מדיניות חשבונאית בנושא אשר
תיושם באופן עקבי .בנוסף ,עמדת KPMGהינה כי חברה עשויה לבסס אירועים נוספים כגורמים לירידת ערך .אירועים אלו עשויים לכלול ,בין
היתר ,שילוב של ירידה משמעותית ומתמשכת וזאת בהתבסס על נסיבות ספציפיות ומאפייני תיק ההשקעות של החברה .לדוגמה ,ירידה של 15%
במחיר המניה של חברה בתקופה של שישה חודשים עשויה להיחשב במקרים מסוימים כמשמעותית ומתמשכת ולהביא להכרה בהפסד מירידת
ערך.
43
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
יב.
ירידת ערך )המשך(
)(1
נכסים פיננסיים שאינם נגזרים )המשך(
ראיות לירידת ערך של מכשירי חוב
הקבוצה בוחנת ראיות לירידת ערך לגבי הלוואות ,יתרות לקוחות ,חייבים אחרים והשקעות
המוחזקות לפדיון הן ברמת הנכס הבודד והן ברמה קולקטיבית .יתרות הלקוחות ,ההלוואות,
החייבים וההשקעות המוחזקות לפדיון שהינן משמעותיות באופן פרטני נבחנות ספציפית לירידת ערך.
יתרות הלקוחות ,ההלוואות ,החייבים והשקעות מוחזקות לפדיון אלה אשר בגינן לא זוהתה ירידת
ערך ספציפית מקובצות יחדיו ולגביהן נבחנת קיומה של ירידת ערך קולקטיבית במטרה לאתר ירידת
ערך שהתרחשה וטרם זוהתה .לגבי יתרות הלקוחות ,ההלוואות ,החייבים והשקעות המוחזקות לפדיון
שאינן משמעותיות באופן פרטני ,מבוצעת בחינה קולקטיבית לירידת ערך על ידי קיבוצן בהתאם
למאפייני סיכון דומים.
IAS 39.63, 64
בבחינה קולקטיבית של ירידת ערך הקבוצה עושה שימוש במגמות היסטוריות של ההסתברות להפרה,
עיתוי קבלת ההחזר וסך ההפסד בפועל ,בהתאם לשיקול דעת ההנהלה בדבר השאלה האם ההפסדים
בפועל צפויים להיות גדולים או קטנים יותר בהשוואה להפסדים העולים מהמגמות ההיסטוריות לאור
המצב הכלכלי ותנאי האשראי הקיימים.
טיפול בהפסדים מירידת ערך של נכסים פיננסים הנמדדים בעלות מופחתת
הפסד מירידת ערך של נכס פיננסי ,הנמדד בעלות מופחתת ,מחושב כהפרש בין ערך הנכס בספרים לבין
הערך הנוכחי של אומדן תזרימי המזומנים העתידיים ,מהוון בשיעור הריבית האפקטיבית המקורית
של הנכס .הפסדים נזקפים לדוח רווח והפסד ומוצגים כהפרשה להפסד כנגד יתרת הנכס הפיננסי
הנמדד בעלות מופחתת .הכנסות ריבית בגין נכסים שערכם נפגם מוכרות באמצעות שימוש בשיעור
הריבית ששימש להיוון תזרימי המזומנים העתידיים לצורך מדידת ההפסד מירידת ערך.
IAS 39.65
טיפול בהפסדים מירידת ערך של נכסים פיננסיים זמינים למכירה
הפסדים מירידת ערך בגין נכסים פיננסיים זמינים למכירה מוכרים על ידי העברת ההפסד המצטבר
שנזקף לקרן הון בגין נכסים זמינים למכירה ,לרווח והפסד .ההפסד המצטבר אשר מסווג מהרווח
הכולל האחר לרווח והפסד הינו ההפרש בין עלות הרכישה בניכוי החזרי קרן והפחתות ,לבין השווי
ההוגן הנוכחי בניכוי ירידות ערך אשר הוכרו בעבר דרך רווח והפסד .154שינויים בהפרשה לירידת ערך
כתוצאה מיישום שיטת הריבית האפקטיבית מוצגים במסגרת סעיף הכנסות מימון.
IAS 39.67-70
ביטול הפסד מירידת ערך
הפסד מירידת ערך מבוטל כאשר ניתן לייחסו באופן אובייקטיבי לאירוע שהתרחש לאחר ההכרה
בהפסד מירידת הערך )כגון פירעון על ידי החייב( .ביטול הפסד מירידת ערך בגין נכסים פיננסים
הנמדדים לפי עלות מופחתת ובגין נכסים פיננסים המסווגים כזמינים למכירה שהינם מכשירי חוב,
נזקף לרווח והפסד .ביטול הפסד מירידת ערך בגין נכסים פיננסים המסווגים כזמינים למכירה שהינם
מכשירי הון ,נזקף לרווח הכולל האחר.
IAS 36.9
)(2
נכסים שאינם פיננסיים
עיתוי בחינת ירידת ערך
הערך בספרים של הנכסים הלא פיננסיים של הקבוצה ,שאינם נכסים ביולוגיים ,נדל"ן להשקעה ,מלאי
ונכסי מס נדחים ,נבדק בכל מועד דיווח כדי לקבוע האם קיימים סימנים המצביעים על ירידת ערך.
באם קיימים סימנים ,כאמור ,מחושב אומדן סכום בר ההשבה של הנכס.
אחת לשנה בתאריך קבוע ,עבור כל יחידה מניבת מזומנים הכוללת מוניטין ,או נכסים בלתי מוחשיים
בעלי אורך חיים בלתי מוגדר או שאינם זמינים לשימוש ,מבצעת הקבוצה הערכה של הסכום בר
ההשבה ,או באופן תכוף יותר אם קיימים סימנים לירידת ערך.
154
בהתאם לעמדת ,KPMGקיימות שתי חלופות לטיפול בירידות ערך עוקבות של נכסים פיננסיים זמינים למכירה שהינם מכשירי חוב ,המהוות
בחירת מדיניות חשבונאית שיש ליישמה באופן עקבי :האחת -ירידת ערך נוספת מוכרת ברווח והפסד רק כאשר יש ראיות אובייקטיביות נוספות
לירידת ערך; והשנייה -כל ירידת ערך נוספת מוכרת ברווח והפסד.
44
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IAS 36.9
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
יב.
ירידת ערך )המשך(
)(2
נכסים שאינם פיננסיים )המשך(
קביעת יחידות מניבות מזומנים
למטרת בחינת ירידת ערך ,הנכסים אשר אינם ניתנים לבחינה פרטנית מקובצים יחד לקבוצת הנכסים
הקטנה ביותר אשר מניבה תזרימי מזומנים משימוש מתמשך ,אשר הינם בלתי תלויים בעיקרם
בנכסים אחרים ובקבוצות נכסים אחרות )"יחידה מניבת מזומנים"(.
מדידת סכום בר השבה
IAS 36.18
הסכום בר ההשבה של נכס או של יחידה מניבת מזומנים הינו הגבוה מבין שווי שימוש לבין שווי הוגן,
בניכוי עלויות מימוש .בקביעת שווי השימוש ,מהוונת הקבוצה את תזרימי המזומנים העתידיים
החזויים לפי שיעור היוון לפני מסים ,155המשקף את הערכות משתתפי השוק לגבי ערך הזמן של הכסף
והסיכונים הספציפיים המתייחסים לנכס או ליחידה מניבת המזומנים ,בגינם לא הותאמו תזרימי
המזומנים העתידיים הצפויים לנבוע מהנכס או מהיחידה מניבת המזומנים.
IAS 36.80
הקצאת מוניטין ליחידות מניבות מזומנים
יחידות מניבות מזומנים אליהן הוקצה מוניטין מקובצות כך שהרמה בה נבחנת ירידת ערך של מוניטין
משקפת את הרמה הנמוכה ביותר בה המוניטין נתון למעקב למטרת דיווח פנימי ,אך בכל מקרה אינה
גדולה ממגזר פעילות )לפני קיבוץ מגזרים דומים(.
במקרים בהם לא קיים מעקב על המוניטין לצרכי הנהלה פנימיים ,המוניטין מוקצה למגזרי פעילות
)לפני קיבוץ מגזרים דומים( ולא ליחידה מניבת מזומנים )או קבוצת יחידות מניבות מזומנים( הקטנה
ממגזר פעילות.
מוניטין שנרכש במסגרת צירוף עסקים מוקצה ליחידות מניבות מזומנים ,לרבות אלו הקיימות
בקבוצה גם ערב צירוף העסקים ,אשר צפויות להניב הטבות מהסינרגיה של הצירוף.
לצרכי בחינת ירידת ערך מוניטין ,כאשר הזכויות שאינן מקנות שליטה נמדדו לראשונה לפי חלקן
היחסי בנכסים נטו של הנרכשת ,מגולם ערכו בספרים של המוניטין בהתאם לשיעור שבו מחזיקה
החברה ביחידה מניבת מזומנים שאליה מוקצה המוניטין.156
נכסי מטה החברה
IAS 36.102
נכסי מטה החברה אינם מפיקים תזרימי מזומנים נפרדים ומשרתים יותר מיחידה מניבת מזומנים
אחת .חלק מנכסי המטה מוקצים ליחידות מניבות מזומנים על בסיס סביר ועקבי ונבחנים לירידת ערך
כחלק מבחינת ירידת ערך בגין היחידות מניבות המזומנים להן הם מוקצים.
נכסי מטה אחרים ,אותם לא ניתן להקצות על בסיס סביר ועקבי ליחידות מניבות מזומנים ,מוקצים
לקבוצת יחידות מניבות מזומנים במידה וקיימים סממנים לכך שחלה ירידת ערך בנכס השייך למטה
החברה או כאשר קיימים סממנים לירידת ערך בקבוצת היחידות מניבות המזומנים .במקרה זה ,נקבע
סכום בר השבה של קבוצת היחידות מניבות המזומנים שאותן משרת נכס המטה.
הכרה בהפסד מירידת ערך
IAS 36.104
155
156
157
הפסדים מירידת ערך מוכרים כאשר הערך בספרים של נכס או של יחידה מניבת מזומנים עולה על
הסכום בר ההשבה ,ונזקפים לרווח והפסד .157לגבי יחידות מניבות מזומנים הכוללות מוניטין ,הפסד
מירידת ערך מוכר כאשר הערך בספרים של היחידה מניבת מזומנים ,לאחר גילום יתרת המוניטין,
עולה על הסכום בר ההשבה שלה .הפסדים מירידת ערך שהוכרו לגבי יחידות מניבות מזומנים,
מוקצים תחילה להפחתת הערך בספרים של מוניטין שיוחס ליחידות אלה ולאחר מכן להפחתת הערך
בספרים של הנכסים האחרים ביחידה מניבת המזומנים ,באופן יחסי.
בהתאם לעמדת ,KPMGניתן להשתמש בשיעור היוון לאחר מס ,כל עוד התוצאה תהיה זהה לזאת שהיתה מתקבלת אילו היה נעשה שימוש
בשיעור היוון לפני מס .כאשר קיימים הפסדים מועברים והפרשים זמניים אחרים מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית .בנוסף ,יש לספק גילוי
לשיעור ההיוון לפני מס ,גם אם שווי השימוש מחושב לפי שיעור היוון לאחר מס.
בהתאם לעמדת ,KPMGקיימות חלופות נוספות לאופן גילום המוניטין ולאופן הקצאת ההפסד מירידת ערך בין הבעלים של החברה לזכויות
שאינן מקנות שליטה .כל חברה נדרשת לבחור מדיניות חשבונאית וליישמה באופן עקבי.
IAS 36אינו מציין לאיזה סעיף בדוח רווח והפסד ייזקף הפסד מירידת ערך .בהתאם לעמדת ,KPMGבמידה וחברה מסווגת את ההוצאות לפי
מאפיין הפעילות ,כל הפסד יסווג לפעילות אליה הוא מתייחס .מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית באשר לסיווג האמור בדוח רווח והפסד.
45
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
יב.
ירידת ערך )המשך(
)(2
נכסים שאינם פיננסיים )המשך(
הקצאת הפסד מירידת ערך לזכויות שאינן מקנות שליטה
הפסד מירידת ערך מוקצה בין הבעלים של החברה לזכויות שאינן מקנות שליטה לפי אותו בסיס
שהרווח או ההפסד מוקצה .156יחד עם זאת ,אם הפסד מירידת ערך המיוחס לזכויות שאינן מקנות
שליטה מתייחס למוניטין שלא הוכר בדוחות הכספיים המאוחדים ,ירידת הערך האמורה אינה
מוכרת כהפסד מירידת ערך מוניטין .במקרים כאלה ,רק הפסד מירידת ערך המתייחס למוניטין
שהוקצה לבעלים של החברה מוכר כהפסד מירידת ערך מוניטין.
ביטול הפסד מירידת ערך
הפסד מירידת ערך מוניטין אינו מבוטל .באשר לנכסים אחרים ,לגביהם הוכרו הפסדים מירידת ערך
בתקופות קודמות ,בכל מועד דיווח נבדק האם קיימים סימנים לכך שהפסדים אלו קטנו או שאינם
קיימים עוד .הפסד מירידת ערך מבוטל אם חל שינוי באומדנים ששימשו לקביעת הסכום בר
ההשבה ,אך ורק במידה שהערך בספרים של הנכס ,לאחר ביטול ההפסד מירידת הערך ,אינו עולה על
הערך בספרים בניכוי פחת או הפחתות ,שהיה נקבע אלמלא הוכר הפסד מירידת ערך.
IAS 36.110, 124
IAS 28 (2012).40-43
)(3
השקעות בחברות כלולות ובעסקאות משותפות
השקעה בחברה כלולה או בעסקה משותפת נבחנת לירידת ערך ,כאשר קיימת ראייה אובייקטיבית
המצביעה על ירידת ערך )כמפורט בסעיף ) (1לעיל(.158
מוניטין המהווה חלק מחשבון ההשקעה בחברה הכלולה או בעסקה המשותפת ,אינו מוכר כנכס
נפרד ולכן אינו נבחן בנפרד לירידת ערך.
במידה וקיימת ראיה אובייקטיבית המצביעה על כך שיתכן שנפגם ערכה של ההשקעה ,הקבוצה
מבצעת הערכה של סכום בר ההשבה של ההשקעה שהינו הגבוה מבין שווי השימוש ומחיר המכירה
נטו שלה .בקביעת שווי שימוש של השקעה בחברה כלולה או בעסקה משותפת הקבוצה אומדת את
חלקה בערך הנוכחי של אומדן תזרימי המזומנים העתידיים ,אשר חזוי שיופקו על ידי החברה
הכלולה או העסקה המשותפת ,כולל תזרימי המזומנים מהפעילויות של החברה הכלולה או העסקה
המשותפת והתמורה ממימושה הסופי של ההשקעה ,או אומדת את הערך הנוכחי של אומדן תזרימי
המזומנים העתידיים אשר חזוי כי ינבעו מדיבידנדים שיתקבלו ומהמימוש הסופי.
הפסד מירידת ערך מוכר כאשר הערך בספרים של ההשקעה ,לאחר יישום שיטת השווי המאזני,
עולה על הסכום בר ההשבה ,ונזקף לסעיף הוצאות אחרות בדוח רווח והפסד .159הפסד מירידת ערך
אינו מוקצה לנכס כלשהו ,לרבות למוניטין המהווה חלק מחשבון ההשקעה בחברה כלולה או
בעסקה משותפת.
הפסד מירידת ערך יבוטל אם ורק אם חלו שינויים באומדנים ששימשו בקביעת הסכום בר ההשבה
של ההשקעה מהמועד בו הוכר לאחרונה ההפסד מירידת ערך .הערך בספרים של ההשקעה ,לאחר
ביטול ההפסד מירידת ערך ,לא יעלה על הערך בספרים של ההשקעה שהיה נקבע לפי שיטת השווי
המאזני אלמלא הוכר הפסד מירידת ערך.
יג.
IFRS 5.15, 15A
158
159
נכסים לא שוטפים וקבוצות מימוש המוחזקים למכירה או לחלוקה
נכסים לא שוטפים )או קבוצות מימוש המורכבות מנכסים והתחייבויות( מסווגים כנכסים המוחזקים
למכירה או לחלוקה ,אם צפוי ברמה גבוהה שהשבתם תהיה בעיקר באמצעות עסקת מכירה או חלוקה
לבעלים ולא באמצעות שימוש מתמשך .כך גם כאשר חברה מחוייבת לתוכנית מכירה אשר כרוכה באובדן
שליטה על חברה בת ,ללא קשר אם לחברה יישארו זכויות שאינן מקנות שליטה בחברה הבת לשעבר לאחר
המכירה.
במקרה של חברה מוחזקת המטופלת בשיטת השווי המאזני אשר מניותיה נסחרות בשוק פעיל ,ירידה משמעותית או מתמשכת בשווי השוק מתחת
לעלות המקורית מהווה ראייה אובייקטיבית לירידת ערך.
בהיעדר התייחסות בתקינה לגבי אופן הסיווג בדוח רווח והפסד של הפסד מירידת ערך חברה מוחזקת המטופלת בשיטת השווי המאזני ,גישה
אפשרית נוספת הינה הצגת ההפסד כחלק מרווחי חברות מוחזקות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני .על הקבוצה ליישם את המדיניות שנבחרה
באופן עקבי.
46
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IFRS 5.18, 19
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
יג.
נכסים לא שוטפים וקבוצות מימוש המוחזקים למכירה או לחלוקה )המשך(
מיד לפני סיווגם כמוחזקים למכירה או לחלוקה ,נמדדים הנכסים )או המרכיבים של קבוצת המימוש( על פי
המדיניות החשבונאית של הקבוצה .לאחר מכן נמדדים הנכסים )או המרכיבים של קבוצת המימוש( לפי
הנמוך מבין הערך בספרים והשווי ההוגן ,בניכוי עלויות מכירה.
כל הפסד מירידת ערך של קבוצה המיועדת למימוש ,מיוחס לראשונה למוניטין ולאחר מכן ,באופן יחסי,
לנכסים ולהתחייבויות הנותרים ,פרט לכך שלא מיוחס הפסד לנכסים שאינם בתחולת הוראות המדידה של
IFRS 5כגון :מלאי ,נכסים פיננסיים ,נכסי מס נדחים ,נכסי תוכנית הטבות לעובדים ,נדל"ן להשקעה הנמדד
לפי שווי הוגן ונכסים ביולוגיים ,הממשיכים להימדד לפי המדיניות החשבונאית של הקבוצה .הפסדים
מירידת ערך המוכרים בעת הסיווג הראשוני של נכס כמוחזק למכירה ,וכן רווחים או הפסדים עוקבים
כתוצאה מהמדידה מחדש ,נזקפים לרווח והפסד .רווחים מוכרים עד לסכום המצטבר של הפסד מירידת ערך
שנרשם בעבר.
IFRS 5.25
)IAS 28.13(a
IAS 19.28, 51
בתקופות עוקבות ,נכסים ברי פחת המסווגים כמוחזקים למכירה או לחלוקה אינם מופחתים הפחתה תקופתית
והשקעות בחברות כלולות המסווגות כמוחזקות למכירה אינן מטופלות בהתאם לשיטת השווי המאזני.
יד.
הטבות לעובדים
)(1
הטבות לאחר סיום העסקה
בקבוצה קיימות מספר תכניות הטבה לאחר העסקה .התכניות ממומנות בדרך כלל על ידי הפקדות
לחברות ביטוח או לקרנות המנוהלות בידי נאמן ,והן מסווגות כתכניות הפקדה מוגדרת וכן כתכניות
הטבה מוגדרת.
)א( תכניות להפקדה מוגדרת
תכנית להפקדה מוגדרת הינה תוכנית לאחר סיום העסקה שלפיה הקבוצה משלמת תשלומים
קבועים לישות נפרדת מבלי שתהיה לה מחויבות משפטית או משתמעת לשלם תשלומים
נוספים .מחויבויות הקבוצה להפקיד בתכנית הפקדה מוגדרת ,נזקפות כהוצאה לרווח והפסד
בתקופות שבמהלכן סיפקו העובדים שירותים קשורים .התחייבויות להפקיד בתכנית הפקדה
מוגדרת אשר עומדות לתשלום תוך יותר מ 12 -חודשים מתום התקופה בה העובדים סיפקו את
השירות ,מוכרות לפי ערכן הנוכחי.
)ב(
IAS 19.57, 83
IAS 19.63-64,
IFRIC 14.23-24
IFRIC 14
160
161
תכניות להטבה מוגדרת
תכנית להטבה מוגדרת הינה תכנית הטבה לאחר סיום העסקה שאינה תכנית להפקדה מוגדרת.
מחויבות נטו של הקבוצה ,המתייחסת לתכנית הטבה מוגדרת בגין הטבות לאחר סיום העסקה,
מחושבת לגבי כל תכנית בנפרד על ידי אומדן הסכום העתידי של ההטבה שתגיע לעובד בתמורה
לשירותיו בתקופה השוטפת ובתקופות קודמות .הטבה זו מוצגת לפי ערך נוכחי בניכוי השווי
ההוגן של נכסי התכנית .הקבוצה קובעת את הריבית נטו על ההתחייבות )הנכס( ,נטו בגין
הטבה מוגדרת על ידי הכפלת ההתחייבות )הנכס( ,נטו בגין הטבה מוגדרת בשיעור ההיוון
ששימש למדידת המחויבות בגין הטבה מוגדרת ,כפי ששניהם נקבעו בתחילת תקופת הדיווח
השנתית.
שיעור ההיוון 160נקבע בהתאם לתשואה במועד הדיווח על אגרות חוב קונצרניות צמודות
באיכות גבוהה שהמטבע שלהן הינו שקל ,161ושמועד פירעונן דומה לתנאי המחויבות של
הקבוצה .החישובים נערכים מידי שנה על ידי אקטואר מוסמך לפי שיטת יחידת הזכאות
החזויה.
כאשר לפי תוצאות החישובים נוצר נכס נטו לקבוצה ,מוכר נכס עד לסכום נטו של הערך
הנוכחי של הטבות כלכליות הזמינות בצורה של החזר מהתכנית או של הקטנה בהפקדות
עתידיות לתכנית .הטבה כלכלית בצורת החזרים או הקטנת הפקדות עתידיות תחשב כזמינה
לקבוצה כאשר ניתן לממשה במהלך חיי התכנית או לאחר סילוק המחויבות .בחישוב זה
נלקחות בחשבון דרישות הפקדה מזערית ,באם רלוונטיות לתכנית.
כמו כן ,כאשר קיימת חובה ,במסגרת דרישת הפקדה מזערית ,לתשלום סכומים נוספים ביחס
לשירותים שניתנו בעבר ,מכירה הקבוצה במחויבות נוספת )הגדלת התחייבות ,נטו או הקטנת
נכס ,נטו( ,במידה בה סכומים כאמור לא יהיו זמינים כהטבה כלכלית בצורה של החזר
מהתכנית או הקטנה בהפקדות עתידיות.
בהתאם ל ,IAS 19.83 -השיעור שמשמש להיוון מחויבויות בגין הטבה לאחר סיום העסקה )גם ממומנות וגם בלתי ממומנות( יקבע על ידי שימוש
בתשואות שוק בסוף תקופת הדיווח על אגרות חוב קונצרניות באיכות גבוהה .במדינות ,בהן ידוע כי אין שוק בו מתקיימת סחירות גבוהה באגרות
חוב כאלה ,יש להשתמש בתשואות השוק )בסוף תקופת הדיווח( על אגרות חוב ממשלתיות.
ביום 25בנובמבר 2014פרסמה רשות ניירות ערך את עמדת סגל חשבונאית מספר 21-1בדבר קיומו של שוק עמוק באגרות חוב קונצרניות בישראל.
על פי העמדה ,בישראל קיים שוק עמוק לאגרות חוב קונצרניות צמודות באיכות גבוהה שהמטבע שלהן הינו שקל ואופן היישום הראוי למעבר
לשימוש בשיעור תשואה על אגרות חוב אלו הוא בדרך של מכאן ולהבא.
בחברות שבהן ההטבות נקובות במטבע חוץ ,יש לבחון מהו שיעור ההיוון המתאים ולשנות את נוסח הגילוי בהתאם.
47
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
יד.
הטבות לעובדים )המשך(
)(1
הטבות לאחר סיום העסקה )המשך(
)ב(
תכניות להטבה מוגדרת )המשך(
מדידה מחדש של ההתחייבות )הנכס( ,נטו בגין הטבה מוגדרת כוללת רווחים והפסדים
אקטואריים ,תשואה על נכסי תוכנית )למעט ריבית( ,וכן שינוי כלשהו בהשפעה על תקרת
שרלוונטי ,למעט ריבית( .מדידות מחדש נזקפות מיידית ,דרך רווח כולל אחר
הנכסים )ככל
ישירות לעודפים.162
עלויות ריבית בגין מחויבות להטבה מוגדרת ,הכנסות ריבית בגין נכסי התוכנית וריבית בגין
של תקרת הנכסים שנזקפו לרווח והפסד ,מוצגות בסעיפי הכנסות והוצאות מימון
ההשפעה
בהתאמה.163
IAS 19.120 (c), 122,
127-130
IAS 19.109-110
כאשר חל שיפור או צמצום בהטבות שמעניקה הקבוצה לעובדים ,אותו חלק מההטבות
המוגדלות המתייחס לשירותי עבר של העובדים או הרווח או הפסד מהצמצום מוכרים מיידית
ברווח או הפסד כאשר מתרחש התיקון או הצמצום של התכנית.
הקבוצה מכירה ברווח או הפסד מסילוק תכנית להטבה מוגדרת כאשר הסילוק מתרחש.
רווחים או הפסדים כאמור הינם ההפרש בין החלק המסולק מתוך הערך הנוכחי של המחויבות
להטבה מוגדרת במועד הסילוק ,לבין מחיר הסילוק ,לרבות נכסי תכנית שהועברו.
לקבוצה קיימות פוליסות ביטוחי מנהלים אשר הוצאו לפני שנת 2004ולפי תנאי הפוליסות
יתרת הרווח הריאלי שהצטבר על רכיב הפיצויים תשולם לעובד במועד פרישתו .בגין פוליסות
כאמור ,נכסי התוכנית כוללים הן את יתרת רכיב הפיצויים והן את יתרת הרווח הריאלי
שהצטבר )במידה שהצטבר( על הפקדות לפיצויים עד למועד הדיווח ומוצגים בשווי הוגן.
נכסי תוכנית אלה משמשים לתוכנית הטבה מוגדרת הכוללת שני רכיבי התחייבות :רכיב
תוכנית הטבה מוגדרת בגין הפיצויים ,המחושבת באופן אקטוארי כאמור לעיל ,ורכיב נוסף
שהינו המחויבות לתשלום של יתרת הרווח הריאלי שהצטבר )במידה שהצטבר( במועד פרישת
העובד .רכיב זה נמדד בגובה יתרת הרווח הריאלי שהצטבר בפועל למועד הדיווח.
IAS 19.118
פוליסות ביטוח בגין סיום יחסי עובד-מעביד ,שהונפקו על ידי צד קשור ,אינן מהוות נכסי
תכנית להטבה מוגדרת ומוצגות כנכס נפרד בדוח על המצב הכספי.
IAS 19.131
הקבוצה מקזזת נכס המתייחס לתכנית הטבה אחת מול התחייבות המתייחסת לתכנית אחרת
רק כאשר יש זכות הניתנת לאכיפה משפטית להשתמש בעודף תכנית אחת כדי לסלק מחויבות
בגין תכנית אחרת ,וכן יש כוונה לסלק את המחויבות על בסיס נטו או לממש את העודף בתכנית
אחת ולסלק את המחויבות שלה בגין התכנית האחרת בו זמנית.
)(2
הטבות אחרות לעובדים לטווח ארוך
המחויבות נטו של הקבוצה בגין הטבות לעובדים לטווח ארוך ,שאינן מתייחסות לתכניות הטבה לאחר
סיום העסקה ,היא בגין סכום ההטבה העתידית המגיעה לעובדים בגין שירותים שהוענקו בתקופה
160מהוון לערכו הנוכחי ומנוכה ממנו השווי ההוגן של
השוטפת ובתקופות קודמות .סכום הטבות אלו
161לתשואה במועד הדיווח
נכסים המתייחסים למחויבות זו .שיעור ההיוון של המחויבות נקבע בהתאם
על אגרות חוב קונצרניות צמודות באיכות גבוהה שהמטבע שלהן הינו שקל ,ושמועד פירעונן דומה
לתנאי המחויבויות של הקבוצה .החישוב נעשה לפי שיטת יחידת הזכאות החזויה .רווחים והפסדים
אקטואריים נזקפים ישירות לרווח והפסד בתקופה בה הם נוצרו.
)(3
הטבות בגין פיטורין
הטבות בגין פיטורין מוכרות כהוצאה כאשר הקבוצה התחייבה באופן מובהק ,ללא אפשרות ממשית
לביטול ,לפיטורי עובדים ,לפני הגיעם למועד הפרישה המקובל על פי תכנית פורמאלית מפורטת ,או
לספק הטבות בגין פיטורין כתוצאה מהצעה שנעשתה בכדי לעודד פרישה מרצון .הטבות הניתנות
לעובדים בפרישה מרצון נזקפות כהוצאה כאשר הקבוצה הציעה לעובדים תכנית המעודדת פרישה
מרצון ,וכאשר צפוי שההצעה תתקבל וניתן לאמוד באופן מהימן את מספר הנענים להצעה .אם
ההטבות עומדות לתשלום לאחר יותר מ 12 -חודשים מסוף תקופת הדיווח ,הן מהוונות לערכן הנוכחי.
שיעור ההיוון נקבע בהתאם לתשואה במועד הדיווח על אגרות חוב ממשלתיות שהמטבע שלהן ומועד
הפירעון שלהן דומים לתנאי המחויבות של הקבוצה.
IAS 19.155-156
IAS 19.165
162
163
IAS 19אינו מציין במפורש לאן יזקפו מדידות מחדש ברווח הכולל האחר .לפיכך ,חברה יכולה לבחור כמדיניות חשבונאית ,אשר תיושם באופן
עקבי ,זקיפה כאמור לקרן הון נפרדת או לעודפים ,חברות שבחרו זקיפה לקרן הון נפרדת נדרשות להיוועץ במחלקה המקצועית לעניין הצורך
ביישום רטרוספקטיבי של המדיניות האמורה.
בהתאם לעמדת ,KPMGעל כל חברה לבחור מדיניות חשבונאית ,אשר תיושם באופן עקבי ,בנוגע להצגה של ההוצאה )הכנסה( שנזקפה לרווח
והפסד בגין סכומים אלה.
48
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
יד.
הטבות לעובדים )המשך(
)(4
הטבות עובד לטווח קצר
מחויבויות בגין הטבות לעובדים לזמן קצר נמדדות על בסיס לא מהוון ,וההוצאה נזקפת בעת שניתן
השירות המתייחס או במקרה של היעדרויות שאינן נצברות )כמו חופשת לידה( – בעת ההיעדרות
בפועל.
IAS 19.11
הפרשה בגין הטבות לעובדים לזמן קצר בגין בונוס במזומן או תכנית השתתפות ברווחים ,מוכרת
בסכום הצפוי להיות משולם ,כאשר לקבוצה יש מחויבות נוכחית משפטית או משתמעת לשלם את
הסכום האמור בגין שירות שניתן על ידי העובד בעבר וניתן לאמוד באופן מהימן את המחויבות.
IAS 19.19
סיווג הטבות לעובדים ,לצרכי מדידה ,כהטבות לטווח קצר או כהטבות אחרות לטווח ארוך נקבע
בהתאם לתחזית הקבוצה לסילוק המלא של ההטבות.164
IAS 19.9
IFRS 2.15, 19, 21A
)(5
עסקאות תשלום מבוסס מניות
השווי ההוגן במועד ההענקה של מענקי תשלום מבוסס מניות לעובדים נזקף כהוצאת שכר במקביל
לגידול בהון 165על פני התקופה בה מושגת זכאות בלתי מותנית למענקים .הסכום שנזקף כהוצאה בגין
מענקי תשלום מבוסס מניות ,המותנים בתנאי הבשלה שהינם תנאי שירות או תנאי ביצוע שאינם תנאי
שוק ,מותאם על מנת לשקף את מספר המענקים אשר צפויים להבשיל .עבור מענקי תשלום מבוסס
מניות המותנים בתנאים שאינם תנאי הבשלה או בתנאי הבשלה שהינם תנאי ביצוע המהווים תנאי
שוק ,הקבוצה מביאה בחשבון תנאים אלו באמידת השווי ההוגן של המכשירים ההוניים המוענקים,
ולכן הקבוצה מכירה בהוצאה בגין מענקים אלו ללא קשר להתקיימותם של תנאים אלה.
IFRS 2.32
השווי ההוגן של הסכום המגיע לעובדים בגין זכויות לעליית ערך מניות ,המסולקות במזומן ,נזקף
כהוצאה ,כנגד גידול מקביל בהתחייבות ,על פני התקופה בה מושגת זכאות בלתי מותנית לתשלום.
ההתחייבות נמדדת מחדש בכל מועד דיווח ,עד מועד הסילוק .כל שינוי בשווי ההוגן של ההתחייבות
נזקף כהוצאת שכר ברווח והפסד.166
IFRS 2.43B
בעסקאות בהן מעניקה חברת האם לעובדי החברה זכויות למכשיריה ההוניים ,מטפלת הקבוצה
בהענקה כעסקת תשלום מבוסס מניות המסולקת במכשירים הוניים.
IFRS 2.43C
בעסקאות בהן מעניקה חברת הבת לעובדיה זכויות במכשירים הוניים של חברת האם ,מטפלת
הקבוצה בהענקה כעסקת תשלום מבוסס מניות המסולקת במכשירים הוניים.
164
165
166
סיווג ההטבות כהטבות לטווח קצר או כהטבות אחרות לטווח ארוך הינו סיווג לצרכי מדידה בלבד .הסיווג כהתחייבות שוטפת או התחייבות לא
שוטפת בדוח על המצב הכספי נקבע בהתאם להוראות .IAS 1
חברה שבוחרת לזקוף את ההטבה לסעיף העודפים תציין זאת מפורשות.
בהתאם לעמדת ,KPMGקיימת אפשרות לבחור כמדיניות חשבונאית ,להציג את השינויים בערך ההתחייבות כהוצאות שכר או כהוצאות/הכנסות
מימון.
49
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
טו.
הפרשות
IAS 37.14
הפרשה מוכרת כאשר לקבוצה יש מחויבות נוכחית ,משפטית או משתמעת ,כתוצאה מאירוע שהתרחש בעבר,
הניתנת לאמידה באופן מהימן ,וכאשר צפוי כי יידרש תזרים שלילי של הטבות כלכליות לסילוק המחויבות.
ההפרשות נקבעות על ידי היוון תזרימי המזומנים העתידיים בשיעור ריבית לפני מס ,המשקף את הערכות
השוק השוטפות לערך הזמן של הכסף ואת הסיכונים הספציפיים להתחייבות וללא שקלול סיכון האשראי
של החברה .הערך בספרים של ההפרשה מותאם בכל תקופה על מנת לשקף את חלוף הזמן .סכום התיאום
מוכר כהוצאות מימון.
הקבוצה מכירה בנכס שיפוי אם ,ורק אם ,וודאי למעשה ) (ׂVirtually Certainשהשיפוי יתקבל אם הקבוצה
תסלק את המחויבות .הסכום שמוכר בגין השיפוי אינו עולה על סכום ההפרשה.
IAS 37.39
)(1
אחריות
הפרשה לאחריות מוכרת כאשר המוצרים או השירות ,בגינם ניתנה האחריות ,נמכרים .ההפרשה
מבוססת על נתונים היסטוריים ועל שקלול כל התוצאות האפשריות בהסתברויות שלהן.
IAS 37.80
)IAS 37.72(a
)(2
שינוי מבני
הפרשה לשינוי מבני מוכרת כאשר הקבוצה מאשרת תכנית פורמאלית ומפורטת לשינוי מבני ,והשינוי
המבני החל למעשה או כאשר ניתנה הודעה עליו לעובדים .ההפרשה כוללת את היציאות הישירות
הנובעות מהשינוי המבני ,הכרוכות בהכרח בשינוי המבני ואשר אינן מיוחסות לפעילויות הנמשכות של
הקבוצה.
)(3
שיקום אתר
בהתאם למדיניות המוצהרת של הקבוצה לשימור הסביבה ובהתאם לדרישות החוק ,מוכרת הפרשה
לשיקום אתר בו נמצאת קרקע מזוהמת וההוצאה המתייחסת ,במועד בו מזוהמת הקרקע.
)(4
חוזים מכבידים
הפרשה לחוזים מכבידים מוכרת כאשר ההטבות הצפויות להתקבל מהחוזים על ידי הקבוצה נמוכות
ביחס לעלויות הבלתי נמנעות כתוצאה מעמידה במחויבויותיה החוזיות .ההפרשה נמדדת על פי הנמוך
מבין הערך הנוכחי של העלות החזויה לביטול החוזה והערך הנוכחי של העלות החזויה נטו להמשך
קיום החוזה .בטרם מוכרת ההפרשה ,מכירה הקבוצה בירידת ערך של הנכסים הקשורים לאותו חוזה.
IAS 37.16
)(5
תביעות משפטיות
הפרשה בגין תביעות מוכרת כאשר לקבוצה קיימת מחויבות משפטית בהווה או מחויבות משתמעת
כתוצאה מאירוע שהתרחש בעבר ,יותר סביר מאשר לא ) (more likely than notכי הקבוצה תידרש
למשאביה הכלכליים לסילוק המחויבות וניתן לאמוד אותה באופן מהימן .כאשר השפעת ערך הזמן
מהותית ,נמדדת ההפרשה בהתאם לערכה הנוכחי.
)IAS 18.35(a
טז.
הכנסות
IAS 18.14
)(1
מכירת סחורות
IAS 37.53
IAS 37.21
IAS 37.66, 68
167
168
ההכנסה ממכירת סחורות במהלך העסקים הרגיל נמדדת על פי השווי ההוגן של התמורה שנתקבלה
או העומדת להתקבל ,בניכוי החזרות והנחות ,הנחות מסחריות והנחות כמות .במקרים בהם תקופת
האשראי היא קצרה ומהווה את האשראי המקובל בענף התמורה העתידית אינה מהוונת.
IAS 18.11
167
168
במקרים בהם תקופת האשראי חורגת מהאשראי המקובל בענף הקבוצה מכירה בתמורה העתידית
כאשר היא מהוונת תוך שימוש בריבית הסיכון של הלקוח .ההפרש בין השווי ההוגן והסכום הנקוב של
התמורה העתידית מוכר כהכנסות ריבית על פני תקופת האשראי החריג.
יודגש כי על כל חברה להתאים את הביאור כך שיתייחס לסוגיות ההכרה בהכנסה הרלוונטיות לדוחותיה הכספיים.
תשומת ליבכם להחלטת אכיפה 10-5של רשות ניירות ערך במקרים בהם קיים נוהג של הקדמת פירעון חובות של לקוחות בתמורה לתשלום ריבית.
50
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
טז.
הכנסות )המשך(
)(1
מכירת סחורות )המשך(
הקבוצה מכירה בהכנסה כאשר קיימת ראייה משכנעת )בדרך כלל ביצוע של הסכם מכירה(
שהסיכונים המשמעותיים וההנאות מהבעלות על הסחורה עוברים לקונה ,קבלת התמורה צפויה,
קיימת אפשרות להעריך באופן מהימן את אפשרות החזרת הסחורה והעלויות שהתהוו או שיתהוו בגין
העסקה ניתנות לאמידה באופן מהימן ,כאשר אין להנהלה מעורבות נמשכת עם הסחורה וכן כאשר
ההכנסה ניתנת למדידה באופן מהימן .אם צפוי כי תוענק הנחה וסכומה ניתן למדידה באופן מהימן,
ההנחה מנוכה מההכנסה ממכירת הסחורות.
עיתוי העברת הסיכונים והתשואות משתנה בהתאם לתנאים הספציפיים של חוזה המכירה .לגבי
מכירת מוצרים בישראל ,העברת הסיכונים והתשואות מתקיימת ,בדרך כלל ,כאשר המוצרים מגיעים
למחסניו של הלקוח ,ואולם לגבי משלוחים בינלאומיים מסוימים מתקיימת ההעברה כאשר הסחורה
מועמסת על כלי התחבורה של המוביל.
הקבוצה מעורבת בניהול משאבי ייעור וכן מעניקה שירותים נלווים .כאשר שתיים או יותר
מפעילויותיה המניבות הכנסה או תוצרים נמכרים במסגרת הסדר יחיד ,הקבוצה מטפלת בנפרד בכל
רכיב המזוהה כיחידה חשבונאית ).(Unit of account
הקצאת התמורה שהתקבלה בין הרכיבים השונים נעשית על בסיס שוויים ההוגן היחסי .במידה ולא
ניתן לקבוע באופן מהימן את השווי ההוגן של הרכיב שסופק ,ההכנסה שמוקצית לרכיב שסופק,
נקבעת על בסיס ההפרש בין סך התמורה שנקבעה בהסכם לשווי ההוגן של הרכיב שטרם סופק.
IAS 18.15
)(2
תכנית נאמנות לקוחות
עבור תוכניות נאמנות לקוחות ,השווי ההוגן של התמורה שהתקבלה או שקיימת זכות לקבלה בקשר
למכירה הראשונית מוקצית בין זיכויי המענק והרכיבים האחרים בעסקת המכירה .הקבוצה מספקת
את כל המענקים ,קרי מוצרי נייר מוזלים ,בעצמה .התמורה שמוקצית לזיכויי המענק בתוכנית
נאמנות לקוחות נאמדת בהתחשב בשווי ההוגן של מוצרי הנייר המוזלים אותם ניתן לקבל תמורת
פדיון זיכויי המענק ,מאחר ולא ניתן לצפות את שוויים ההוגן באופן ישיר .השווי ההוגן של הזכות
לרכוש את מוצרי הנייר המוזלים כאמור מביא בחשבון את שיעור ועיתוי הפדיון הצפויים .תמורה זו
מוכרת כהכנסה נדחית והכנסה מוכרת רק כאשר זיכויי המענק נפדים והקבוצה מקיימת את
התחייבותה לספק את מוצרי הנייר המוזלים ,או שפג תוקפם .סכום ההכנסות שמוכר מתבסס על
מספר זיכויי המענק שנפדו בתמורה למוצרי הנייר המוזלים ,ביחס למספר הכולל של זיכויי המענק
החזויים להיפדות .הכנסה נדחית מוכרת כהכנסה גם כאשר לא סביר יותר שזיכויי המענק ייפדו.
)(3
מכירת מלאי מקרקעין ודירות למגורים
IFRIC 13.6
ההכנסה ממכירת מלאי מקרקעין ודירות למגורים נמדדת על פי השווי ההוגן של התמורה שנתקבלה
או העומדת להתקבל .הקבוצה מכירה בהכנסה כאשר הסיכונים המשמעותיים וההנאות מהבעלות על
המלאי עוברים לקונה ,קבלת התמורה צפויה ,קיימת אפשרות להעריך באופן מהימן את אפשרות
החזרת המלאי והעלויות שהתהוו או שיתהוו בגין העסקה ניתנות לאמידה באופן מהימן ,כאשר אין
להנהלה מעורבות נמשכת עם המלאי וכן כאשר ההכנסה ניתנת למדידה באופן מהימן.
לגבי מכירת דירות למגורים בישראל ,העברת הסיכונים והתשואות מתקיימת ,בדרך כלל ,עם מסירת
הדירה לרוכש.
בעסקאות קומבינציה בהן מספקת הקבוצה שירותי הקמה לבעל קרקע בתמורה לקבלת הקרקע,
מכירה הקבוצה בהכנסה בהתאם לשיעור ההשלמה של העבודה ,לאור כך שמתקיימת העברה
מתמשכת של סיכונים ותשואות בגין העבודה המבוצעת .169שיעור ההשלמה כאמור ,נקבע בהתייחס
לשיעור עלויות החוזה שהתהוו עד למועד הבדיקה ,ביחס לאומדן סך עלויות החוזה.
IFRIC 15
)IAS 18.20, 35(a
)(4
הספקת שירותים
הכנסה משירותים שהוענקו נזקפת לרווח והפסד באופן יחסי לשלב השלמת העסקה ,במועד הדיווח.
אומדן שלב ההשלמה מחושב בהתייחס לסקירת העבודה שבוצעה.
169
בפרקטיקה תיתכן במקרים מסוימים גם גישה נוספת ,בהתאם לעובדות ולנסיבות של עסקת הקומבינציה ,לפיה מועברים הסיכונים והתשואות
במועד מסירת יחידת הדיור לבעל הקרקע ולכן ההכנסה תוכר רק במועד זה .יש ליישם את המדיניות החשבונאית שנבחרה באופן עקבי בקבוצה
לעסקאות בעלות מהות דומה.
51
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
טז.
הכנסות )המשך(
IAS 11.22, 32, 39
)(5
חוזי הקמה
IAS 18.8
)(6
IAS 17.50
)(7
IFRIC 12.13
)(8
IAS 20.39
יז.
ההכנסות וההוצאות מחוזי הקמה נזקפות לרווח והפסד ,באופן יחסי לשיעור השלמת החוזה ,כאשר
ניתן לאמוד באופן מהימן את תוצאותיו .הכנסות מחוזה הקמה כוללות את הסכום המקורי שנכלל
בחוזה בתוספת סכומים בגין שינויים בעבודה ,תביעות ותמריצים ,במידה וצפויה הכנסה ובמידה
וניתן למדוד אותה בצורה מהימנה .עלויות החוזה מוכרות עם היווצרן ,למעט כאשר הן יוצרות נכס
המיוחס לפעילות עתידית שנקבעה בחוזה.
שיעור השלמת החוזה נקבע לפי היחס בין עלויות החוזה שהתהוו בגין עבודה שבוצעה לבין סך אומדן
עלויות החוזה.170
כאשר אין אפשרות להעריך באופן מהימן את תוצאות חוזה ההקמה ,מוכרת ההכנסה מהחוזה רק
בגובה העלויות שסביר כי ניתן יהיה להשיבן .הפסד צפוי מחוזה הקמה נזקף מיידית לרווח והפסד.
עמלות
כאשר הקבוצה פועלת במסגרת עסקה ,כסוכן ולא כספק עיקרי ,מוכרת ההכנסה בגובה סכום העמלה
נטו.
הכנסות מדמי שכירות
דמי שכירות מנדל"ן להשקעה מוכרים ברווח והפסד לפי שיטת הקו הישר ,על פני תקופת החכירה .תמריצי
שכירות ,על פני תקופת החכירה.
חכירה שהוענקו מוכרים כחלק בלתי נפרד מסך ההכנסה מדמי
הכנסות מהשכרת נכסים אחרים מוכרות בסעיף הכנסות אחרות.171
הסדרי זיכיון
הכנסות המיוחסות לשרותי הקמה או שדרוג במסגרת הסדרי זיכיון מוכרות בהתבסס על שיעור
ההשלמה של העבודה שבוצעה באופן עקבי למדיניות החשבונאית שאימצה הקבוצה לגבי הכרה
בהכנסה מחוזי הקמה )ראה סעיף ) (5לעיל( .הכנסות ממתן שירותי תפעול או הכנסות ממתן שירותים
אחרים ,מוכרות בתקופה שבה מספקת הקבוצה את השירותים .כאשר הקבוצה מספקת יותר מסוג
אחד של שירותים במסגרת הסדר זיכיון ,התמורה שמתקבלת מוקצית באופן יחסי ,בהתאם לשווי
ההוגן של השירותים המסופקים ,במידה וניתן לזהות סכומים אלו באופן נפרד.
מענקי ממשלה
172
מענקי ממשלה מוכרים לראשונה בשווי הוגן כאשר קיים ביטחון סביר שהם יתקבלו ושהקבוצה תעמוד
173מענקים
בתנאים המזכים בקבלתם .מענקי ממשלה בלתי מותנים מוכרים כאשר הקבוצה זכאית לקבלם.
המתקבלים כפיצוי על הוצאות בהן נשאה הקבוצה מוצגים כהפחתה מההוצאה המתייחסת .מענקי
בניכוי מהנכס המתייחס ונזקפים לדוח רווח והפסד באופן
ממשלה המתקבלים לצורך רכישת נכס ,מוצגים
שיטתי ,לאורך תקופת החיים השימושיים של הנכס.174
מענקים מהמדען הראשי בגין פרויקטי מחקר ופיתוח מטופלים כהלוואות הניתנות למחילה ),(forgivable loans
בהתאם ל .IAS 20 -מענקי מדען שהתקבלו מוכרים כהתחייבות לפי שוויה ההוגן ביום קבלת המענקים ,אלא
אם כן באותו יום וודאי באופן סביר כי הסכום שהתקבל לא יוחזר .סכום ההתחייבות נבחן מחדש בכל
תקופה ,והשינויים בערך הנוכחי של תזרימי המזומנים המהוונים בריבית המקורית של המענק ,אם קיימים,
נזקפים לדוח רווח והפסד .ההפרש בין התמורה לשווי ההוגן במועד קבלת המענק מוכר כהקטנת הוצאות
מחקר ופיתוח.
170
171
172
173
174
בהתאם ל ,IAS 11.30 -שיטות נוספות לקביעת שיעור ההשלמה עשויות לכלול הערכות של העבודה שבוצעה בפועל למועד הדיווח וכן בחינת החלק
המוחשי ) (physicalשהושלם של העבודה לפי החוזה.
הכנסות מדמי שכירות תוכרנה בסעיף "הכנסות" כאשר השכרת נכסים מהווה חלק מהפעילויות הרגילות של החברה .כאשר ההכנסות הן נלוות
לפעילות החברה ,הן תוכרנה בסעיף "הכנסות אחרות".
מענק ממשלתי יכול שיהיה גם בצורה של העברת נכס לא כספי לחברה .במקרה זה על החברה לבחור האם למדוד את הנכס שהתקבל בשוויו ההוגן
או בסכום סמלי ) ,(nominalכמדיניות חשבונאית אשר תיושם באופן עקבי .בהתאם ל ,IAS 20.23 -החלופה הנפוצה יותר הינה מדידת הנכס
שהתקבל בשווי הוגן.
לחילופין ,בהתאם ל ,IAS 20.29 -חברה יכולה לזקוף באופן שיטתי לדוח רווח והפסד מענקים המתקבלים כפיצוי על הוצאות בהן נשאה ,כהכנסה
אחרת באותן תקופות בהן נזקפות ההוצאות לדוח רווח והפסד.
בהתאם ל ,IAS 20 -חברה יכולה לבחור להציג מענקי ממשלה המתקבלים לצורך רכישת נכסים כהכנסה נדחית )אשר תופחת באופן שיטתי על פני
אורך החיים השימושיים של הנכס( או בקיזוז מהנכסים הרלוונטיים .בדוחות לדוגמה אלה הוצגו מענקי ממשלה בגין רכוש קבוע בניכוי מהרכוש
הקבוע בגינו התקבל המענק .חברות אשר בחרו להציג מענקי ממשלה כהכנסה נדחית ,יתאימו את המדיניות בהתאם וכן יכולות להיעזר בביאור
,31בדבר הכנסה נדחית בדוחות לדוגמה אלה.
52
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
יח.
חכירות
)(1
נכסים חכורים
176 ,175
IAS 17.8
חכירות ,לרבות חכירות של קרקעות ממינהל מקרקעי ישראל או מצדדים שלישיים אחרים בהן נושאת
הקבוצה באופן מהותי בכל הסיכונים והתשואות מהנכס ,מסווגות כחכירות מימוניות .בעת ההכרה
לראשונה נמדדים הנכסים החכורים ומוכרת התחייבות בסכום השווה לנמוך מבין השווי ההוגן והערך
הנוכחי של דמי החכירה המינימאליים העתידיים.
במדידת ההתחייבות בגין חכירת קרקעות בחכירה לא מהוונת ממנהל מקרקעי ישראל ,הוונו תשלומי
החכירה המינימאליים העתידיים בשיעור ריבית ריאלית של 5%בהתבסס על ריבית ההיוון ששימשה
את מנהל מקרקעי ישראל במועד ההתקשרות בחכירה .תשלומים עתידיים למימוש אופציה להארכת
תקופת החכירה מול מנהל מקרקעי ישראל אינם מוכרים כחלק מהנכס וההתחייבות המתייחסת
מאחר והם מהווים דמי חכירה מותנים ,הנגזרים משוויה ההוגן של הקרקע במועדי החידוש העתידיים
של הסכם החכירה.
לאחר ההכרה לראשונה ,מטופל הנכס בהתאם למדיניות החשבונאית הנהוגה לגבי נכס זה.
)IAS 40.75(b
יתר החכירות מסווגות כחכירות תפעוליות ,כאשר הנכסים החכורים אינם מוכרים בדוח על המצב
הכספי של הקבוצה .זאת ,פרט לחכירות תפעוליות של נכסי נדל"ן אשר הקבוצה בחרה לסווג כנדל"ן
להשקעה .במקרים אלו נכסי הנדל"ן להשקעה מוכרים בדוח על המצב הכספי של הקבוצה לפי שוויים
ההוגן ,כאשר במועד ההכרה לראשונה החכירה מטופלת כחכירה מימונית.
דמי חכירה ששולמו מראש למינהל מקרקעי ישראל בגין חכירות של קרקעות המסווגות כחכירות
תפעוליות מוצגים בדוח על המצב הכספי כהוצאות מראש ,ונזקפים לדוח רווח והפסד לאורך תקופת
החכירה .תקופת החכירה מביאה בחשבון אופציה להארכת תקופת החכירה ,במידה ובמועד ההתקשרות
בחכירה היה וודאי באופן סביר שהאופציה תמומש.
בחכירה של קרקע ומבנים ,מרכיבי הקרקע והמבנים נבחנים בנפרד לצרכי סיווג החכירות ,כאשר
שיקול משמעותי בסיווג מרכיב הקרקע הינו העובדה כי קרקע בדרך כלל בעלת אורך חיים בלתי
מוגדר.
IAS 17.15A
)(2
IAS 17.33
SIC 15.3, 5
תשלומי חכירה מינימאליים ,המשולמים במסגרת חכירה מימונית ,נחלקים בין הוצאות המימון לבין
הפחתת יתרת ההתחייבות .הוצאת המימון מוקצית לכל תקופה מתקופת החכירה ,כך שמתקבל שיעור
ריבית תקופתית קבוע על היתרה הנותרת של ההתחייבות .תשלומי החכירה המינימאליים מתעדכנים,
בגין דמי חכירה מותנים ,כאשר ההתניה מתבררת.
IAS 17.25
IFRIC 4.6, 10
IFRIC 4.12-15
175
176
177
תשלומי חכירה
תשלומים במסגרת חכירה תפעולית ,למעט דמי חכירה מותנים ,נזקפים לרווח והפסד לפי שיטת הקו
הישר ,177לאורך תקופת החכירה .תמריצי חכירה שנתקבלו מוכרים כחלק בלתי נפרד מסך כל הוצאות
החכירה לפי שיטת הקו הישר ,לאורך תקופת החכירה .תשלומי חכירה מינימאליים המשולמים
במסגרת חכירה תפעולית ,נזקפים עם התהוותם לרווח והפסד.
)(3
קביעה אם הסדר מכיל חכירה
בתחילת ההסדר או בעת בחינתו מחדש ,הקבוצה קובעת אם הסדר הוא חכירה או אם הוא מכיל
חכירה .הסדר הוא חכירה או מכיל חכירה אם מתקיימים שני התנאים הבאים:
קיום ההסדר תלוי בשימוש בנכס או בנכסים ספציפיים; וכן
ההסדר מכיל זכות לשימוש בנכס.
תשלומים ותמורה אחרת שנדרשים לפי ההסדר מופרדים בתחילת ההסדר או בעת הבחינה מחדש
לתשלומים עבור החכירה ולרכיבים אחרים על בסיס השווי ההוגן היחסי שלהם.
לגבי חכירה מימונית ,אם אין זה מעשי להפריד את התשלומים באופן מהימן הקבוצה מכירה בנכס
ובהתחייבות בסכום השווה לשווי ההוגן של נכס הבסיס .בתקופות עוקבות ההתחייבות מופחתת עם ביצוע
התשלומים ומוכרת הוצאת מימון גלומה בגין ההתחייבות תוך שימוש בשיעור הריבית התוספתית של
הרוכש.
בהתאם ל ,SIC 27.10(b) -יש לתת גילוי לטיפול החשבונאי בתשלומים המתקבלים במסגרת הסדר אשר קיים בו המבנה המשפטי של החכירה,
אולם אינו מהווה במהות הסכם חכירה.
חברות אשר אימצו את ההקלה בהוראות המעבר של התיקון ל ,IAS 17 -במסגרת פרויקט השיפורים לתקינה הבינלאומית משנת ,2009באשר
לחכירת קרקע מסוימת לגביה לא היה לקבוצה את המידע הדרוש ליישום למפרע של התיקון ,יוסיפו את המשפט להלן" :באשר לנכסים לגביהם
יושמה ההקלה בהוראות המעבר של התיקון ל ,IAS 17 -הכירה הקבוצה בנכס ובהתחייבות לפי שוויים ההוגן ביום 1בינואר ,2010מועד אימוץ
התיקון .ההפרש בין השווי ההוגן של הנכס לשווי ההוגן של ההתחייבויות לאותו מועד נזקף לעודפים".
בהתאם ל IAS 17.33-34 -תשלומים במסגרת חכירה תפעולית יוכרו כהוצאה על בסיס קו ישר לאורך תקופת החכירה ,אלא אם בסיס שיטתי אחר
מייצג בצורה טובה יותר את תבנית הזמן של הטבת המשתמש .בהתאם לפרשנות ,KPMGדוגמה למקרה בו תשלומים במסגרת חכירה תפעולית
יוכרו כהוצאה על בסיס שיטתי אחר הינה כאשר דמי החכירה הינם זהים לאורך תקופת החכירה ,אולם גודל השטחים המושכרים משתנה מידי
שנה .במקרה זה ,דמי החכירה יוכרו כהוצאה על בסיס השטח המושכר בכל שנה.
53
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IFRS 7.24
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
יט.
הכנסות והוצאות מימון
הכנסות מימון כוללות הכנסות ריבית בגין סכומים שהושקעו )לרבות בגין נכסים פיננסיים זמינים למכירה(,
הכנסות מדיבידנדים ,רווחים ממכירת נכסים פיננסיים זמינים למכירה ,שינויים בשווי ההוגן של נכסים פיננסיים
המוצגים בשווי הוגן דרך רווח והפסד ורווחים ממכשירים מגדרים המוכרים ברווח והפסד .הכנסות ריבית
מוכרות עם צבירתן ,באמצעות שיטת הריבית האפקטיבית .הכנסות מדיבידנדים מוכרות במועד בו מוקנית
לקבוצה הזכות לקבלת התשלום .באם מתקבל הדיבידנד בגין מניות סחירות ,מכירה הקבוצה בהכנסות
מדיבידנד ביום האקס.
שינויים בשווי ההוגן של נכסים פיננסים המוצגים בשווי הוגן דרך רווח והפסד כוללים גם הכנסות
מדיבידנדים וריביות.178
הוצאות מימון כוללות הוצאות ריבית בגין הלוואות שנתקבלו ,שינויים בגין ערך הזמן בגין הפרשות ובגין תמורה
נדחית ,שינויים בשווי ההוגן של תמורה מותנית במסגרת צירוף עסקים ,179הפסדים ממימוש נכסים פיננסיים
המסווגים כזמינים למכירה ,שינויים בשווי ההוגן של נכסים פיננסיים המוצגים בשווי הוגן דרך רווח והפסד,
הפסדים מירידת ערך של נכסים פיננסיים )למעט הפסדים בגין ירידת ערך לקוחות המוצגים במסגרת הוצאות
הנהלה וכלליות( והפסדים ממכשירים מגדרים המוכרים ברווח והפסד.
עלויות אשראי ,שאינן מהוונות לנכסים כשירים ,נזקפות לדוח רווח והפסד לפי שיטת הריבית האפקטיבית.
IAS 23.8
בדוחות על תזרימי מזומנים ,ריבית שהתקבלה ודיבידנדים שהתקבלו מוצגים במסגרת תזרימי מזומנים
מפעילות השקעה .ריביות ששולמו ודיבידנדים ששולמו מוצגים במסגרת תזרימי מזומנים מפעילות מימון.180
בהתאם ,עלויות אשראי שהוונו לנכסים כשירים ,מוצגות יחד עם הריבית ששולמה במסגרת תזרימי
מזומנים מפעילות מימון.181
)IFRS 7.B5(e
IAS 1.35
רווחים והפסדים מהפרשי שער בגין נכסים והתחייבויות פיננסיים ,מדווחים בנטו כהכנסות מימון או
הוצאות מימון ,כתלות בתנודות שער החליפין ,וכתלות בפוזיציה שלהן )רווח או הפסד בנטו(.182
כ.
הוצאת מסים על הכנסה
IAS 12.58
מסים על הכנסה כוללים מסים שוטפים ונדחים .מסים שוטפים ונדחים נזקפים לדוח רווח והפסד אלא אם
המס נובע מצירוף עסקים ,או נזקפים ישירות להון או לרווח כולל אחר במידה ונובעים מפריטים אשר
מוכרים ישירות בהון או ברווח כולל אחר.
IAS 12.46
מסים שוטפים
המס השוטף הינו סכום המס הצפוי להשתלם )או להתקבל( על ההכנסה החייבת במס לשנה ,כשהוא מחושב
לפי שיעורי המס החלים לפי החוקים שנחקקו או נחקקו למעשה למועד הדיווח .מסים שוטפים כוללים גם
מסים בגין שנים קודמות וגם תוספות מסים בגין חלוקת דיבידנדים.
קיזוז נכסי והתחייבויות מסים שוטפים
הקבוצה מקזזת נכסי והתחייבויות מסים שוטפים במידה וקיימת זכות משפטית ניתנת לאכיפה לקיזוז נכסי
והתחייבויות מסים שוטפים ,וכן קיימת כוונה לסלק נכסי והתחייבויות מסים שוטפים על בסיס נטו או
שנכסי והתחייבויות המסים השוטפים מיושבים בו זמנית.
178
179
180
181
182
בהתאם ל ,IFRS 7.B5(e) -חברה יכולה לבחור להציג בנפרד הכנסות מדיבידנדים וריביות בגין נכסים פיננסיים המוצגים בשווי הוגן דרך רווח
והפסד.
במידה וקיימים שינויים בשווי ההוגן של תמורה מותנית מעבר לשינוי בגין מרכיב הזמן ,מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית בדבר אופן סיווג
השינויים האמורים בדוח רווח והפסד.
ניתן לסווג ריבית ודיבידנדים שהתקבלו כפעילות שוטפת או כפעילות השקעה .כמו כן ,ניתן לסווג ריבית ודיבידנדים ששולמו כפעילות שוטפת או
כפעילות מימון .סיווגים כאמור יקבעו בהתאם למדיניות החשבונאית של הקבוצה .ראה גם החלטת אכיפה חשבונאית 09-4של רשות ניירות ערך
לגבי מדיניות חשבונאית בדבר הצגה של תשלומי ריבית בדוח תזרים.
בהתאם לעמדת ,KPMGקיימות גישות שונות באשר לסיווג בדוח על תזרימי המזומנים של עלויות אשראי שמהוונות לנכסים כשירים :אפשרות
אחת הינה לסווג את התזרים בגין עלויות אשראי שהוונו בהתאם למדיניות החשבונאית להצגת ריבית ששולמה בדוח על תזרימי המזומנים ,קרי
פעילות שוטפת או פעילות מימון ,זאת בנפרד מהסכומים ששולמו בפועל עבור רכישת הנכסים הכשירים; אפשרות אחרת הינה לסווג את התזרים
האמור בדוח על תזרימי המזומנים במסגרת פעילות השקעה כאשר יתר התזרימים לרכישת אותו נכס כשיר סווגו במסגרת פעילות השקעה .במקרה
זה ,יש לספק גילוי לסך הריבית ששולמה ,לרבות הריבית שהוונה לנכס הכשיר .מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית בעניין זה.
בהתאם לעמדת ,KPMGחברה יכולה לבחור מדיניות חשבונאית אשר תיושם באופן עקבי ,לפיה רווחים והפסדים מהפרשי שער המתייחסים
לנכסים והתחייבויות תפעוליים )כגון זכאים מרכישת סחורות במט"ח( יוצגו במסגרת הרווח התפעולי ,ורווחים והפסדים מהפרשי שער הקשורים
לפעילויות מימון והשקעה יוצגו כחלק מהוצאות והכנסות מימון.
54
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
כ.
הוצאת מסים על הכנסה )המשך(
עמדות מס לא וודאיות
183
הפרשה בגין עמדות מס לא וודאיות ,לרבות הוצאות מס וריבית נוספות ,מוכרת כאשר יותר צפוי מאשר לא כי
הקבוצה תידרש למשאביה הכלכליים לסילוק המחויבות.
IAS 12.22 ( c), 39
מסים נדחים
ההכרה במסים נדחים הינה בהתייחס להפרשים זמניים בין הערך בספרים של נכסים והתחייבויות לצורך
דיווח כספי לבין ערכם לצרכי מסים .הקבוצה לא מכירה במסים נדחים לגבי ההפרשים הזמניים הבאים:
ההכרה לראשונה במוניטין;
ההכרה לראשונה בנכסים ובהתחייבויות בעסקה שאינה מהווה צירוף עסקים ושאינה משפיעה על הרווח
החשבונאי ועל הרווח לצרכי מס; וכן
הפרשים הנובעים מהשקעה בחברות בנות ,בהסדרים משותפים ובחברות כלולות ,במידה והקבוצה
שולטת במועד היפוך ההפרש וכן ,צפוי שהם לא יתהפכו בעתיד הנראה לעין ,בין אם בדרך של מימוש
השקעה ובין אם בדרך של חלוקת דיבידנדים בגין השקעה.184
·
·
·
IAS 12.51
IAS 12.51C
המדידה של מסים נדחים משקפת את השלכות המס שינבעו מהאופן בו הקבוצה צופה ,בתום תקופת הדיווח,
להשיב או לסלק את הערך בספרים של נכסים והתחייבויות .עבור נדל"ן להשקעה הנמדד תוך שימוש במודל
השווי ההוגן ,קיימת הנחה הניתנת להפרכה שהערך בספרים של הנדל"ן להשקעה ייושב באמצעות מכירה.185
IAS 12.47
המסים הנדחים נמדדים לפי שיעורי המס הצפויים לחול על ההפרשים הזמניים במועד בו ימומשו ,בהתבסס
על החוקים שנחקקו או שנחקקו למעשה למועד הדיווח.
IAS 12.56
נכס מס נדחה מוכר בספרים בגין הפסדים מועברים ,הטבות מס והפרשים זמניים הניתנים לניכוי כאשר צפוי
שבעתיד תהיה הכנסה חייבת ,שכנגדה ניתן יהיה לנצל אותם .נכסי המסים הנדחים נבדקים בכל מועד דיווח,
ובמידה ולא צפוי כי הטבות המס המתייחסות יתממשו ,הם מופחתים.
נכסי מסים נדחים שלא הוכרו מוערכים מחדש בכל מועד דיווח ומוכרים במידה והשתנה הצפי כך שצפוי
שבעתיד תהיה הכנסה חייבת ,שכנגדה יהיה ניתן לנצל אותם.
IAS 12.71, 74
קיזוז נכסי והתחייבויות מסים נדחים
הקבוצה מקזזת נכסי והתחייבויות מסים נדחים במידה וקיימת זכות משפטית ניתנת לאכיפה לקיזוז נכסי
והתחייבויות מסים נדחים ,והם מיוחסים לאותה הכנסה חייבת במס הממוסה על ידי אותה רשות מס
באותה חברה נישומה ,או בחברות שונות ,אשר בכוונתן לסלק נכסי והתחייבות מסים נדחים על בסיס נטו או
שנכסי והתחייבויות המסים הנדחים מיושבים בו זמנית.
תוספת מס בגין חלוקת דיבידנד
הקבוצה עשויה להתחייב בתוספת מס במקרה של חלוקת דיבידנדים על ידי חברות הקבוצה .תוספת מס זו
לא נכללה בדוחות הכספיים ,כאשר מדיניות חברות הקבוצה היא שלא לגרום לחלוקת דיבידנד הכרוכה
בתוספת מס לחברה המקבלת ,בעתיד הנראה לעין .במקרים בהם צפויה חברה מוחזקת לחלק דיבידנד
מרווחים הכרוכים בתוספת מס לחברה ,יוצרת החברה עתודה למס בגין תוספת המס שעשויה החברה
להתחייב בה ,בגין חלוקת הדיבידנד.
מסים על הכנסה נוספים ,הנובעים מחלוקת דיבידנדים על ידי החברה ,נזקפים לרווח והפסד במועד בו מוכרת
ההתחייבות לתשלום הדיבידנד המתייחס.
עסקאות בינחברתיות
מס נדחה בגין עסקאות בינחברתיות בדוח המאוחד מוכר לפי שיעור המס החל על החברה הרוכשת.
183
184
185
אין התייחסות ספציפית ב IFRS -לטיפול החשבונאי בעמדות מס לא וודאיות .בהתאם לעמדת ,KPMGעל החברה לנתח כל חשיפת מס
פוטנציאלית בנפרד ,ולהכיר בהתחייבות בגובה האומדן הטוב ביותר לסכום אשר צפוי שישולם .כאשר חברה מעוניינת לבחור בחלופת טיפול שונה,
מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית .באשר לריביות וקנסות בגין חשיפות מס כאמור ,בהתאם לעמדת ,KPMGעל החברה לבחור מדיניות
חשבונאית שתיושם באופן עקבי ,האם לטפל בריבית ובקנסות בהתאם להוראות )ׁ ׁIAS 12כהפרשות מסים שוטפים והוצאות מס( או בהתאם
להוראות ) IAS 37כהפרשות אחרות והוצאות תפעוליות ומימון( .יודגש כי בהתאם לעמדת ,KPMGבחירת מדיניות זאת אפשרית רק לגבי ריבית
וקנסות בגין עמדות מס לא וודאיות.
בהתאם ל ,IAS 12.42 -משקיע בחברה כלולה אינו שולט בה ובדרך כלל אינו בעמדה המאפשרת לו לקבוע את מדיניות חלוקת הדיבידנד של חברה
זו ולכן אינו שולט במועד ההיפוך בגין חלוקת דיבידנדים .לפיכך ,בהיעדר הסכם הדורש שרווחי החברה הכלולה לא יחולקו בעתיד הנראה לעין,
במקרים בהם יתכנו חלוקות מרווחי חו"ל ו/או מרווחי מפעלים מאושרים בחברות כלולות יש לבחון את הצורך להכיר במסים נדחים .כאשר
לחברה זכויות בהסדר משותף ,ייתכן ויש ביכולתה למנוע חלוקת דיבידנד מרווחים שמקורם ברווחי חו"ל או ברווחי מפעל מאושר .אי לכך ,בגין
זכויות בהסדרים משותפים לא בהכרח נדרש להכיר במסים נדחים כאמור .במידת הצורך ,מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית.
חברה אשר סותרת את החזקה הקבועה בתקן ומחשבת את המסים הנדחים בגין מרכיב המבנה בנדל"ן להשקעה בהתאם לשיעור מס ובסיס מס
המתייחסים לצריכה שוטפת של ההטבות הכלכליות הגלומות בנכס ולא למכירתו ,תתאים את הנוסח האמור.
55
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
כא.
IFRS 5.34
פעילות מופסקת
186
פעילות מופסקת הינה מרכיב של עסקי הקבוצה ,המייצג קו עסקים משמעותי נפרד או אזור גיאוגרפי
משמעותי נפרד של פעילות שמומש ,המוחזק למכירה או לחלוקה או שהינו חברה בת שנרכשה במטרה
למוכרה .הסיווג כפעילות מופסקת נעשה במועד בו מומשה הפעילות או כאשר היא מקיימת את הקריטריונים
לסיווג כמוחזקת למכירה ,אם הדבר קרה קודם לכן .בגין כל פעילות מופסקת הוצגו מחדש מספרי ההשוואה
בדוח רווח והפסד ,כאילו הופסקה הפעילות מתחילת תקופת ההשוואה המוקדמת ביותר.
כב.
IAS 33.10, 31
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
רווח למניה
הקבוצה מציגה נתוני רווח בסיסי ומדולל למניה לגבי הון המניות הרגילות שלה .הרווח הבסיסי למניה
מחושב על ידי חלוקת הרווח או ההפסד המיוחס לבעלי המניות הרגילות של החברה במספר הממוצע
המשוקלל של המניות הרגילות שהיו במחזור במשך השנה ,לאחר התאמה בגין מניות באוצר.
הרווח המדולל למניה נקבע על ידי התאמת הרווח או ההפסד ,המיוחס לבעלי המניות הרגילות של החברה
והתאמת הממוצע המשוקלל של המניות הרגילות שבמחזור ,לאחר התאמה בגין מניות באוצר ,ובגין
ההשפעות של כל המניות הרגילות הפוטנציאליות המדללות ,הכוללות אגרות חוב הניתנות להמרה במניות,
כתבי אופציה למניות וכתבי אופציה למניות שהוענקו לעובדים.
כג.
עסקאות עם בעל שליטה
187
נכסים והתחייבויות שלגביהם בוצעה עסקה עם בעל שליטה נמדדים לפי שווי הוגן במועד העסקה.
בשל העובדה כי מדובר בעסקה במישור ההוני ,זוקפת הקבוצה את ההפרש בין השווי ההוגן לבין התמורה
מהעסקה להון.
IFRIC 12
כד.
הסדרי זיכיון למתן שירותים
במסגרת הסדרי זיכיון למתן שירותים עם גופים ממשלתיים להקמה ולתפעול של מתקן בתמורה לתשלומים
קבועים ומשתנים ,מכירה הקבוצה בנכס פיננסי ממועד תחילת ההקמה או השדרוג של המתקן כאשר יש לה
זכות בלתי מותנית לקבל מזומן או נכס פיננסי אחר עבור שירותי ההקמה או השדרוג .הנכס הפיננסי משקף
את התשלומים הבלתי מותנים שעתידים להתקבל מהגוף הממשלתי ונושא ריבית סיכון מתאימה שנקבעת
בהתאם לסיכון של המזמין .כמו כן ,מאותו מועד מכירה הקבוצה בנכס בלתי מוחשי המייצג את השווי ההוגן
של שירותי ההקמה של המתקן מעבר לסכום הבלתי מותנה מהגוף הממשלתי )הנכס הפיננסי כאמור לעיל(,
המשקף את הזכות לגבות דמי שימוש מציבור המשתמשים במתקן.
נכסים פיננסיים כאמור נמדדים במועד ההכרה לראשונה בשווי הוגן ובתקופות עוקבות בעלות מופחתת.188
נכסים בלתי מוחשיים כאמור נמדדים במועד ההכרה לראשונה בשווי הוגן ובתקופות עוקבות בעלות ,כולל
עלויות אשראי שהוונו ובניכוי הפחתות והפסדים מירידת ערך.
אם התשלום שמקבלת הקבוצה עבור שירותי ההקמה מורכב בחלקו מנכס פיננסי ובחלקו מנכס בלתי
מוחשי ,הקבוצה מטפלת בנפרד בכל רכיב של התמורה .התמורה שהתקבלה או שקיימת זכות לקבלה בגין
שני המרכיבים מוכרת לראשונה בשווי הוגן.
IAS 8.30, 31
כה.
תקנים חדשים ופרשנויות שטרם אומצו
בהתאם לעמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,אין להתייחס לתקנים
ופרשנויות שטרם אומצו אשר יישומם העתידי אינו מהותי לדוחות הכספיים של הקבוצה .לפיכך ,כל קבוצה
נדרשת לבחון את השפעות כל אחד מהתקנים ,התיקונים לתקנים והפרשנויות החדשים על דוחותיה
הכספיים והיכן שמהותי לציין את השלכותיהם .הדוגמאות בדוחות לדוגמה אלו מפורטות ולצורך המחשה
בלבד.
186
187
188
בהתאם לעמדת ,KPMGראוי לסווג נכסים שאינם שוטפים וקבוצות מימוש המוחזקים לחלוקה לבעלים כפעילות מופסקת ,במידה ומתקיימים
יתר הקריטריונים של ,IFRS 5אף על פי שהתקן לא מציין זאת באופן מפורש.
תחת ה IFRS -אין כללים ברורים בדבר הטיפול החשבונאי בעסקאות עם בעלי שליטה .הביאור מציג טיפול חשבונאי אפשרי בעסקאות אלו.
הנכס הפיננסי יטופל בהתאם ל IAS 39 -כהלוואות או חייבים ,כנכס פיננסי זמין למכירה או כנכס פיננסי הנמדד בשווי הוגן דרך רווח והפסד אם
יועד במועד ההכרה לראשונה ומקיים את התנאים לסיווג.
56
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
כה.
תקנים חדשים ופרשנויות שטרם אומצו )המשך(
תקן
)(1
נושא
תקן דיווח כספי
בינלאומי
),IFRS 9 (2014
מכשירים
פיננסיים
תחילה והוראות מעבר
השפעות צפויות
) IFRS 9 (2014הינו גרסה סופית של התקן ,הכוללת הוראות מעודכנות לסיווג ומדידה התקן ייושם לתקופות
של מכשירים פיננסיים ,וכן מודל חדש למדידת ירידת ערך של נכסים פיננסיים .הוראות שנתיות המתחילות ביום 1
אלו מתווספות לפרק בנושא חשבונאות גידור -כללי שפורסם בשנת .2013
בינואר ,2018עם אפשרות
לאימוץ מוקדם .התקן
סיווג ומדידה
למפרע ,למעט מספר
ייושם,
189
שווי
,
מופחתת
עלות
:
פיננסיים
נכסים
למדידת
עיקריות
קטגוריות
שלוש
ישנן
,
לתקן
בהתאם
דוגמה :2
הקלות .
הוגן דרך רווח והפסד ושווי הוגן דרך רווח כולל אחר .בסיס הסיווג לגבי מכשירי חוב
הקבוצה בוחנת את השלכות
מתבסס על המודל העסקי של הישות לניהול נכסים פיננסיים ועל מאפייני תזרימי המזומנים
התקן על הדוחות הכספיים
החוזיים של הנכס הפיננסי .השקעה במכשירים הוניים תימדד בשווי הוגן דרך רווח והפסד
ללא כוונה ליישום מוקדם.
)אלא אם החברה בחרה ,בעת ההכרה הראשונית ,להציג את השינויים בשווי ההוגן ברווח
הכולל האחר(.
דוגמה :3
התקן דורש כי השינויים בשווי ההוגן של התחייבויות פיננסיות שיועדו לשווי הוגן דרך רווח
הקבוצה בוחנת אפשרות
והפסד המיוחסים לשינוי בסיכון האשראי העצמי יוכרו לרוב ברווח כולל אחר.
ליישום מוקדם של התקן
ואת ההשלכות הצפויות של
חשבונאות גידור -כללי
אימוצו על הדוחות הכספיים.
בהתאם לתקן ,אסטרטגיות גידור נוספות אשר נעשה בהן שימוש לצורכי ניהול סיכונים
עשויות להיות כשירות לחשבונאות גידור .התקן מחליף את מבחן ה 80% - 125% -הנוכחי
לקביעת אפקטיביות הגידור ,בדרישה לקשר כלכלי בין הפריט המגודר לבין המכשיר המגדר,
מבלי לקבוע סף כמותי .בנוסף ,התקן מציג מודלים חדשים המהווים חלופות לחשבונאות
גידור בהתייחס לחשיפות אשראי ולחוזים מסוימים אשר אינם בתחולת התקן וקובע
עקרונות חדשים לטיפול במכשירים מגדרים .כמו כן ,התקן קובע דרישות גילוי חדשות.
דוגמה :1
הקבוצה טרם החלה בבחינת
ההשלכות של אימוץ התקן
על הדוחות הכספיים.
ירידת ערך של נכסים פיננסיים
התקן כולל מודל חדש להכרה בהפסדי אשראי צפויים ).(‘expected credit loss’ model
עבור מרבית נכסי החוב הפיננסיים .המודל החדש מציג גישת מדידה דואלית של ירידת ערך:
אם סיכון האשראי המיוחס לנכס הפיננסי לא עלה באופן משמעותי מאז ההכרה לראשונה,
תירשם הפרשה להפסד בגובה הפסדי האשראי הצפויים בשל אירועי כשל אשר התרחשותם
אפשרית במהלך שנים-עשר החודשים לאחר מועד הדיווח .אם סיכון האשראי עלה באופן
משמעותי ,במרבית המקרים ההפרשה לירידת ערך תגדל ותירשם בגובה הפסדי האשראי
הצפויים על פני מלוא אורך החיים של הנכס הפיננסי.
189
עם פרסום הגרסה הסופית של התקן הוגבלה האפשרות לאמץ מוקדם גרסאות קודמות של .IFRS 9חברות יוכלו לאמץ את ) IFRS 9 (2010) ,IFRS 9 (2009או ) IFRS 9 (2013אם ורק אם מועד היישום לראשונה של התקן
יהיה לפני יום 1בפברואר .2015
57
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
כה.
תקנים חדשים ופרשנויות שטרם אומצו )המשך(
תקן/פרשנות/תיקון
)(2
תקן דיווח כספי
בינלאומי
,IFRS 15
הכנסה מחוזים
עם לקוחות
190
השפעות צפויות
נושא
תחילה והוראות מעבר
התקן מחליף את ההנחיות הקיימות כיום לעניין הכרה
בהכנסות ומציג מודל חדש להכרה בהכנסה מחוזים עם
לקוחות .התקן קובע שתי גישות להכרה בהכנסה :בנקודת זמן
אחת או על פני זמן .המודל כולל חמישה שלבים לניתוח
עסקאות על מנת לקבוע את עיתוי ההכרה בהכנסה ואת
סכומה .כמו כן ,התקן קובע דרישות גילוי חדשות ונרחבות יותר
מאלו הקיימות כיום.
התקן ייושם לתקופות שנתיות
המתחילות ביום 1בינואר
,2017עם אפשרות ליישום
מוקדם .התקן כולל חלופות
שונות עבור יישום הוראות דוגמה :2
המעבר ,כך שחברות יוכלו הקבוצה בוחנת את השלכות התקן על הדוחות הכספיים
מהחלופות ללא כוונה ליישום מוקדם.
באחת
לבחור
הבאות בעת היישום לראשונה:
יישום רטרוספקטיבי מלא; דוגמה :3
יישום רטרוספקטיבי מלא הקבוצה בוחנת אפשרות ליישום מוקדם של התקן ואת
הכולל הקלות פרקטיות; או ההשלכות הצפויות של אימוצו על הדוחות הכספיים.
יישום התקן החל מיום היישום
לראשונה תוך התאמת יתרת דוגמא :4
העודפים למועד זה בגין הקבוצה בחנה את השלכות יישום התקן על הדוחות
הכספיים ובהתאם לכך:190
עסקאות שטרם הסתיימו.
הכנסות מחוזים למכירת דירות יוכרו לאורך
תקופת ההקמה ,חלף הכרה בהכנסה במועד מסירת
הדירה ,כפי שנעשה כיום.
עלויות תוספתיות המתהוות בהשגת חוזה עם לקוח
יוכרו כנכס כאשר צפוי כי יהיו ניתנות להשבה .זאת
חלף זקיפת העלויות לרווח והפסד במועד התהוותן.
מחיר העסקה יותאם על מנת לשקף את ערך הזמן
במקרים בהם מתקבלות מקדמות מלקוחות
ומרכיב המימון הינו משמעותי.
דוגמה :1
הקבוצה טרם החלה בבחינת ההשלכות של אימוץ התקן
על הדוחות הכספיים.
הדוגמאות להשלכות יישום IFRS 15המובאות בדוחות לדוגמה אלה הינן דוגמאות להמחשה בלבד .ליישום התקן עשויות להיות השלכות נוספות רבות ,בין היתר לגבי הכללת תמורה משתנה במחיר העסקה ,זיהוי מחויבויות
ביצוע נפרדות בחוזה ועוד .על כל חברה לבחון את ההשלכות הצפויות על דוחותיה הכספיים ,ולעדכן את נוסח הגילוי בהתאם.
58
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
כה.
תקנים חדשים ופרשנויות שטרם אומצו )המשך(
תקן/פרשנות/תיקון
)(3
תיקונים ל-
)(4
תיקון ל,IFRS 11-
,IAS 16רכוש
קבוע ו,IAS 38 -
נכסים בלתי
מוחשיים :הבהרה
לשיטות הפחתה
מקובלות
הסדרים
משותפים :הטיפול
החשבונאי
ברכישת זכויות
בפעילות משותפת
נושא
תחילה והוראות מעבר
התיקון ל IAS 38 -קובע חזקה הניתנת לסתירה לפיה שיטת
הפחתה מבוססת הכנסות עבור נכסים בלתי מוחשיים אינה
נאותה .מטרת התיקון הינה להגביל את השימוש בהפחתה
מבוססת הכנסות ועל כן ,חברות אשר ירצו להמשיך ולהפחית
את הנכס הבלתי מוחשי בשיטת הפחתה כאמור ,יצטרכו
להראות כי קיים קשר אשר אינו נסיבתי בין הפקת ההכנסה
לצריכת ההטבות הכלכליות.
התיקונים ייושמו באופן דוגמה :1
פרוספקטיבי לתקופות שנתיות הקבוצה טרם החלה בבחינת ההשלכות של אימוץ
המתחילות ביום 1בינואר התיקונים על הדוחות הכספיים.
,2016עם אפשרות ליישום
מוקדם.
דוגמה :2
להערכת הקבוצה ליישום התיקונים לא צפויה להיות
השפעה מהותית על הדוחות הכספיים.
התיקון ל IAS 16 -מציין מפורשות כי שיטת הפחתה
מבוססת הכנסות אסורה ביחס לרכוש קבוע.
התיקון מבהיר כי בעת רכישת זכויות בפעילות משותפת
העונה להגדרת עסק תיושם חשבונאות רכישה כהגדרתה
ב ,IFRS 3 -צירופי עסקים )להלן" :חשבונאות רכישה"(.
בנוסף ,התיקון קובע כי בעת רכישה של זכויות נוספות
בפעילות כאמור ,תוך שימור שליטה משותפת יש ליישם את
מודל חשבונאות הרכישה בגין הזכויות הנוספות בלבד.
59
השפעות צפויות
דוגמה :3
הקבוצה בחנה את השלכות יישום התיקונים על הדוחות
הכספיים .בהתאם ,במועד היישום לראשונה של
התיקונים ,תשנה הקבוצה את שיטת ההפחתה של נכס
בלתי מוחשי בגין הסדרי זיכיון מהפחתה מבוססת
הכנסות ל._____ -
ייושם
התיקון
באופן דוגמה :1
פרוספקטיבי לתקופות שנתיות הקבוצה טרם החלה בבחינת ההשלכות של אימוץ
המתחילות ביום 1בינואר התיקון על הדוחות הכספיים.
,2016עם אפשרות ליישום
מוקדם.
דוגמה :2
להערכת הקבוצה ליישום התיקון לא צפויה להיות
השפעה מהותית על הדוחות הכספיים.
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
כה.
תקנים חדשים ופרשנויות שטרם אומצו )המשך(
תקן/פרשנות/תיקון
)(5
פרויקטי
השיפורים
לתקינה
הבינלאומית
לשנים 2010-2012
191
ו2011-2013 -
נושא
תחילה והוראות מעבר
במסגרת פרויקטי השיפורים פרסם ה IASB -תיקונים ל8 -
תקני דיווח כספי בינלאומיים .להלן פירוט לתיקונים
הרלוונטיים לקבוצה ואשר להם השפעה על הדוחות
הכספיים:192
תיקון ל ,IFRS 8 -מגזרי פעילות ,בדבר גילוי בנוגע
לקיבוץ מגזרי פעילות ונכסי הישות .התיקון מוסיף
דרישות גילוי בדבר שיקולי ההנהלה ביישום
הקריטריונים לקיבוץ מגזרים .בנוסף ,התיקון
מבהיר כי גילוי בדבר התאמה בין סך כל נכסי
המגזרים ברי הדיווח לבין נכסי הישות נדרש רק
אם מידע כזה מדווח באופן שוטף למקבל ההחלטות
התפעוליות הראשי.
התיקונים ייושמו לתקופות דוגמה :1
שנתיות המתחילות ביום 1הקבוצה טרם החלה בבחינת ההשלכות של אימוץ
ביולי 2014או לאחר מכן ,עם התיקונים על הדוחות הכספיים.
אפשרות ליישום מוקדם.
דוגמה :2
להערכת הקבוצה ,יישום התיקון ירחיב את דרישות
הגילוי החלות על החברה בעקבות קיבוץ מגזר _____
ומגזר _____ בדוחותיה הכספיים.
תיקון ל ,IAS 24 -גילויים בהקשר לצד קשור,
בדבר הגדרת המונח "צד קשור" .הגדרת המונח
הורחבה על מנת לכלול ישויות מנהלות המספקות
שירותים של אנשי מפתח ניהוליים ) (KMPלישות
המדווחת ,במישרין או באמצעות ישות אחרת
בקבוצה .נדרש לספק גילוי נפרד לסכומים
המוכרים כהוצאה בגין שירותי הניהול שניתנו על
ידי הישות המנהלת .עם זאת ,לא נדרש לחשוף את
הסכומים ששולמו לאנשים הספציפיים בתוך
הישות המנהלת המספקים את השירותים כאמור.
דוגמה :3
להערכת הקבוצה ,יישום התיקון ירחיב את סוגי
העסקאות לגביהן נדרש לתת גילויים.
191
192
השפעות צפויות
מרבית התיקונים שפורסמו במסגרת פרויקטי השיפורים ייושמו לתקופות שנתיות המתחילות ביום 1ביולי 2014או לאחריו .בביאור זה נכלל גילוי אודות תיקונים אלה בלבד .לגילוי בדבר התיקונים שיושמו כבר בדוחות
הכספיים לשנת ,2014ראה ביאור ,2בדבר בסיס עריכת הדוחות הכספיים.
בדוחות כספיים לדוגמה אלה נכללו רק חלק מהתיקונים שפורסמו במסגרת פרויקטי השיפורים .ככל שישנם תיקונים אחרים הרלוונטיים לקבוצה ,יש לכלול גילוי בנושא.
60
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
כה.
תקנים חדשים ופרשנויות שטרם אומצו )המשך(
תקן/פרשנות/תיקון
)(6
פרויקט
השיפורים
לתקינה
הבינלאומית
לשנים 2012-2014
)(7
תיקונים ל-
,IAS 16רכוש
קבוע
ו,IAS 41 -
חקלאות:
צמחים
המשמשים
לגידול תוצרת
חקלאית בלבד
)(Bearer Plants
193
194
השפעות צפויות
נושא
תחילה והוראות מעבר
במסגרת פרויקט השיפורים פרסם ה IASB -תיקונים ל4 -
193הרלוונטי
תקני דיווח כספי בינלאומיים .להלן פירוט לתיקון
לקבוצה אשר יש לו השפעה על הדוחות הכספיים :
•
תיקון ל ,IAS 19 -הטבות עובד ,בדבר שיעור ההיוון
על הטבות לאחר סיום העסקה בשווקים בעלי מטבע
זהה )לדוגמה ,גוש האירו( .התיקון מבהיר כי אגרות
חוב קונצרניות באיכות גבוהה או אגרות חוב
ממשלתיות המשמשות לקביעת שיעור ההיוון צריכות
להיות מונפקות באותו מטבע שבו ההטבות
משולמות .מכאן שהשוק של אגרות חוב קונצרניות
באיכות גבוהה צריך להיבחן ברמת המטבע ולא
ברמת המדינה.
194
התיקונים ייושמו למפרע
לתקופות שנתיות המתחילות
ביום 1בינואר ,2016או לאחר
מכן ,עם אפשרות ליישום
מוקדם.
התיקונים מגדירים צמחים המשמשים לגידול תוצרת
חקלאית בלבד כצמחים מניבים אשר משמשים בייצור או
אספקת תוצרת חקלאית ,הצפויים להניב ) (Bearיבול למשך
יותר מתקופה אחת ואשר הסבירות למכירתם כתוצרת
חקלאית הינה קלושה .דוגמאות לצמחים כאמור הינם:
גפנים ,עצי גומי ,דקלי שמן ושיחי תה .בהתאם לתיקונים,
צמחים אלו יוצאו מתחולת IAS 41ויטופלו במסגרת IAS
.16זאת ,מאחר וההטבות הכלכליות הנובעות מהם
מסתכמות בתוצרת החקלאית המיוצרת על ידם )היבול(,
בדומה לרכוש קבוע .התיקונים מבהירים כי התוצרת
החקלאית המיוצרת על ידי צמחים אלו תיוותר בתחולת
.IAS 41
התיקונים ייושמו לתקופות
שנתיות המתחילות ביום 1
בינואר 2016ביישום למפרע או
בעלות נחשבת ),(deemed cost
עם אפשרות ליישום מוקדם.
דוגמה:
הקבוצה בחנה את השלכות יישום התיקון על הדוחות
הכספיים .בהתאם ,החל ממועד היישום לראשונה של
התיקון ,שיעור ההיוון שישמש למדידת הטבות לאחר
סיום העסקה הנקובות בדולר יהא שיעור ההיוון של
אגרות חוב קונצרניות באיכות גבוהה בארה"ב.
ההשפעות הצפויות הינן:
גידול )קיטון( בהתחייבות בגין הטבה מוגדרת
•
ועדכון יתרות המיסים הנדחים ליום 31בדצמבר
2014בסכום של _____ אלפי ש"ח ו_____ -
ש"ח ,בהתאמה ,אשר יוכרו כנגד רווח כולל
אחר; וכן
גידול )קיטון( בהתחייבות בגין הטבות עובד
•
אחרות לטווח ארוך ועדכון יתרות המיסים
הנדחים ליום 31בדצמבר 2014בסכום של
_____ אלפי ש"ח ו _____ -אלפי ש"ח,
בהתאמה ,אשר יוכרו כנגד רווח והפסד.
דוגמה :1
הקבוצה טרם החלה בבחינת ההשלכות של אימוץ
התיקון על הדוחות הכספיים.
דוגמה :2
הקבוצה בחנה את השלכות יישום התיקון על הדוחות
הכספיים .בהתאם ,החל ממועד היישום לראשונה של
התיקון עצי ההדרים של החברה ימדדו בעלות בהתאם
ל ,IAS 16 -חלף מדידה לפי שווי הוגן בניכוי עלויות
מכירה בהתאם ל.IAS 41 -
בדוחות כספיים לדוגמה אלה נכללו רק חלק מהתיקונים שפורסמו במסגרת פרויקט השיפורים .ככל שישנם תיקונים אחרים הרלוונטיים לקבוצה ,יש לכלול גילוי בנושא.
הוראות המעבר הנ"ל רלוונטיות לכל התיקונים שפורסמו במסגרת פרויקט השיפורים ,פרט לתיקון ל ,IFRS 5 -נכסים לא שוטפים המוחזקים למכירה ופעילויות שהופסקו ,בדבר שינוי באופן המימוש )מכירה או
חלוקה( של נכס .התיקון ל IFRS 5 -ייושם באופן פרוספקטיבי לתקופות שנתיות המתחילות ביום 1בינואר 2016או לאחר מכן ,עם אפשרות ליישום מוקדם.
61
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
כה.
תקנים חדשים ופרשנויות שטרם אומצו )המשך(
תקן/פרשנות/תיקון
)(8
195
תיקונים לIFRS 10 -
דוחות כספיים
מאוחדים ו,IAS 28 -
השקעות בחברות
כלולות ובעסקאות
משותפות :מכירה או
העברה של נכסים בין
חברה מחזיקה לחברה
כלולה או עסקה
משותפת שלה
נושא
תחילה והוראות מעבר
התיקונים קובעים כי כאשר חברה מאבדת שליטה בחברה
בת או קבוצת נכסים אשר מהווה עסק בעסקה עם חברה
כלולה או עסקה משותפת שלה ,יוכר הרווח באופן מלא.
לעומת זאת ,כאשר חברה מאבדת שליטה בחברה בת או
קבוצת נכסים אשר אינה מהווה עסק בעסקה עם חברה
כלולה או עסקה משותפת שלה ,יבוטל הרווח באופן חלקי,
כך שהרווח שיוכר הוא הרווח בגין המכירה לחיצוניים
בלבד.
באופן דוגמה:
ייושמו
התיקונים
הטיפול החשבונאי
על
להשפיע
עשוי
התיקון
שנתיות
לתקופות
פרוספקטיבי
המתחילות ביום 1בינואר ,2016בעסקאות שהקבוצה תבצע בעתיד.195
עם אפשרות ליישום מוקדם.
הגילוי בקשר לתיקון ייכלל באותן חברות שהתיקון עשוי להיות רלוונטי להן.
62
השפעות צפויות
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.4
IFRS 8.20-22, A
מגזרי פעילות
196
לקבוצה חמישה מגזרים בני דיווח כמפורט להלן ,אשר מהווים יחידות עסקיות אסטרטגיות של הקבוצה.
יחידות עסקיות אסטרטגיות אלו כוללות מגוון מוצרים ושירותים ומנוהלות בנפרד לצורך הקצאת משאבים
והערכת ביצועים בשל העובדה שהן מצריכות טכנולוגיה שונה ואסטרטגיה שיווקית שונה .עבור כל יחידה
עסקית אסטרטגית ,סוקר מקבל ההחלטות התפעוליות הראשי לפחות אחת לרבעון את הדוחות הניהוליים
הפנימיים .להלן תיאור תמציתי של הפעילות העסקית בכל אחד ממגזרי הפעילות של הקבוצה:
נייר סטנדרטי -ייצור ומכירה של נייר המשמש בתעשיית הדפוס.
נייר ממוחזר -רכישה ,מחזור והפצה של נייר ממוחזר המשמש בתעשיית הדפוס.
ייעור -גידול של עצי אורן ומכירה של עץ ,כמו גם שירותים נלווים.
מוצרי עץ -ייצור ומכירה של נסורת ,דיקט ,פורניר ,פנלים ועץ לבניה.
אריזה -עיצוב וייצור של חומרי אריזה; מגזר זה נמכר במאי ) 2014ראה ביאור _____ ,בדבר פעילות
מופסקת(.197
)IAS 41.46(a
פעילויות אחרות כוללות גידול ומכירה של בעלי חיים )כבשים ובקר( ,פעילויות מחקר ופיתוח בתחום מוצרי
הנייר ,השכרת נכסי נדל"ן להשקעה ,בניית יחידות אחסון ומחסנים וייצור רהיטים וחלקים נלווים .פעילויות
אלו אינן מוכרות כמגזרים בני דיווח מאחר ואינן מקיימות אף אחד מהספים הכמותיים בשנת 2014או בשנת
.2013
)IFRS 8.18, 22(a
בעקבות רכישת חברת _______ בע"מ ביום 31במרס ,2014אשר עוסקת בייצור והפצה של נייר ממוחזר,
הקבוצה הציגה מגזר חדש העוסק בתחום הנייר הממוחזר .מגזר זה מהווה קיבוץ של פעילות החברה
הנרכשת עם פעילות הנייר הממוחזר אשר הוצגה בעבר במסגרת פעילויות אחרות .מספרי ההשוואה הוצגו
מחדש על מנת לשקף את השינוי במבנה המגזרים בני הדיווח של הקבוצה.
)IFRS 8.27(a
בין מגזר הייעור ומגזר מוצרי העץ קיימת אינטגרציה ,הכוללת ,בין היתר ,העברת חומרי גלם ושימוש בערוצי
הפצה משותפים .תמחור בין מגזרי נקבע בהתבסס על מחירי עסקאות במהלך העסקים הרגיל.
)IFRS 8.27(b
המדיניות החשבונאית של מגזרי הפעילות זהה לזו המוצגת בביאור ____ ,בדבר עיקרי המדיניות
החשבונאית ,למעט הצגת פעילות מופסקת כמגזר פעילות ,כאמור לעיל.198
IFRS 8.20
רווחי המגזר נמדדים על בסיס רווח לפני מס כפי שנכלל בדיווחים אשר נסקרים באופן סדיר על ידי מקבל
ההחלטות התפעולי הראשי .מדד זה משמש למדידת תוצאות המגזרים מאחר שההנהלה סבורה כי מדד זה
הינו הרלוונטי ביותר להערכת תוצאות של מגזרים בהתייחס לחברות אחרות הפועלות באותם ענפים.
תוצאות המגזר המדווחות למקבל ההחלטות התפעוליות הראשי כוללות פריטים המיוחסים למגזר על בסיס
סביר.
יציאות הוניות של המגזר הן סך העלויות שהתהוו במהלך התקופה לשם רכישת רכוש קבוע ונכסים בלתי
מוחשיים.
נכסי המגזר כוללים רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים ,והתחייבויות המגזר כוללות הלוואות שניטלו ואגרות
חוב שהונפקו ,כפי שנכלל באופן סדיר בדיווחים למקבל ההחלטות התפעולי הראשי.
IFRS 8.16
196
197
198
בהתאם ל ,IFRS 8.2 -תקן זה חל על חברות אשר מכשירי החוב או ההון שלהן נסחרים בשוק ציבורי או חברות שנמצאות בהליך של הגשת דוחות
כספיים לצורך הנפקה של קבוצה כלשהי של מכשירים בשוק הציבורי.
ההנחה בדוחות לדוגמה אלה היא שמקבל ההחלטות התפעוליות הראשי סוקר באופן סדיר את התוצאות התפעוליות של הפעילות המופסקת,
ולפיכך מגזר האריזה מוצג כמגזר פעילות.
בהתאם ל ,IFRS 8.27 -על החברה לתת גילוי למהות הבדלים כלשהם בין מדידות לצרכי דיווח מגזרי לבין המידע המופיע בדוחות הכספיים ,אם
המידע אינו ברור מההתאמות שנדרשות לפי ,IFRS 8.28לרבות הבדלים הנובעים ממדיניות חשבונאית ,כגון :הצגת הכנסות והוצאות של חברה כלולה
כמגזר פעילות ללא התאמה לשיעורי הבעלות ,קביעת ה EBITDA -כרווח מגזרי וכיוצא באלה.
63
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IFRS 8.20, 27(a
ביאורים לדוחות הכספיים
.4
מגזרי פעילות )המשך(
א.
מידע אודות מגזרים בני דיווח
200 ,199
מידע אודות פעילות המגזרים בני הדיווח מוצג בטבלה להלן.
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר 2014
באלפי ש"ח
IFRS 8.23(a), 32
)IFRS 8.23(b
)IFRS 8.23(c), 28(e
)IFRS 8.23(d), 28(e
)IFRS 8.23(e), 28(e
)IFRS 8.21(b
)IFRS 8.28(b
)IFRS 8.28(b
)IFRS 8.23(g), 28(b
)IFRS 8.28(b
)IFRS 8.23(h
199
200
201
202
203
204
205
נייר
סטנדרטי
נייר
ממוחזר
ייעור
סך הכנסות מחיצוניים
הכנסות ממכירות בין המגזרים
הכנסות במאוחד
204
הכנסות ריבית
הוצאות ריבית
פחת והפחתות
רווח או הפסד מגזרי לפני מס
התאמות בגין סכומים שאינם מיוחסים:
הוצאות משותפות אחרות)*(
199
חלק ברווחי חברות מוחזקות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני
רווח מאוחד מפעילויות נמשכות לפני מסים על הכנסה
199
הכנסה או הוצאה של מסים על הכנסה
מוצרי עץ
אריזה
)פעילות
שהופסקה(
סה"כ מגזרים
בני דיווח
פעילויות
אחרות
201
סה"כ
התאמות
(X
) ׂ
203
(X
) ׂ
X
(X
) ׂ
(X
) ׂ
205
(X
) ׂ
202
מאוחד
X
X
(X
) ׂ
(X
) ׂ
X
(X
) ׂ
X
X
בהתאם ל ,IFRS 8.23 -יש לדווח על רווח או הפסד לגבי כל מגזר בר-דיווח כפי שמדווחים למקבל ההחלטות התפעוליות הראשי ) .(CODMכמו כן ,יש לתת גילוי בגין שאר הפריטים המובאים בטבלה לרבות פריטים מהותיים
של הכנסה והוצאה שניתן להם גילוי בהתאם ל IAS 1.97 -אם הם נכללים במדידת הרווח או ההפסד המגזרי שנסקר על ידי מקבל ההחלטות התפעוליות הראשי ,או לחלופין אם הם מסופקים בדרך אחרת באופן סדיר למקבל
ההחלטות התפעוליות הראשי ,גם אם לא נכללים במדידת הרווח או ההפסד המגזרי.
בהתאם ל IFRS 8.27(f) -יש לתת גילוי בדבר המהות וההשפעה של הקצאות לא סימטריות כלשהן למגזרים בני דיווח .לדוגמה ,ישות עשויה להקצות הוצאת פחת למגזר מבלי להקצות לאותו מגזר את הנכסים בני הפחת המתייחסים.
בהתאם ל ,IFRS 8.16 -יש לשלב מידע בדבר פעילויות עסקיות ומגזרי פעילות אחרים שאינם בני דיווח ולתת לו גילוי בקבוצת "הפעילויות האחרות" בנפרד מפריטי התאמות אחרים שנכללים בהתאמות שנדרשות לפי .IFRS 8.28יש
לתאר את המקורות להכנסות שנכללו בקבוצת הפעילויות האחרות.
בהתאם ל ,IFRS 8.28 -חברה תיתן גילוי להתאמות בגין מגזרים בני דיווח של :הכנסות ,רווח והפסד ,נכסים ,התחייבויות ופריטים מהותיים אחרים .יש לזהות ולתאר בנפרד כל פריט התאמה מהותי .לדוגמה ,סכום של כל
תיאום מהותי הנובע מהבדל במדיניות חשבונאית .ניתן להציג את ההתאמות האמורות בטבלאות נפרדות או כחלק מהטבלאות בדבר מידע אודות מגזרים בני דיווח ,באמצעות הוספת עמודת "התאמות" ועמודת "סך הכל
במאוחד" ,בתוספת הסברים להתאמות מהותיות .בדוחות לדוגמה אלה ,ההתאמות מוצגות כחלק מהטבלאות בדבר מידע אודות מגזרים בני דיווח.
כולל התאמות המיוחסות להכללת ההכנסות מהפעילות המופסקת כחלק מהכנסות המגזרים בני הדיווח.
בהתאם ל ,IFRS 8.23 -חברה תדווח על הכנסות ריבית בנפרד מהוצאות ריבית לגבי כל מגזר בר דיווח .במידה ורוב הכנסות המגזר נובעות מריבית ומקבל ההחלטות התפעוליות הראשי מסתמך בעיקר על הכנסות ריבית נטו
לצורך הערכת הביצועים של המגזר והקצאת המשאבים שיוקצו למגזר ,ניתן להציג את הכנסות הריבית של מגזר זה נטו מהוצאות הריבית שלו ולתת גילוי לעובדה זו.
כולל התאמות לרווח והפסד ,המיוחסות להכללת תוצאות הפעילות המופסקת כחלק מהרווח או הפסד המגזרי וכן לרווחים בין מגזרים.
64
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.4
מגזרי פעילות )המשך(
א.
מידע אודות מגזרים בני דיווח )המשך(
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר 2014
באלפי ש"ח
)IFRS 8.23(i
)IAS 36.129(a), 28(e
)IAS 36.129(b), 28(e
)IFRS 8.21(b
)IFRS 8.24(b), 28(c
)IFRS 8.24(a), 28(c
)IFRS 8.28(c
)IFRS 8.28(c
)IFRS 8.28(c
)IFRS 8.21(b
)IFRS 8.28(d
)IFRS 8.28(d
)IFRS 8.28(d
פריטים מהותיים אחרים שאינם במזומן:
הפסד מירידת ערך רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים
היפוך הפסד מירידת ערך רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים
סה"כ מגזרים
בני דיווח
פעילויות
אחרות
201
התאמות
(X
) ׂ
X
נכסי מגזרים בני דיווח ופעילויות אחרות:206
יציאות הוניות
השקעה בחברות מוחזקות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני
סכומים אחרים שאינם מיוחסים)**(
בניכוי נכסים בין מגזרים
סך נכסים במאוחד
X
X
X
)(ׂX
התחייבויות מגזרים בני דיווח ופעילויות אחרות:206
סכומים אחרים שאינם מיוחסים)***(
בניכוי התחייבויות בין מגזרים
סך התחייבויות במאוחד
)*(
)**(
)***(
206
207
נייר
סטנדרטי
נייר
ממוחזר
ייעור
מוצרי עץ
אריזה
)פעילות
שהופסקה(
X
)(ׂX
202
סה"כ
מאוחד
(X
) ׂ
X
X
X
X
)(ׂX
X
X
)(ׂX
X
הוצאות משותפות אחרות כוללות בעיקר הוצאות הנובעות מנכסי המטה של הקבוצה וכן הוצאות בגין הטבות לעובדים שבהתאם לדיווחים הפנימיים שנסקרים על ידי ה CODM -אינן מוקצות בין המגזרים.207
נכסים שאינם מיוחסים כוללים בעיקר נכסי מטה של הקבוצה.
התחייבויות שאינן מיוחסות כוללות בעיקר התחייבויות מסים על ההכנסה.
בהתאם ל ,IFRS 8.23 -מידע על סך נכסי והתחייבויות מגזר נדרש רק אם מידע כאמור מדווח באופן סדיר למקבל ההחלטות התפעוליות הראשי.
בהתאם ל ,IFRS 8.27(b) -יש לתת גילוי למהות של הבדלים כלשהם בין המדידות של הרווחים או ההפסדים של המגזרים בני הדיווח לבין הרווח או ההפסד של הקבוצה לפני מסים על ההכנסה ולפני פעילויות שהופסקו,
במידה וההבדלים כאמור אינם ברורים מההתאמות.
65
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.4
מגזרי פעילות )המשך(
א.
מידע אודות מגזרים בני דיווח )המשך(
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר 2013
באלפי ש"ח
IFRS 8.23(a), 32
)IFRS 8.23(b
)IFRS 8.23(c), 28(e
)IFRS 8.23(d), 28(e
)IFRS 8.23(e), 28(e
)IFRS 8.21(b
)IFRS 8.28(b
)IFRS 8.28(b
)IFRS 8.23(g), 28(b
)IFRS 8.28(b
)IFRS 8.23(h
סך הכנסות מחיצוניים
הכנסות ממכירות בין המגזרים
הכנסות במאוחד
הכנסות ריבית
הוצאות ריבית
פחת והפחתות
רווח או הפסד מגזרי לפני מס
התאמות בגין סכומים שאינם מיוחסים:
הוצאות משותפות אחרות
חלק ברווחי חברות מוחזקות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני
רווח מאוחד מפעילויות נמשכות לפני מסים על הכנסה
הכנסה או הוצאה של מסים על הכנסה
)IFRS 8.23(i
)IAS 36.129(a), 28(e
)IAS 36.129(b), 28(e
פריטים מהותיים אחרים שאינם במזומן:
הפסד מירידת ערך רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים
היפוך הפסד מירידת ערך רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים
)IFRS 8.21(b
)IFRS 8.24(b), 28(c
)IFRS 8.24 (a), 28(c
)IFRS 8.28(c
)IFRS 8.28(c
נכסי מגזרים בני דיווח ופעילויות אחרות
יציאות הוניות
השקעה בחברות מוחזקות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני
סכומים אחרים שאינם מיוחסים
בניכוי נכסים בין מגזרים
סך נכסים במאוחד
)IFRS 8.21(b
)IFRS 8.28(d
)IFRS 8.28(d
התחייבויות מגזרים בני דיווח ופעילויות אחרות
סכומים אחרים שאינם מיוחסים
בניכוי התחייבויות בין מגזרים
סך התחייבויות במאוחד
)IFRS 8.28 (c
)IFRS 8.28 (d
נייר
סטנדרטי
נייר
ממוחזר)*(
ייעור
)*(
הוצג מחדש בעקבות שינוי מבנה המגזרים )ראה לעיל(.
66
מוצרי עץ
אריזה
)פעילות
שהופסקה(
סה"כ מגזרים
בני דיווח
פעילויות
אחרות)*(
התאמות
סה"כ
מאוחד
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.4
מגזרי פעילות )המשך(
א.
מידע אודות מגזרים בני דיווח )המשך(
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר 2012
באלפי ש"ח
IFRS 8.23(a), 32
)IFRS 8.23(b
)IFRS 8.23(c), 28(e
)IFRS 8.23(d), 28(e
)IFRS 8.23(e), 28(e
)IFRS 8.21(b
)IFRS 8.28(b
)IFRS 8.28(b
)IFRS 8.23(g), 28(b
)IFRS 8.28(b
)IFRS 8.23(h
)IFRS 8.23(i
)IAS 36.129(a), 28(e
)IAS 36.129(b), 28(e
נייר
סטנדרטי
נייר
ממוחזר)*(
ייעור
סך הכנסות מחיצוניים
הכנסות ממכירות בין המגזרים
הכנסות במאוחד
הכנסות ריבית
הוצאות ריבית
פחת והפחתות
רווח או הפסד מגזרי לפני מס
התאמות בגין סכומים שאינם מיוחסים:
הוצאות משותפות אחרות
חלק ברווחי חברות מוחזקות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני
רווח מאוחד מפעילויות נמשכות לפני מסים על הכנסה
הכנסה או הוצאה של מסים על הכנסה
פריטים מהותיים אחרים שאינם במזומן:
הפסד מירידת ערך רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים
היפוך הפסד מירידת ערך רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים
)*(
הוצג מחדש בעקבות שינוי מבנה המגזרים )ראה לעיל(.
67
מוצרי עץ
אריזה
)פעילות
שהופסקה(
סה"כ מגזרים
בני דיווח
פעילויות
אחרות)*(
,
התאמות
סה"כ
מאוחד
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.4
ב.
IFRS 8.32
מגזרי פעילות )המשך(
גילויים ברמת הישות
209 ,208
מידע בדבר מוצרים ושירותים
הכנסות הקבוצה מלקוחות חיצוניים בגין כל קבוצה של מוצרים ושירותים דומים הינן כדלקמן:
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
2012
הכנסות מחיצוניים
נייר סטנדרטי
נייר צבעוני
נייר לבן
נייר ממוחזר
ייעור
מוצרי עץ
דיקט
נסורת
פורניר
פנלים
מוצרים ושירותים אחרים
מאוחד
)IFRS 8.33 (a), (b
מידע על בסיס אזורים גיאוגרפיים
211 ,210
ארץ מושבה של החברה הינה ישראל ופעילות הייצור והשיווק של הקבוצה מתרכזת בעיקר בישראל ,קנדה
וארה"ב.
בהצגת המידע על בסיס מגזרים גיאוגרפיים ,הכנסות המגזר מבוססות על המיקום הגיאוגרפי של הלקוחות.
הנכסים מבוססים על המיקום הגיאוגרפי של הנכסים.
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
2012
הכנסות מחיצוניים
ישראל
קנדה
ארצות הברית
מדינות אחרות
בניכוי מגזר אריזה )פעילות מופסקת(
מאוחד
208
209
210
211
בהתאם ל ,IFRS 8.31-34 -חברה נדרשת להציג גילויים ברמת הישות ללא קשר אם מקבל ההחלטות התפעוליות הראשי סוקר מידע זה לשם הערכת ביצועי המגזר.
המידע בדבר גילויים ברמת הישות יתבסס על המידע הכספי המשמש להכנת הדוחות הכספיים של החברה ,ולא על המידע המסופק באופן סדיר
למקבל ההחלטות התפעוליות הראשי .החובה למתן גילויים אלה חלה על כל הישויות הכפופות לתקן זה ,כולל ישויות שלהן מגזר בר דיווח יחיד.
חברה נדרשת לכלול מידע בדבר גילויים ברמת הישות רק אם מידע כאמור לא ניתן כחלק מהמידע המגזרי בר-הדיווח.
בהתאם לעמדת ,KPMGמידע כאמור הניתן על בסיס אזורים גיאוגרפיים כדוגמת אירופה או אסיה ,אינו עונה לדרישות התקן .המידע על בסיס
אזורים גיאוגרפיים יינתן לגבי מדינת המושב של החברה ולגבי כל מדינה זרה יחידה מהותית.
לתשומת לבכם ,בהתאם לעמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,חברה אשר משלבת בביאור זה גם את המידע
הנדרש בהתאם לסעיף 38לתקנות ניירות ערך )פרטי התשקיף וטיוטת התשקיף -מבנה וצורה( בדבר מידע כספי לגבי אזורים גיאוגרפיים ,יכולה
להסתפק בהפניה מפרק תיאור עסקי התאגיד לביאור זה בדוחות הכספיים.
68
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.4
מגזרי פעילות )המשך(
ב.
גילויים ברמת הישות )המשך(
מידע על בסיס אזורים גיאוגרפיים )המשך(
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
2013
נכסים לא שוטפים)*(
ישראל
קנדה
ארצות הברית
מדינות אחרות
בניכוי מגזר אריזה )פעילות מופסקת(
מאוחד
למעט מכשירים פיננסיים ,נכסי מיסים נדחים ונכסים בגין הטבות עובד.
)IFRS 8.24(b
)*(
IFRS 8.34
לקוחות עיקריים
הכנסות הקבוצה מלקוח המשויך למגזר הנייר הסטנדרטי ולמגזר הנייר הממוחזר הינן _____ אלפי ש"ח
)בשנים 2013ו_____:2012 -אלפי ש"ח ,ו_____-אלפי ש"ח ,בהתאמה(.212
212
בהתאם ל ,IFRS 8.34 -תאגיד נדרש לתת גילוי לגבי סך הכנסותיו מכל לקוח חיצוני יחיד אשר הכנסותיו ממנו הן לפחות 10%מסך הכנסותיו ,תוך
ציון המגזרים שבגינם הופקה ההכנסה האמורה .לעניין זה ,לקוח יחיד הינו לרבות קבוצה של חברות תחת אותה שליטה .בהתאם לIAS 24 (2009) -
נדרש להפעיל שיקול דעת כדי להעריך האם ממשלה )כולל סוכנויות ממשלתיות וגופים דומים בין אם הם מקומיים ,לאומיים או בינלאומיים(
וישויות שידוע לישות המדווחת שנמצאות תחת השליטה של אותה ממשלה ,יחשבו כלקוח יחיד .בהערכה זו ,יש לשקול את היקף השילוב הכלכלי
בין ישויות אלה.
69
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
פעילות מופסקת
215 ,214 ,213
IFRS 5.30
.5
)IFRS 5.41(a) ,(b) ,(d
בחודש מאי 2014מכרה הקבוצה את מגזר האריזה שלה .נכון ליום 31בדצמבר 2013לא היווה המגזר
פעילות מופסקת ולא סווג כמוחזק למכירה .מספרי ההשוואה לשנים 2013ו 2012 -הוצגו מחדש בדוח
רווח והפסד המאוחד ,על מנת להציג בנפרד את הפעילות המופסקת מהפעילות הנמשכת .ההנהלה
התחייבה לתכנית למכירת המגזר בתחילת שנת ,2014בעקבות ההחלטה האסטרטגית להתמקד בתחומי
ייצור נייר עבור תעשיית הדפוס והייעור ובתחום ייצור מוצרי עץ.
להלן התוצאות המיוחסות לפעילות המופסקת:
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח )למעט אם צוין אחרת(
)IAS 1.98(e
)IFRS 5.33(b)(i
)IFRS 5.33(b)(i
)IFRS 5.33(b)(i
)IAS 12.81(h)(ii
)IFRS 5.33(b)(i
)IFRS 5.33(b)(iii
)IFRS 5.33(b)(iii
)IAS 12.81(h)(i
)IFRS 5.33(d
IAS 33.68
IAS 33.68
213
214
215
216
217
218
219
2012
217 ,216
תוצאות הפעילות המופסקת
הכנסות
הוצאות
תוצאות תפעוליות לפני מסים על הכנסה
מסים על ההכנסה
תוצאות תפעוליות ,לאחר מסים על הכנסה
רווח )הפסד( בגין התאמה לשווי הוגן בניכוי
עלויות מכירה
רווח )הפסד( ממכירת פעילות מופסקת
מס על הרווח ממכירת פעילות מופסקת
רווח )הפסד( לשנה
רווח )הפסד( לשנה המיוחס לבעלים של החברה:218
מפעילות נמשכת
מפעילות מופסקת
רווח למניה
רווח )הפסד( בסיסי למניה )בש"ח(
רווח )הפסד( מדולל למניה )בש"ח(
219
בהתאם ל ,IFRS 5.35 -על החברה לתת גילוי ולסווג בנפרד תיאומים בתקופה השוטפת שקשורים באופן ישיר למימוש של פעילות שהופסקה
בתקופה קודמת.
בהתאם ל ,IFRS 5.38, BC58 -על הקבוצה להציג בנפרד בהון הכנסות והוצאות מצטברות שהוכרו ישירות ברכיבים אחרים של רווח כולל אחר
המתייחסות לנכסים לא שוטפים וקבוצות מימוש ,המסווגים כמוחזקים למכירה .בדוחות שנתיים לדוגמה אלה ההנחה היא שלא קיימות הכנסות
והוצאות כאמור .לדוגמה בדבר ההצגה הנדרשת ניתן להיעזר ב .IFRS 5.IG12 -לגבי הצגה של פעילות מופסקת בדוח על השינויים בהון ,מומלץ
להיוועץ במחלקה המקצועית.
בהתאם ל ,IFRS 5.5B -נדרש לתת גילויים נוספים בהתאם לתקני דיווח כספי בינלאומיים אחרים ,כאשר הם מתייחסים באופן ספציפי לנכסים
לא שוטפים או קבוצות מימוש המסווגים כמוחזקים למכירה או כפעילויות שהופסקו ,או לגבי מדידה של נכסים והתחייבויות הנכללים בקבוצות
מימוש שאינם בתחולת דרישות המדידה של ,IFRS 5ואשר לא ניתן להם גילוי בביאורים אחרים לדוחות הכספיים .כמו כן ,גילויים נוספים
עשויים להידרש כדי לעמוד בדרישות של ,IAS 1בפרט גילויים בדבר הצגה נאותה ובדבר גורמים לחוסר וודאות באומדן.
בהתאם ל ,IFRS 5.33(b) -לא נדרש להציג את הפירוט של התוצאות המיוחסות לחברת בת שנרכשה לאחרונה וסווגה במועד הרכישה כקבוצת
מימוש מוחזקת למכירה.
בהתאם לעמדת ,KPMGכאשר בוצעו עסקאות בין הפעילות הנמשכת לבין הפעילות המופסקת ,כדוגמת מכירות ורכישות בין חברתיות ,הצפויות
להימשך גם לאחר מימוש הפעילות המופסקת ,הצגת הפעילות המופסקת צריכה לשקף את מערכת היחסים האמורה .במקרים כאמור יש לבחון
את אופן ההצגה מול המחלקה המקצועית.
בהתאם ל ,IFRS 5.33(d) -ניתן להציג את סך הרווח מפעילויות נמשכות ומפעילויות מופסקות המיוחס לבעלים של החברה בדוחות הראשיים או
בביאורים .בדוחות לדוגמה אלה נבחרה חלופת ההצגה בביאורים.
בהתאם ל ,IAS 33.68 -ניתן להציג רווח בסיסי ורווח מדולל למניה מפעילות מופסקת בדוחות הראשיים או בביאורים .בדוחות לדוגמה אלה
מוצגות שתי החלופות .כל חברה יכולה לבחור באחת מן החלופות וליישמה באופן עקבי בדוחותיה.
70
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.5
פעילות מופסקת )המשך(
התוצאות המיוחסות לפעילות המופסקת )המשך(:
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
IFRS 5.33(c), 34
)IAS 7.40(d
220
תזרימי מזומנים מפעילות מופסקת
מזומנים נטו )ששימשו לפעילות( שנבעו מפעילות שוטפת
מזומנים נטו )ששימשו לפעילות( שנבעו מפעילות השקעה
מזומנים נטו )ששימשו לפעילות( שנבעו
מפעילות מימון
מזומנים נטו שנבעו מפעילות מופסקת )ששימשו
לפעילות מופסקת(
השפעת המימוש על המצב הכספי של הקבוצה
221
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
)IAS 7.40(c
2012
מזומנים ושווי מזומנים
לקוחות וחייבים אחרים
מלאי
רכוש קבוע
ספקים
זכאים אחרים
התחייבויות מסים נדחים
נכסים והתחייבויות ,נטו
)IAS 7.40(a), (b
)IAS 7.40(a
220
221
תמורה שהתקבלה במזומנים ושווי מזומנים*
יתרת מזומנים ושווי מזומנים שנגרעה
תזרים מזומנים חיובי ,נטו
*
בנוסף לתמורה שהתקבלה במזומנים ושווי מזומנים ,התקבל רכוש קבוע בשווי _____ אלפי ש"ח.
בהתאם ל ,IFRS 5.33(c) -תזרימי המזומנים נטו שניתן לייחס לפעילויות השוטפות ,לפעילויות ההשקעה ולפעילויות המימון של הפעילויות
שהופסקו ניתן להציג בדוחות הראשיים או בביאורים .בדוחות לדוגמה אלה מוצגות שתי החלופות .חברה תוכל לבחור באחת מן החלופות וליישמה
באופן עקבי בדוחותיה .הגילוי אינו נדרש עבור חברה בת שנרכשה לאחרונה וסווגה במועד הרכישה כקבוצת מימוש מוחזקת למכירה.
הגילוי האמור בהתאם ל IAS 7.40 -נדרש הן בהתייחס להשגת שליטה והן בהתייחס לאיבוד שליטה על חברות בנות או עסקים אחרים במהלך
התקופה ,אף אם לא התקיימו התנאים לסיווגם כפעילות מופסקת .לדוגמה לגילוי האמור בהתייחס להשגת שליטה על חברה בת ,ראה ביאור ,20
בדבר חברות בנות.
71
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IFRS 5.41
)(a), (b), (d
ביאורים לדוחות הכספיים
.6
נכסים לא שוטפים וקבוצות מימוש המוחזקים למכירה
223 ,215 ,222
בהתאם להחלטת הנהלת הקבוצה מיום 15ביוני 2014לתכנית למכירה של מתקני ייצור בעקבות הרעה
במצב הכלכלי באזור ,מוצג חלק ממתקן ייצור ,השייך למגזר הנייר הסטנדרטי ,כקבוצת מימוש המוחזקת
למכירה .המאמצים למכירת קבוצת המימוש כבר החלו ,וצפוי כי המכירה תתבצע עד יוני .2015ליום 31
בדצמבר ,2014כללה קבוצת המימוש נכסים בסך של _____ אלפי ש"ח ,בניכוי התחייבויות בסך של
_____ אלפי ש"ח.
א.
)IFRS 5.41(c
הפסד מירידת ערך בסך של _____ אלפי ש"ח ,אשר נבע ממדידה מחדש של קבוצת המימוש לפי הנמוך מבין
ערכה בספרים והשווי ההוגן שלה בניכוי עלויות מכירה ,נזקף לסעיף הוצאות אחרות בדוח רווח והפסד.
ב.
IFRS 5.38
הפסדים מירידת ערך וביטול הפסד מירידת ערך
נכסים והתחייבויות של קבוצות מימוש המוחזקות למכירה
נכסים של קבוצות מימוש המסווגות כמוחזקות למכירה
באלפי ש"ח
224
ליום 31בדצמבר
2014
לקוחות וחייבים אחרים
מלאי
רכוש קבוע
נכסים בלתי מוחשיים
IFRS 5.38
התחייבויות של קבוצות מימוש המסווגות כמוחזקות למכירה
באלפי ש"ח
ליום 31בדצמבר
2014
ספקים
זכאים אחרים
התחייבויות מסים נדחים
IFRS 5.38
ג.
הכנסות והוצאות שהוכרו ברווח כולל אחר
לקבוצה אין הכנסות והוצאות שהוכרו ישירות ברווח כולל אחר ,המתייחסות לנכסים לא שוטפים וקבוצות
מימוש ,המוחזקים למכירה.225
222
223
224
225
בהתאם ל ,IFRS 5.42 -במידה והקבוצה החליטה כי נכס לא שוטף )או קבוצת מימוש( אינו מסווג עוד כמוחזק למכירה בשל שינוי בתוכנית
המכירה ,עליה לתת גילוי לעובדות ולנסיבות שהובילו להחלטה ולהשפעת ההחלטה על תוצאות הפעילות בתקופה השוטפת ובתקופות קודמות.
בהתאם ל ,IFRS 5.38,39 -יש לתת גילוי נפרד לסוגים עיקריים של נכסים והתחייבויות המסווגים כמוחזקים למכירה בביאורים או בדוח על
המצב הכספי .לא נדרש להציג מידע כאמור אם קבוצת המימוש היא חברה בת שנרכשה לאחרונה ,אשר מקיימת את הקריטריונים לסיווג
כמוחזקת למכירה בעת הרכישה.
בדוחות לדוגמה אלה ,ההנחה היא כי כל הנכסים המסווגים כמוחזקים למכירה הינם נכסים של קבוצות מימוש המוחזקות למכירה.
בהתאם ל ,IFRS 5.38, BC58 -על הקבוצה להציג בנפרד בהון הכנסות והוצאות מצטברות שהוכרו ישירות במרכיבים אחרים של רווח כולל
המתייחסות לנכסים לא שוטפים וקבוצות מימוש ,המסווגים כמוחזקים למכירה.
72
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IFRS 5.41
)(a), (b), (d
ביאורים לדוחות הכספיים
.6
נכסים לא שוטפים וקבוצות מימוש המוחזקים למכירה )המשך(
ד.
קביעת שווי הוגן
)(1
היררכית שווי הוגן:
הטבלה להלן מציגה מדידות שווי הוגן שאינן נשנות של קבוצות מימוש המסווגות כמוחזקות למכירה תוך
שימוש בשיטת הערכה ,בהתאם לרמות השווי ההוגן:
226
ליום 31בדצמבר 2014
רמה 2
רמה 1
באלפי ש"ח
רמה 3
סה"כ
קבוצת מימוש המסווגת כמוחזקת
למכירה
)(2
נתונים בדבר מדידות שווי הוגן של קבוצות מימוש המוחזקות למכירה ברמה 2וברמה 3
סוג הנכס
קבוצת מימוש
המוחזקת
למכירה
טכניקת הערכה
לקביעת השווי ההוגן
הנתונים המשמעותיים
שאינם ניתנים לצפייה
229 ,228
227
שווי הוגן בניכוי עלויות
מכירה נאמד תוך שימוש
בטכניקת היוון תזרימי
המזומנים החזויים.
• שיעור היוון מותאם
לפרמיית הסיכון
).(_____%
• שיעור צמיחה ,לטווח
ארוך ).(_____%
• שיעור צמיחה של
EBITDAמתוקצב
).(_____%
יחסי הגומלין בין הנתונים
המשמעותיים שאינם ניתנים
לצפייה ומדידת השווי ההוגן
אומדן השווי ההוגן יגדל אם:
• שיעור ההיוון המותאם
לפרמיית הסיכון יקטן.
• שיעור צמיחה לטווח ארוך
יגדל.
• שיעור צמיחה של EBITDA
מתוקצב יגדל.
לא קיימים יחסי גומלין
פנימיים בין הנתונים
המשמעותיים שאינם ניתנים
לצפייה.230
226
227
228
229
230
בדוחות לדוגמה אלה ,קבוצת המימוש סווגה לראשונה כמוחזקת למכירה בשנת 2014ולכן לא נכללו גילויים למספרי השוואה.
גילוי זה נדרש עבור מדידות שווי הוגן ברמה 2וברמה 3בלבד .מדידת שווי הוגן של קבוצת מימוש עשויה להיות מסווגת ברמה 1אם הקבוצה
מהווה חברה שמניותיה נסחרות בבורסה; המדידה עשויה להיות מסווגת ברמה 2אם היא מסתמכת על מחיר המכירה בפועל.
גילוי זה נדרש עבור מדידות שווי הוגן ברמה 3בלבד.
בהתאם ל ,IFRS 13.93(d) -החברה אינה נדרשת להפיק במיוחד מידע כמותי כדי לציית לדרישת גילוי זו ,אם נתונים כמותיים שאינם ניתנים
לצפייה אינם מחושבים על ידי החברה עצמה בעת מדידת שווי הוגן .אולם ,החברה אינה יכולה להתעלם מנתונים כמותיים שאינם ניתנים לצפייה
שהם משמעותיים למדידת שווי הוגן ושהם ניתנים להשגה באופן סביר.
במידה וקיימים יחסי גומלין פנימיים בין הנתונים המשמעותיים שאינם ניתנים לצפייה ,נדרש לתת גילוי ליחסי הגומלין והשפעתם .לדוגמה ,כאשר
לנתון משמעותי אחד קיימת השפעה מקבילה או נגדית על נתון משמעותי אחר.
73
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
תקנה 32
ביאורים לדוחות הכספיים
.7
הכנסות] 231במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,תבוטל תקנה 34והחלק המסומן להלן
לא יידרש[
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
2012
)IAS 18.35(b)(i
)IAS 18.35(b)(ii
)IAS 18.35(b)(iv
)IAS 40.75(f)(i
)IAS 11.39(a
SIC 29.6A
מכירות )(2) ,(1
שירותים
עמלות*
232
דמי שכירות
חוזי הקמה
הסדרי זיכיון
סך הכנסות
תקנה 34
בשנת 2014לקבוצה היו עסקאות מכירה הכוללות גם עסקאות מימון .ראה ביאור _____ ,בדבר עיקרי
המדיניות החשבונאית של הקבוצה בדבר אופן הפיצול בין הכנסותיה ממכירות לבין הכנסותיה ממימון.
למידע בדבר מרכיב המימון הגלום בעסקאות אלה ראה ביאור _____ ,בדבר הכנסות והוצאות מימון.
IAS 1.122
231
232
*
עמלות מתייחסות למכירה של מוצרים ,לגביהם הקבוצה פועלת כסוכן בעסקה ולא כספק עיקרי ,ולכן
הכירה בהכנסה בנטו .ההנהלה בחנה את המרכיבים הבאים של העסקה על מנת לקבוע האם הקבוצה פועלת
כסוכן או כספק עיקרי:
הקבוצה אינה טוענת לבעלות ואינה נושאת באחריות ביחס למוצרים הנמכרים.
א.
לקבוצה לא קיים סיכון מלאי בגין המוצרים הנמכרים.
ב.
הקבוצה אינה רשאית לחרוג ביותר מ 1% -ממחיר המכירה שנקבע על ידי הספק.
ג.
בהתאם ל ,IAS 18.35(c) -יש לתת גילוי לסכום ההכנסה הנובע מהחלפת מוצרים או שירותים ,הכלול בכל רכיב הכנסה מהותי .גילוי כאמור יינתן
בנפרד למוצרים ובנפרד לשירותים .בדוחות לדוגמה אלה לא הומחשו גילויים כאמור.
הכנסות מדמי שכירות תוכרנה בסעיף "הכנסות" כאשר השכרת נכסים מהווה חלק מהפעילויות הרגילות של החברה .כאשר ההכנסות הן נלוות
לפעילות החברה ,הן תוכרנה בסעיף "הכנסות אחרות".
74
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.7
הכנסות )המשך(
)(1
פרטים נוספים בדבר עבודות יזמות ארוכות מועד
תקנה )35א()(1)-(3
אלפי ש"ח
הכנסות
עלויות
הפרשה להפסדים בגין ירידת ערך
מלאי
בניה למגורים
לשנה
שנסתיימה ביום
233
]במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,תבוטל תקנה 35והגילוי להלן לא יידרש[
מצטבר ליום
עבודות תשתית
בניה לתעשייה ולמסחר
לשנה
לשנה
שנסתיימה ביום
שנסתיימה ביום מצטבר ליום
31בדצמבר 2014
234
מצטבר ליום
אחר
לשנה
שנסתיימה ביום
מצטבר ליום
רווח )הפסד( לשנה
אלפי ש"ח
הכנסות
עלויות
הפרשה להפסדים בגין ירידת ערך
מלאי
בניה למגורים
לשנה
שנסתיימה ביום
מצטבר ליום
עבודות תשתית
בניה לתעשייה ולמסחר
לשנה
לשנה
שנסתיימה ביום
שנסתיימה ביום מצטבר ליום
31בדצמבר 2013
234
מצטבר ליום
אחר
לשנה
שנסתיימה ביום
מצטבר ליום
רווח )הפסד( לשנה
אלפי ש"ח
הכנסות
עלויות
הפרשה להפסדים בגין ירידת ערך
מלאי
בניה למגורים
לשנה
שנסתיימה ביום
מצטבר ליום
עבודות תשתית
בניה לתעשייה ולמסחר
לשנה
לשנה
שנסתיימה ביום
שנסתיימה ביום מצטבר ליום
31בדצמבר 2012
234
מצטבר ליום
אחר
לשנה
שנסתיימה ביום
מצטבר ליום
רווח )הפסד( לשנה
233
234
בהעדר הגדרה מפורשת למונח עבודות יזמות בתקנות ניירות ערך ,יש להפעיל שיקול דעת בקביעה אלו פרויקטים מהווים עבודות יזמות ובמידת הצורך להתייעץ עם המחלקה המקצועית .בהפעלת שיקול דעת זה לגבי קבוצת
הבניה למגורים וקבוצת הבניה לתעשייה ולמסחר ,ניתן להביא בחשבון את הצעת החקיקה שפרסמה רשות ניירות ערך באוגוסט ,2014בדבר הנחיית גילוי בנוגע לתחום פעילות נדל"ן יזמי .בהתאם להצעת החקיקה ,פרויקט
נדל"ן יזמי הינו קרקע ,קבוצת קרקעות ,מבנה ,קבוצת מבנים או מתחם בנייה שלם המסווגים בדוחות הכספים כמלאי או כמלאי מקרקעין ,ולמעט פרויקטים המטופלים לפי IAS 11חוזי הקמה.
בהתאם לתקנה )35ב( ,הנתונים המוצגים בטבלה יסווגו בהתאם לקבוצות הבאות) :א( בניה למגורים) ,ב( בניה לתעשייה ולמסחר) ,ג( עבודות תשתית ו) -ד( אחר -בפילוח בנפרד של כל סוג מהותי של עבודות.
75
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.7
הכנסות )המשך(
)(2
פרטים בדבר חוזי המכירה של הקבוצה ]במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,תבוטל תקנה 35
והגילוי להלן לא יידרש[
מספר
סכום כולל
באלפי ש"ח
תקנה )35א()(4
חוזי מכירה שנקשרו במהלך השנה שנסתיימה ביום 31בדצמבר 2014
תקנה )35א()(5
חוזי מכירה בגין פרויקטים שהקמתם או מכירתם טרם הושלמה 235עד
ליום 31בדצמבר 2014במצטבר
תקנה )35א()(6
בשנת 2014הושלמה מכירתו של בנין מגורים באזור _____ .בנוסף ,הושלמה הקמתו של מרכז מסחרי
באזור _____ שמכירתו הסתיימה בשנת .2352013
תקנה 33
.8
עלות המכר
236
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
IAS 1.104
IAS 1.104
IAS 1.104
)IAS 2.36(e), IAS 1.98(a
)IAS 2.36(f), IAS 1.98(a
)IAS 2.36(d
235
236
)א(
לפי מקורות ההכנסה -
מכירות
שירותים
דמי שכירות
חוזי הקמה
הסדרי זיכיון
)ב(
לפי מרכיביה -
חומרי גלם ,עזר וחומרי צריכה
שכר ,משכורות והוצאות נלוות )ראה גם ביאור
_____ ,בדבר הטבות לעובדים(
תשלום מבוסס מניות
עבודות חוץ
2012
פחת והפחתות
הוצאות ייצור אחרות
ירידת ערך מלאי
היפוך ירידת ערך מלאי
בניכוי גידול/בתוספת קיטון במלאי עבודות בתהליך
בניכוי גידול/בתוספת קיטון במלאי מוצרים גמורים
מלאי בסכום של _____ אלפי ש"ח הוכר כהוצאה במהלך השנה )בשנים 2013ו _____ ,2012 -אלפי ש"ח
ו _____ -אלפי ש"ח ,בהתאמה(.
בהתאם לתקנה )35א() ,(5יש לתת גילוי למספר ולסכום הכולל של חוזי המכירה בהם התקשר התאגיד במצטבר עד לתום תקופת הדיווח לגבי
פרויקטים שהקמתם טרם נסתיימה ,אף אם הושלמה מכירתם ,או שטרם הושלמה מכירתם ,אף אם נסתיימה הקמתם.
כמו כן ,בהתאם לתקנה )35א() ,(6במידה והושלמה מכירתו של פרויקט מהותי במהלך תקופת הדיווח או הושלמה במהלך תקופת הדיווח הקמתו
של פרויקט מהותי שמכירתו נסתיימה בעבר ,יש לציין עובדה זו.
בהתאם לתקנה ,33במידה ותאגיד מציג דוח רווח והפסד בסיווג המבוסס על מאפיין הפעילות של ההוצאות ,עליו לפרט את סכומי עלות המכר,
העבודות והשירותים ,לגבי כל סוג של הכנסה לה ניתן גילוי לפי כללי החשבונאות המקובלים .עלות המכר ,העבודות והשירותים תפורט לפי
מרכיביה ,בהתאם לנסיבות העניין.
76
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.9
IAS 1.97
תקנה 32
)IFRS 3.B64(p)(ii
IAS 41.40
)IAS 40.76(d
) ,IAS 1.98(cתקנה 37
) ,IAS 1.98(dתקנה 37
)IFRS 3.B64(n)(i
IFRS 12.19
)IAS 1.98(f
באלפי ש"ח
מדידה מחדש לשווי הוגן של זכויות הוניות בחברה נרכשת
שהוחזקו טרם השגת השליטה )ראה גם ביאור _____,
238
בדבר חברות בנות(
שינוי בשווי ההוגן של נכסים ביולוגיים
גידול נטו בשווי של נכסים ביולוגיים כתוצאה מילודה )תמותה(
שינוי בשווי ההוגן של נדל"ן להשקעה ונדל"ן להשקעה בהקמה
239
רווח נטו ממכירת רכוש קבוע
רווח הון ממימוש השקעות בחברות מוחזקות המטופלות
239
לפי שיטת השווי המאזני
רווח בגין רכישה במחיר הזדמנותי )מוניטין שלילי(
240
הכנסות מהשכרת נכסים
רווח מירידה משליטה בחברה בת לרבות מדידה מחדש
לשווי הוגן של זכויות הוניות שנותרו בחברה הנמכרת
שיפוי מחברת ביטוח
.10
תקנה 32
IAS 1.104
IAS 1.104
IAS 1.104,
)IAS 38.118(e)(vi
IAS 38.126
תקנה IAS 20.29 ,36
IAS 1.104
IAS 1.104
)IAS 38.118(e)(vi
2012
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
2012
אחרות
סך הוצאות מחקר ופיתוח
בניכוי השתתפות ממשלת ישראל בהוצאות מחקר ופיתוח(1) 241
.11
IAS 1.104
הוצאות מחקר ופיתוח
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
237
באלפי ש"ח
חומרי גלם ,עזר וחומרי צריכה
שכר ,משכורות והוצאות נלוות )ראה גם ביאור_____,
בדבר הטבות לעובדים(
תשלום מבוסס מניות
עבודות חוץ
פחת והפחתות
)(1
תקנה 32
הכנסות אחרות
237
למידע בדבר התחייבות לתשלום תמלוגים לממשלת ישראל ,ראה ביאור _____ ,בדבר התקשרויות.
הוצאות מכירה ושיווק
237
באלפי ש"ח
שכר ,משכורות והוצאות נלוות )ראה גם ביאור_____,
בדבר הטבות לעובדים(
תשלום מבוסס מניות
עמלות מכירה
אריזה ,הובלה ומשלוח ללקוחות
פרסום
פחת והפחתות
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
2012
שכר דירה ואחזקת מבנים
הוצאות מכירה ושווק אחרות
237
238
239
240
241
בהתאם לתקנה ,32כאשר נכלל בדוח רווח והפסד ורווח כולל אחר סעיף הכולל מספר מרכיבים עיקריים ,יפורטו מרכיביו העיקריים של הסעיף.
IFRS 3אינו מציין במפורש היכן יסווג הרווח משערוך החזקה קודמת טרם השגת השליטה .כל חברה נדרשת לבחון את אופן סיווג הרווח האמור
בדוח רווח והפסד תוך התחשבות במדיניות החברה לסיווג רווחים ממכירה רגילה של השקעות דומות .במידת הצורך ,מומלץ להיוועץ במחלקה
המקצועית.
בהתאם לתקנה ,37יפורטו רווחים או הפסדים שנבעו לתאגיד ממימוש נכסים לא שוטפים מהותיים ,כל נכס בנפרד ]במידה וההצעה לתיקון
התקנות תתקבל ,תבוטל תקנה .[37
הכנסות מדמי שכירות תוכרנה בסעיף "הכנסות" כאשר השכרת נכסים מהווה חלק מהפעילויות הרגילות של החברה .כאשר ההכנסות הן נלוות
לפעילות החברה ,הן תוכרנה בסעיף "הכנסות אחרות".
בדוחות לדוגמה אלה מוצגים מענקי ממשלה המתייחסים להכנסות כהפחתה מההוצאה המתייחסת .לחילופין ,בהתאם ל ,IAS 20.29 -חברה
יכולה לזקוף באופן שיטתי לדוח רווח והפסד מענקים המתקבלים כפיצוי על הוצאות בהן נשאה כהכנסה אחרת באותן תקופות בהן נזקפות
ההוצאות לדוח רווח והפסד.
77
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.12
תקנה 32
הוצאות הנהלה וכלליות
237
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
IAS 1.104
IAS 1.104
)IFRS 7.20(e
IAS 1.104
שכר ,משכורות והוצאות נלוות )ראה גם ביאור_____,
בדבר הטבות לעובדים(
תשלום מבוסס מניות
דמי ניהול
242
הפרשה לחובות מסופקים
שכירות ואחזקת משרד
פחת והפחתות
עלויות הקשורות לצירוף עסקים
שכר טרחה עבור שירותים מקצועיים
הוצאות הנהלה וכלליות אחרות
.13
IAS 1.97
2012
הוצאות אחרות
243 ,237
תקנה 32
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
)IFRS 5.41(c
)IFRS 3.B64(l)(iii
)IAS 1.98(d
הפסד מירידת ערך בגין מדידה מחדש של קבוצת מימוש
מוחזקת למכירה )ראה גם ביאור_____ ,בדבר נכסים לא
שוטפים וקבוצות מימוש המוחזקים למכירה(
הוצאות שנבעו מסילוק יחסים קודמים בין הקבוצה לבין
הנרכשת בצירוף עסקים )ראה גם ביאור _____ ,בדבר
חברות בנות(
הפסד מירידה בשיעור החזקה בחברות המטופלות לפי שיטת
השווי המאזני תוך שימור השפעה מהותית/שליטה משותפת
הוצאות המיוחסות לשריפת המפעל )*(
)*(
242
243
2012
לחברה בת בבעלות מלאה נגרמו עלויות בסך _____ אלפי ש"ח עקב שריפה שארעה במפעל הייצור.
העלויות מתייחסות לפינוי פריטי רכוש קבוע שניזוקו ולעריכת סקר במתקניה.
בדוחות כספיים לדוגמה אלה ,הפרשה לחובות מסופקים בגין לקוחות מוצגת במסגרת הוצאות הנהלה וכלליות .חלופה אפשרית נוספת הינה להציג
את ההוצאות הללו במסגרת סעיף הכנסות והוצאות המימון .בחירת המדיניות תיושם באופן עקבי.
כאשר חברה מסווגת את ההוצאות בדוח רווח והפסד לפי מאפיין הפעילות ,כל הפסד יסווג לפעילות אליה הוא מתייחס.
78
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.14
IAS 1.97
הכנסות והוצאות מימון
247 ,246 ,245 ,244
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
2012
הכנסות מימון
)IFRS 7.20(a)(i
)IFRS 7.20(a)(i
)IFRS 7.20(b
)IFRS 7.20(d
)IFRS 7.20(b
)IFRS 7.20(b
)IFRS 7.20(d
)IFRS 7.20(a)(iv
)IFRS 7.20(b
)IAS 18.35(b)(v
)IFRS 7.20(a)(ii
)IFRS 7.23(d
נכסים פיננסיים והתחייבויות פיננסיות בשווי הוגן
248
דרך רווח והפסד
249
שינוי נטו בשווי ההוגן של מכשירים פיננסיים מוחזקים למסחר
שינוי נטו בשווי ההוגן של מכשירים פיננסיים שיועדו
במועד ההכרה לראשונה לשווי הוגן דרך רווח והפסד
ניירות ערך מוחזקים לפדיון
הכנסות ריבית מניירות ערך שלא חלה ירידה בערכם
הכנסות ריבית מניירות ערך שחלה ירידה בערכם
רווח מביטול הפסד מירידת ערך
הלוואות וחייבים
הכנסות ריבית מפיקדונות בבנקים
הכנסות ריבית מהלוואות וחייבים אחרים )(1
הכנסות ריבית מהלוואות וחייבים שחלה ירידה בערכם
רווח מפדיון מוקדם
נכסים פיננסיים זמינים למכירה
הכנסות ריבית בגין אגרות חוב
הכנסות מדיבידנד
רווח נטו מנכסים פיננסיים שנגרעו שהועבר מההון
רווח מביטול הפסד מירידת ערך בגין אגרות חוב שנזקף
לרווח והפסד
אחר
שינוי נטו בשווי ההוגן של גידור תזרים מזומנים שהועבר מההון
סך הכנסות מימון שנזקפו לרווח והפסד
)IFRS 7.20(b
תקנה 34
244
245
246
247
248
249
250
251
מתוכן הכנסות ריבית בגין נכסים פיננסיים שאינם מוצגים
250
בשווי הוגן דרך רווח והפסד
)(1
]במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,תבוטל תקנה 34והגילוי להלן לא יידרש[ .לרבות הכנסות
ריבית בסך _____ אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח _____ :2012 ,אלפי ש"ח( בגין עסקאות
מכירה הכוללות גם עסקאות מימון) 251ראה גם ביאור _____ ,בדבר עיקרי המדיניות החשבונאית(
ביאור זה מפרט את הכנסות והוצאות המימון שהוכרו ברווח והפסד .בהתאם למדיניות שנבחרה בדוחות לדוגמה אלה ,הכנסות והוצאות המימון
שהוכרו ברווח כולל אחר מפורטות בגוף הדוח על הרווח הכולל.
במידה והחברה מיישמת חשבונאות גידור שווי הוגן ,יש לתת גילוי בהתאם ל ,IFRS 7.24(a) -לרווח או להפסד בגין המכשיר המגדר ולרווח או
להפסד בגין הפריט המגודר המיוחס לסיכון המגודר.
בדוחות לדוגמה אלה הפרשי הצמדה נכללים יחד עם הריבית המתייחסת לנכסים פיננסיים ולהתחייבויות פיננסיות אשר צמודים למדד המחירים
לצרכן .חברה רשאית להציג הכנסות בגין הפרשי הצמדה והוצאות בגין הפרשי הצמדה ,בנפרד מהכנסות או מהוצאות הריבית.
בהתאם ל IFRS 7.28 -על חברה לתת גילוי ,ביחס לרווח או הפסד הנובע במועד ההכרה ) ,(ׂday one profit or lossלמדיניות החשבונאית שלה
להכרה ברווח או הפסד כאמור וכן להפרש המצרפי שעדיין לא הוכר ברווח או הפסד נכון לתחילת התקופה ובסופה ולהתאמה של שינויים ביתרת
הפרש זה .בנוסף ,יכלול הגילוי הסבר מדוע החברה הגיעה למסקנה שמחיר העסקה לא היה הראייה הטובה ביותר לשווי הוגן ,כולל תיאור של
הראייה שתומכת בשווי ההוגן .מומלץ להתייעץ עם המחלקה המקצועית במידת הצורך.
יש להציג בנפרד שינוי נטו בשווי הוגן של נכסים פיננסים בשווי הוגן דרך רווח והפסד ושל התחייבויות פיננסיות בשווי הוגן דרך רווח והפסד אם
גילוי נפרד כאמור מוסיף מידע שמאפשר למשתמשים בדוחות הכספיים להעריך את המשמעותיות של מכשירים פיננסיים לתוצאות פעולותיה של
החברה ,כנדרש ב.IFRS 7.7 -
התקן אינו מציין לאיזה סעיף בדוח רווח והפסד יש לזקוף את השינויים בשווי ההוגן של נגזרים המשמשים לגידור כלכלי .בהתאם לעמדת ,KPMG
ניתן לזקוף את השינויים כאמור במסגרת הוצאות או הכנסות מימון או במסגרת הרווח התפעולי בהתאם לאופי הפריט המגודר כלכלית .כמו כן,
במידה וחברה בוחרת לסווג את השינויים בשווי ההוגן במסגרת הרווח התפעולי כאמור ,יש לבחון את אופן הסיווג הנאות של תזרימי המזומנים
בגין מכשירים נגזרים אלו בדוח תזרים מזומנים .במידת הצורך ניתן להיוועץ במחלקה המקצועית.
בהתאם ל IFRS 7.20(b) -יש לציין את סך הכנסות הריבית וסך הוצאות הריבית )המחושבות באמצעות שימוש בשיטת הריבית האפקטיבית( לגבי
נכסים פיננסיים או התחייבויות פיננסיות שאינם בשווי הוגן דרך רווח והפסד במידה ומידע זה לא ניתן במקום אחר בביאור.
בהתאם לתקנה ,34במידה והיו לחברה עסקאות מכירה הכוללות גם עסקאות מימון ,יינתן גילוי למדיניות החשבונאית שיושמה בקשר עם
עסקאות אלו ולמרכיב המימון הגלום בהן )ראה גם ביאור 3בדבר עיקרי המדיניות החשבונאית(; כן יינתן גילוי לאופן בו פיצלה החברה בין
הכנסותיה ממכירות לבין הכנסותיה ממימון.
79
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.14
IAS 1.97
הכנסות והוצאות מימון )המשך(
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
2012
הוצאות מימון
)IFRS 7.20(e
הפסד מירידת ערך בגין ניירות ערך מוחזקים לפדיון
252
)IFRS 7.20(e
הפסד מירידת ערך של הלוואות וחייבים
)IFRS 7.20(e
הפסד מירידת ערך שהועבר מההון בגין נכסים פיננסיים
זמינים למכירה
)IFRS 7.20(b
הוצאות ריבית בגין הלוואות
הוצאות ריבית בגין אגרות חוב שהונפקו
הוצאות ריבית בגין חכירה מימונית
253
עמלות עו"ש
הפסד מפדיון מוקדם
254
שינוי בשווי הוגן של תמורה מותנית בגין צירוף עסקים
הפסד נטו משינוי בשערי חליפין
הוצאות מימון בגין התחייבות לשיקום אתר
החלק שאינו אפקטיבי וכן החלק שאינו חלק מיחסי הגידור
255
של השינוי בשווי ההוגן של גידור תזרים מזומנים
החלק שאינו אפקטיבי של השינוי בשווי ההוגן של גידור
255
השקעה נטו בפעילות חוץ
סך הוצאות מימון
256
בניכוי עלויות אשראי שהוונו לנכסים כשירים
הוצאות מימון שנזקפו לרווח והפסד
הוצאות מימון נטו שנזקפו לרווח והפסד
)IFRS 7.20(c
)IFRS 7.20(a)(v
)IFRS 7.20(a)(i
)IAS 21.52(a
)IAS 37.84(e
)IFRS 7.24(b
)IFRS 7.24(c
)IFRS 7.20(b
מתוכן הוצאות ריבית בגין התחייבויות פיננסיות שאינן
250
מוצגות בשווי הוגן דרך רווח והפסד
למידע בדבר הכנסות והוצאות מימון בגין עסקאות עם צדדים קשורים ראה ביאור _____ ,בדבר צדדים
קשורים ובעלי עניין.
252
253
254
255
256
בהתאם למדיניות החשבונאית שננקטה בדוחות לדוגמה אלה ,לפיה הפרשה לחובות מסופקים בגין לקוחות מוצגת במסגרת הוצאות הנהלה
וכלליות ,סעיף זה לא כולל הפסד מירידת ערך בגין לקוחות .חלופה אפשרית נוספת הינה להציג את ההוצאות הללו במסגרת סעיף הכנסות
והוצאות המימון .בחירת המדיניות תיושם באופן עקבי.
בהתאם ל ,IFRS 7.20(c) -יש לתת גילוי להכנסות והוצאות מעמלות בגין נכסים פיננסיים והתחייבויות פיננסיות ,למעט סכומים שנכללו בקביעת
שיעור הריבית האפקטיבי.
במידה וקיימים שינויים בשווי ההוגן של תמורה מותנית מעבר לשינוי בגין מרכיב הזמן ,מומלץ להיוועץ עם המחלקה המקצועית בדבר אופן
סיווג השינויים האמורים בדוח רווח והפסד.
חברה יכולה לבחור ,כמדיניות חשבונאית אשר תיושם באופן עקבי ,לסווג את החלק הלא אפקטיבי וכן את החלק שלא נכלל כחלק מיחסי הגידור
)כדוגמת מרכיב הזמן( בגידור תזרים מזומנים או בגידור השקעה נטו בפעילות חוץ בגין מכשיר מגדר במסגרת חשבונאות גידור ,לסעיף אליו נזקפו
רווחים והפסדים בגין הפריט המגודר .בדוחות לדוגמה אלה החלק הלא אפקטיבי וכן החלק שאינו חלק מיחסי הגידור כאמור נזקפו לסעיף אליו
נזקפים רווחים והפסדים בגין נגזרים אשר משמשים לגידור כלכלי ,בהתאם לחלופה המועדפת על .KPMG
בהתאם ל ,IAS 23.13 -יש להציג באופן דומה ,במסגרת הכנסות המימון ,הכנסות שהוונו הנובעות מהשקעת אשראי ספציפי שנלקח.
80
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.15
מסים על הכנסה
א.
פרטים בדבר סביבת המס בה פועלת הקבוצה
)(1
שיעור מס חברות
)א(
תקנה )38א(
259 ,258 ,257
להלן שיעורי המס הרלוונטיים לחברה בשנים :2012-2014
25% - 2012
25% - 2013
26.5% - 2014
ביום 5באוגוסט 2013עבר בכנסת החוק לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים )תיקוני חקיקה
להשגת יעדי התקציב לשנים 2013ו ,(2014 -התשע"ג ,2013-אשר קבע ,בין היתר ,העלאת
שיעור מס החברות ,החל משנת 2014ואילך בשיעור של 1.5%כך שיעמוד על .26.5%
המסים השוטפים לתקופות המדווחות מחושבים בהתאם לשיעורי המס המוצגים בטבלה
לעיל.
)ב(
תקנה )38ב(
)(2
הטבות מתוקף החוק לעידוד השקעות הון
)א(
IAS 12.82A, 87A
257
258
259
260
ביום 4בפברואר 2010פורסם ברשומות תיקון 174לפקודת מס הכנסה )נוסח חדש( התשכ"א -
) 1961להלן" :הפקודה"( במסגרתו הוסף סעיף 87א לפקודה הקובע הוראת שעה שלפיה ,תקן
חשבונאות מס' " - 29אימוץ תקני דיווח כספי בינלאומיים ) "(IFRSשפרסם המוסד הישראלי
לתקינה בחשבונאות לא יחול בקביעת ההכנסה החייבת לגבי שנות המס 2008 ,2007ו,2009 -
אף אם תקן זה הוחל בדוחות הכספיים )להלן" :הוראת השעה"( .ביום 12בינואר 2014פורסם
תיקון 188לפקודה ,אשר במסגרתו תוקנה הוראת השעה ,כך שתקן 29לא יחול בקביעת
ההכנסה החייבת בשנת המס 2010ו .2011 -ביום 31ביולי 2014פורסם תיקון 202לפקודה
במסגרתו הוארך תוקף הוראת השעה לגבי שנות המס 2012ו 2013 -וזאת רטרואקטיבית מיום
.2601.1.2012
מפעל מאושר
למפעל תעשייתי של החברה ושל אחדות מחברות הבנות שלה הוענק מעמד של "מפעל מאושר"
בהתאם לחוק העידוד .המועד בו אושרה התוכנית כמפעל מאושר הוא _____.
הכנסות הנובעות מ"מפעל מאושר" פטורות ממס במשך תקופה של _____ שנים וחייבות במס
חברות מופחת במשך תקופה של עד _____ שנים מהשנה בה הייתה לחברה לראשונה הכנסה חייבת
במס .תקופת ההטבות במס לגבי המפעל המאושר אשר הופעל בשנת _____ עומדת להסתיים בשנת
_____ ,ואילו תקופת ההטבות לגבי המפעל המאושר אשר הופעל בשנת _____ טרם החלה.
ההטבות מותנות בקיום תנאי האישור )שיעור יצוא וכדומה( והקריטריונים הקבועים בחוק העידוד.
עד כה עמדה החברה בתנאים אלה.
חברה בעלת מפעל מאושר המחלקת דיבידנד מההכנסה הפטורה ,תהא חייבת בשנת המס שבה
חולק הדיבידנד במס חברות על סכום הדיבידנד המחולק )לרבות סכום מס החברות החל בשל
חלוקתו( בשיעור המס שחל עליה על פי חוק העידוד בשנה שבה הופקה ההכנסה אילולא
הייתה פטורה ממס.
כאשר הקבוצה פועלת במדינות שונות ,יש לכלול תיאור למשטרי המס במדינות אלו .עם זאת ,בהתאם לעמדה משפטית 105-25של רשות ניירות
ערך בדבר קיצור הדוחות ,ניתן להסתפק בתיאור משטרי המס במדינות בהן למשטרים אלו השפעה מהותית על הוצאות וחשיפת המס של
הקבוצה ואין צורך לתאר את משטרי המס בכל מדינה ומדינה בהן פועלת הקבוצה.
בהתאם לעדכון עמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,במסגרת תיאור חקיקה או שינויים בחקיקה בתחום המס יש
לתאר רק היבטים שלהם השפעה מהותית על התאגיד בתקופת הדיווח .כך לדוגמה ,אין צורך לתאר את החקיקה בנושא מיסוי בתנאי אינפלציה
שהייתה נהוגה בעבר אלא אם לכך מהותיות מיוחדת להבנת דוחות התאגיד בתקופת הדוח .באותם מקרים שבהם לחקיקה או לשינויים בה
ההשפעה מהותית ,יש לתאר את החקיקה באופן שיאפשר להבין את השפעותיה על תוצאות החברה.
בהתאם לעדכון עמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,יש לתאר פטור או הקלה במיסים רק אם הם מהותיים
לתוצאות התאגיד .במקרה זה יש לתאר את הפטור או את ההקלה בצורה שתאפשר למשתמש להבין את השלכות הפטור או ההקלה על סכומי
המס שצפוי התאגיד להידרש לשלם.
תשומת לבכם ,ייתכן ויידרש עדכון לפסקה זו לעניין קביעת ההכנסה החייבת לשנת המס .2014
81
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
תקנה )38ב(
ביאורים לדוחות הכספיים
.15
מסים על הכנסה )המשך(
א.
פרטים בדבר סביבת המס בה פועלת הקבוצה )המשך(
)(2
הטבות מתוקף החוק לעידוד השקעות הון )המשך(
מפעל מוטב
)ב(
למפעל תעשייתי של החברה ושל אחדות מחברות הבנות שלה הוענק מעמד של "מפעל מוטב"
בהתאם לחוק העידוד .החברה בחרה את שנת _____ כשנת בחירה.
הכנסות הנובעות מ"מפעל מוטב" פטורות ממס במשך תקופה של _____ וחייבות במס חברות
מופחת במשך תקופה של עד _____ שנים מהשנה בה הייתה לחברה לראשונה הכנסה חייבת במס.
תקופת ההטבות במס לגבי המפעל המוטב אשר החלה בשנת _____ עומדת להסתיים בשנת _____,
ואילו תקופת ההטבות לגבי המפעל המוטב אשר החלה בשנת _____ טרם נוצלה .ההטבות מותנות
בקיום הקריטריונים הקבועים בחוק העידוד )שיעור יצוא וכדומה( .עד כה עמדה החברה בתנאים
אלה.
חברה בעלת מפעל מוטב המחלקת דיבידנד מההכנסה הפטורה ,תהא חייבת בשנת המס שבה
חולק הדיבידנד במס חברות על סכום הדיבידנד המחולק )לרבות סכום מס החברות החל בשל
חלוקתו( בשיעור המס שחל עליה על פי חוק העידוד בשנה שבה הופקה ההכנסה אילולא
הייתה פטורה ממס.
IAS 12.82A, 87A
)ג(
חברה בעלת מפעל מאושר או מפעל מוטב שאוחדה ,ששיעור השקעות החוץ בה הינו ,_____%
נהנית מהקלות במס חברות ותקופת הטבות ארוכה יותר עקב היותה "חברת משקיעי חוץ"
בהתאם לחוק העידוד ולפיכך נהנית משיעורי מס חברות מופחתים בשיעור של _____%
לתקופה של _____ שנים )אשר מסתיימת בשנת _____(.
)ד(
תיקון החוק לעידוד השקעות הון ,התשי"ט1959-
ביום 29בדצמבר 2010אושר בכנסת חוק המדיניות הכלכלית לשנים ,2011-2012אשר
במסגרתו תוקן החוק לעידוד השקעות הון ,התשי"ט) 1959-להלן" :התיקון"( .תוקפו של
התיקון לחוק הוא מיום 1בינואר 2011והוראותיו יחולו ביחס להכנסה מועדפת שהופקה או
שנצמחה בידי חברה מועדפת ,כהגדרתן בתיקון לחוק ,בשנת 2011ואילך.
חברה רשאית לא לעבור לתחולת התיקון לחוק העידוד ולהישאר בתחולת החוק ,טרם תיקונו,
עד תום תקופת ההטבות של המפעל המאושר/מוטב שבבעלותה .שנת הבחירה האחרונה
שהחברה רשאית לבחור הינה שנת המס 2012ובתנאי שההשקעה המזערית המזכה החלה
בשנת .2010
במסגרת התיקון נקבע כי למסלול המענקים יהיו זכאיות חברות באזור פיתוח א' בלבד והן
יהיו זכאיות ליהנות הן ממסלול זה והן ממסלול הטבות המס במקביל .כמו כן ,בוטלו מסלולי
הטבות המס הקיימים )מסלול הפטור ממס ,מסלול "אירלנד" ומסלול "אסטרטגי"( ובמקומם
נקבעו שני מסלולי מס חדשים ,מפעל מועדף ומפעל מועדף מיוחד ,שעיקרם שיעור מס אחיד
ומופחת על כלל הכנסות החברה הזכאיות להטבות ,כדלקמן :לגבי מפעל מועדף -בשנות המס
10% - 2011-2012באזור פיתוח א' ו 15% -בשאר הארץ ,בשנות המס 7% - 2013-2014באזור
פיתוח א' ו 12.5% -בשאר הארץ ובשנת המס 2015ואילך 6% -באזור פיתוח א' ו 12% -בשאר
הארץ .ביום 5באוגוסט ,2013עבר בכנסת חוק לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים )תיקוני חקיקה
להשגת יעדי התקציב לשנים 2014ו ,(2013 -התשע"ג ,2013-אשר ביטל את מתווה הפחתת
המס כך שהחל משנת המס 2014שיעור המס על הכנסה מועדפת יהיה 9%באזור פיתוח א' ו-
16%בשאר הארץ .בנוסף ,מפעל העומד בהגדרת "מפעל מועדף מיוחד" ,זכאי לתקופת הטבות
של 10שנים רצופות ,לשיעור מס מופחת של 5%אם הוא ממוקם באזור פיתוח א' או לשיעור
מס מופחת של 8%אם אינו ממוקם באזור פיתוח א'.
עוד נקבע בתיקון ,כי לא יחול מס על דיבידנד שיחולק מתוך הכנסה מועדפת לבעלת מניות
שהיא חברה תושבת ישראל ,הן ברמת החברה המחלקת והן ברמת החברה המקבלת .שיעור
מס של 15%יחול על דיבידנד שיחולק מתוך הכנסה מועדפת לבעל מניות יחיד או לתושב חוץ
בכפוף לאמנות למניעת כפל מס .במסגרת החוק לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים )תיקוני
חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנים 2013ו ,(2014 -התשע"ג ,2013-נקבעה העלאת שיעור המס
על דיבידנד ליחיד ולתושב חוץ שיחולק החל מיום 1בינואר ,2014ואשר מקורו בהכנסה
מעודפת ,לשיעור של .20%
כמו כן ,בתיקון לחוק נקבעה הקלה בנוגע לאי חיוב במס המשולם על דיבידנד שמתקבל על ידי
חברה תושבת ישראל מרווחי מפעל מאושר/חלופי/מוטב ,שנצמחו בתקופת ההטבות לפי נוסח
החוק טרם תיקונו ,אם החברה מחלקת הדיבידנד תודיע לרשויות המס עד ליום 30ביוני 2015
על החלת הוראות התיקון לחוק והדיבידנד יחולק לאחר מועד ההודעה )להלן" :ההקלה"( .כמו
כן ,חלוקה מרווחי המפעל הפטור תחוייב במס בחברה המחלקת.
82
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.15
מסים על הכנסה )המשך(
א.
פרטים בדבר סביבת המס בה פועלת הקבוצה )המשך(
תקנה )38ב(
)(2
הטבות מתוקף החוק לעידוד השקעות הון )המשך(
תקנה )38ב(
)(3
)ד(
תיקון החוק לעידוד השקעות הון ,התשי"ט1959-
]דוגמה :החברה עומדת בתנאים שנקבעו בתיקון לחוק לעידוד השקעות הון לכניסה לתחולת
מסלול הטבות מס .כוונת החברה להיכנס לתחולת התיקון לחוק החל משנת המס _____.
לפיכך ,יתרות המסים הנדחים ליום 31בדצמבר 2014עודכנו בסך _____ אלפי ש"ח .עדכון יתרות
המסים הנדחים הוכר כנגד הוצאות מסים נדחים בסך _____ אלפי ש"ח ,כנגד רווח כולל אחר בסך
_____ אלפי ש"ח וכנגד ההון בסך _____ אלפי ש"ח[.
ביום 5בנובמבר 2012נחקק תיקון מס' 69והוראת שעה לחוק עידוד השקעות הון ,התשי"ט-
) 1959להלן" :הוראת השעה"( ,המציע הסדר לתשלום מס מופחת לחברות שקיבלו פטור ממס
חברות מכוח החוק האמור .בהוראת השעה נקבע כי חברות שיבחרו להחיל את הוראת השעה
שתוקפה עד ליום 11בנובמבר ,2013יהיו זכאיות ליהנות מהנחה במס בגין "הפשרת" הרווחים
הפטורים )להלן" :מס החברות המוטב"( .הפשרת הרווחים הפטורים תאפשר חלוקתם ללא
תשלום מס נוסף ברמת החברה וכן תאפשר שימוש ברווחים ללא המגבלות שחלו על השימוש
ברווחים הפטורים.261
מס החברות המוטב יקבע בהתאם ליחס הרווחים הפטורים אותם תבקש החברה לשחרר
מכלל רווחיה הפטורים ,וינוע בין 40%ל 70% -משעור מס החברות שהיה חל על אותה הכנסה
בשנה בה הופקה אלמלא הייתה פטורה ,אך בכל מקרה לא יפחת מ .6% -כמו כן ,חברה
שבחרה לשלם מס חברות מוטב תהא חייבת להשקיע במפעל תעשייתי עד ל 50% -מחסכון
המס שנבע לה ,במהלך תקופה של 5שנים שתחילתן בשנת ההודעה .אי עמידה בתנאי זה יחייב
את החברה בתשלום מס חברות נוסף.
]דוגמה :החברה החילה את הוראת השעה בשנת ____ .בהתאם להחלטת החברה ולהוראת
השעה ,החברה מחויבת להשקיע במפעל תעשייתי )כמוגדר בהוראת השעה( סך של כ____-
אלפי ש"ח עד תום שנת ____ ,כאשר עד ליום 31בדצמבר ,2014השקיעה החברה ____ אלפי
ש"ח.
)(4
הטבות מתוקף חוק עידוד התעשייה )מסים(
)א(
החברה וחלק מהחברות המאוחדות הינן "חברות תעשייתיות" כמוגדר בחוק עידוד התעשייה
)מסים( ,התשכ"ט 1969 -ובהתאם לכך הן זכאיות להטבות אשר העיקריות שבהן הן:
פחת בשיעורים מוגדלים.
)א(
ניכוי הוצאות להנפקת מניות הנרשמות למסחר בבורסה בשלושה שיעורים שנתיים
)ב(
שווים החל משנת רישום מניות החברה למסחר.
הפחתה במשך 8שנים של פטנטים וידע המשמשים לפיתוחו של המפעל.
)ג(
אפשרות להגשת דוחות מאוחדים של חברות בעלות קו ייצור אחד.
)ד(
)ב(
חברות בנות מסוימות מגישות דוח מאוחד לשלטונות המס על פי החוק לעידוד התעשייה
)מסים( ,התשכ"ט .1969 -כתוצאה מכך זכאיות החברות ,בין היתר ,לקזז את הפסדיהן
מהכנסה חייבת של חברות אחרות ,בכפוף לעמידה בתנאים מסויימים.
עדכון תשלומי ביטוח לאומי הנגבים ממעסיקים
למידע בדבר השינוי בנכסי המסים הנדחים בשנת 2014שנבע מעדכון תשלומי ביטוח לאומי הנגבה
ממעסיקים ,ראה ביאור ____ ,בדבר הטבות לעובדים.
)(5
עדכון מס שכר ומס רווח למוסדות כספיים
]פסקה זו רלוונטית למוסדות כספיים בלבד[
ביום 2ביוני 2013פורסם ברשומות צו מס ערך מוסף )שיעור המס על מלכ"רים ומוסדות כספיים( )תיקון( ,התשע"ג-
,2013אשר מעדכן את שיעור מס שכר ומס רווח ,כך שיעמוד על 18%החל מיום 2ביוני .2013כתוצאה מהשינוי
האמור שיעור המס הסטטוטורי אשר חל על מוסדות כספיים עלה בשנת 2013לשיעור של ,36.21%ובשנת 2014
ואילך עלה לשיעור של .37.71%
261
בהתאם ל ,IAS 12.39 -אין להכיר בהתחייבות מסים נדחים בגין יתרת השקעה בחברה בת או כלולה )הפרש זמני חיצוני( כל עוד זו אינה צפויה
לחלק דיבידנד חייב במס בעתיד הנראה לעין .לפיכך ,יש לבחון האם הוראת השעה משנה את הצפי לחלוקת רווחים שמקורם בחברות בנות או
כלולות הכפופות לחוק עידוד השקעות הון ,כך שנדרש להכיר במסים נדחים בגינן בשל ניכוי מס במקור ,המתחייב עד למועד שרשור הדיבידנד לבעל
השליטה בפועל .במידת הצורך ,מומלץ להיוועץ במחלקת מסים ובמחלקה המקצועית.
83
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IAS 12.80
ביאורים לדוחות הכספיים
.15
מסים על הכנסה )המשך(
ב.
מרכיבי הוצאות )הכנסות( מסים על הכנסה
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
)IAS 12.80(a
)IAS 12.80(b
)IAS 12.80(c
)IAS 12.80(d
)IAS 12.80(g
)IAS 12.80(h
2012
הוצאות )הכנסות( מסים שוטפים
בגין השנה השוטפת )(1
התאמות בגין שנים קודמות ,נטו
הוצאות )הכנסות( מסים נדחים
יצירה והיפוך של הפרשים זמניים )(2
262
שינוי בשיעור המס
מסים נדחים שסווגו מחדש מרווח כולל אחר לרווח והפסד
הפחתה )היפוך הפחתה( של נכס מסים נדחים
סכום הוצאות )הכנסות( מסים המתייחס לשינויים במדיניות
263
חשבונאית ולטעויות אשר נכללו ברווח והפסד
סך הוצאות )הכנסות( מסים על הכנסה מפעילויות נמשכות(3)*264
)IAS 12.80(e
)(1
מתוכם סכום הטבה הנובע מהפסד לצורך מס ,זיכוי
מס או הפרש זמני מתקופה קודמת שלא הוכר בעבר
ואשר שימש להפחתת הוצאות מסים שוטפים
)IAS 12.80(f
)(2
מתוכם סכום הטבה הנובע מהכרה לראשונה של
נכס מס נדחה מתקופה קודמת שלא הוכר בעבר
)(3
סכום זה לא כולל חלק במסים על הכנסה של חברות
מוחזקות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני 265בסך
*
באשר למסים בגין פעילות מופסקת ובגין רווח ממכירת פעילות מופסקת ,ראה ביאור ____ ,בדבר
פעילות מופסקת.266
ג.
בסיסי הצמדה ]במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,תבוטל תקנה 16והגילוי להלן לא יידרש
מכח התקנות .כל חברה נדרשת לשקול האם הגילוי האמור מהותי ,לפי נסיבות העניין[
תקנה 16
להלן תנאי ההצמדה של התחייבויות מסים שוטפים:267
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
בש"ח
לא צמוד
בש"ח
צמוד מדד
2013
במט"ח או
צמוד
268
למט"ח
בש"ח
לא צמוד
בש"ח
צמוד מדד
במט"ח או
צמוד
למט"ח
התחייבויות
מסים שוטפים
262
263
264
265
266
267
268
שורה זו מתייחסת למקרים בהם חל שינוי בשיעור המס שנחקק למעשה במהלך התקופה.
בהתאם ל ,IAS 12.80(h) -יש לתת גילוי נפרד אודות סכום הוצאת מסים )הכנסת מסים( ,המתייחס לשינויים במדיניות חשבונאית ולטעויות ,אשר
נכללו ברווח או הפסד בהתאם ל ,IAS 8 -מאחר ולא ניתן לטפל בהם למפרע.
שורה זו מייצגת את הסכומים המופיעים בסעיף מסים על הכנסה בדוח רווח והפסד.
הוצאות מסים על הכנסה בדוח רווח והפסד אינן כוללות את החלק במסים על הכנסה של חברות מוחזקות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני.
לעומת זאת ,במסגרת הביאור בדבר מסים על הכנסה ,חברה יכולה לבחור האם לכלול גילוי נפרד לחלקה בהוצאות המס של חברות מוחזקות
המטופלות לפי שיטת השווי המאזני )מדובר בגילוי וולונטרי בלבד(.
במידה והפעילות טרם נמכרה ,יש לכלול גם את השפעות המס בגין מדידת הפעילות לפי הנמוך מבין ערכה בספרים לבין שווי הוגן בניכוי עלויות
למכירה.
בהתאם לתקנה 16כלל התחייבויות התאגיד )ולא רק התחייבויות פיננסיות( יסווגו ויפורטו בקבוצות לפי סוגי מטבע ובסיסי הצמדה .אופן הצגת
הנתונים היא דרך אפשרית למתן הגילוי כאמור .חברות יכולות לעמוד בדרישות הגילוי גם בדרכים אחרות )לדוגמה על ידי הצגת הנתונים במסגרת
גילוי בדבר סיכון מטבע חוץ בביאור מכשירים פיננסיים(.
יש לפרט כל מטבע מהותי בנפרד.
84
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IAS 12.81(a
ביאורים לדוחות הכספיים
.15
מסים על הכנסה )המשך(
ד.
מסים על הכנסה שהוכרו ישירות בהון
באלפי ש"ח
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2014
הוצאת
נטו ממס
)הטבת( מס
לפני מס
2013
לפני מס
2012
הוצאת
)הטבת( מס
נטו ממס
לפני מס
הוצאת
)הטבת( מס
נטו ממס
אגרות חוב ניתנות להמרה -
רכיב הוני
IAS 12.81(ab),
ה.
מסים על הכנסה בגין מרכיבי רווח כולל אחר
269
IAS 1.90
באלפי ש"ח
הפרשי תרגום מטבע חוץ בגין
פעילויות חוץ
רווח )הפסד( נטו מגידור השקעה
נטו בפעילות חוץ
קרן הערכה מחדש לגבי פריטי
רכוש קבוע
גידור תזרימי מזומנים
נכסים פיננסיים זמינים למכירה
מדידה מחדש של תוכנית הטבה
מוגדרת
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2014
הוצאת
נטו ממס
)הטבת( מס
לפני מס
2013
לפני מס
2012
הוצאת
)הטבת( מס
נטו ממס
לפני מס
הוצאת
)הטבת( מס
נטו ממס
סך הכל
269
בהתאם ל ,IAS 1.90 -יש לתת גילוי בדוח על רווח והפסד ורווח כולל אחר או בביאורים לסכום המסים על ההכנסה המתייחס לכל רכיב של הרווח הכולל .בדוחות לדוגמה אלה ,השפעות המס המתייחסות לרכיבי רווח כולל
אחר מוצגות בביאור זה .חברות אשר בחרו להציג את השפעות המס במסגרת הדוח על רווח והפסד ורווח כולל אחר ,אינן נדרשות להציג ביאור זה.
85
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IAS 12.81(c
ביאורים לדוחות הכספיים
.15
מסים על הכנסה )המשך(
ו.
התאמה בין המס התיאורטי על הרווח לפני מסים על הכנסה לבין הוצאות המסים
270
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
2012
רווח )הפסד( לפני מסים על ההכנסה
שיעור המס העיקרי של החברה
271
מס מחושב לפי שיעור המס העיקרי של החברה
תוספת )חסכון( בחבות המס בגין:
שיעור מס שונה בחברות בנות הפועלות מחוץ לישראל )(1
נטרול מס מחושב בגין חלק החברה ברווחי חברות מוחזקות
המטופלות לפי שיטת השווי המאזני
הכנסות פטורות
הכנסות חייבות בשיעור מס מיוחד
הוצאות לא מוכרות
ניצול הפסדים והטבות משנים קודמות בגינם לא נרשמו
מסים נדחים
שינוי בהפרשים זמניים שלא מוכרים בגינם מסים נדחים
הפסדים והטבות לצורכי מס מהשנה בגינם לא נרשמו
מסים נדחים
יצירת מסים נדחים בגין הפסדים והטבות משנים
קודמות שבגינם לא נרשמו מסים נדחים בעבר
מסים בגין שנים קודמות
השפעת השינוי בשיעור המס
השפעת יצירת מסים נדחים בשיעור מס שונה מהמס
העיקרי
הפרשים אחרים
הוצאות )הכנסות( מסים על ההכנסה מפעילויות נמשכות
)IAS 12.81(d
270
271
)(1
חברת הבת שנרכשה בשנת ) 2013ראה ביאור _____ ,בדבר חברות בנות( פועלת במדינה בה חלים
שיעורי מס מופחתים של ._____ %
בהתאם ל ,IAS 12.81(c) -את הביאור על המס התיאורטי ניתן להציג כהתאמה מספרית ,כהתאמה ב % -המס או בשתי הצורות יחד .בדוחות
לדוגמה אלה הוצגה התאמה מספרית בלבד.
בהתאם ל ,IAS 12.85 -התאמת המס התיאורטי צריכה להיות מחושבת בהתאם לשיעור המס הרלוונטי המספק את המידע המשמעותי ביותר
למשתמשים בדוחות הכספיים .בדוחות לדוגמה אלה ,התאמת המס התיאורטי מוצגת בהתאם לשיעור מס החברות המקומי ,ונכללה התאמה בגין
שיעורי מס שונים החלים על חברות הקבוצה הפועלות במדינות אחרות .יחד עם זאת ,במקרים מסוימים יהיה משמעותי יותר לקבץ מספר
התאמות נפרדות כאשר כל אחת מהן הוכנה בהתאם לשיעור המס המקומי בכל מדינה.
86
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IAS 12.81(g)(i), (ii
ביאורים לדוחות הכספיים
.15
מסים על הכנסה )המשך(
ז.
נכסי והתחייבויות מסים נדחים
)(1
נכסי והתחייבויות מסים נדחים שהוכרו
המסים הנדחים מחושבים לפי שיעור מס הצפוי לחול במועד ההיפוך כמפורט לעיל.
התנועה בנכסי והתחייבויות המסים הנדחים מיוחסת לפריטים הבאים:
השקעה בחברות
מוחזקות
המטופלות
לפי שיטת
השווי המאזני)*(
באלפי ש"ח
נדל"ן
להשקעה
רכוש
קבוע
הטבות
לעובדים
מכשירים
פיננסיים
ניכויים
והפסדים
להעברה
לצרכי מס
אחרים
272
סך הכל
יתרת נכס )התחייבות( מס נדחה ליום 1בינואר 2014
שינויים אשר נזקפו לרווח והפסד
שינויים אשר נזקפו לרווח כולל אחר
שינויים אשר נזקפו להון
השפעת השינוי בשיעור המס
צירופי עסקים )ראה ביאור _____(
העברה לקבוצת נכסים מיועדים למימוש
)ראה ביאור _____(
יתרת נכס )התחייבות( מס נדחה ליום 31בדצמבר 2014
נכס מס נדחה
יתרות הניתנות לקיזוז
נכס מס נדחה בדוח על המצב הכספי ליום
31בדצמבר 2014
X
273
X
התחייבות מס נדחה
יתרות הניתנות לקיזוז
התחייבות מס נדחה בדוח על המצב הכספי
ליום 31בדצמבר 2014
X
273
272
273
X
במידה וקיים נכס מהותי אחר או קיימת התחייבות מהותית אחרת ,יש להציגם בנפרד.
בהתאם ל ,IAS 12.74 -ישות תקזז נכסי מסים נדחים כנגד התחייבויות מסים נדחים אם קיימת זכות משפטית ניתנת לאכיפה לקיזוז נכסי והתחייבויות מסים שוטפים ,ונכסי והתחייבויות המסים הנדחים מתייחסים למסים
על הכנסה המוטלים על ידי אותה רשות מס על אחד מאלה:
אותה ישות חייבת במס; או -ישויות שונות החייבות במס אשר מתכוונות לסלק התחייבויות ונכסי מסים שוטפים על בסיס נטו או בו זמנית בכל תקופה עתידית בה סכומים אלו יתהפכו.
87
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.15
מסים על הכנסה )המשך(
ז.
נכסי והתחייבויות מסים נדחים )המשך(
)(1
נכסי והתחייבויות מסים נדחים שהוכרו )המשך(
באלפי ש"ח
השקעה בחברות
מוחזקות
המטופלות לפי
שיטת השווי
המאזני)*(
נדל"ן
להשקעה
רכוש
קבוע
הטבות
לעובדים
מכשירים
פיננסיים
ניכויים
והפסדים
להעברה
לצרכי מס
אחרים
סך הכל
יתרת נכס )התחייבות( מס נדחה ליום 1בינואר 2013
שינויים אשר נזקפו לרווח והפסד
שינויים אשר נזקפו לרווח כולל אחר
שינויים אשר נזקפו להון
השפעת השינוי בשיעור המס
צירופי עסקים
העברה לקבוצת נכסים מיועדים למימוש
יתרת נכס )התחייבות( מס נדחה ליום 31בדצמבר 2013
נכס מס נדחה
יתרות הניתנות לקיזוז
נכס מס נדחה בדוח על המצב הכספי ליום
31בדצמבר 2013
X
X
התחייבות מס נדחה
יתרות הניתנות לקיזוז
התחייבות מס נדחה בדוח על המצב הכספי ליום
31בדצמבר 2013
)*(
274
X
X
בהתחייבות מסים נדחים בגין ההפרש הזמני הנובע מהשקעתה בחברה כלולה מאחר והחברה הכלולה עשויה לחלק דיבידנדים שמקורם
הקבוצה הכירה
ברווחי מפעל מאושר.274
בהתאם ל ,IAS 12.42 -משקיע בחברה כלולה אינו שולט בה ובדרך כלל אינו בעמדה המאפשרת לו לקבוע את מדיניות חלוקת הדיבידנד של חברה זו .לפיכך ,בהיעדר הסכם הדורש שרווחי החברה הכלולה לא יחולקו בעתיד
הנראה לעין ,המשקיע מכיר בהתחייבות מסים נדחים הנובעת מהפרשים זמניים חייבים במס ,המיוחסים להשקעה שלו בחברה הכלולה .כאשר חברה מחזיקה בעסקה משותפת ,ייתכן ויש ביכולתה למנוע חלוקת דיבידנד
מרווחים שמקורם ברווחי חו"ל או ברווחי מפעל מאושר .אי לכך ,בגין עסקאות משותפות לא בהכרח נדרש להפיק במיוחד מסים נדחים כאמור .במידת הצורך ,מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית.
88
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.15
מסים על הכנסה )המשך(
ז.
נכסי והתחייבויות מסים נדחים )המשך(
)(2
התחייבויות מסים נדחים שלא הוכרו
ליום 31בדצמבר ,2014התחייבות מסים נדחים בסך _____ אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח(
בגין הפרשים זמניים בסך _____ אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח( המתייחסים להשקעה בחברה
בת ,לא הוכרה מאחר וההחלטה האם למכור חברה זו נתונה בידי הקבוצה ,ובכוונתה שלא לממשה
בעתיד הנראה לעין.
IAS 12.81(f), 87
בחלק מהארצות בהן פועלת הקבוצה ,קובעים חוקי המס כי רווחים ממימוש נכסים מסוימים
פטורים ממס ,באם הם אינם מחולקים לבעלי המניות .ליום 31בדצמבר ,2014סך הרווח הנצבר
הפטור ממס מסתכם ל _____ -אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח( ,אשר חבות המס בגינו ,באם
יחולק כדיבידנד מסתכמת ל _____ -אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח( ]לחלופין :אינה ניתנת
לקביעה[.
IAS 12.82A
)IAS 12.81(e
)(3
פריטים שבגינם לא הוכרו נכסי מסים נדחים
נכסי מסים נדחים לא הוכרו בגין הפריטים הבאים:
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
2013
הפרשים זמניים הניתנים לניכוי
הפרש ריאלי מניירות ערך סחירים
הפסדים לצורך מס
לפי חוקי המס הקיימים בישראל ,אין הגבלת זמן על ניצול הפסדים לצורכי מס ועל ניצול ההפרשים
הזמניים הניתנים לניכוי .נכסי מסים נדחים לא הוכרו בגין פריטים אלה ,כיוון שאין זה צפוי כי תהיה
בעתיד הכנסה חייבת ,שכנגדה ניתן יהיה לנצל את הטבות המס.
בשנת ,2013הכירה הקבוצה בנכס מס נדחה שלא הוכר בעבר בסך _____ אלפי ש"ח בגין הפסדים
לצורכי מס ,כיוון שלדעת ההנהלה ,צפוי היה שיהיו בעתיד רווחים חייבים במס שכנגדם ניתן יהיה
לנצל הפסדים אלה .275ההנהלה שינתה את הערכותיה בעקבות השקת מוצר נייר חדש ,אשר התקבל
בהצלחה על ידי הלקוחות ומגדיל את תוצאות הפעילות של חברת הבת .נכס מס נדחה בגין הפסדים
נוספים לצורכי מס ,שלא הוכר בעבר ,בסך _____ אלפי ש"ח ,הוכר בשנת 2014בעקבות שינוי נוסף
בהערכה בדבר התוצאות העסקיות של חברת הבת בעתיד .ההנהלה מעריכה כי יכולת השבת הפסדים
בסך ______ אלפי ש"ח בחברת הבת עדיין לא וודאית מכיוון שהשקת מוצר הנייר החדש טרם
הושלמה במלואה .אם מגמת הגידול בתוצאות הפעילות בגין מכירות המוצר החדש תמשיך בשנה
הקרובה ,ניתן יהיה להכיר בנכס המס הנדחה שטרם הוכר בסך _____ אלפי ש"ח.
IAS 1.129
תקנה)38ג(
IAS 12.88
275
276
ח.
שומות מס
שומות מס סופיות נתקבלו ע"י החברה וחברות בנות עד וכולל השנה שהסתיימה ב) _____-שנת
המס _____(.
כמו כן ,קיבלה החברה שומות לשנות המס _____ לפיהן היא נדרשת לשלם סך של כ _____-אלפי ש"ח
)לרבות ריבית ,הפרשי הצמדה וקנסות שנצברו עד _____( מעל לסכום שנכלל במסגרת המסים השוטפים
בגין שנים אלו .החברה ,בהסתמך על חוות דעתם של יועציה המשפטיים ,דוחה את דרישת שלטונות המס
והגישה השגה על שומות אלה.
בהסתמך על חוות דעתם של יועציה המשפטיים ,החברה אינה צופה כי יותר סביר מאשר לא )(ׂmore likely than not
שתחויב לשלם סכומים כאמור ולכן לא כללה במסגרת המסים השוטפים את סכום המסים הנוסף בגין
דרישה זו.276
בהתאם ל IAS 12.82 -חברה נדרשת לתת גילוי לגבי מהות הראיות התומכות בהכרתו של נכס מס נדחה כאשר:
ניצול הנכס תלוי בקיומה של הכנסה חייבת בעתיד מעבר לרווחים אשר ינבעו מההיפוך של הפרשים זמניים חייבים במס קיימים; וגם לחברה נגרם הפסד בתקופה השוטפת או בתקופה שקדמה לה בתחום השיפוט המיסויי אליו מתייחס נכס המסים הנדחים.אין התייחסות ספציפית בתקינה הבינלאומית לטיפול החשבונאי בעמדות מס לא וודאיות .בהתאם לעמדת ,KPMGעל החברה לנתח כל חשיפת
מס פוטנציאלית בנפרד ,ולהכיר בהתחייבות בגין האומדן הטוב ביותר לסכום אשר צפוי שישולם .כאשר חברה מעוניינת לבחור בחלופות טיפול
שונות ,מומלץ להיוועץ עם המחלקה המקצועית .באשר לריבית וקנסות בגין חשיפות מס כאמור ,בהתאם לעמדת KPMGובמידה וקיימת חשיפת
מס ,על החברה לבחור מדיניות חשבונאית שתיושם בעקביות ,האם לטפל בריבית ובקנסות בהתאם להוראות ) IAS 12כהפרשות מסים שוטפים
והוצאות מס( או בהתאם להוראות ) ׁIAS 37כהפרשות אחרות והוצאות תפעוליות ומימון( .יודגש כי בהתאם לעמדת ,KPMGבחירת מדיניות זאת
אפשרית רק לגבי ריבית וקנסות בגין עמדות מס לא וודאיות.
89
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.16
ׁ)IAS 16.73(d), (e
רכוש קבוע
277
קרקע
ובנינים
באלפי ש"ח
מכונות ,ציוד
ומכשירים
כלי רכב
ריהוט
משרדי ,ציוד
ואביזרים
שיפורים
במושכר
סך הכל
278
)IAS 16.73(d
)IAS 16.73(e)(i
)IAS 16.73(e)(ii
)IAS 16.73(e)(viii
IAS 20.24, 27
)IAS 16.73(d
)IAS 16.73(d
)IAS 16.73(e)(iii
)IAS 16.73(e)(i), 74(b
)IAS 16.73(e)(ix
)IAS 16.73(e)(ix
)IAS 16.73(e)(ix
)IAS 16.73(e)(ii
)IAS 16.73(e)(ii
)IAS 16.73(e)(viii
IAS 20.24, 27
)IAS 16.73(d
277
278
279
עלות או עלות נחשבת
ליום 1בינואר 2013
תוספות
יציאה מאיחוד
גריעות
השפעת שינויים בשערי חליפין
279
בניכוי מענק השקעה
יתרה ליום 31בדצמבר 2013
יתרה ליום 1בינואר 2014
רכישות במסגרת צירוף עסקים
תוספות אחרות
שערוך נכסים שהועברו לנדל"ן להשקעה
העברה לנדל"ן להשקעה
העברה מנדל"ן להשקעה
סיווג לנכסים מוחזקים למכירה
גריעות
השפעת שינויים בשערי חליפין
279
בניכוי מענק השקעה
יתרה ליום 31בדצמבר 2014
מתכונת הביאור רלוונטית לחברות אשר בחרו ליישם את מודל העלות .חברות אשר בחרו ליישם את מודל הערכה מחדש נדרשות ליישם את דרישות הגילוי המפורטות ב.IAS 16.73-79 -
רלוונטי לחברות שבהתאם ל IFRS 1 -בחרו להציג פריטי רכוש קבוע מסוימים בעלות נחשבת לפי שווי הוגן למועד המעבר ל.IFRS -
בהתאם לחלופות הקיימות ב ,IAS 20 -בדוחות לדוגמה אלה מוצגים מענקי ממשלה שהתקבלו לצורך רכישת נכסים בניכוי מהרכוש הקבוע בגינו התקבל המענק ולא כהכנסה נדחית .עם זאת ,דוגמה עבור חברות אשר בחרו
בחלופת ההצגה כהכנסה נדחית מצויה בביאור ,31בדבר הכנסה נדחית.
90
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.16
)IAS 16.73(d), (e
)IAS 16.73(d
)IAS 16.73(e)(vii
)IAS 16.73(e)(v
)IAS 16.73(e)(ii
)IAS 16.73(e)(viii
)IAS 16.73(d
רכוש קבוע )המשך(
באלפי ש"ח
)IAS 16.73(d
)IAS 16.73(e)(vii
)IAS 16.73(e)(vi
)IAS 16.73(e)(ix
)IAS 16.73(e)(ii
)IAS 16.73(e)(ii
)IAS 16.73(e)(viii
)IAS 16.73(e), IAS 1.78(a
הערך בספרים
ליום 1בינואר 2013
ליום 31בדצמבר 2013
ליום 31בדצמבר 2014
280
שיפורים
במושכר
סך הכל
פחת והפסדים מירידת ערך
יתרה ליום 1בינואר 2013
280
פחת לשנה
הפסד מירידת ערך
יציאה מאיחוד
גריעות
השפעת שינויים בשערי חליפין
יתרה ליום 31בדצמבר 2013
יתרה ליום 1בינואר 2014
פחת לשנה
ביטול הפסד מירידת ערך
קיזוז פחת מצטבר על רכוש קבוע שהועבר לנדל"ן להשקעה
סיווג לנכסים מוחזקים למכירה
גריעות
השפעת שינויים בשערי חליפין
יתרה ליום 31בדצמבר 2014
)IAS 16.73(d
קרקע
ובנינים
מכונות ,ציוד
ומכשירים
כלי רכב
ריהוט
משרדי ,ציוד
ואביזרים
בהתאם לחלופות הקיימות ב ,IAS 20 -בדוחות לדוגמה אלה מענקי ממשלה המתייחסים לרכוש קבוע מוצגים בקיזוז מהרכוש הקבוע בגינו התקבל המענק ומוכרים כהכנסה על פני אורך החיים השימושיים של פריטי הרכוש
הקבוע בניכוי מההוצאה המתייחסת ,קרי על ידי הקטנת הוצאות הפחת.
91
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.16
רכוש קבוע )המשך(
282 ,281
הפסד מירידת ערך וביטול הפסד מירידת ערך
א.
במהלך שנת ,2013עקב הגבלות רגולטוריות שהוטלו על מוצר חדש של חטיבת הייצור והשיווק האמריקאית,
ערכה הקבוצה בדיקת ירידת ערך לקו היצור ,והכירה בהפסד מירידת ערך של מתקנים וציוד בסך של _____
אלפי ש"ח .בשנת ,2014בוטל סך של _____ אלפי ש"ח מתוך ההפסד האמור .ראה ביאור _____ ,בדבר
נכסים בלתי מוחשיים ,באשר למידע נוסף בדבר ההפסד מירידת ערך וביטולו העוקב.
)IAS 17.31(a), (e
מתקנים וציוד בחכירה מימונית
ב.
הקבוצה חוכרת ציוד יצרני בהסכמי חכירה מימונית .חלק מההסכמים מאפשרים לקבוצה לרכוש את הציוד
החכור במחיר הזדמנותי .הערך בספרים נטו של המתקנים והציוד בחכירה הינו _____ אלפי ש"ח ):2013
_____ אלפי ש"ח( .המתקנים והציוד בחכירה משמשים כבטחונות עבור ההתחייבות בגין החכירה .במהלך
השנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר ,2014הקבוצה התקשרה בהסכם לחכירת מתקנים וציוד ,אשר זכות
השימוש בהם הוענקה לקבוצה במהלך שנה זו .בהתאם לכך ,סך מתקנים וציוד שהוכרו בגין התקשרות זו
הסתכם לסך של ______ אלפי ש"ח במקביל להכרה בהתחייבות בגין חכירה מימונית באותו סכום.283
IAS 1.122,
)17.31(e
במסגרת הסדרי החכירה ,הקבוצה התקשרה במהלך שנת 2013בהסכם עם ספק ,לפיו יקים הספק מערך ציוד
עבור הקבוצה .הספק ישתמש במערך הציוד שייבנה על מנת לספק לקבוצה חומר כימי מסוים ,למשך תקופה
שלא תפחת מ 16 -שנה .עקב אופיו החריג של המוצר ותהליך ייצורו ,אין זה סביר שהספק יוכל למכור את
החומר הכימי ללקוחות אחרים .ייצור החומר האמור על ידי הספק ,באמצעות ציוד אחר ,אינו ישים מבחינה
כלכלית .הקבוצה משלמת לספק סכום שנתי קבוע לאורך תקופת ההסכם ,בתוספת חיוב משתנה המבוסס על
כמות החומר שיסופק.
למרות שההסכם האמור אינו עונה להגדרה המשפטית של חכירה ,לדעת הקבוצה הוא מהווה במהות חכירת
ציוד ,כיוון שעמידה בהסכם תלויה כלכלית בשימוש בציוד האמור ,ואין זה סביר שגוף כלשהו ,פרט לקבוצה,
יקבל יותר מחלק זניח מהתפוקה .אי לכך ,סווגה החכירה כחכירה מימונית .בשל העובדה שאין ביכולתה של
הקבוצה לאמוד באופן מהימן את השווי ההוגן של מרכיבי החכירה ושל המרכיבים האחרים מתוך
התשלומים הנדרשים ,הכירה הקבוצה ,בתחילת תקופת החכירה ,בנכס ובהתחייבות בסכום השווה לאומדן
השווי ההוגן של הציוד .הוצאת המימון הגלומה בהתחייבות נקבעה בהתבסס על שיעור הריבית התוספתי של
הקבוצה ).(_____%
IAS 7.43
IFRIC 4.2
IAS 1.122
למידע בדבר התחייבויות בגין חכירה מימונית ראה ביאור _____ ,בדבר הלוואות ואשראי.
)IAS 16.74(a
ג.
בטחונות] 284במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,תבוטל תקנה 21והחלק המסומן להלן לא יידרש[
תקנה )21א(
ליום 31בדצמבר ,2014פריטי רכוש קבוע של חברות מוחזקות שערכם בספרים _____ אלפי ש"ח ):2013
_____ אלפי ש"ח( משועבדים בגין הבטחת הלוואות מבנק )ראה ביאור _____ ,בדבר הלוואות ואשראי
באשר למידע בדבר תנאים ומועדי פרעון(.
תקנה )21ב(
למידע באשר להליכי מימוש של בטחונות אשר החלו לאחר מועד הדיווח ראה ביאור _____ ,בדבר אירועים לאחר
מועד הדיווח
ד.
IAS 7.43
רכישת רכוש קבוע באשראי
283
במהלך השנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר ,2014רכשה הקבוצה רכוש קבוע באשראי בסך של _____ אלפי
ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח _____ :2012 ,אלפי ש"ח( .למועד הדיווח ,טרם שולמה עלות הרכישה.
)IAS 16.74(b
281
282
283
284
285
רכוש קבוע בהקמה ומקדמות ששולמו על חשבון רכוש קבוע
ה.
במהלך השנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר ,2014רכשה הקבוצה קרקע במטרה לבנות עליה מפעל חדש.
עלות הרכישה הסתכמה לסך של _____ אלפי ש"ח; עלויות שהוצאו עד למועד הדיווח הסתכמו לסך של
_____אלפי ש"ח וכללו גם עלויות אשראי שהוונו למפעל בהקמה.
כמו כן ,במסגרת סעיף הרכוש הקבוע ליום 31בדצמבר ,2014נכללו מקדמות ששולמו על חשבון רכוש קבוע
בסך של _____ אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח(.285
בהתאם ל ,IAS 36.131 -עבור הסכום המצרפי של הפסדים מירידת ערך וביטול של הפסדים מירידת ערך שלגביהם לא ניתן גילוי מאחר ואינם
מהותיים ,על חברה לתת גילוי ל) :א( הסוגים העיקריים של נכסים שהושפעו מההפסדים מירידת הערך או מביטולים של הפסדים מירידת ערך; וכן
)ב( האירועים והנסיבות העיקריים שהובילו להכרה באותם הפסדים מירידת ערך ולביטולים של אותם הפסדים מירידת ערך.
בהתאם ל ,IAS 16.74(d) -נדרש לתת גילוי לסכום הפיצוי מצדדים שלישיים ,שנכלל ברווח והפסד ,בגין פריטי רכוש קבוע שערכם נפגם ,שאבדו או
שויתרו עליהם.
בהתאם ל ,IAS 7.43 -גילוי בדבר כל המידע הרלוונטי לגבי פעילויות מימון והשקעה שאינן דורשות שימוש במזומן/שווי מזומן ,כגון המרת
התחייבות להון ,חכירה מימונית ורכישת נכסים באשראי ,יינתן בביאורים לדוחות הכספיים ולא בדוח על תזרימי מזומנים.
בהתאם לתקנה )21א( ,נדרש לתת גילוי לסכומי ההתחייבויות של התאגיד וכן לסכומי ההתחייבויות של אחרים המובטחות בשעבוד על נכס מנכסי
התאגיד או שהתאגיד נתן בטוחה כלשהי לפירעונן וכן לתיאור הנכס המשועבד ,סוג השעבוד או הבטוחה שניתנה ,תוך הבחנה בין שעבודים או
בטוחות שנתן התאגיד לכאלו שנתנו חברות מוחזקות.
יש לבחון את הצורך בהיוון עלויות אשראי בגין מקדמות על חשבון נכסים כשירים שתקופת הקמתם משמעותית .מומלץ להיוועץ עם המחלקה
המקצועית ,ככל שרלוונטי.
92
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IAS 23.26
ביאורים לדוחות הכספיים
.16
רכוש קבוע )המשך(
ו.
עלויות אשראי שהוונו
עלויות אשראי שהוונו לנכסים כשירים במהלך התקופה הסתכמו לסך של _____ אלפי ש"ח )_____ :2013
אלפי ש"ח( .שעור ההיוון ששימש לקביעת סכום עלויות האשראי הראויות להיוון הינו :2013) _____ %
.(______%
)IAS 20.39(b), (c
ז.
מענקי השקעה
מענקי ההשקעה שהתקבלו בשל רכישת רכוש קבוע:
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
2013
מבנים במפעלי הקבוצה
בתי מלון
תקנה )21א(
)IAS 16.74(a
IAS 16.74(c),
תקנה 20
מענק ההשקעה אשר נוכה מעלות מבנים במפעלי הקבוצה נתקבל בגין השקעות ב"מפעל מאושר" .תנאי
המענק שטרם קוימו הינם _____ .להבטחת קיום התנאים הקשורים בקבלת המענק ,נרשם שעבוד שוטף על
כל נכסי הקבוצה לטובת מדינת ישראל .אם לא תעמוד הקבוצה בתנאים הקשורים בקבלת המענק ,יהיה
עליה להחזיר את סכום המענק ,כולו או חלקו ,בצרוף ריבית בשיעור _____%מיום קבלתו.286
לדעת הנהלת החברה למועד הדיווח ,הקבוצה עומדת בתנאים הנדרשים לקבלת המענק.
כמו כן ,הקבוצה החליטה על הרחבה משמעותית של אחד ממפעליה .ההשקעה בהרחבת המפעל נאמדת בסך
של _____ אלפי ש"ח .תקופת הרחבת המפעל צפויה להמשך _____ שנים .ההשקעה אושרה על ידי מרכז
ההשקעות בהתאם לחוק לעידוד השקעות הון ,תשי"ט 1959 -ותמומן על ידי מענקי השקעה בסך של _____
אלפי ש"ח והיתרה ממקורות עצמיים.
תקנה 15
ח.
תקנה (2) ,(1)15
באלפי ש"ח
פרטים בדבר זכויות במקרקעין המשמשות את הקבוצה כרכוש קבוע] 287במידה וההצעה לתיקון
התקנות תתקבל ,תבוטל תקנה 15והחלקים המסומנים להלן לא ידרשו מכח התקנות .כל חברה
נדרשת לשקול האם הגילוי האמור מהותי ,לפי נסיבות העניין[
מועדי סיום
תקופת החכירה
)בשנים(
זכויות בבעלות )(1
זכויות החכורות בחכירה מימונית:
בלתי מהוונת )(2
מהוונת)(3
ליום 31בדצמבר
2013
2014
-
תקנה (4) ,(3)15
)(1
חלק מהקרקעות בבעלות בישראל טרם נרשם על שם חברות הקבוצה בלשכת רישום המקרקעין לרוב
בשל הסדרי רישום או בעיות טכניות .כמו כן ,זכויות במקרקעין מחוץ לישראל בעלות של _____ אלפי
ש"ח אינן רשומות על שם החברה במדינה בה מצויים המקרקעין בשל _____.
)IAS 17.31(a
)(2
קרקע ב _____עליה הוקם מפעל הייצור של החברה שערכה בספרים ליום 31בדצמבר _____ 2014
אלפי ש"ח )_____ :2013אלפי ש"ח( ,חכורה בחכירה בלתי מהוונת ממנהל מקרקעי ישראל לתקופה
של _____ שנים.
)IAS 17.31(a), (e
)(3
קרקע ב _____עליה הקימה הקבוצה את משרדי ההנהלה שלה שערכה בספרים ליום 31בדצמבר 2014
_____ אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח( ,חכורה בחכירה מהוונת ממנהל מקרקעי ישראל לתקופה
של _____ שנים .הקבוצה זכאית בהתקיים תנאים מסוימים ,להאריך את תקופת החכירה
ב_____ -שנים נוספות .בהתאם להוראות ,IAS 17הקבוצה לא הכירה בנכס ובהתחייבות בגין
תשלומים עתידיים העשויים להשתלם בעת מימוש אופציה להארכת תקופת החכירה ,מאחר
ותשלומים אלה מהווים דמי חכירה מותנים ,הנגזרים משוויה ההוגן של הקרקע במועדי החידוש
העתידיים של הסכמי החכירה.
למידע בדבר התחייבויות בגין חכירה מימונית ראה ביאור _____ ,בדבר הלוואות ואשראי.
286
287
בהתאם ל ,IAS 20.39(c) -נדרש לתת גילוי לתנאים שלא קוימו ולתלויות אחרות שנלוו לסיוע ממשלתי שהוכר.
בהתאם ל ,IAS 17.31(e)(iii) -יש לתת גילוי למגבלות שהוטלו על ידי הסדרי חכירה מהותיים של חוכר ,כמו מגבלות בהתייחס לדיבידנדים ,חוב
נוסף וחכירה נוספת.
93
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.16
ט.
)IAS 16.79(b
רכוש קבוע )המשך(
מידע נוסף
288
בקבוצה קיימים נכסים שהופחתו במלואם ועדיין מופעלים .עלותם המקורית של נכסים כאמור ליום
31בדצמבר 2014הינה בסך של _____ אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח(.
בשנת 2014גרעה הקבוצה רכוש קבוע שהופחת במלואו ואינו משמש את הקבוצה בסך של _____ אלפי ש"ח
) _____ :2013אלפי ש"ח(.
לפרטים בדבר שינויים באומדנים של פריטי רכוש קבוע ראה ביאור _____ ,בדבר בסיס עריכת הדוחות
הכספיים.
.17
נכסים בלתי מוחשיים
א.
תנועה בערך בספרים
290 ,289
)IAS 38.118(c), (e
IFRS 3.61
IAS 38.118
באלפי ש"ח
מוניטין
291
פטנטים
וסימנים
מסחריים
עלויות
פיתוח
אחר
סך הכל
עלות
יתרה ליום 1בינואר 2013
)IFRS 3.B67(d)(i
)IAS 38.118(e)(i
)IAS 38.118(e)(i
)IAS 38.118(e)(ii
)IAS 38.118(e)(viii
)IAS 38.118(e)(vii
IAS 38.118,
רכישות
תוספות מפיתוח עצמי
בניכוי נכסים שסווגו כמוחזקים למכירה
יציאה מאיחוד
השפעת השינויים בשערי חליפין
יתרה ליום 31בדצמבר 2013
)IFRS 3.B67(d)(viii
IAS 38.118,
IAS 38.118(e)(i),
יתרה ליום 1בינואר 2014
רכישות במסגרת צירוף עסקים
)IFRS 3.B67(d)(i
)IAS 38.118(e)(i
)IAS 38.118(e)(i
)IAS 38.118(e)(i
)IAS 38.118(e)(ii
IAS 38.118(e)(vii),
הסדרי זיכיון למתן שירותים
רכישות
תוספות מפיתוח עצמי
סיווג לנכסים מוחזקים למכירה
השפעת השינויים בשערי חליפין
)IFRS 3.B67(d)(vi
IAS 38.118,
יתרה ליום 31בדצמבר 2014
)IFRS 3.B67(d)(viii
288
289
290
291
בהתאם ל IAS 16.79 -קיימים פריטי מידע נוספים ,כדוגמת הגילוי להלן ,אשר משתמשים בדוחות הכספיים עשויים לראות בהם מידע רלוונטי
לצרכיהם ולפיכך התקן מעודד חברות לתת גילוי למידע זה.
מתכונת הביאור רלוונטית לחברות אשר בחרו ליישם את מודל העלות .חברות אשר בחרו ליישם את מודל הערכה מחדש נדרשות ליישם את דרישות
הגילוי המפורטות ב IAS 38.124 -ו.IAS 36.126(c), (d) -
IAS 38.122מונה דרישות גילוי נוספות לרבות :פרטים על כל נכס בלתי מוחשי אשר מהותי לדוחות הכספיים ,גילוי כאשר נכס בלתי מוחשי
הוערך כבעל אורך חיים שימושיים בלתי מוגדר ,גילויים לגבי נכסים בלתי מוחשיים שנרכשו באמצעות מענק ממשלתי והוכרו לפי שווי הוגן וגילוי
לסכומן של התקשרויות חוזיות לרכישת נכסים בלתי מוחשיים.
בהתאם לעמדת ,KPMGדרישות הגילוי בדבר מוניטין שהוכר בצירוף עסקים אינן חלות על מוניטין שהוכר בעת רכישת השקעה בחברה מוחזקת
המטופלת לפי שיטת השווי המאזני .מוניטין המתייחס להשקעה כאמור נכלל בערך בספרים של אותה ההשקעה.
94
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.17
נכסים בלתי מוחשיים )המשך(
א.
תנועה בערך בספרים )המשך(
IAS 38.118(c), (e),
IFRS 3.61
IAS 38.118,
)IFRS 3.B67(d)(i
)IAS 38.118(e)(vi
)IAS 38.118(e)(iv
)IAS 38.118(e)(ii
)IAS 38.118(e)(vii
IAS 38.118(c),
)IFRS 3.B67(d)(viii
IAS 38.118,
)IFRS 3.B67(d)(i
)IAS 38.118(e)(vi
)IAS 38.118(e)(iv
)IAS 38.118(e)(v
)IAS 38.118(e)(ii
)IAS 38.118(e)(vii
IAS 38.118,
באלפי ש"ח
מוניטין
פטנטים
וסימנים
מסחריים
עלויות
פיתוח
אחר
סך הכל
הפחתות והפסדים מירידת ערך
יתרה ליום 1בינואר 2013
הפחתה לשנה
הפסד מירידת ערך
יציאה מאיחוד
השפעת השינויים בשערי חליפין
יתרה ליום 31בדצמבר 2013
יתרה ליום 1בינואר 2014
הפחתה לשנה
הפסד מירידת ערך
ביטול הפסד מירידת ערך
סיווג לנכסים מוחזקים למכירה
השפעת השינויים בשערי חליפין
יתרה ליום 31בדצמבר 2014
)IFRS 3.B67(d)(viii
)IAS 38.118(c
)IAS 38.118(c
)IAS 38.118(c
הערך בספרים
ליום 1בינואר 2013
ליום 31בדצמבר 2013
ליום 31בדצמבר 2014
ב.
)IAS 38.118(d
הפחתות שוטפות של פטנטים ועלויות פיתוח מהוונות לעלות המלאי ומוכרות בסעיף עלות המכר בעת
מכירת המלאי .כמו כן ,הפחתות שוטפות של סימנים מסחריים נזקפות לסעיף הוצאות מכירה ושיווק.
ג.
IAS 36.132
IAS 1.125, 129
292
293
הפחתות
292
יכולת ההשבה של עלויות פיתוח
293
הערך בספרים של נכס בלתי מוחשי בגין פרויקט פיתוח לתהליך חדש באחד מהמפעלים של הקבוצה ,הינו
_____ אלפי ש"ח .במהלך השנה נבחן הצורך לבצע ירידת ערך ,כיוון שהאישור הרגולטורי שאפשר את
יישום הפרויקט החדש נדחה ,ועל כן ההטבות הצפויות מהפרויקט לא יתקבלו במועד המקורי שתוכנן.
הסכום בר ההשבה של היחידה מניבת המזומנים )המפעל שישתמש בתהליך( הוערך בהתבסס על שווי
השימוש ,בהנחה שהאישור יתקבל עד יולי ,2015תוך שימוש בשיעור היוון לפני מס של _____%ושיעור
צמיחה של _____%החל משנת .2019אומדן הסכום בר ההשבה היה גבוה מהערך בספרים של היחידה,
ולכן לא היה צורך בהפרשה לירידת ערך .באם יתקבל האישור במועד מאוחר מיולי ,2015יתכן ויווצר
הפסד מירידת ערך שתהיה לו השפעה מהותית על הערך בספרים של המפעל בשנת .2015
הנהלת הקבוצה מעריכה כי במידה וקבלת האישור הרגולטורי תדחה בשנה ,ליולי ,2016ההטבות הצפויות
מהפרויקט ידחו בשנה נוספת ויגרם הפסד מירידת ערך בסך של כ _____ -אלפי ש"ח בערך בספרים של
המפעל.
בדוחות לדוגמה אלה הונח כי הפחתות בגין נכסים בלתי מוחשיים נזקפות לסעיף עלות המכר ולסעיף הוצאות מכירה ושיווק בהתאם למהות הנכס.
כל חברה נדרשת להעריך את מהות הנכסים הבלתי מוחשיים ולזקוף את ההפחתה בגינם לסעיף הרלוונטי בהתאם לנסיבות.
IAS 36מעודד ישויות לתת גילוי להנחות המפתח ששימשו בקביעת הסכום בר-ההשבה של נכסים )יחידות מניבות-מזומנים( במהלך התקופה.
אולם IAS 36.134 ,דורש מישות לגלות מידע לגבי האומדנים ששימשו למדידת הסכום בר ההשבה של יחידה מניבת מזומנים ,כאשר מוניטין או
נכס בלתי מוחשי בעל אורך חיים שימושיים בלתי מוגדר נכללים בערך בספרים של אותה היחידה.
95
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IAS 36.130(a), (d)(i
)IAS 36.130(e
ביאורים לדוחות הכספיים
.17
נכסים בלתי מוחשיים )המשך(
ד.
הפסד מירידת ערך וביטול הפסד מירידת ערך
295 ,294
במהלך שנת ,2013בעקבות מגבלות פיקוח שהוטלו על ייצור מוצר חדש בחטיבת ייצור והפצת נייר ,אמדה
הקבוצה את הסכום בר ההשבה של קו הייצור המייצר את המוצר ,המהווה יחידה מניבת מזומנים .קו
ייצור זה מתייחס למוצר חדשני שאמור היה לצאת לשוק בשנת .2014ואולם ,מבדיקה של רשויות הפיקוח
שנערכה בשנת ,2013עלה כי המוצר אינו עומד בתקני איכות הסביבה ועל כן נדרשים שינויים מהותיים
בתהליך הייצור .כתוצאה מכך חלה השהיה בייצור והמועד החזוי להשקת המוצר נדחה.
הסכום בר ההשבה של היחידה מניבת המזומנים כאמור נאמד על פי שווי שימוש ,בהנחה שקו הייצור יחל
לפעול באוגוסט .2014בהתבסס על הערכה שנעשתה בשנת ,2013הערך בספרים של קו הייצור היה גבוה
יותר מהסכום בר ההשבה שלו ב _____ -אלפי ש"ח ,ועל כן הוכר הפסד מירידת ערך בספרים בשנת 2013
)ראה להלן(.
בשנת ,2014בעקבות שינויים בתכנית השיקום ,העריכה הקבוצה מחדש את אומדניה וקבעה כי סכום בר
ההשבה הוא _____ אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח( .לפיכך ,הפסד מירידת ערך בסך _____ אלפי
ש"ח שהוכר בעבר ,בוטל.
)IAS 36.130(g
אומדן שווי שימוש נקבע בהתבסס על שיעור היוון לפני מס של .296(_____% :2013) _____%
IAS 36.126(a) ,(b),
ההפסד מירידת ערך וביטולו העוקב נזקפו ,באופן יחסי ,לנכסים המרכיבים את קו הייצור כדלקמן:
)130(b) ,(d)(ii
מתקנים וציוד
)ראה ביאור _____
בדבר רכוש קבוע(
באלפי ש"ח
עלויות פיתוח
בתהליך שהוונו
סה"כ
ערך מקורי בספרים
הפסד מירידת ערך בשנת 2013
ביטול הפסד מירידת ערך בשנת 2014
ערך בספרים ליום 31בדצמבר 2014
)IAS 36.126(a), (b
)IAS 36.130(d)(i
IAS 34.26
)IAS 36.130(e
)IAS 36.130(g
294
295
296
297
ההפסד מירידת ערך וביטולו העוקב נזקפו לסעיף עלות המכר.297
בנוגע להפסד מירידת ערך וביטול הפסד מירידת ערך למלאי המיוצר בקו הייצור האמור ,ראה ביאור
_____ ,בדבר מלאי.
חטיבת ייצור והפצת הנייר מהווה חלק ממגזר הפעילות נייר סטנדרטי.
ה.
ביטול הפסד מירידת ערך שהוכר במהלך תקופת הביניים של השנה
בתקופה של שלושת החודשים שהסתיימה ביום 30ביוני ,2014הוכר הפסד מירידת ערך של חטיבת
מוצרי היעור בסך _______ אלפי ש"ח .במהלך שלושת החודשים שהסתיימו ביום 31בדצמבר 2014
ובעקבות שינויים משמעותיים בעלי השפעה חיובית על חטיבת מוצרי היעור ,נאמד מחדש הסכום בר
ההשבה של החטיבה בסך _______ אלפי ש"ח ,ובוטל ההפסד מירידת הערך .ההפסד מירידת ערך
וביטולו בסך ______ אלפי ש"ח ,הוכרו בסעיף עלות המכר.
הסכום בר ההשבה של חטיבת פיתוח מוצרי היעור התבסס על שווי השימוש שלה ונקבע על ידי היוון
תזרימי המזומנים העתידיים הצפויים להיות מופקים משימוש בחטיבה ,בעזרת סיוע של מעריכי שווי
בלתי תלויים.
אומדן שווי שימוש נקבע בהתבסס על שיעור היוון לפני מס של .296(_____ % :2013) _____ %
במידה ורלוונטי ,על החברה לתת גילויים נוספים לגבי כל הפסד מהותי שהוכר או בוטל ,לרבות :מאפייני הנכס שירד ערכו )),(IAS 36.130(c)(i
המגזר בר הדיווח אליו הוא משתייך )) (IAS 36.130(c)(iiועוד.
בהתאם ל ,IAS 36.130(d)(iii) -ביחס לכל הפסד מהותי מירידת ערך שהוכר או בוטל במהלך התקופה ,אם הקבצת הנכסים לצורך זיהוי היחידה
המניבה מזומנים השתנתה מאז עריכת האומדן הקודם של הסכום בר ההשבה ,על החברה לתאר את אופן הקבצת הנכסים השוטף והקודם ואת
הסיבות לשינוי.
בהתאם ל ,IAS 36.A20 , BC85 -יש לתת גילוי לשיעור ההיוון לפני מס גם אם שווי השימוש מחושב לפי שיעור היוון לאחר מס.
כאשר חברה מסווגת את ההוצאות בדוח רווח והפסד לפי מאפיין הפעילות ,כל הפסד יסווג לפעילות אליה הוא מתייחס .בדוחות לדוגמה אלה,
ההפסד מירידת ערך נזקף לסעיף עלות המכר .לחברה המציגה הפסד כאמור במסגרת סעיף אחר בדוח רווח והפסד ,מומלץ להיוועץ עם המחלקה
המקצועית.
96
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.17
נכסים בלתי מוחשיים )המשך(
ו.
בדיקת ירידת ערך ליחידה מניבת מזומנים הכוללת מוניטין
299 ,298
לצורך בדיקת ירידת ערך ,יוחס המוניטין לחטיבות התפעול השונות של הקבוצה ,המהוות את הרמה
הנמוכה ביותר בקבוצה ,במסגרתן נערך מעקב אחר המוניטין לצרכי ניהול פנימיים אשר אינה גבוהה
ממגזרי הפעילות לפני קיבוץ מגזרים ,המדווחים בביאור _____ ,בדבר מגזרי פעילות.
)IAS 36.134(a
הערך בספרים של המוניטין שיוחס לכל יחידה מניבת מזומנים הינו כלהלן:
ליום 31בדצמבר
2013
2014
חטיבת הייצור והשיווק הישראלית
חטיבת מוצרי עץ
IAS 36.135
סכום מוניטין לא מהותי המיוחס למספר חטיבות
אחרות
)IAS 36.134(c), (e)(iiA)-(iiB
בשנת ,2013הסכום בר ההשבה של חטיבת הייצור והשיווק הישראלית התבסס על שווי הוגן בניכוי
עלויות מימוש .בשנים קודמות ,שווי הוגן בניכוי עלויות מימוש הוערך באמצעות מחירי שוק חיצוניים
של החטיבה .בשנה החולפת בוצעו מספר מינימאלי של עסקאות בין הגופים המתחרים במגזר עסקים
זהה ו/או שהינם בגודל דומה לחברות במגזר זה ,לאור תנאי האשראי הקיימים .כתוצאה מכך,
ההנהלה קבעה כי חישוב הסכום בר ההשבה בהתאם להערכה הקיימת אינו מתאים עוד ,ולכן שווי
הוגן בניכוי עלויות מימוש הוערך באמצעות שימוש בהיוון תזרימי מזומנים .מדידות השווי ההוגן
מסווגות ברמה _____ בהיררכיית השווי ההוגן )להגדרת הרמות השונות בהיררכיה ראה ביאור
_____ ,בדבר בסיס עריכת הדוחות הכספיים(.
)IAS 36.134(c), (d
הסכום בר ההשבה של חטיבת מוצרי עץ התבסס על שווי השימוש שלה ונקבע על ידי היוון תזרימי
המזומנים העתידיים ,הצפויים להיות מופקים מהשימוש בחטיבה ,בעזרת סיוע של מעריכי שווי בלתי
תלויים .אופן קביעת שווי השימוש לא השתנה ביחס לשנת .2013הערך בספרים של היחידה הינו גבוה
מסכום בר ההשבה שלה שהינו _____ אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח( ,ולכן הוכר הפסד מירידת
ערך בסך _____ אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח( .ההפסד מירידת ערך כאמור יוחס במלואו
למוניטין ונכלל בסעיף הוצאות הנהלה וכלליות.
)IAS 36.130(d)(i
חטיבת מוצרי העץ מהווה חלק ממגזר הפעילות מוצרי עץ.
)IAS 36.130(e
298
299
גילויים בהתאם ל IAS 36.134 -יינתנו גם ביחס ליחידות מניבות מזומנים הכוללות נכסים בלתי מוחשיים בעלי אורך חיים שימושיים בלתי
מוגדר ,שערכם בספרים משמעותי בהשוואה לסך הערך בספרי הקבוצה של המוניטין או של הנכסים הבלתי מוחשיים בעלי אורך חיים שימושיים
בלתי מוגדר.
בהתאם ל ,IAS 36.84 -אם ההקצאה הראשונית של מוניטין שנרכש בצירוף עסקים לא ניתנת להשלמה לפני תום התקופה השנתית שבה בוצע
צירוף העסקים ,הקצאה ראשונית זו תושלם לפני תום התקופה השנתית הראשונה המתחילה לאחר מועד הרכישה .יש לתת גילוי לסכום המוניטין
אשר לא הוקצה כאמור ולסיבה בגינה לא בוצעה ההקצאה ,וזאת בהתאם ל.IAS 36.133 -
97
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IAS 36.134 (d) (i), (iv), (v),
)IAS 36.134(e)(i), (iv), (v
ביאורים לדוחות הכספיים
.17
נכסים בלתי מוחשיים )המשך(
ז.
הנחות מפתח ששימשו לחישוב הסכום בר ההשבה
הנחות המפתח ששימשו לחישוב הסכום בר ההשבה הינן שיעורי היוון ,ערכי שיעורי צמיחה לטווח ארוך
ושיעור צמיחת ) EBIDTAרווח לפני מס ,מימון ,פחת והפחתות( מתוקצב .להלן ההנחות:
שיעור היוון )(1
2013
2014
באחוזים
שיעור צמיחה
לטווח ארוך )(2
2013
2014
שיעור צמיחת
EBIDTAמתוקצב )(3
2013
2014
חטיבת הייצור והשיווק הישראלית
)שווי הוגן בניכוי עלויות מימוש(
חטיבת מוצרי עץ )שווי שימוש(
שיעור ההיוון
אומדן שיעור ההיוון אחרי מס של חטיבת הייצור והשיווק הישראלית נעשה בהסתמך על ניסיון
עבר ועל הממוצע המשוקלל של עלות גיוס ההון בענף ,שהתבסס על טווח אפשרי של מינוף
אשראי של _____%לפי שיעור ריבית שוק של ._____%
)(1
)IAS 36.134(e)(ii
אומדן שיעור ההיוון לפני מס של חטיבת מוצרי העץ התבסס על שיעור הריבית חסרת הסיכון של
אג"ח בעלות אורך חיים של 10שנים 300שהונפקו ע"י הממשלה בשוק הרלוונטי ,מתואם לפרמיית
הסיכון בכדי לשקף את הסיכון הנובע מהשקעה בהון ואת הסיכון השיטתי של אותה חטיבה.
IAS 36.134 (e)(v), IAS 1.125
)IAS 36.134(d)(ii), (iii
)(2
שיעור צמיחה לטווח ארוך
לחטיבת הייצור והשיווק הישראלית ולחטיבת מוצרי העץ תזרים מזומנים ל _____-ו_____-
שנים בהתאמה ,כפי שנכלל במודל ה DCF-שלהן .שיעור הצמיחה לטווח הארוך נקבע כנמוך
מבין שיעור הצמיחה הנומינאלי של התוצר המקומי הגולמי במדינה שבה נמצא המגזר לבין
שיעור הצמיחה השנתי לטווח ארוך של ה EBITDA-אשר נחזה ע"י ההנהלה .שיעור הצמיחה של
חטיבת הייצור והשיווק הישראלית עקבי עם הנחות של משתתף שוק.
)(3
שיעור צמיחת EBITDAמתוקצב
EBITDAמתוקצב מקבל ביטוי בשיעור הצמיחה השנתי במהלך 5השנים הראשונות של
התחזית המשמשת לבדיקת ירידת ערך ומבוסס על ניסיון עבר ,תוך ביצוע התאמה לפריטים
הבאים:
IAS 36.134(e)(ii), (iii), IE89
)IAS 36.134(d)(ii
IAS 36.134(e)(ii), IE89
300
בשנה הראשונה של התוכנית העסקית ,ההכנסות נאמדו תוך שימוש בשיעור צמיחה הזהה
לזה ששרר בשנת .2014שיעור הצמיחה השנתי החזוי שנכלל בתחזית תזרים המזומנים
לשנים 2016-2019התבסס על ממוצע גידול הצמיחה בחמש השנים שקדמו לשנת .2014
הונח כי שיעור הגידול במחירי המכירה של החטיבות כאמור הינו בעל מרווח קטן וקבוע
מעל שיעור האינפלציה ,במהלך 5השנים הראשונות .האומדן התבסס על ניתוח סטטיסטי
של מגמות ארוכות טווח במחירי השוק.
הוערך כי מחירי חומרי הגלם יצמחו בהתאם לשיעור הגידול באינפלציה במהלך 5השנים
הקרובות.
עלויות בגין שמירה על איכות הסביבה נלקחו בחשבון באופן של שקלול הסתברויות
והוכנסו להערכת שיעור צמיחת ה EBITDA-המתוקצב ,תוך התחשבות בהתפתחויות
רגולטוריות פוטנציאליות במספר מדינות בהן פועלת היחידה מניבת המזומנים .בשאר
השנים הגידול בעלויות השמירה על איכות הסביבה נאמד בהתאם לשיעור הגידול
באינפלציה.
שיעור הריבית חסרת הסיכון מושג לרוב מהתשואה של אג"ח ממשלתי בעלות מטבע זהה ובעלות אורך חיים זהה או דומה לנכס או ליחידה מניבת
המזומנים .לעיתים מתייחסים לאג"ח ממשלתי בעלות אורך חיים של 10או 20שנה כקירוב לאורך החיים הארוך ביותר האפשרי.
98
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IAS 36.134(f
ביאורים לדוחות הכספיים
.17
נכסים בלתי מוחשיים )המשך(
ז.
הנחות מפתח ששימשו לחישוב הסכום בר ההשבה )המשך(
)(4
רגישות לשינויים בהנחות
חטיבת הייצור והשיווק הישראלית
הסכום בר ההשבה המוערך של חטיבת הייצור והשיווק הישראלית עולה על הערך בספרים
ב ____ -אלפי ש"ח בקירוב ) ____ :2013אלפי ש"ח( .ההנהלה זיהתה שתי הנחות מפתח
שבהן ייתכן שינוי אפשרי באופן סביר ,אשר יגרום לערך בספרים לגדול מעל הסכום בר
ההשבה .להלן פרטים בדבר סכום השינוי הנדרש בהשפעת שתי ההנחות ,כל אחת בנפרד,
בכדי להביא לשוויון בין הערך בספרים לבין הסכום בר ההשבה :
ליום 31בדצמבר
2014
באחוזים
2013
שיעור היוון לפני מס
שיעור צמיחת EBITDAמתוקצב
חטיבת מוצרי העץ
בעקבות ירידת ערך ביחידה מניבת המזומנים של חטיבת מוצרי העץ ,הסכום בר ההשבה
זהה לערך בספרים .לכן ,כל שינוי בהנחות המפתח יוביל לירידת ערך נוספת .
הנתונים וההנחות נקבעו בהתאם להערכות ההנהלה לגבי מגמות עתידיות בענף ,והם מתבססים על
מקורות חוץ ופנים )נתונים היסטוריים(.
ח.
)IAS 23.26(a),(b
עלויות הפיתוח שהוונו כללו ,בין היתר ,סך של _____ אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח( ,המתייחס
לעלויות אשראי שהוונו במהלך שנת ,2014תוך שימוש בשיעור היוון .(_____% :2013) _____%
ט.
)IAS 38.122(d
תקנה 21
עלויות פיתוח שהוונו
בטחונות
ליום 31בדצמבר ,2014נכסים בלתי מוחשיים של חברות מוחזקות שערכם בספרים _____ אלפי ש"ח
) _____ :2013אלפי ש"ח( משועבדים בגין הבטחת הלוואות מבנק )ראה ביאור ______ ,בדבר הלוואות
ואשראי באשר למידע בדבר תנאים ומועדי פירעון(.
99
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
305 ,304 ,303 ,302 ,301
.18
נכסים ביולוגיים
א.
תנועה בערך בספרים
באלפי ש"ח
)IAS 41.50(b
)IAS 41.50(b
)IAS 41.50(c
)IAS 41.50(g
)IAS 41.40, 50(a
IAS 41.51
IAS 41.51
)IAS 41.50(d
)IAS 41.50(f
IAS 41.50
עצים נטועים
בעלי חיים
סך הכל
יתרה ליום 1בינואר 2013
גידול עקב נטיעות עצים חדשים
גידול עקב רכישות
קיטון עקב מכירות
גידול )קיטון( נטו עקב ילודה )תמותה(/שינויים אחרים
שינוי בשווי הוגן ,בניכוי אומדן עלויות מכירה:
המיוחס לשינויי מחיר
המיוחס לשינויים פיזיים
עצים שנכרתו והועברו למלאי
השפעת השינויים בשערי חליפין
יתרה ליום 31בדצמבר 2013
שוטף
לא שוטף
)IAS 41.50(b
)IAS 41.50(b
)IAS 41.50(c
)IAS 41.50(g
)IAS 41.50(e
)IAS 41.40, 50(a
IAS 41.51
IAS 41.51
)IAS 41.50(d
)IAS 41.50(f
IAS 41.50
יתרה ליום 1בינואר 2014
גידול עקב נטיעות עצים חדשים
גידול עקב רכישות
קיטון עקב מכירות
גידול )קיטון( נטו עקב ילודה )תמותה(/שינויים אחרים
גידול עקב צירוף עסקים
שינוי בשווי הוגן ,בניכוי אומדן עלויות מכירה:
המיוחס לשינויי מחיר
המיוחס לשינויים פיזיים
עצים שנכרתו והועברו למלאי
השפעת השינויים בשערי חליפין
יתרה ליום 31בדצמבר 2014
שוטף
לא שוטף
IAS 41.41, 43
)46(b)(i), (ii
)IAS 41.41, 43(b)(i
301
302
303
304
305
ליום 31בדצמבר ,2014העצים הנטועים הסתכמו לסך של _____ דונמים של מטעי עצי אורן ):2013
_____ דונמים( ,שנעו בין מטעים חדשים ומטעים בני 30שנה .יתרה בסך _____ אלפי ש"ח מיוחסת
לעצים נטועים בני פחות משנה הנחשבים לנכסים ביולוגיים שאינם בשלים.
ליום 31בדצמבר ,2014בעלי חיים המוחזקים למכירה כללו _____ ראשי בקר ו _____ -ראשי כבש
) _____ :2013ראשי בקר ו _____ -ראשי כבש( .יתרה בסך _____ אלפי ש"ח מיוחסת לבעלי חיים בני
פחות משנה הנחשבים לנכסים ביולוגיים שאינם בשלים .במהלך השנה מכרה הקבוצה _____ ראשי בקר
ו _____ -ראשי כבש ) _____ֹ:2013ראשי בקר ו _____ -ראשי כבש(.
כאשר לא ניתן לקבוע באופן מהימן שווי הוגן של נכס ביולוגי ,הוא יימדד לפי העלות ,בניכוי פחת כלשהו ובניכוי הפסדים כלשהם מירידות ערך
שנצברו ועל החברה לעמוד בדרישות גילוי בהתאם למפורט ב ,IAS 41.54 ,55 -לרבות גילוי לכל רווח או הפסד שהוכר בעת המימוש של נכסים
ביולוגיים אלה והתאמה בגין שינויים בערכם בספרים בתחילת ובסוף תקופת הדיווח אשר תכלול הפסדים מירידות ערך ,ביטולים של הפסדים
מירידות ערך ופחת.
כמו כן ,כאשר השווי ההוגן של נכס ביולוגי כאמור הופך להיות ניתן למדידה באופן מהימן במהלך התקופה השוטפת ,יש למדוד אותו בשווי ההוגן
בניכוי עלויות מכירה ולתת גילוי בהתאם ל.IAS 41.56 -
בהתאם ל ,IAS 41.49(a) -על החברה לתת גילוי לערך בספרים של נכסים ביולוגיים שאינם בבעלות החברה או המשועבדים כבטוחה נגד
התחייבויות.
בהתאם ל ,IAS 41.49(b) -על החברה לתת גילוי לסכום ההתקשרויות לפיתוח או לרכישה של נכסים ביולוגיים.
בהתאם ל ,IAS 41.53 -על החברה לתת גילוי לאופי ולסכום פריט מהותי שנזקף כהכנסה או כהוצאה בעקבות התרחשות אירוע בעל השפעה על
הפעילות החקלאית )אקלים ,מחלות וסיכוני טבע נוספים(.
כאשר רלוונטי ,יש להציג במסגרת פעילות שוטפת בדוח על תזרימי מזומנים שינויים בשווי הוגן ,גידול נטו בשל ילודה )תמותה( וגידול בשל רכישות
בגין נכסים ביולוגיים .במסגרת פעילות השקעה ,יש להציג נטיעה ורכישה של נכסים ביולוגיים לא שוטפים .בדוחות אלה אין התייחסות לנכסים
ביולוגיים בדוח על תזרימי המזומנים מטעמי נוחות בלבד.
100
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IFRS 13.93(a),(b
ביאורים לדוחות הכספיים
.18
נכסים ביולוגיים )המשך(
ב.
קביעת שווי הוגן
)(1
היררכיית שווי הוגן
306
הטבלה להלן מציגה את הנכסים הביולוגיים הנמדדים בשווי הוגן ,תוך שימוש בשיטת הערכה
בהתאם לרמות השווי ההוגן .307להגדרת הרמות השונות בהיררכיה ראה ביאור _____ ,בדבר בסיס
עריכת הדוחות הכספיים.
ליום 31בדצמבר 2014
רמה 2
רמה 1
באלפי ש"ח
רמה 3
סה"כ
עצים נטועים
בעלי חיים
ליום 31בדצמבר 2013
רמה 2
רמה 1
באלפי ש"ח
רמה 3
סה"כ
עצים נטועים
בעלי חיים
)IFRS 13.93(d),(h
)(2
נתונים בדבר מדידות שווי הוגן של נכסים ביולוגיים ברמה 2וברמה 3
סוג הנכס
עצים נטועים
עצים נטועים
אשר גילם מעל
25שנה )הגיל בו
ניתן למכור את
העצים(
עצים נטועים
אשר הינם
צעירים יותר
מ 25 -שנה
306
307
308
309
310
311
יחסי הגומלין בין הנתונים
המשמעותיים שאינם ניתנים
לצפייה ומדידת השווי ההוגן
טכניקות הערכה לקביעת
308
השווי ההוגן
הנתונים המשמעותיים
שאינם ניתנים לצפייה
השווי ההוגן נאמד תוך שימוש
בטכניקת ההשוואה לשוק:
מודל הערכת השווי מבוסס על
מחיר השוק של כמות העצים
שצפוי שתושב ,בניכוי עלויות
כריתה והובלה.
שיעור עלויות הכריתה אומדן השווי ההוגן יגדל
וההובלה _____%עד ככל ששיעור עלויות
_____% :2013) _____%הכריתה וההובלה יקטן.
עד ,(_____%ממוצע
משוקלל :2013) _____%
.(_____%
310 ,309
השווי ההוגן נאמד תוך שימוש • מחיר עתידי של טון עץ
_____ עד _____
בטכניקת הערך הנוכחי :הערך
) _____ :2013עד
הנוכחי של תזרימי המזומנים
_____( ,ממוצע
נטו הצפויים לנבוע מהמטע
משוקלל _____%
כאשר יגיע לבשלות בשוק
.(_____% :2013
הרלוונטי לו ביותר וכולל שינוי
נוסף • יבול לדונם _____ עד
פוטנציאלי
ביולוגי
_____ )_____ :2013
וסיכונים הקשורים לנכס.
עד _____( ,ממוצע
משוקלל _____%
).(_____% :2013
• שיעור היוון מותאם
סיכון _____%עד
:2013) _____%
_____%עד _____(,
ממוצע משוקלל
:2013) _____%
.(_____%
309
אומדן השווי ההוגן יגדל
אם:
• המחיר העתידי של
טון עץ יעלה;
• היבול לדונם יעלה;
או
• שיעור ההיוון מותאם
סיכון ירד.
לא קיימים יחסי גומלין
פנימיים בין הנתונים
שאינם
המשמעותיים
ניתנים לצפייה.311
בהתאם ל ,IFRS 13.93(c) -חברה תיתן גילוי למעברים בין רמה 1לרמה 2בהיררכיית השווי ההוגן ולסיבות למעברים .מעברים אל רמה 1או 2
ומתוך רמה 1או 2יוצגו בנפרד.
הרמה בהיררכיית השווי ההוגן אליה משתייכת מדידת השווי ההוגן שבוצעה ,בכללותה ,נקבעת בהתאם לרמה הנמוכה ביותר אליה משתייך אחד
או יותר מהנתונים המשמעותיים ששימשו במדידה .לצורך הקביעה מה נחשב נתון משמעותי יש להפעיל שיקול דעת.
גילוי זה נדרש עבור מדידות שווי הוגן ברמה 2וברמה .3
גילוי זה נדרש עבור מדידות שווי הוגן ברמה 3בלבד.
בהתאם ל ,IFRS 13.93(d) -החברה אינה נדרשת להפיק במיוחד מידע כמותי כדי לציית לדרישת גילוי זו ,אם נתונים כמותיים שאינם ניתנים
לצפייה אינם מחושבים על ידי החברה עצמה בעת מדידת שווי הוגן .אולם ,החברה אינה יכולה להתעלם מנתונים כמותיים שאינם ניתנים לצפייה
שהם משמעותיים למדידת שווי הוגן ושהם ניתנים להשגה באופן סביר.
במידה וקיימים יחסי גומלין פנימיים בין הנתונים המשמעותיים שאינם ניתנים לצפייה ,נדרש לתת גילוי ליחסי הגומלין והשפעתם .לדוגמה ,כאשר
לנתון משמעותי אחד קיימת השפעה מקבילה או נגדית על נתון משמעותי אחר.
101
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IFRS 13.93(d),(h
ביאורים לדוחות הכספיים
.18
נכסים ביולוגיים )המשך(
ב.
קביעת שווי הוגן )המשך(
נתונים בדבר מדידות שווי הוגן של נכסים ביולוגיים ברמה 2וברמה ) 3המשך(
)(2
טכניקות הערכה לקביעת
308
השווי ההוגן
סוג הנכס
בעלי חיים
כבשים ובקר
לצרכים
מסחריים
ורבייה
IAS 1.125, 129
הנתונים המשמעותיים
שאינם ניתנים לצפייה
310 ,309
השווי ההוגן נאמד תוך שימוש • תוספת שווי בגין בעלי
חיים לצרכי רבייה
בטכניקת ההשוואה לשוק:
_____%עד _____%
מבוסס על מחיר השוק של
) _____% :2013עד
בעלי חיים באותו גיל ,משקל,
.(_____%
גזע והרכב גנטי.
• פרמיה על משקל מעל
לקטגוריה
הממוצע
_____%עד _____%
) _____% :2013עד
בהתאם
,(_____%
לקטגוריה(.
• פרמיה על איכות עד
):2013
_____%
בהתאם
,(_____%
לקטגוריה.
יחסי הגומלין בין הנתונים
המשמעותיים שאינם ניתנים
309
לצפייה ומדידת השווי ההוגן
אומדן השווי ההוגן יגדל
אם מספר בעלי החיים
המסווגים לצרכי רבייה
יגדל.
אומדן השווי ההוגן של
לצרכים
חיים
בעלי
אם
יגדל
מסחריים
הפרמיה על איכות ומשקל
תגדל.
לא קיימים יחסי גומלין
פנימיים בין הנתונים
המשמעותיים שאינם ניתנים
לצפייה.311
]במידה ובמדידת השווי ההוגן של נכסים ביולוגיים נעשה שימוש באומדנים קריטיים ,נדרש לפרט את
312
האומדנים בבסיס הערכות השווי ולכלול ניתוח רגישות[
)(3
תהליכי הערכה המיושמים בחברה
313
)IFRS 13.93(g
)IFRS 13.IE65(a
השווי ההוגן של עצים נטועים ובעלי חיים נקבע על ידי הערכות שווי פנימיות מדי תקופה .הערכות
השווי מועברות לעיון סמנכ"ל הכספים וכן וועדת הביקורת של החברה דנה בהערכות השווי.
)IFRS 13.IE65(e
הנתונים שאינם ניתנים לצפייה מתייחסים לגורמים הבאים:
הערכות המחיר העתידי של טון עץ ,המתבססות על אקסטרפולציה של מחירים נוכחיים כמו גם מחירי
ומגמות 10השנים האחרונות.
הערכות יבול לדונם ,המתבססות על טבלאות המפורסמות בפרסומים מקצועיים ,אשר
מספקות מידע על היבול לפי זני וגיל העץ.
שיעור ההיוון ,המבוסס על שיעור הריבית חסרת הסיכון של אגרות חוב ממשלתיות ל10 -
שנים ,מתואם בגין פרמיית סיכון על מנת לשקף את הסיכון הנובע מהנכס.
312
313
עבור נכסים והתחייבויות שאינם פיננסיים IFRS 13.93(h)(i) ,דורש לתת ביאור מילולי של הרגישות של מדידות השווי ההוגן ברמה ) 3ניתוח
רגישות איכותי( .עם זאת ,מומלץ לספק גם ניתוח רגישות כמותי למדידות כאמור ,במידה ומשתמשים בדוחות הכספיים עשויים לראות בו מידע
רלוונטי לצרכיהם .לדוגמה לניתוח רגישות כמותי של מדידת שווי הוגן ברמה 3ראה ביאור .35ז) (6בדבר מכשירים פיננסיים.
בהתאם ל ,IFRS 13.93(g) -לגבי מדידות שווי הוגן המסווגות ברמה ,3חברה תיתן גילוי לתהליכי ההערכה ששימשו בקביעת השווי ההוגן.
102
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IFRS 13.93(e
ביאורים לדוחות הכספיים
.18
נכסים ביולוגיים )המשך(
ב.
קביעת שווי הוגן )המשך(
)(4
נכסים ביולוגיים הנמדדים בשווי הוגן ברמה 3
הטבלה להלן מציגה התאמה בין יתרת הפתיחה לבין יתרת הסגירה בהתייחס לנכסים ביולוגיים
הנמדדים בשווי הוגן ברמה 3בהיררכיית השווי ההוגן:
באלפי ש"ח
)IFRS 13.93(e
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(i
)IFRS 13.93(f
)IFRS 13.93(f
)IFRS 13.93(e)(i
)IFRS 13.93(e)(ii
)IFRS 13.93(e)(ii
)IFRS 13.93(e
עצים נטועים
)IFRS 13.93(e)(i
)IFRS 13.93(f
)IFRS 13.93(f
)IFRS 13.93(e)(i
)IFRS 13.93(e)(ii
)IFRS 13.93(e)(ii
)IFRS 13.93(e
315
עצים נטועים
בעלי חיים
סה"כ
יתרה ליום 1בינואר 2013
רכישות ונטיעות
עצים שנכרתו ונמכרו/הועברו למלאי
בגין צירופי עסקים
סך הרווחים )ההפסדים( שהוכרו:
ברווח והפסד )*(
שינויים בשווי הוגן )שמומשו(
שינויים בשווי הוגן )שלא מומשו(
גידול )קיטון( נטו עקב ילודה )תמותה(/
שינויים אחרים )שלא מומשו(
ברווח כולל אחר
השפעת השינויים בשערי חליפין
יתרה ליום 31בדצמבר 2013
)*(
314
בעלי חיים
סה"כ
יתרה ליום 1בינואר 2014
רכישות ונטיעות
עצים שנכרתו ונמכרו/הועברו למלאי
בגין צירופי עסקים
סך הרווחים )ההפסדים( שהוכרו:
ברווח והפסד )*(
שינויים בשווי הוגן )שמומשו(
315
שינויים בשווי הוגן )שלא מומשו(
גידול )קיטון( נטו עקב ילודה )תמותה(/
שינויים אחרים )שלא מומשו(
ברווח כולל אחר
השפעת השינויים בשערי חליפין
יתרה ליום 31בדצמבר 2014
באלפי ש"ח
)IFRS 13.93(e
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(iii
314
בסעיף הכנסות אחרות.
בהתאם ל IFRS 13.93(e) -חברה תיתן גילוי ,עבור כל סוג של נכס ביולוגי שנמדד בשווי הוגן ברמה 3בהיררכיית השווי ההוגן .התאמה בין יתרות
הפתיחה ליתרות הסגירה ,תוך מתן גילוי נפרד לשינויים במהלך התקופה שנבעו מהבאים :סך הרווחים או ההפסדים שהוכרו ברווח והפסד
בתקופה וציון הסעיף בדוח בו הם הוצגו; סך הרווחים או ההפסדים שהוכרו ברווח כולל אחר; רכישות ,ומכירות -כל אחד מהם בשורה נפרדת; וכן
מעברים אל ומתוך רמה 3והסיבות למעברים הללו .מעברים אל רמה 3ומתוך רמה 3יוצגו בנפרד.
בהתאם ל ,IFRS 13.93(f) -חברה תיתן גילוי ביחס למדידות שווי הוגן ברמה 3עבור כל סוג של נכס ביולוגי ,לסך רווחים או הפסדים שהוכרו
ברווח והפסד לתקופה שניתנים לייחוס לשינוי ברווחים או בהפסדים שלא מומשו ,המתייחסים לאותם נכסים המוחזקים בסוף תקופת הדיווח,
והסעיף בדוח רווח והפסד בו הם הוצגו.
103
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IAS 41.49(c
ביאורים לדוחות הכספיים
.18
נכסים ביולוגיים )המשך(
ג.
אסטרטגיית ניהול סיכונים הקשורה לפעילות חקלאית
הקבוצה חשופה למספר סיכונים המתייחסים למטעי עצי האורן שלה:
)(1
סיכוני פיקוח ואיכות הסביבה
הקבוצה כפופה לחוקים ולתקנות במספר מדינות בהן היא פועלת .הקבוצה קבעה מדיניות ונהלים בנושא
איכות הסביבה במטרה להבטיח עמידה בחוקי איכות הסביבה וחוקים מקומיים אחרים.
)(2
סיכוני היצע וביקוש
הקבוצה חשופה לסיכונים הנובעים מתנודות במחיר ובהיקף המכירות של עצי אורן .באם הדבר מתאפשר,
מנהלת הקבוצה סיכון זה על ידי התאמת היקף כריתת העצים להיצע ולביקוש בשוק .ההנהלה עורכת
ניתוחים שוטפים של מגמות בענף כדי להבטיח שמבנה המחירים של הקבוצה יתאים לשוק וכן כדי להבטיח
שהיקף הכריתה החזוי יהיה עקבי לביקוש הצפוי.
)(3
סיכוני אקלים וסיכונים אחרים
המטעים של עצי אורן של הקבוצה עשויים להינזק כתוצאה משינויים במזג האוויר ,מחלות ,שריפות וכוחות
טבע אחרים .הקבוצה מקיימת תהליכים נרחבים על מנת לעקוב אחר הסיכונים ולהקטין את השפעתם
הצפויה ,כולל בדיקות שוטפות של מצב העצים וכן בחינת מחלות ומזיקים בענף .בנוסף ,מבטחת הקבוצה
את עצמה כנגד אסונות טבע ,כגון שיטפונות וסערות.
104
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
319 ,318 ,317 ,316
.19
נדל"ן להשקעה
א.
תנועה בערך בספרים
באלפי ש"ח
)IAS 40.76(a
)IAS 40.76(f
)IAS 40.76(f
)IAS 40.76(g
)IAS 40.76(b
)IAS 40.76(g
)IAS 40.76(c
)IAS 40.76(g
)IAS 40.76(f
יתרה ליום 1בינואר
תוספות
רכישות
העברה מרכוש קבוע**
העברה ממלאי מקרקעין***
נדל"ן להשקעה בהקמה
תוספות הנובעות
מצירופי עסקים
עלויות והוצאות שהוונו
IAS 40.76
יתרה ליום 31בדצמבר
*
**
***
316
317
318
319
320
321
*
*
גריעות
מימושים
חברה שיצאה מאיחוד
העברה לרכוש קבוע
)IAS 40.76(d
)IAS 17.56(c
סך הכל
2014
2013
320
הפרשי שער נטו
שינויים בשווי הוגן
)IAS 40.76(e
קרקעות פנויות
2013
2014
נכסים להשכרה
2013
2014
נדל"ן
להשקעה בהקמה
2013
2014
יישום למפרע -ראה ביאור _____ בדבר יישום לראשונה של ,IFRIC 21היטלים.321
הקבוצה סיווגה את אחד המבנים ששימשו אותה בעבר כמפעל ייצור מסעיף רכוש קבוע לסעיף נדל"ן
להשקעה ,לאחר שפינתה את המבנה לצורך השכרתו לצד ג'.
הקבוצה סיווגה נכס מקרקעין שברשותה מסעיף מלאי מקרקעין לסעיף נדל"ן להשקעה ,בעקבות
התחלת חכירה תפעולית לצד ג'.
לפרטים בדבר הסדרי חכירה תפעולית בהם הקבוצה משמשת כמחכיר והמסווגים כנדל"ן להשקעה ,ראה
ביאור _____ ,בדבר חכירות תפעוליות.
מתכונת הביאור רלוונטית לחברות אשר בחרו ליישם את מודל השווי ההוגן .חברות אשר בחרו ליישם את מודל העלות נדרשות ליישם את דרישות
הגילוי המפורטות ב ,IAS 40.75, 79 -לדוגמה ,מתן גילוי בדבר השווי ההוגן של הנדל"ן .יודגש ,כי בהתאם ל ,IFRS 13.97 -לגבי קבוצה של
נכסים שלא נמדדה בשווי הוגן בדוח על המצב הכספי ,אך שעבורה ניתן גילוי לשווי הוגן ,יש לתת גילוי על:
הרמה של מידרג השווי ההוגן )רמה ,2 ,1או ;(3
לגבי מדידות המסווגות ברמה 2או - 3תיאור של טכניקות הערכה והנתונים בהם נעשה שימוש בשווי ההוגן .אם היה שינוי בטכניקת
ההערכה -יש לתת גילוי לשינוי ולסיבה לביצועו;
אם השימוש המיטבי שונה מהשימוש הנוכחי של הנכס נשוא הערכת השווי -גילוי לעובדה זו ומדוע נעשה שימוש בנכס באופן ששונה מהשימוש
המיטבי שלו.
לדוגמה לחלק מהגילויים כאמור ראה ביאור .35ז) ,(1בדבר מכשירים פיננסיים.
על אף שב IAS 40 -אין דרישה מפורשת לכך שהגילוי יינתן על בסיס קבוצות הנדל"ן להשקעה ,עמדת KPMGהיא שבמקרים בהם הנדל"ן
להשקעה מהווה מרכיב משמעותי מסך הנכסים ,רצוי לתת גילוי במתכונת מפורטת בהתאם ל ,IAS 1.77 -לדוגמה ,לפי סוג הנדל"ן )מסחרי,
מגורים ועוד(.
בהתאם ל ,IAS 40.75(g), (h) -יש לתת גילוי נוסף לקיום ולסכומים של מגבלות על יכולת המימוש של נדל"ן להשקעה או על העברת הכנסה
ותמורה ממימוש וגילוי למחויבות חוזית לרכוש ,להקים או לפתח נדל"ן להשקעה ,לרבות תיקונים ,תחזוקה והרחבות.
במקרים יוצאי דופן המתוארים ב ,IAS 40.53 -בהם חברה שבחרה ליישם את מודל השווי ההוגן מודדת נדל"ן להשקעה תוך שימוש במודל העלות,
מאחר שהשווי ההוגן של הנדל"ן להשקעה לא ניתן למדידה באופן מהימן ,היא נדרשת לתת גילויים נוספים כמפורט ב.IAS 40.78 -
בהתאם לעמדת ,KPMGקיימות שתי חלופות לקביעת הערך בספרים ממימוש נדל"ן להשקעה .האחת ,ערך בספרים למועד הדיווח הכספי
האחרון ,והשנייה השווי ההוגן של הנדל"ן להשקעה לפני המכירה .החלופה שנבחרה תיושם באופן עקבי כמדיניות חשבונאית ובהתאם תקבע את
סיווג הרווח או ההפסד מהמכירה בדוח רווח והפסד כרווח או הפסד ממימוש או כחלק מהשינוי בשווי ההוגן של הנדל"ן להשקעה.
בדוחות לדוגמה אלו ההנחה הינה כי קיימות זכויות שטרם מומשו רק בגין הנכסים המושכרים .על חברה לבחון את השפעת יישום IFRIC 21עבור
כל נכסי הנדל"ן להשקעה הנמדדים בשווי הוגן שברשותה.
105
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IFRS 13.93(a),(b
ביאורים לדוחות הכספיים
.19
נדל"ן להשקעה )המשך(
ב.
קביעת שווי הוגן
)(1
היררכיית שווי הוגן
הטבלה להלן מציגה את נכסי הנדל"ן להשקעה הנמדדים בשווי הוגן ,תוך שימוש בשיטת הערכה
בהתאם לרמות השווי ההוגן .322להגדרת הרמות השונות בהיררכיה ראה ביאור _____ ,בדבר בסיס
עריכת הדוחות הכספיים.
א.
תנועה בערך בספרים
ליום 31בדצמבר
רמה 2
2013
2014
באלפי ש"ח
קרקעות פנויות
נכסים להשכרה
נדל"ן להשקעה בהקמה
*
322
רמה 3
2014
סה"כ
2013
*
2014
2013
*
יישום למפרע -ראה ביאור _____ בדבר יישום לראשונה של ,IFRIC 21היטלים.
הרמה בהיררכיית השווי ההוגן אליה משתייכת מדידת השווי ההוגן שבוצעה ,בכללותה ,נקבעת בהתאם לרמה הנמוכה ביותר אליה משתייך אחד
או יותר מהנתונים המשמעותיים ששימשו במדידה .לצורך הקביעה איזה נתון נחשב משמעותי יש להפעיל שיקול דעת.
106
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IFRS 13.93(d),(h
323
324
325
326
327
ביאורים לדוחות הכספיים
.19
נדל"ן להשקעה )המשך(
ב.
קביעת שווי הוגן )המשך(
)(2
נתונים בדבר מדידות שווי הוגן של נדל"ן להשקעה ברמה 2וברמה 3
323
הנתונים המשמעותיים שאינם ניתנים
326 ,325
לצפייה
324
יחסי הגומלין בין הנתונים המשמעותיים
325
שאינם ניתנים לצפייה ומדידת השווי ההוגן
סוג הנכס
טכניקות הערכה לקביעת השווי ההוגן
קרקעות פנויות ונכסים
להשכרה אשר קיים
לגביהם מידע השוואתי
מהימן ולא נדרשות
התאמות משמעותיות
לשווי הנגזר ממידע זה
)רמה (2
השווי ההוגן נאמד תוך שימוש בטכניקת ההשוואה ,כאשר מודל לא רלוונטי
הערכת השווי מבוסס על מחיר למטר רבוע של נכסים ברי השוואה,
הנובע מעסקאות נצפות בשוק פעיל.
באשר לחלק מהנכסים להשכרה ,נעשה שימוש בטכניקת היוון
הכנסות בהתבסס על אומדן NOIהנובע מהנכס ,תוך שימוש
בתשואת השוק על ערך השכירות על מנת לאמוד את ערך הנכס.
נכסים להשכרה למטרת
מסחר/מגורים ,באזור _____
)רמה (3
השווי ההוגן נאמד תוך שימוש בטכניקת היוון הכנסות :מודל • שווי שוק של תשלומי שכירות אומדן השווי ההוגן יגדל אם:
הערכת השווי מבוסס על הערך הנוכחי של אומדן ה NOI -הנובע
) _____ (market rentעד • שווי השוק של תשלומי
השכירות יגדל.
מהנכס .הערכת שווי הנדל"ן מתבססת על תזרימי המזומנים
_____ ) _____ :2013עד
השנתיים נטו ,המהוונים בשיעור היוון המשקף את הסיכונים
_____(.
• שיעור ההיוון של תזרימי
הספציפיים הגלומים בהם .כאשר קיימים בפועל הסכמי שכירות,
המזומנים יקטן.
אשר התשלומים בגינם שונים מדמי שכירות ראויים ,מבוצעות • שיעור היוון של תזרימי
התאמות בכדי לשקף את תשלומי השכירות בפועל בתקופת החוזה.
עד
_____%
המזומנים
הערכות השווי מתחשבות בסוג הדיירים הנמצאים בפועל בנכס
_____% :2013) ,_____%עד לא קיימים יחסי גומלין פנימיים
המושכר או האחראיים למילוי התחייבויות השכירות או אלה
(_____%ממוצע משוקלל בין הנתונים המשמעותיים שאינם
ניתנים לצפייה.327
העשויים להיות במושכר לאחר השכרת מושכר פנוי ,לרבות הערכה
.(_____% :2013) _____%
כללית לגבי מהימנות האשראי שלהם; חלוקת האחריות בין
הקבוצה והשוכר לגבי אחזקת וביטוח הנכס; ויתרת אורך החיים
הכלכלי של הנכס ,באותם מקומות שבהם פרמטרים אלו
רלוונטיים.
הערכת השווי לוקחת בחשבון גם תזרימי מזומנים שליליים
המתייחסים להיטלי השבחה בגין זכויות שטרם מומשו ,בהתאם
לחוק התכנון והבניה ,תשכ"ה 1965-והתוספת לחוק זה.
לא רלוונטי
המדובר בדוגמאות בלבד שאינן ממצות ,על החברה להתאים את האמור לטכניקות ההערכה המיושמות על ידה.
בהתאם ל ,IFRS 13.93(d) -גילוי זה נדרש עבור מדידות שווי הוגן ברמה 2וברמה .3
בהתאם ל ,IFRS 13.93(d), (h) -גילוי זה נדרש עבור מדידות שווי הוגן ברמה 3בלבד.
בהתאם ל ,IFRS 13.93(d) -החברה אינה נדרשת להפיק במיוחד מידע כמותי כדי לציית לדרישת גילוי זו ,אם נתונים כמותיים שאינם ניתנים לצפייה אינם מחושבים על ידי החברה עצמה בעת מדידת שווי הוגן .אולם ,החברה
אינה יכולה להתעלם מנתונים כמותיים שאינם ניתנים לצפייה שהם משמעותיים למדידת שווי הוגן ושהם ניתנים להשגה באופן סביר.
במידה וקיימים יחסי גומלין פנימיים בין הנתונים המשמעותיים שאינם ניתנים לצפייה ,נדרש לתת גילוי ליחסי הגומלין והשפעתם .לדוגמה ,כאשר לנתון משמעותי אחד קיימת השפעה מקבילה או נגדית על נתון משמעותי
אחר.
107
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IFRS 13.93(d),(h
ביאורים לדוחות הכספיים
.19
נדל"ן להשקעה )המשך(
ב.
קביעת שווי הוגן )המשך(
)(2
נתונים בדבר מדידות שווי הוגן של נדל"ן להשקעה ברמה 2וברמה ) 3המשך(
סוג הנכס
נכסים להשכרה למטרת
מסחר/מגורים ,באזור _____
)רמה (3
הנתונים המשמעותיים שאינם ניתנים
326 ,325
לצפייה
324
טכניקות הערכה לקביעת השווי ההוגן
יחסי הגומלין בין הנתונים המשמעותיים
שאינם ניתנים לצפייה ומדידת השווי ההוגן
325
השווי ההוגן נאמד תוך שימוש בטכניקת ההשוואה :מודל הערכת • פרמיה )ניכיון( בגין איכות
השווי מבוסס על מחיר למטר רבוע למבנה ,הנובע מנתונים הנצפים
המבנה ותנאי השכירות
בשוק פעיל לנכסים בני השוואה ,תוך ביצוע התאמות משמעותיות
_____%עד :2013) _____%
בגין איכות המבנה ותנאי השכירות.
_____%עד .(_____%
בהעדר נתונים בדבר מחיר למטר רבוע עבור נכסים דומים עם תנאי • שווי שוק של תשלומי שכירות
שכירות דומים ,השווי ההוגן נאמד תוך שימוש בטכניקת היוון
) _____ (market rentעד _____
הכנסות ובהתבסס על אומדן ערך הכנסות השכירות של הנכס,
) _____ :2013עד _____(.
כאשר תשואת השוק מיושמת על ה NOI -הנובע מהנכס על מנת • שיעור תשואה על נדל"ן
לאמוד את ערך הנכס .כאשר הכנסות השכירות בפועל שונות
להשקעה _____%עד _____%לא קיימים יחסי גומלין פנימיים
מהותית מדמי שכירות ראויים מבוצעות התאמות על מנת לשקף
) _____% :2013עד (_____%בין הנתונים המשמעותיים שאינם
בהתאם למיקום ,ממוצע משוקלל ניתנים לצפייה.327
את הכנסות השכירות בפועל.
.(_____% :2013) _____%
הערכות השווי מתחשבות בסוג הדיירים הנמצאים בפועל בנכס
המושכר או האחראיים למילוי התחייבויות השכירות או אלה
העשויים להיות במושכר לאחר השכרת מושכר פנוי ,לרבות הערכה
כללית לגבי מהימנות האשראי שלהם; חלוקת האחריות בין
הקבוצה והשוכר לגבי אחזקת וביטוח הנכס; ויתרת אורך החיים
הכלכלי של הנכס ,באותם מקומות שבהם פרמטרים אלו
רלוונטיים.
הערכת השווי לוקחת בחשבון גם תזרימי מזומנים שליליים
המתייחסים להיטלי השבחה בגין זכויות שטרם מומשו ,בהתאם
לחוק התכנון והבניה ,תשכ"ה 1965-והתוספת לחוק זה.
אומדן השווי ההוגן יגדל אם:
• הפרמיה בגין איכות המבנה או
תנאי השכירות תעלה.
• שווי השוק של תשלומי השכירות
יגדל.
• שיעור התשואה בגין הנדל"ן
להשקעה יגדל.
108
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IFRS 13.93(d),(h
ביאורים לדוחות הכספיים
.19
נדל"ן להשקעה )המשך(
ב.
קביעת שווי הוגן )המשך(
)(2
נתונים בדבר מדידות שווי הוגן של נדל"ן להשקעה ברמה 2וברמה ) 3המשך(
טכניקות הערכה לקביעת
324
השווי ההוגן
סוג הנכס
נדל"ן להשקעה בהקמה
)רמה (3
הנתונים המשמעותיים
שאינם ניתנים לצפייה
326 ,325
יחסי הגומלין בין הנתונים
המשמעותיים שאינם ניתנים
325
לצפייה ומדידת השווי ההוגן
הערכת השווי מבוססת על אמידת השווי ההוגן של הנדל"ן • עלויות בנייה למטר רבוע
_____ עד _____ ):2013
להשקעה לאחר השלמת הקמתו ,בניכוי הערך הנוכחי של אומדן
_____ עד _____( בהתאם
עלויות ההקמה הצפויות לנבוע לצורך השלמתו ובניכוי רווח יזמי
למיקום ,ממוצע משוקלל
סביר כאשר רלוונטי ,תוך התחשבות בשיעור היוון אשר מותאם
_____ ).(_____% :2013
בגין הסיכונים הרלוונטיים והמאפיינים של הנכס.
• שולי רווח יזמי _____%עד
_____% :2013) _____%עד
,(_____%ממוצע משוקלל
.(_____% :2013) _____%
לא קיימים יחסי גומלין פנימיים
תזרימי
• שיעור היוון של
בין הנתונים המשמעותיים שאינם
327
עד
_____
%
המזומנים
ניתנים לצפייה .
_____% :2013) _____%עד
,(_____%ממוצע משוקלל
.(_____% :2013) _____%
אומדן השווי ההוגן יגדל אם:
• עלויות הבנייה למטר רבוע
יקטנו.
• שולי הרווח על פעילות הבנייה
ופיתוח יקטנו.
• שיעור ההיוון של תזרימי
המזומנים יקטן.
IAS 1.125, 129
)(1
שיעור התשואה על נדל"ן להשקעה לעיל מהווה אומדן קריטי בקבוצה ,כאשר עליה של _____%תוביל לשינוי של _____ אלפי ש"ח וירידה של ______%
תוביל לשינוי של _____ אלפי ש"ח בשווי ההוגן של הנדל"ן להשקעה ליום 31בדצמבר ) 2014ליום 31בדצמבר :2013עלייה של _____%תוביל לשינוי של
_____ אלפי ש"ח וירידה של _____%תוביל לשינוי של _____ אלפי ש"ח(.328
)IFRS 13.93(i
)(2
השימוש המיטבי של קרקע באזור Xהמוחזקת לצרכי עליית ערך הונית הינו בניית נדל"ן מסחרי .השימוש הנוכחי של הקרקע הינו חניון ,והוא שונה
מהשימוש המיטבי שלה ,הואיל והנהלת הקבוצה מתכוונת למכור את הנכס ליזם אשר יקים את הנדל"ן המסחרי.
328
עבור נכסים והתחייבויות שאינם פיננסיים IFRS 13.93(h)(i) ,דורש לתת תיאור מילולי של הרגישות של מדידות השווי ההוגן ברמה ) 3ניתוח רגישות איכותי( .עם זאת ,מומלץ לספק גם ניתוח רגישות כמותי למדידות כאמור,
במידה ומשתמשים בדוחות הכספיים עשויים לראות בו מידע רלוונטי לצרכיהם.
109
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.19
נדל"ן להשקעה )המשך(
ב.
קביעת שווי הוגן )המשך(
)(3
תהליכי הערכה המיושמים בחברה
329
השווי ההוגן של נדל"ן להשקעה נקבע מדי תקופה על ידי מעריך שווי חיצוני בלתי תלוי ,בעל
כישורים וניסיון מתאימים לגבי סוג הנכס נשוא הערכת השווי ומיקומו .הערכות שווי חיצוניות
מבוצעות בתקופות שונות עבור נכסים שונים בתיק הנדל"ן להשקעה .בשאר תקופות הדיווח
מתבצעות הערכות שווי פנימיות על ידי הקבוצה תוך שימוש במתודולוגיה דומה ,במטרה לוודא
שלא חל שינוי מהותי בשווי הנכס .כל הערכות השווי מועברות לעיון סמנכ"ל הכספים וכן וועדת
הביקורת של החברה.
)IAS 40.75(e
)IFRS 13.93(g
)IFRS 13.IE65(a
)IFRS 13.IE65(e
הנתונים העיקריים שאינם ניתנים לצפייה בשוק מתייחסים לגורמים הבאים:
שולי רווח יזמי ,המבוססים על ממוצע משוקלל של רווח יזמי של חברות ציבוריות בנות
השוואה באזורים הרלוונטיים.
שיעור תשואה על נדל"ן להשקעה ,המבוסס על פרסומים מקצועיים בשווקים הרלוונטיים
והשוואה לעסקאות דומות.
פרמיה )ניכיון( בגין איכות המבנה ותנאי השכירות ,המבוססת על השוואה לעסקאות דומות.
שווי שוק של תשלומי שכירות ) ,(market rentהמבוסס על פרסומים מקצועיים בשווקים
הרלוונטיים והשוואה לעסקאות דומות.
עלויות בנייה למטר רבוע ,המבוססות על סקרי שוק שמבצע מעריך השווי.
שיעור ההיוון ,המבוסס על שיעור הריבית חסרת הסיכון של אגרות חוב ל 10 -שנים שהונפקו
על ידי הממשלה בשוק הרלוונטי ,מתואם בגין פרמיית סיכון על מנת לשקף את הסיכון הנובע
מהנכס.
)(4
)IFRS 13.93(e
נדל"ן להשקעה הנמדד בשווי הוגן ברמה 3
הטבלה להלן מציגה התאמה בין יתרת הפתיחה לבין יתרת הסגירה בהתייחס לנכסי נדל"ן
להשקעה הנמדדים בשווי הוגן ברמה 3בהיררכיית השווי ההוגן:
קרקעות
פנויות
באלפי ש"ח
)IFRS 13.93(e
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(iv
)IFRS 13.93(e)(iv
)IFRS 13.93(e)(i
)IFRS 13.93(f
)IFRS 13.93(f
)IFRS 13.93(e)(ii
)IFRS 13.93(e)(ii
)IFRS 13.93(e
329
330
331
330
נכסים
להשכרה
נדל"ן
להשקעה
בהקמה
סה"כ
יתרה ליום 1בינואר 2014
רכישות
מימושים
העברה מרכוש קבוע
העברה ממלאי מקרקעין
שינויים אחרים
בגין צירופי עסקים
העברות אל רמה 3
העברות מתוך רמה 3
סך הרווחים )ההפסדים( שהוכרו:
ברווח והפסד )**(
שינויים בשווי הוגן )שמומשו(
331
שינויים בשווי הוגן )שלא מומשו(
ברווח כולל אחר
השפעת השינויים בשערי חליפין
יתרה ליום 31בדצמבר 2014
בהתאם ל ,IFRS 13.93(g) -לגבי מדידות שווי הוגן המסווגות ברמה ,3חברה תיתן גילוי לתהליכי ההערכה ששימשו בקביעת השווי ההוגן.
בהתאם ל IFRS 13.93(e) -חברה תיתן גילוי ,עבור כל סוג של נכס נדל"ן להשקעה שנמדד בשווי הוגן ברמה 3בהיררכיית השווי ההוגן ,התאמה בין
יתרות הפתיחה ליתרות הסגירה ,תוך מתן גילוי נפרד לשינויים במהלך התקופה שנבעו מהבאים :סך הרווחים או ההפסדים שהוכרו ברווח והפסד
בתקופה ,וציון הסעיף בדוח בו הם הוצגו; סך הרווחים או ההפסדים שהוכרו ברווח כולל אחר; רכישות ,ומכירות -כל אחד מהם בשורה נפרדת;
וכן מעברים אל ומתוך רמה 3והסיבות למעברים הללו .מעברים אל רמה 3ומתוך רמה 3יוצגו בנפרד.
בהתאם ל ,IFRS 13.93(f) -חברה תיתן גילוי ביחס למדידות שווי הוגן ברמה ,3עבור כל סוג של נכס נדל"ן להשקעה ,לסך רווחים או הפסדים
שהוכרו ברווח והפסד לתקופה שניתנים לייחוס לשינוי ברווחים או בהפסדים שלא מומשו ,המתייחסים לאותם נכסים המוחזקים בסוף תקופת
הדיווח ,והסעיף בדוח רווח והפסד בו הם הוצגו.
110
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.19
נדל"ן להשקעה )המשך(
ב.
קביעת שווי הוגן )המשך(
)(4
נדל"ן להשקעה הנמדד בשווי הוגן ברמה ) 3המשך(
קרקעות
פנויות
באלפי ש"ח
יתרה ליום 1בינואר 2013
רכישות
מימושים
העברה מרכוש קבוע
העברה ממלאי מקרקעין
שינויים אחרים
בגין צירופי עסקים
העברות אל רמה 3
העברות מתוך רמה 3
סך הרווחים )ההפסדים( שהוכרו:
ברווח והפסד )**(
שינויים בשווי הוגן )שמומשו(
שינויים בשווי הוגן )שלא מומשו(
ברווח כולל אחר
השפעת השינויים בשערי חליפין
יתרה ליום 31בדצמבר 2013
)IFRS 13.93(e
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(iv
)IFRS 13.93(e)(iv
)IFRS 13.93(e)(i
)IFRS 13.93(f
)IFRS 13.93(f
)IFRS 13.93(e)(ii
)IFRS 13.93(e)(ii
)IFRS 13.93(e
נכסים
להשכרה
נדל"ן
להשקעה
בהקמה
*
סה"כ
*
יישום למפרע -ראה ביאור _____ בדבר יישום לראשונה של ,IFRIC 21היטלים.
)IFRS 13.93(e)(iv
)(5
)*(
)**( בסעיף הכנסות אחרות.
במהלך השנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר ,2014עבור קרקעות מסוימות ששווין ההוגן ליום 31
בדצמבר 2014הוא ______ אלפי ש"ח )_____ :2013אלפי ש"ח( ,לא היה קיים מידע השוואתי
מהימן ,כפועל יוצא מכך שנתונים משמעותיים ששימשו במדידת השווי ההוגן אינם נצפים יותר
בשוק ולפיכך מדידת נכסים אלו הועברו אל רמה 3של היררכית השווי ההוגן.
התאמות לערך בספרים
להלן פרטים בדבר התאמות משמעותיות להערכת שווי שהתקבלה לצורך הצגת נדל"ן להשקעה
בדוחות הכספיים:
IAS 40.77
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
2013
שווי הוגן כפי שנמסר על ידי מעריכים חיצוניים
בניכוי סכומים שנזקפו להכנסות לקבל בגין שכירות
על בסיס שיטת הקו הישר
332
בתוספת סכומים המיוחסים לתשלומי הקבוצה בגין חכירת הנכס
שווי הוגן כפי שהוצג בדוחות הכספיים
ג.
סכומים שהוכרו בדוח רווח והפסד
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
)IAS 40.75(f)(i
)IAS 40.75(f)(ii
)IAS 40.75(f)(iii
332
2012
הכנסות שכירות מנדל"ן להשקעה
הוצאות תפעוליות ישירות הנובעות מנדל"ן להשקעה
שהפיק הכנסות שכירות במהלך התקופה
הוצאות תפעוליות ישירות הנובעות מנדל"ן להשקעה
אשר לא הפיק הכנסות שכירות במהלך התקופה
בהתאם ל ,IAS 40.50 -בקביעת הערך בספרים של נדל"ן להשקעה במודל השווי ההוגן יש להימנע ממדידה כפולה של נכסים או התחייבויות
שהוכרו כנכסים נפרדים או כהתחייבות נפרדות .בהתאם לעמדת ,KPMGחברה יכולה לבחור כמדיניות חשבונאית אשר תיושם באופן עקבי להציג
נדל"ן להשקעה ונכסים והתחייבויות קשורים כסכום יחיד בהתאם להערכת השווי או להציג בנפרד את הנדל"ן להשקעה ונכסים והתחייבויות
קשורים .בהתאם לחלופה כאמור ,הסכום שיוכר בגין הנדל"ן להשקעה יהיה הסכום בהתאם להערכת השווי בניכוי ,או בתוספת ,סכומים
המיוחסים לנכסים והתחייבויות קשורים שהוכרו .לדוגמה ,השווי ההוגן של נדל"ן להשקעה המוחזק בחכירה משקף את תזרימי המזומנים
החזויים ,כולל דמי שכירות מותנים אשר חזוי כי יידרש לשלמם .אם ההערכה שהושגה עבור הנדל"ן כאמור היא נטו בניכוי כל התשלומים החזויים
להתבצע ,נדרש להוסיף חזרה כל התחייבות בגין החכירה שהוכרה )למעט דמי שכירות מותנים כגון אופציות בחכירות מסוימות של מנהל מקרקעי
ישראל( ,כדי להגיע לשווי ההוגן של נדל"ן להשקעה לצרכים חשבונאיים.
111
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.19
נדל"ן להשקעה )המשך(
תקנה 15
ד.
פרטים בדבר זכויות במקרקעין המשמשות את הקבוצה כנדל"ן להשקעה] 334 ,333במידה וההצעה לתיקון
התקנות תתקבל ,תבוטל תקנה 15והחלקים המסומנים להלן לא ידרשו[
תקנה (2) ,(1)15
באלפי ש"ח
מועדי סיום
תקופת החכירה
)בשנים(
זכויות בבעלות )(1
זכויות החכורות בחכירה מימונית:
בלתי מהוונת )(2
מהוונת )(3
זכויות החכורות בחכירה תפעולית:335
בלתי מהוונת
מהוונת
ליום 31בדצמבר
2013
2014
-
תקנה (4) ,(3)15
ׁ)(1
חלק מהקרקעות בבעלות בישראל טרם נרשם על שם חברות הקבוצה בלשכת רישום המקרקעין
לרוב בשל הסדרי רישום או בעיות טכניות .כמו כן ,זכויות במקרקעין מחוץ לישראל בעלות של
_____ אלפי ש"ח אינן רשומות על שם חברות הקבוצה במדינה בה מצויים המקרקעין בשל _____.
)IAS 17.31(a), (e
)(2
קרקע ב _____ המשמשת את הקבוצה כנדל"ן מניב אשר ערכה בספרים )לרבות המבנה( ליום 31
בדצמבר 2014הינו _____ אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח( ,חכורה בחכירה בלתי מהוונת
ממינהל מקרקעי ישראל עד לשנת .2021
בידי הקבוצה אופציה להארכת התקופה ב 49 -שנים נוספות .הקבוצה פנתה למנהל מקרקעי ישראל
לממש את האופציה שיש בידה להארכת תקופת החכירה ל 49 -שנים נוספות.
)IAS 17.31(a
)(3
קרקע ב _____ עליה הקימה הקבוצה קניון ואשר ערכה בספרים )לרבות המבנה( ליום 31בדצמבר
2014הינו _____אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח( ,חכורה בחכירה מהוונת ממינהל מקרקעי
ישראל עד שנת .2045
למידע בדבר התחייבויות בגין חכירה מימונית ראה ביאור _____ ,בדבר הלוואות ואשראי.
תקנה )21א(
ה.
בטחונות
336
)IAS 40.75(g
ליום 31בדצמבר ,2014פריטי נדל"ן להשקעה של חברות מוחזקות שערכם בספרים _____ אלפי ש"ח
) _____ :2013אלפי ש"ח( משועבדים בגין הבטחת הלוואות מבנק )ראה ביאור _____ ,בדבר הלוואות
ואשראי באשר למידע בדבר תנאים ומועדי פירעון(.
333
334
335
336
חברות שלהן נדל"ן להשקעה בחכירה מימונית נדרשות לכלול גילוי בהתאם ל ,IAS 17.31 -וכן גילוי בהתאם לתקנה .15
בהתאם ל ,IAS 17.31(e)(iii) -יש לתת גילוי למגבלות שהוטלו על ידי הסדרי חכירה מהותיים של חוכר ,כמו מגבלות בהתייחס לדיבידנדים ,חוב
נוסף וחכירה נוספת.
הגילוי האמור מתייחס לחכירות תפעוליות של נדל"ן אשר סווגו וטופלו כנדל"ן להשקעה בהתאם ל.IAS 40.6 -
בהתאם לתקנה )21א( ,נדרש לתת גילוי לסכומי ההתחייבויות של התאגיד וכן לסכומי ההתחייבויות של אחרים המובטחות בשעבוד על נכס מנכסי
התאגיד או שהתאגיד נתן בטוחה כלשהי לפירעונן וכן לתיאור הנכס המשועבד ,סוג השעבוד או הבטוחה שניתנה ,תוך הבחנה בין שעבודים או
בטוחות שנתן התאגיד לכאלו שנתנו חברות מוחזקות.
112
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
337
.20
חברות בנות
א.
פרטים בדבר חברות מאוחדות
339 ,338
]הגילוי להלן כולל דרישות גילוי מתוקף IFRS 12בלבד .במידה וההצעה לתיקון לא תתקבל עד למועד
פרסום הדוחות הכספיים השנתיים ,כל חברה תידרש לבחון אלו דרישות גילוי נוספות עליה לתת בהתאם
לתקנה 22ו .25 -להמחשת הגילויים הנדרשים בהתאם לתקנות ראה נספח [4
)(1
חברות בנות כולל ישויות מובנות מאוחדות
להלן רשימה של החברות הבנות המהותיות של הקבוצה:
)IFRS 12.10(a), 12(a)-(b
מיקום עיקרי של
פעילות החברה
שם החברה
זכויות בעלות של הקבוצה בחברה הבת
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
חברה א'
חברה ב'
חברה ג'
חברה ד'
חברה ה'
)IFRS 12.10(b)(ii
) (i
הקבוצה העמידה לטובת הישויות המובנות לעיל ערבות לבנקים מסוימים בגין מסגרות אשראי בסך
של ____340אלפי ש"ח.
IFRS 12.14
IFRS 12.7(a), 9(b), 14,
IAS 1.122
337
338
339
340
341
הקבוצה לא מחזיקה בזכויות בעלות בחברות ג' ו -ד' ,אשר מהוות ישויות מובנות מאוחדות .יחד עם
זאת ,בהתבסס על התנאים של ההסכמים שנחתמו במועד הקמתן של ישויות אלו ,הקבוצה מקבלת
את מירב התשואות והנכסים נטו הנובעים מפעילותן )הישויות עורכות פעילות מחקר בעבור הקבוצה
באופן בלעדי( .כמו כן ,הקבוצה בעלת היכולת להשפיע על הפעילויות אשר משפיעות באופן
המשמעותי ביותר על התשואות של הישויות הנ"ל.
)(ii
על אף שהקבוצה מחזיקה בפחות ממחצית מזכויות ההצבעה בחברות א' ו -ב' ,ההנהלה הגיעה
למסקנה שהקבוצה שולטת בחברות אלה .הקבוצה שולטת בחברה א' מכוח הסכם עם שאר בעלי
המניות בה; לקבוצה יש שליטה אפקטיבית על חברה ב' מאחר ויתר זכויות ההצבעה בה מפוזרות בין
מספר רב של משקיעים ולא קיימת אינדיקציה שיתר בעלי המניות יממשו את זכויותיהם באופן
קולקטיבי.341
בהתאם ל IFRS 12.4, B2-B6 -על חברה לשקול את רמת הפירוט הנחוצה בעת מתן הגילויים הנדרשים בהתאם ל .IFRS 12 -על החברה לקבץ או
לפצל מידע כך שמידע שימושי לא יוסווה על ידי הכללה של כמות גדולה של פירוטים חסרי משמעות או צירוף של פריטים בעלי מאפיינים שונים.
בעת הקביעה האם לצרף מידע יש להפעיל שיקול דעת ולקחת בחשבון מידע איכותי וכמותי לגבי מאפייני סיכון ותשואה שונים ואת המשמעות של
החברה הבת לחברה .הערכה זו תבוצע לגבי כל חברה אותה שוקלים לצרף .עם זאת ,בהתאם ל ,IFRS 12.B4 -יש להציג בנפרד מידע עבור זכויות
בחברות בנות .דוגמאות לדרגות צירוף של מידע בתוך קבוצות של חברות המוזכרות בסעיף ,IFRS 12.B4ויכולות להיות מתאימות הן :מהות
הפעילויות )לדוגמה ישות מחקר ופיתוח ,ישות איגוח( ,סיווג תעשייתי או גיאוגרפי )לדוגמה מדינה או אזור(.
לתשומת לבכם ,בהתאם לעמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,במקרה שבו חברה אם מחזיקה בקבוצת חברות,
עליה לבחון את סוגיית המהותיות בראיית המשקיעים בה ולא בראיית החברות המוחזקות .בהתאם לכך ,על חברה זו להימנע מהעתקת תיאור
פעילויות החברות המוחזקות מתוך דוחותיהן אלא למסור גילוי בהתאם למידת מהותיות פעילויות אלו ביחס לכלל פעילותה.
בהתאם ל ,IFRS 12.11 -כאשר מועד הדיווח או תקופת הדיווח של הדוחות הכספיים של חברה בת שונה מאלה של הקבוצה ,יש לתת גילוי למועד
של סוף תקופת הדיווח של הדוחות הכספיים של אותה חברה בת; וכן לסיבה לשימוש במועד או בתקופה שונה.
בהתאם ל ,IFRS 12.10(b)(ii), 14-17 -על החברה לתת גילוי למידע שמאפשר למשתמשים בדוחותיה הכספיים המאוחדים להעריך את המהות
של הסיכונים המיוחסים לזכויות בישויות מובנות מאוחדות ואת המהות של השינויים בסיכונים אלה.
החברה תיתן גילוי לתנאים של הסדרים חוזיים כלשהם שעשויים לדרוש מהחברה האם או מחברות הבנות שלה לספק תמיכה פיננסית לישות
מובנית מאוחדת ,כולל אירועים או נסיבות שעשויים לחשוף את הישות המדווחת להפסד .אם במהלך תקופת הדיווח חברה אם או כל אחת
מהחברות הבנות שלה סיפקה תמיכה פיננסית או תמיכה אחרת לישות מובנית מאוחדת ,מבלי שהייתה לה מחויבות חוזית לעשות זאת ,החברה
תיתן גילוי:
• לסוג התמיכה שסופקה ולסכומה ,כולל מצבים שבהם החברה האם או החברות הבנות שלה סייעו לישות המובנית בהשגת תמיכה פיננסית; וכן
• הסיבות להספקת התמיכה.
בנוסף ,אם במהלך תקופת הדיווח חברה אם או כל אחת מהחברות הבנות שלה סיפקה תמיכה פיננסית או תמיכה אחרת ,מבלי שהייתה לה
מחויבות חוזית לעשות זאת ,לישות מובנית שקודם לכן לא אוחדה וכתוצאה מהספקת התמיכה החברה שולטת בישות המובנית ,החברה תיתן
גילוי להסבר הגורמים הרלוונטיים בקבלת החלטה זו .כמו כן ,על החברה לתת גילוי לכוונות נוכחיות כלשהן לספק תמיכה פיננסית או תמיכה
אחרת לישות מובנית מאוחדת ,כולל כוונות לסייע לישות המובנית בהשגת תמיכה פיננסית.
בהתאם ל ,IFRS 12.7-9, IAS 1.122 -על החברה לתת גילוי למידע לגבי שיקולי דעת והנחות משמעותיים שנעשו )ושינויים לאותם שיקולי דעת
ולאותן הנחות( בקביעה:
• שיש לה שליטה על חברה אחרת ,לדוגמה על אף שמחזיקה בפחות ממחצית זכויות ההצבעה של החברה האחרת.
• שאין היא שולטת בחברה אחרת לדוגמה ,אף על פי שהיא מחזיקה ביותר ממחצית זכויות ההצבעה של החברה האחרת.
• שהיא מהווה סוכנת או בעלת מניות עיקרית.
שיקולי הדעת וההנחות המשמעותיים שניתן להם גילוי צריכים לכלול את אותם שיקולי דעת והנחות שנעשו על ידי הקבוצה כאשר שינויים
בעובדות ובנסיבות הם כאלה שגורמים לשינוי במסקנה אם לקבוצה יש שליטה.
113
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.20
חברות בנות )המשך(
א.
פרטים בדבר חברות מאוחדות )המשך(
)(2
מגבלות משמעותיות על העברת משאבים בין ישויות בתוך הקבוצה
342
להלן פרטים בגין ההתחייבויות והנכסים עליהם חלים מגבלות אלו ליום 31בדצמבר :2014
סכום הנכס
המוגבל/משועבד
סכום
ההתחייבות
343
המגבלה
פירוט
חברה ב'
מגבלות על חלוקת דיבידנד
ליום 31בדצמבר ,2014לזכויות שאינן
מקנות שליטה קיימת זכות להתנגד
לחלוקת דיבידנדים בסכום העולה על
_____ .
חברה ג'
ראה ביאור _____ ,בדבר הלוואות
אמות מידה פיננסיות:
‐ אי יצירת שעבודים על ואשראי.
נכסי החברה
עמידה ביחסים פיננסייםעצמי
בהון
עמידהמינימאלי
חברה ד'
שיעבוד רכוש קבוע
ראה ביאור _____ ,בדבר רכוש קבוע.
חברה ה'
שיעבוד מלאי
ראה ביאור_____ ,בדבר מלאי.
שם החברה
למידע בדבר מגבלות על חלוקת
דיבידנד מתוקף הסכמי הלוואות ,ראה
ביאור_____ ,בדבר הלוואות ואשראי.
342
343
בהתאם ל ,IFRS 12.10(b)(i),13 -על החברה לתת גילוי למידע שמאפשר למשתמשים בדוחותיה הכספיים המאוחדים להעריך את המהות והיקף
של מגבלות משמעותיות על היכולת שלה ליצור גישה או להשתמש בנכסים ,ולהסדיר התחייבויות ,של הקבוצה .בהקשר זה יש לתת את הגילוי:
• למגבלות משמעותיות על יכולתה להעביר או להשתמש בנכסים ולסלק את ההתחייבויות של הקבוצה ,כגון:
כאלה המגבילות את היכולת של חברה אם או של החברות הבנות שלה להעביר מזומן או נכסים אחרים לישויות אחרות )או מישויותאחרות( בתוך הקבוצה.
ערבויות או דרישות אחרות היכולות להגביל תשלומם של דיבידנדים וחלוקות הון אחרות ,או קבלת הלוואות ומקדמות ופירעונן לישויותאחרות )או מישויות אחרות( בתוך הקבוצה.
• למהות ולהיקף של זכויות מגינות של זכויות שאינן מקנות שליטה אשר יכולות להגביל משמעותית את היכולת של הישות ליצור גישה או
להשתמש בנכסים ולסלק את ההתחייבויות של הקבוצה )כמו כאשר חברה אם מחויבת לסלק התחייבויות של חברה בת לפני שהיא מסלקת
את ההתחייבויות שלה ,או שנדרש אישור של הזכויות שאינן מקנות שליטה ליצור גישה לנכסים או לסלק את ההתחייבויות של חברה בת(.
• לערכים בספרים בדוחות הכספיים המאוחדים של הנכסים וההתחייבויות שעליהם חלות מגבלות אלה.
במידה וקיים ביאור המפרט באופן נרחב יותר את המגבלה ,מומלץ להפנות לתת הביאור הרלוונטי.
114
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
ביאורים לדוחות הכספיים
Reference
.20
חברות בנות )המשך(
א.
פרטים בדבר חברות מאוחדות )המשך(
)(3
זכויות שאינן מקנות שליטה בחברות בנות
הטבלה שלהלן מרכזת מידע בדבר החברות הבנות של הקבוצה לרבות התאמות לשווי הוגן שנעשו במועד הרכישה ,למעט מוניטין ,344אשר בהן קיימות זכויות
שאינן מקנות שליטה שהינן מהותיות 345לקבוצה )לפני ביטול עסקאות בין חברתיות(.347 ,346
IFRS 12.10(a)(ii) ,12, B10-11
באלפי ש"ח
ליום 31בדצמבר 2014
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר 2014
שיעור זכויות
הבעלות
שמוחזקות
על ידי
זכויות שאינן
מקנות
348
שליטה
הערך
בספרים
של הזכויות
שאינן
מקנות
שליטה
נכסים
שוטפים
נכסים
שאינם
שוטפים
התחייבויות
שוטפות
התחייבויות
שאינן
שוטפות
סה"כ
נכסים נטו
הכנסות
רווח
רווח כולל
אחר
סה"כ
רווח כולל
רווח
)הפסד(
שמוקצה
לזכויות
שאינן
מקנות
שליטה
תזרים
מזומנים
מפעילות
שוטפת
תזרים
מזומנים
מפעילות
השקעה
תזרים
מזומנים
מפעילות
מימון ללא
דיבידנד
לזכויות
שאינן
מקנות
שליטה
דיבידנד
ששולם
לזכויות
שאינן
מקנות
שליטה
סה"כ גידול
)קיטון(
במזומנים
ושווי
מזומנים
חברה ד'
חברה ה'
חברותבנותאחרות
344
345
346
347
348
349
349
X
X
ביטולים של רווחים
349
בין חברתיים
X
X
סך הכל
X
X
X
X
בדוחות לדוגמה אלה ,המידע מוצג כפי שמופיע בדוחות של החברה האם ,למעט מוניטין ,בהנחה שהזכויות שאינן מקנות שליטה נמדדו לפי חלקם בנכסים המזוהים נטו ,ללא מוניטין )ולא בשווי הוגן( וכן שלא יוחס מוניטין
לזכויות שאינן מקנות שליטה בעסקאות עם זכויות שאינן מקנות שליטה תוך שימור שליטה .יחד זאת ,יתכנו גם גישות הצגה אחרות .במקרים בהם קיימים עודפי עלות מהותיים בגין חברות בנות והחברה המדווחת רוצה
להציג את המידע כפי שמוצג בדוחות החברה הבת ,מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית.
גילוי כאמור נדרש בנפרד עבור כל אחת מיתרות הזכויות שאינן מקנות שליטה שהינן מהותיות .עם זאת IFRS 12 ,אינו קובע ספי מהותיות כמותיים לצורך מתן גילוי בהתאם להוראות .IFRS 12.12על חברה להפעיל שיקול
דעת באשר למאפיינים הכמותיים והאיכותיים של כל חברה בת ,הכוללת זכויות שאינן מקנות שליטה ,לצורך הקביעה האם עליה לספק מידע פיננסי מתומצת זה בדוחותיה הכספיים.
בהתאם ל ,IFRS 12.B10(b) -המידע שמוצג בטבלה זו הינו דוגמה ואינו מוגבל לפריטים אלה.
בהתאם ל ,IFRS 12.B17 -כאשר הזכות של החברה בחברה בת מסווגות כמוחזקת למכירה בהתאם ל ,IFRS 5 -החברה אינה נדרשת לתת גילוי למידע פיננסי מתומצת עבור אותה חברת בת בהתאם ל.IFRS 12.B10-B11 -
בהתאם ל ,IFRS 12.12(d) -כאשר שיעור זכויות ההצבעה שמוחזקות על ידי זכויות שאינן מקנות שליטה שונה משיעור זכויות הבעלות המוחזקות על ידן ,יש לתת לכך גילוי.
למרות שאין דרישה מפורשת בהתאם ל ,IFRS 12 -בדוחות לדוגמה אלה בוצעה התאמה בין המידע הפיננסי הרלוונטי של חברות בנות בהן קיימות זכויות שאינן מקנות שליטה מהותיות ,לבין הסכום בו נכללות הזכויות שאינן
מקנות שליטה בדוחות הכספיים המאוחדים של החברה .החברה תבחר אם להציג מידע זה שכן הוא עשוי להיות שימושי לקוראי הדוחות הכספיים.
115
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
ביאורים לדוחות הכספיים
Reference
באלפי ש"ח
.20
חברות בנות )המשך(
א.
פרטים בדבר חברות מאוחדות )המשך(
)(3
זכויות שאינן מקנות שליטה בחברות בנות )המשך(
ליום 31בדצמבר 2013
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר 2013
שיעור זכויות
הבעלות
שמוחזקות
על ידי
זכויות שאינן
מקנות
348
שליטה
הערך
בספרים
של הזכויות
שאינן
מקנות
שליטה
נכסים
שוטפים
נכסים
שאינם
שוטפים
התחייבויות
שוטפות
התחייבויות
שאינן
שוטפות
סה"כ
נכסים נטו
הכנסות
רווח
רווח כולל
אחר
סה"כ
רווח כולל
רווח
)הפסד(
שמוקצה
לזכויות
שאינן
מקנות
שליטה
תזרים
מזומנים
מפעילות
שוטפת
תזרים
מזומנים
מפעילות
השקעה
תזרים
מזומנים
מפעילות
מימון ללא
דיבידנד
לזכויות
שאינן
מקנות
שליטה
דיבידנד
ששולם
לזכויות
שאינן
מקנות
שליטה
חברה ד'
חברה ה'
349
חברותבנותאחרות
X
X
ביטולים של רווחים
349
בין חברתיים
X
X
סך הכל
X
X
116
X
X
סה"כ גידול
)קיטון(
במזומנים
ושווי
מזומנים
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.20
חברות בנות )המשך(
א.
פרטים בדבר חברות מאוחדות )המשך(
)(3
זכויות שאינן מקנות שליטה בחברות בנות )המשך(
לשנה שנסתיימה ביום 31בדצמבר 2012
באלפי ש"ח
הכנסות
רווח
רווח כולל
אחר
סה"כ
רווח כולל
רווח )הפסד(
שמוקצה
לזכויות שאינן
מקנות שליטה
תזרים
מזומנים
מפעילות
שוטפת
תזרים
מזומנים
מפעילות
השקעה
תזרים
מזומנים
מפעילות
מימון ללא
דיבידנד
לזכויות שאינן
מקנות שליטה
דיבידנד
ששולם
לזכויות שאינן
מקנות שליטה
חברה ד'
חברה ה'
חברות בנות אחרות
349
X
349
ביטולים של רווחים בין חברתיים
X
X
סך הכל
X
117
X
סה"כ גידול
)קיטון(
במזומנים
ושווי מזומנים
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.20
IFRS 3.59, 60
)IFRS 3.B64(a)-(d
חברות בנות )המשך(
350
ב.
רכישת חברות בנות
)(1
צירוף עסקים שאירע במהלך התקופה
ביום 31במרס ,2014רכשה הקבוצה 65%ממניות ומזכויות ההצבעה בחברת _____ בע"מ )להלן:
"מועד הרכישה"( .החברה הנרכשת עוסקת בייצור ובהפצה של נייר ממוחזר .כתוצאה מהרכישה,
הגדילה הקבוצה את שיעור החזקתה בחברה הנרכשת מ 25% -ל.90% -
351
)IFRS 3.B64(d
השגת השליטה בחברת _____ בע"מ מאפשרת לקבוצה לשפר את תהליך הייצור באמצעות גישה
לפטנט של הנרכשת .הרכישה תאפשר לקבוצה גישה לרשימת הלקוחות של הנרכשת ובכך צפויה
להגדיל את נתחה בשוק הנייר הסטנדרטי .כמו כן ,הקבוצה צופה להקטין עלויות בעקבות הרכישה
על ידי ניצול יתרונות לגודל.
)IFRS 3.B64(q
תרומתה של חברת הבת לרווח ולהכנסות הקבוצה בתשעת החודשים שהסתיימו ביום 31בדצמבר
,2014הסתכמה לסך של _____ אלפי ש"ח ו _____ -אלפי ש"ח ,בהתאמה .ההנהלה מעריכה כי
אילו נעשתה הרכישה כבר ביום 1בינואר ,2014סכום ההכנסות בדוח רווח והפסד המאוחד היה בסך
_____ אלפי ש"ח והרווח המאוחד לשנה היה בסך _____ אלפי ש"ח .בקביעת הסכומים ,הניחה
ההנהלה שהתאמות השווי ההוגן למועד הרכישה ,שנקבעו באופן ארעי ,זהות להתאמות שהיו
מתקבלות אילו התרחשה הרכישה ביום 1בינואר .2014
להלן נתונים בדבר התמורה שהועברה לפי מרכיביה השונים ,הנכסים וההתחייבויות שהוכרו במועד
הרכישה:
)IFRS 3.B64(f
תמורה שהועברה
352
)IAS 7.40(a
באלפי ש"ח
IFRS 3.B64(f)(i),
מזומן
)IAS 7.40(b
IAS 7.43
)IFRS 3.B64(f)(ii
מכשירים הוניים שהונפקו )_____ מניות רגילות( )(i
תשלומים מבוססי מניות שהוחלפו -עלות שירותי עבר )(ii
תמורה מותנית )(iii
בנטרול סילוק יחסים קודמים עם הנרכשת )(iv
)(i
)IFRS 3.B64(f)(iv
350
351
352
מכשירים הוניים שהונפקו
השווי ההוגן של המניות הרגילות שהונפקו מתבסס על המחיר המצוטט של מניות הקבוצה
ליום 31במרס 2014והינו _____ ש"ח למניה.
בהתאם ל ,IFRS 3.63 -במידה והגילוי הנדרש לפי IFRS 3ותקנים אחרים אינו מאפשר למשתמשי הדוחות הכספיים להעריך את ההשפעות
הפיננסיות של צירוף העסקים על התקופה הנוכחית ,או התאמות שהוכרו בתקופה הנוכחית בקשר לצירוף עסקים שהתרחש בתקופה קודמת ,על
החברה לתת גילוי נוסף.
בהתאם לתקנה 1לתקנות ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומיידיים( ,צירוף עסקים מהותי עשוי להוות אירוע פרופורמה .חברה נדרשת לבחון עבור
כל צירוף עסקים מהותי האם הוא עונה להגדרה של אירוע פרופורמה ,ובמידת הצורך לצרף דוחות פרופורמה כנדרש בתקנה 9א לתקנות ניירות
ערך )דוחות תקופתיים ומיידיים( .ניתן להיעזר בדוחות כספיים מאוחדים פרופורמה לדוגמה ,הנכללים במסגרת דוחות לדוגמה אלה.
בהתאם ל ,IFRS 3.B64(l) -על חברה לתת גילוי לעסקאות שנחתמו אגב צירוף עסקים אך אינן מהוות חלק מצירוף העסקים .הגילוי יכלול את
תיאור העסקה ואופן טיפולה ,הסכומים שהוכרו ,הסעיפים בדוחות הכספים אליהם נזקפו ושיטת ההערכה שיושמה על מנת לקבוע את סכום
הסילוק ,במידה והעסקה היא סילוק למעשה של יחסים קודמים.
118
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IFRS 3.59, 60
ביאורים לדוחות הכספיים
.20
חברות בנות )המשך(
ב.
רכישת חברות בנות )המשך(
)(1
צירוף עסקים שאירע במהלך התקופה )המשך(
)(ii
)IFRS 3.B64(l
353
תשלומים מבוססי מניות שהוחלפו
במסגרת תנאי הסכם הרכישה הוסכם כי יוחלפו מענקים מבוססי מניות המוחזקים בידי
עובדיה של הנרכשת )להלן" :מענקי הנרכשת"( במענקים מבוססי מניות של הקבוצה )להלן:
"מענקים חלופיים"( .להלן פרטים בדבר מענקי הנרכשת והמענקים החלופיים:
תנאי המענק
שווי מבוסס שוק
במועד הרכישה
מענקי הנרכשת
• הוענק ב 1 -באפריל 2013
• מועד ההבשלה 31 :במרס 2015
• תנאי שירות
מענקים חלופיים
• מועד הבשלה 31 :במרס 2016
• תנאי שירות
_____ אלפי ש"ח
_____ אלפי ש"ח
הקבוצה הכירה בסך של _____ אלפי ש"ח כחלק מעלות צירוף העסקים בהתאם לחלק
המענק החלופי שניתן ליחסו לשירותים שניתנו לפני צירוף העסקים .סכום של _____ אלפי
ש"ח יוכר כעלות תגמול לאחר מועד צירוף העסקים .סכומים אלה נקבעו בהתבסס על הנחה
לפיה שיעור עזיבת עובדים הינו ) _____%לפרטים נוספים בנוגע למענקים החלופיים ,ראה
ביאור _____ ,בדבר תשלומים מבוססי מניות(.
)(iii
IFRS 3.B64(g),
)B67(b
353
354
355
356
357
תמורה מותנית
356 ,355 ,354
הקבוצה הסכימה לשלם לבעלי המניות המוכרים תמורה נוספת בסך _____ אלפי ש " ח
במידה וה EBITDA -המצטבר של הנרכשת ממועד הרכישה ועד ליום 31בדצמבר ,2014
יהיה גבוה מ _____ -אלפי ש"ח .בהתאם ,הקבוצה הכירה בהתחייבות בסך _____ אלפי
ש"ח כתמורה מותנית ,המשקפת את שוויה ההוגן במועד הרכישה ,בהתאם לשיעור היוון של
._____ %ביום 31בדצמבר 2014השווי ההוגן של התמורה המותנית עלה לסך _____ אלפי
ש"ח ,עלייה אשר משקפת את השינויים בגין ערך הזמן של ההתחייבות ממועד הרכישה .לפיכך
הכירה הקבוצה בסך של _____ אלפי ש"ח בדוח רווח והפסד בסעיף הוצאות מימון.357
בהתאם ל ,IFRS 3.B56 -הטיפול החשבונאי האמור בתשלומים מבוססי מניות הקיימים בדוחות הנרכשת מיושם בין אם הרוכשת מחויבת
להחליף עסקאות תשלום מבוסס מניות ובין אם לאו .כמו כן ,הטיפול החשבונאי האמור מיושם גם עבור צירופי עסקים ורכישה של חברות
כלולות בהם לא מוחלף מענק תשלום מבוסס מניות שמוחזק על ידי עובדי הנרכשת.
בהתאם ל ,IFRS 3.B64(g) -לגבי הסדרי תמורה מותנית ונכסי שיפוי יש לתת גילוי באשר לסכום שהוכר במועד הרכישה ,תיאור ההסדר והבסיס
לפיו נקבע הסכום לתשלום ואומדן טווח התוצאות )לא מהוונות( .במידה והטווח האמור לא ניתן לאמידה ,יש לתת גילוי לעובדה זו ולסיבות
שבעטיין לא ניתן לאמוד טווח זה .במידה והסכום המקסימאלי של התשלום אינו מוגבל ,הרוכשת תיתן גילוי לעובדה זו.
במקרים בהם מנגנון התמורה המותנית מקנה לקבוצה זכות לקבל מזומן או נכס אחר מהמוכר ,יש להכיר בנכס פיננסי )בהתאם ל (IAS 39 -או
בנכס תלוי )בהתאם ל ,(IAS 37 -בהתאמה .במקרים כאמור מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית.
במקרים מסוימים ייתכן שהתמורה המותנית תסווג כהון .במידה ותמורה מותנית מסווגת כמכשיר הוני ,היא אינה נמדדת מחדש בכל תקופה
וסילוקה יוכר בהון.
במידה וקיימים שינויים בשווי ההוגן של תמורה מותנית מעבר לשינוי בגין מרכיב הזמן )קרי ,שינויים באומדן תזרים המזומנים החזוי( ,מומלץ
להיוועץ עם המחלקה המקצועית בדבר אופן סיווג השינויים האמורים בדוח רווח והפסד ובדוח על תזרימי המזומנים.
119
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IFRS 3.59, 60
ביאורים לדוחות הכספיים
.20
חברות בנות )המשך(
ב.
רכישת חברות בנות )המשך(
)(1
צירוף עסקים שאירע במהלך התקופה )המשך(
)(iv
)IFRS 3.B64(l
סילוק יחסים קודמים עם הנרכשת
בין הקבוצה לבין החברה הנרכשת קיים חוזה לטווח ארוך לפיו הנרכשת מספקת לקבוצה עץ
במחיר קבוע .החוזה כולל סעיף המאפשר לקבוצה לסיים את ההתקשרות תמורת קנס של
_____ אלפי ש"ח אשר ישולם לנרכשת במועד סיום החוזה .יחסים קודמים אלה הסתיימו
כחלק מהרכישה.
השווי ההוגן של החוזה במועד הרכישה הינו _____ אלפי ש"ח ,מתוכם _____ אלפי ש"ח
משקפים את הסכום בו החוזה נחות מנקודת מבטה של הרוכשת בהשוואה למחירי שוק
שוטפים.
במועד הרכישה הקבוצה ייחסה סך של _____ אלפי ש"ח מהתמורה שהועברה לסיום חוזה
הרכש עם הנרכשת .סכום זה מייצג את הנמוך מבין הקנס הנקוב בחוזה בתמורה לסילוקו,
לבין הסכום שבו החוזה נחות מנקודת המבט של הרוכשת .הקבוצה הכירה בסכום האמור
בדוח רווח והפסד במסגרת סעיף הוצאות אחרות )לפרטים נוספים ראה ביאור _____ ,בדבר
הוצאות אחרות(.
)IFRS 3.B64(i
)IAS 7.40(d
נכסים והתחייבויות מזוהים שנרכשו )על פי סכומים ארעיים כמפורט להלן(:
באלפי ש"ח
מזומנים ושווי מזומנים
)IFRS 3.B64(h)(i
לקוחות וחייבים אחרים
מלאי
נכסים בלתי מוחשיים
רכוש קבוע
ספקים וזכאים אחרים
הלוואות ואשראי
התחייבויות מסים נדחים
התחייבויות תלויות
התחייבות לפירוק ושיקום
נכסים מזוהים ,נטו
120
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IFRS 3.59, 60
ביאורים לדוחות הכספיים
.20
חברות בנות )המשך(
ב.
רכישת חברות בנות )המשך(
)(1
צירוף עסקים שאירע במהלך התקופה )המשך(
קביעת השווי ההוגן
)(i
להלן מידע בדבר האופן בו קבעה הקבוצה את השווי ההוגן של נכסים והתחייבויות שהוכרו
במסגרת צירוף עסקים:
א.
רכוש קבוע
השווי ההוגן של פריטי רכוש קבוע מבוסס על שוויים בשוק .שווי השוק של רכוש קבוע הינו
אומדן הסכום שבו ניתן היה למכור את הרכוש הקבוע ביום ביצוע ההערכה ,בעסקה בין קונה
מרצון למוכר מרצון ,הפועלים בצורה מושכלת .שווי השוק של פריטים המצויים במפעלים,
ציוד וריהוט וכן מתקנים ,מבוסס על מחירי שוק מצוטטים של פריטים דומים ,במידה
וזמינים ,ועלויות שחלוף כאשר ציטוטים כאמור אינם זמינים .אומדן עלויות השחלוף
המופחתות מביא בחשבון התאמות בגין שחיקה פיסית והתיישנות פונקציונאלית וכלכלית של
פריט הרכוש הקבוע.
ב.
נכסים בלתי מוחשיים
השווי ההוגן של פטנטים וסימנים מסחריים ,מבוסס על הערך המהוון של אומדן התמלוגים
אשר נדרש היה לשלם ,אלמלא הבעלות על הפטנט או הסימן המסחרי .השווי ההוגן של קשרי
לקוחות שנרכשו במסגרת צירוף עסקים נקבע תוך שימוש בשיטת הרווחים העודפים הרב-
תקופתית ) ,(the multi period excess earnings methodלפיה שוויו ההוגן של הנכס מוערך
לאחר הפחתת התשואה ההוגנת על יתר הנכסים המשתתפים ביצירת תזרים המזומנים
המתייחס.
השווי ההוגן של נכסים בלתי מוחשיים אחרים מבוסס על הערך המהוון של תזרימי
המזומנים הצפויים לנבוע מהשימוש בנכסים וממכירתם.
IAS 1.125
ג.
ד.
)IFRS 3.B67(a)(i), (ii
IFRS 3.B64(j), B67(c),
IAS 37.86
358
)(ii
מלאי
השווי ההוגן של מלאי ,נקבע על בסיס אומדן מחיר המכירה של המלאי במהלך העסקים
הרגיל ,בניכוי אומדן העלויות להשלמתו ולמכירתו ,וכן מרווח סביר המבוסס על המאמצים
הנדרשים להשלמת ולמכירת המלאי.
תמורה מותנית בגין צירוף עסקים
ראה ביאור _____ ,בדבר מכשירים פיננסיים בנוגע לקביעת השווי ההוגן של תמורה מותנית
בגין צירוף עסקים.
השווי ההוגן של הפריטים שלהלן נקבע באופן ארעי:358
השווי ההוגן של הנכס הבלתי מוחשי )פטנט וקשרי לקוחות של החברה הנרכשת(
●
נקבע באופן ארעי עד לסיום הערכת השווי הבלתי תלויה.
ההתחייבות התלויה בסך של _____ אלפי ש"ח מייצגת מחויבות בהווה הנובעת
●
מתביעה של אחד מלקוחותיה של החברה הנרכשת .למרות שהנרכשת מכירה
באחריותה ,היא חולקת על סכום של _____ אלפי ש"ח אותו תובע הלקוח .התביעה
צפויה להגיע לבוררות באפריל .2015ההכרה בשווי הוגן בסך _____ אלפי ש"ח
מבוסס על הערכות החברה בהתאם לפרשנות החוזה ,טווח האפשרויות לתזרים
מזומנים שלילי ונתמכת על ידי חוות דעת משפטית ראשונית .לקבוצה לא קיימת
זכות שיפוי בגין מחויבות זו .למידע נוסף ראה ביאור _____ ,בדבר הפרשות.
החברה הנרכשת כפופה לחוקים סביבתיים .הקבוצה אמדה לראשונה את שוויה
●
ההוגן של ההפרשה לפירוק ושיקום הנובעת מחוקים אלה .סכום ארעי זה הוכר
במסגרת חשבונאות הרכישה .למרות זאת ,הקבוצה ממשיכה לבחון את סך ההפרשה
הנדרשת במהלך תקופת המדידה .אם במהלך שנה ממועד הרכישה הקבוצה תשיג
מידע חדש המשקף עובדות ונסיבות שהיו קיימות במועד הרכישה ,הקבוצה תתאם
למפרע את הסכומים המתייחסים שהוכרו במועד צירוף העסקים.
בהתאם ל ,IFRS 3.B67(a) -במידה והטיפול החשבונאי הראשוני בצירוף העסקים לא הושלם ,וסכומים מסוימים שהוכרו בדוחות הכספיים בגין
צירוף העסקים נקבעו באופן ארעי בלבד ,יש לתת גילוי ל:
) (1הסיבות לכך שהטיפול החשבונאי הראשוני בצירוף העסקים לא הושלם;
) (2הפריטים שעבורם לא הושלם הטיפול החשבונאי; וגם
) (3המהות והסכום של תיאומים כלשהם בתקופת המדידה שהוכרו בתקופת הדיווח.
121
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IFRS 3.59, 60
ביאורים לדוחות הכספיים
.20
חברות בנות )המשך(
ב.
רכישת חברות בנות )המשך(
)(1
צירוף עסקים שאירע במהלך התקופה )המשך(
קביעת השווי ההוגן )המשך(
)IFRS 3.B64(h
נכון למועד הרכישה סעיף הלקוחות והחייבים האחרים כלל חוזים בסך _____ אלפי ש"ח ברוטו,
אשר מתוכם צפוי כי סך של _____ אלפי ש"ח אינו ניתן לגבייה.359
IAS 7.39, 40
תזרימי המזומנים המצרפיים אשר נבעו לקבוצה כתוצאה מעסקת הרכישה:
מזומנים ושווי מזומנים ששולמו
מזומנים ושווי מזומנים של החברה הבת
360
בניכוי מזומנים ושווי מזומנים ששולמו בגין סילוק יחסים קודמים עם הנרכשת
מוניטין
בעקבות הרכישה הוכר מוניטין כמפורט להלן:
באלפי ש"ח
)IFRS 3.B64(o
)IFRS 3.B64(p)(i
תמורה שהועברה
זכויות שאינן מקנות שליטה*
שווי הוגן של זכויות הוניות קודמות בנרכשת
בניכוי שווי הוגן של הנכסים המזוהים ,נטו
361
מוניטין
*
הקבוצה בחרה למדוד את הזכויות שאינן מקנות שליטה הנובעות מרכישת חברת _____
בע"מ לפי חלקן היחסי בנכסים נטו הניתנים לזיהוי של הנרכשת המקנות לה זכות בעלות
בהווה )מניות רגילות(.362
כתבי אופציה למניות רגילות נמדדו לפי שווי הוגן שנקבע
זכויות שאינן מקנות שליטה בגין
בהתבסס על נוסחת בלק אנד שולס.363
הפרמטרים ששימשו לקביעת השווי ההוגן של כתבי האופציה הינם כלהלן:
תנודתיות צפויה נקבעה בשיעור של _____%על בסיס תנודתיות היסטורית של מחירי
•
המניה.
אורך חיי כתבי האופציה נקבע כ _____ -שנים בהתאם לאורך החיים החוזי.
•
שיעור ריבית חסרת סיכון של _____%נקבע בהתבסס על אגרות חוב ממשלתיות
•
שקליות כאשר יתרת התקופה שלהן שווה לאורך החיים החוזי של כתבי האופציה.
מחיר מניה ______ ש"ח.
•
מחיר מימוש ______ ש"ח.
•
שיעור דיבידנד צפוי .______%
•
359
360
361
362
363
בהתאם ל ,IFRS 3.B(64)(h) -על החברה לתת גילוי לגבי השווי ההוגן של חייבים שנרכשו ,הסכומים החוזיים ברוטו שיש זכות לקבלם וכן
האומדן הטוב ביותר במועד הרכישה של תזרימי המזומנים החוזיים שלא חזוי שיגבו .הגילויים יינתנו לכל סוג עיקרי של חייבים )כגון :הלוואות,
חכירות מימוניות ישירות וכדומה(.
סילוק יחסים קודמים עם הנרכשת מטופל בנפרד מצירוף העסקים ,לכן תזרים המזומנים המיוחס לסילוק יחסים כאמור יסווג בדוח על תזרימי
המזומנים בהתאם למהות היחסים שסולקו .לדוגמה ,תזרים מזומנים בגין סילוק הליכים משפטיים קיימים בין הצדדים למועד הרכישה יסווג
בדרך כלל כפעילות שוטפת.
בהתאם ל ,IFRS 3.B64(n)-במידה והרוכשת בצירוף עסקים ביצעה רכישה במחיר הזדמנותי ) ,(bargain purchaseעליה לתת גילוי לסך הרווח
שהוכר ,לסעיף אליו נזקף בדוח רווח והפסד ולתאר את הסיבות שבגינן נוצר רווח במועד הרכישה.
בהתאם ל ,IFRS 3.19 -בכל עסקת צירוף עסקים ,תבחר הרוכשת למדוד זכויות שאינן מקנות שליטה המקנות לה זכות בעלות בהווה בנרכשת לפי
אחת משתי חלופות ,לפי שווי הוגן או לפי החלק היחסי של הזכויות שאינן מקנות שליטה בנכסים המזוהים נטו של הנרכשת .בחירה במדיניות זו
אינה מותרת עבור מכשירים אחרים אשר עומדים בהגדרה של זכויות שאינן מקנות שליטה )לדוגמה :אופציות למניות רגילות( .מכשירים אלה
ימדדו בשווי הוגן או לפי הוראות תקני IFRSרלוונטיים אחרים .בהתאם לעמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,יש
לשים דגש על בחירת חלופות שהותרו בתקני חשבונאות או במדיניות חשבונאית .על כן ,בביאור זה הודגשה המדיניות החשבונאית בדבר מדידת
זכויות שאינן מקנות שליטה בעסקת צירוף העסקים המתוארת.
בהתאם ל ,IFRS 3.B64(o)(ii) -אם החברה מודדת את הזכויות שאינן מקנות שליטה לפי שוויין ההוגן ,היא נדרשת לגלות את טכניקת ההערכה
ונתוני מפתח במודל ששימשו אותה לקביעת שוויין ההוגן כאמור.
122
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IFRS 3.59, 60
ביאורים לדוחות הכספיים
.20
חברות בנות )המשך(
ב.
רכישת חברות בנות )המשך(
)(1
צירוף עסקים שאירע במהלך התקופה )המשך(
מוניטין )המשך(
במסגרת הרכישה נוצר רווח של _____ אלפי ש"ח המייצג את הרווח שנוצר בגין מדידה מחדש
לשווי ההוגן של 25%ממניות הנרכשת בהם החזיקה הקבוצה טרם השגת השליטה )שווי הוגן של
_____ אלפי ש"ח בניכוי הערך בספרים של ההחזקה הקודמת בסך _____ אלפי ש"ח בתוספת קרן
הפרשי תרגום 364שהועברה לדוח רווח והפסד בסך _____ אלפי ש"ח( .רווח זה הוכר בסעיף הכנסות
אחרות בדוח רווח והפסד )ראה ביאור _____ ,בדבר הכנסות אחרות(.365
המוניטין שהוכר ברכישה מתייחס בעיקר לכישורים הטכניים ולמומחיות ההון האנושי בחברה
שנרכשה ולסינרגיה הצפויה משילוב החברה לתוך עסקי הנייר הקיימים של הקבוצה )ראה גם ביאור
_____ ,בדבר נכסים בלתי מוחשיים( .הקבוצה צופה כי המוניטין שהוכר לא יותר בניכוי לצרכי מס.
)IFRS 3.B64(p)(ii
)IFRS 3.B64(e) ,(k
עלויות הקשורות לצירוף עסקים
הקבוצה נשאה בעלויות משפטיות ועלויות בדיקת נאותות המיוחסות לרכישה בסך _____ אלפי
ש"ח .עלויות אלה נכללו במסגרת הוצאות הנהלה וכלליות בדוח רווח והפסד.366
)IFRS 3.B64(l), (m
)IFRS 3.B67(a)(iii
)(2
צירוף עסקים שאירע בתקופה קודמת ונמדד בתקופות קודמות בסכומים ארעיים
368 ,367
ביום 2באפריל 2013רכשה הקבוצה חברה בת בבעלות מלאה.
בדוחותיה הכספים של הקבוצה ליום 31בדצמבר 2013נכללו סכומים ארעיים בגין רכוש קבוע של
החברה הבת .עם השלמת הערכת השווי הבלתי תלויה עבור צירוף העסקים הותאמו למפרע
הסכומים כדלקמן:
השפעה על הדוח על המצב הכספי
ליום 31בדצמבר 2013
השפעת
ההתאמה
כפי שדווח
בעבר
למפרע
כמדווח
בדוחות
כספיים אלה
באלפי ש"ח
רכוש קבוע
התחייבויות מסים נדחים
נכסים בלתי מוחשיים -מוניטין
יתרת עודפים
364
365
366
367
368
לתשומת לבכם ,מאחר ומדובר בדוגמה בלבד ,יתכנו מימושים של קרנות נוספות כגון :קרן הון בגין נכסים פיננסיים זמינים למכירה וקרן גידור.
IFRS 3אינו מציין במפורש היכן יסווג הרווח משערוך החזקה קודמת טרם השגת השליטה .כל חברה נדרשת לבחון את אופן סיווג הרווח האמור
בדוח רווח והפסד תוך התחשבות במדיניות החברה לסיווג רווחים ממכירה רגילה של השקעות דומות .במידת הצורך ,מומלץ להיוועץ במחלקה
המקצועית.
עלויות הניתנות לייחוס להנפקה והרישום למסחר של אגרות חוב ו/או למניות שהונפקו במסגרת צירוף העסקים ,מוצגות בניכוי מההתחייבויות
בגין אגרות החוב ו/או מההון בהתאמה.
בהתאם ל ,IFRS 3.45, B67 -במידה והטיפול החשבונאי הראשוני בצירוף עסקים היה על פי סכומים ארעיים ,וסכומים אלה הותאמו למפרע
בתקופה של 12חודשים ממועד הרכישה ,המידע ההשוואתי יוצג מחדש ,כולל הצגת כלל ההשפעות הנוספות הנובעות מהצגה מחדש זו.
בדוחות לדוגמה אלה לא סומנו בדוחות הראשיים סכומים שהותאמו למפרע בעקבות השלמת הערכת השווי .במקרים בהם חברה מבצעת
התאמה למפרע כאמור ,נדרש לסמן את הסכומים שהותאמו למפרע בדוחות הראשיים.
123
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IFRS 3.B67(a)(iii
ביאורים לדוחות הכספיים
.20
חברות בנות )המשך(
ב.
רכישת חברות בנות )המשך(
)(2
צירוף עסקים שאירע בתקופה קודמת ונמדד בתקופות קודמות בסכומים ארעיים )המשך(
השפעה על דוח רווח והפסד והדוח על הרווח הכולל
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר 2013
כמדווח
השפעת
בדוחות
ההתאמה
כפי שדווח
כספיים אלה
למפרע
בעבר
באלפי ש"ח
הוצאות הנהלה וכלליות -פחת בגין רכוש קבוע
הוצאות מסים על ההכנסה
רווח )הפסד( לשנה מפעילות נמשכת
רווח )הפסד( לשנה המיוחס לבעלים של החברה
רווח )הפסד( בסיסי למניה מפעילות נמשכת
רווח )הפסד( מדולל למניה מפעילות נמשכת
רווח )הפסד( כולל המיוחס לבעלים של החברה
ג.
עסקאות עם זכויות שאינן מקנות שליטה
בחודש אוגוסט 2014רכשה הקבוצה 15%נוספים ממניות חברת _____ בע"מ תמורת תשלום במזומן בסך
של _____ אלפי ש"ח ובכך הגדילה את שיעור ההחזקה שלה מ 60% -ל.75% -
הערך בספרים של הנכסים נטו של חברת _____ בע"מ בדוחות הכספיים המאוחדים ליום הרכישה הינו בסך
_____ אלפי ש"ח .הקבוצה הכירה בקיטון בזכויות שאינן מקנות שליטה בסך _____ אלפי ש"ח,
370
בקיטון/גידול בעודפים 369בסך _____ אלפי ש"ח ובגידול בקרן הון בגין נכסים פיננסיים זמינים למכירה
בסך _____ אלפי ש"ח.
)IAS 27.41(e
להלן נתונים בדבר השפעת השינויים בזכויות הבעלות של החברה בחברת _____ בע"מ:371
באלפי ש"ח
הון המיוחס לבעלים של החברה ליום 1בינואר
השפעת הגידול בהון הנובע משינויים בזכויות הבעלות של החברה
חלק ברווח הכולל המיוחס לבעלים של החברה
הון המיוחס לבעלים של החברה ליום 31בדצמבר
IFRS 12.19
IFRS 12.19
IAS 7.39, 40
2014
2013
372
איבוד שליטה בחברה בת
ד.
ביום 30ביוני ,2014מכרה הקבוצה 60%ממניות ומזכויות ההצבעה בחברת _____ בע"מ .כתוצאה
מהמכירה ,הקטינה הקבוצה את שיעור החזקתה בחברת ____ בע"מ מ 85% -ל 20% -ועל כן ההשקעה
בחברת ____ בע"מ מטופלת ממועד זה לפי שיטת השווי המאזני.
כתוצאה מאיבוד השליטה בחברת ____ בע"מ ,הכירה הקבוצה ברווח מאיבוד שליטה בסך_____ אלפי ש"ח
אשר נזקף לסעיף הכנסות אחרות .373מתוך סכום זה ,סכום של _____ אלפי ש"ח מיוחס למדידת ההשקעה
שנותרה בחברת _____ בע"מ לפי שוויה ההוגן במועד איבוד השליטה.
תזרימי המזומנים המצרפיים אשר נבעו לקבוצה כתוצאה מעסקת המכירה
מזומנים ושווי מזומנים שהתקבלו
בניכוי מזומנים ושווי מזומנים של החברה הבת
369
370
371
372
373
חברה אשר בחרה כמדיניות חשבונאית לזקוף את ההפרש בין התמורה ששולמה או התקבלה לשינוי בזכויות שאינן מקנות שליטה לקרן הון תעדכן
בהתאם.
בעת שינויים בשיעור ההחזקה בחברה בת ,תוך שימור שליטה ,החברה מייחסת מחדש את הסכומים המצטברים שהוכרו ברווח כולל אחר בין
הבעלים של החברה לבין הזכויות שאינן מקנות שליטה.
בהתאם ל ,IAS 27.41(e) -חברה נדרשת להציג טבלה שמציגה את ההשפעות של שינויים כלשהם בזכויות הבעלות של חברה אם בחברה בת,
שתוצאתם אינה איבוד שליטה ,על ההון שניתן לייחוס לבעלים של החברה האם.
בהתאם לתקנה 1לתקנות ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומיידיים( ,מכירה מהותית של ניירות ערך ,או זכויות בתאגיד אשר דוחותיו הכספיים
אוחדו או אוחדו באיחוד יחסי בדוחות התאגיד ,או מכירה של חלק מהותי מפעילות התאגיד עשויים להוות אירוע פרופורמה .חברה נדרשת לבחון
עבור כל מכירה מהותית כאמור האם היא עונה להגדרה של אירוע פרופורמה ,ובמידת הצורך לצרף דוחות פרופורמה כנדרש בתקנה 9א לתקנות
ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומידיים(.
התקינה אינה מציינת במפורש היכן יסווג הרווח או ההפסד משערוך החזקה קודמת טרם אובדן שליטה ,שליטה משותפת או השפעה מהותית .כל
חברה נדרשת לבחון את אופן סיווג הרווח או ההפסד האמור בדוח רווח והפסד תוך התחשבות במדיניות החברה לסיווג רווחים ממכירה רגילה של
השקעות דומות .במידת הצורך ,מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית.
124
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.21
חברות מוחזקות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני ופעילויות משותפות
376 ,375 ,374
]הגילוי להלן כולל את דרישות הגילוי מתוקף IFRS 12בלבד ,במידה וההצעה לתיקון התקנות לא תתקבל
עד למועד פרסום הדוחות הכספיים השנתיים ,כל חברה תידרש לבחון אלו דרישות גילוי נוספות עליה
לתת בהתאם לתקנה 24 ,22ו .25 -להמחשת הגילויים הנדרשים בהתאם לתקנות ראה נספח [4
להלן פרטים בדבר השקעות בחברות כלולות ובעסקאות משותפות
).(i
הרכב ההשקעות ]גילוי זה הינו גילוי וולונטרי בלבד[
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
2013
השקעות במניות:
עלות מקורית
חלק הקבוצה ברווחים )הפסדים( ממועד הרכישה
חלק הקבוצה בקרנות הון ממועד הרכישה
הפרשי שער בגין תרגום ממועד הרכישה
דיבידנדים
בניכוי הפסד מצטבר מירידת ערך
).(ii
התנועה בהשקעות ]גילוי זה הינו גילוי וולונטרי בלבד[
באלפי ש"ח
2014
2013
2012
יתרה ליום 1בינואר
רכישת חברות
מכירת חברות
חלק הקבוצה ברווחים )הפסדים(
חלק הקבוצה ברווח כולל אחר
חלק הקבוצה בקרנות הון
הפרשי שער בגין תרגום
דיבידנדים
הפסד מירידת ערך
יתרה ליום 31בדצמבר
374
375
376
לתשומת לבכם ,בהתאם לעמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,במקרה שבו חברה אם מחזיקה בקבוצת חברות,
עליה לבחון את סוגיית המהותיות בראיית המשקיעים בה ולא בראיית החברות המוחזקות .בהתאם לכך ,על חברה זו להימנע מהעתקת תיאור
פעילויות החברות המוחזקות מתוך דוחותיהן אלא למסור גילוי בהתאם למידת מהותיות פעילויות אלו ביחס לכלל פעילותה.
בהתאם ל ,IFRS 12.B17 -כאשר הזכות של החברה בעסקה משותפת או בחברה כלולה )או חלק מהזכות שלה בעסקה משותפת או בחברה כלולה(
מסווגת כמוחזקת למכירה בהתאם ל ,IFRS 5 -החברה אינה נדרשת לתת גילוי למידע פיננסי מתומצת עבור אותה חברה בהתאם
ל.IFRS 12.B12-B16 -
בהתאם ל IFRS 12.4, B2-B6 -על חברה לשקול את רמת הפירוט הנחוצה בעת מתן הגילויים הנדרשים בהתאם ל .IFRS 12 -על החברה לקבץ או
לפצל מידע כך שמידע שימושי לא יסווה על ידי הכללה של כמות גדולה של פירוטים חסרי משמעות או צירוף של פריטים בעלי מאפיינים שונים.
בעת הקביעה האם לצרף מידע יש להפעיל שיקול דעת ולקחת בחשבון מידע איכותי וכמותי לגבי מאפייני סיכון ותשואה שונים ואת המשמעות של
החברה המוחזקת לחברה .הערכה זו תבוצע לגבי כל חברה אותה שוקלים לצרף .עם זאת ,בהתאם ל ,IFRS 12.B4 -יש להציג בנפרד מידע עבור
עסקאות משותפות ,פעילויות משותפות וחברות כלולות .דוגמאות לדרגות צירוף של מידע בתוך קבוצות של חברות המוזכרות ב,IFRS 12.B4 -
ויכולות להיות מתאימות הן :מהות הפעילויות )לדוגמה ישות מחקר ופיתוח ,ישות איגוח( ,סיווג תעשייתי או גיאוגרפיה )לדוגמה מדינה או אזור(.
125
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.21
IFRS 12.20(a), 21
378 ,377
א.
עסקאות משותפות
*
לפרטים בדבר הלוואות שניתנו לעסקאות משותפות ,ראה ביאור _____ ,בדבר צדדים קשורים ובעלי
עניין.
.1
)IFRS 12.21(a)-(b
חברות מוחזקות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני ופעילויות משותפות )המשך(
)א(
מידע תמציתי בדבר עסקאות משותפות מהותיות
מידע כללי
381 ,380 ,379
382
חברה ו' עוסקת בתחום ייצור עיסת נייר בניו יורק ,ארצות הברית .383חברה ו' הינה אחת מהספקיות
העיקריות של החברה בארצות הברית ומספקת לה גישה אסטרטגית לעיסת נייר.384
)IFRS 12.7(c
חברה ו' מאוגדת כחברה נפרדת ולקבוצה זכות לנכסים נטו של ההסדר המשותף .בהתאם ,החברה
סיווגה את השקעתה בחברה ו' כעסקה משותפת.385
)IFRS 12.20(b), 23(a
בהתאם להסכם ההקמה של חברה ו' ,הקבוצה ומשתתף בעסקה המשותפת מחויבים לבצע השקעה
נוספת בחברה ו' באופן יחסי לשיעורי ההחזקה שלהם לצורך כיסוי הפסדים של חברה ו' ,במידת
הצורך ובסכום שלא יעלה על _____ ש"ח .התחייבות זו לא קיבלה ביטוי בדוחות הכספיים של
הקבוצה.386
377
378
379
380
381
382
383
384
385
386
בהתאם ל ,IFRS 12.22(a)(b) -כאשר מועד הדיווח של הדוחות הכספיים של עסקה משותפת או של חברה כלולה שונה מאלה של הקבוצה ,יש
לתת לכך גילוי .בנוסף ,נדרש לתת גילוי כאשר קיימות הגבלות על יכולת עסקה משותפת או חברה כלולה להעביר משאבים לקבוצה בצורת
דיבידנדים במזומן ,לפרוע הלוואות או להחזיר מקדמות.
בהתאם ל ,IFRS 12.21(b)(i) -עבור כל עסקה משותפת או חברה כלולה שהן מהותיות יש לתת גילוי האם ההשקעה בעסקה המשותפת או בחברה
הכלולה נמדדת בשווי הוגן בהתאם להוראות IAS 28.18-19או תוך שימוש בשיטת השווי המאזני .ההנחה בדוחות לדוגמה אלה היא שכל
העסקאות המשותפות והחברות הכלולות של החברה נמדדות בהתאם לשיטת השווי המאזני וגילוי כאמור לא הומחש.
גילוי כאמור נדרש עבור כל עסקה משותפת או חברה כלולה מהותיות בנפרד .עם זאת IFRS 12 ,אינו קובע ספי מהותיות כמותיים לצורך מתן
גילוי בהתאם להוראות ) .IFRS 12.21(a)-(bעל חברה להפעיל שיקול דעת באשר למאפיינים הכמותיים והאיכותיים של כל עסקה משותפת וחברה
כלולה לצורך הקביעה האם עליה לספק מידע פיננסי מתומצת זה בדוחותיה הכספיים.
בהתאם ל ,IFRS 12.B14 -המידע הפיננסי המתומצת כולל את הסכומים הכלולים בדוחות הכספיים של העסקה המשותפת או החברה הכלולה
לפי ) IFRSולא חלק החברה בסכומים אלה( ,מותאם כדי לשקף תיאומים שנעשו על ידי החברה בעת שימוש בשיטת השווי המאזני כמו תיאומי
שווי הוגן שנעשו במועד הרכישה ותיאומים בגין הבדלים במדיניות החשבונאית .כמו כן ,יש לכלול התאמה בין המידע הפיננסי המתומצת שמוצג
לבין הערך בספרים של זכות החברה בעסקה המשותפת או בחברה הכלולה .בהתאם ל ,IFRS 12.B15 -תיאומים כאמור לא ידרשו אם החברה
מודדת את הזכות שלה בעסקה המשותפת או בחברה הכלולה בשווי הוגן בהתאם ל IAS 28 (2011) -וכן ,שהעסקה המשותפת או החברה הכלולה
אינה מכינה דוחות כספיים לפי ה IFRS -והכנת דוחות שכאלו אינה מעשית או תגרום לעלות מופרזת .במקרה כזה ,החברה תיתן גילוי לבסיס
שלפיו הוכן המידע הפיננסי המתומצת.
בהתאם ל ,IFRS 12.21(a)(i) -נדרש לגלות את שם ההסדר המשותף עבור כל הסדר משותף מהותי לחברה.
לחלופין ,ניתן להציג את המידע הכללי אודות המיקום העיקרי של העסק ומהות היחסים באופן טבלאי .לדוגמה לאופן הצגת המידע הכללי בצורה
טבלאית ראה באור .21ג)1.א(.
בהתאם ל ,IFRS 12.21(a)(iii) -החברה תיתן גילוי גם למדינת ההתאגדות של ההסדר המשותף או של החברה הכלולה ,אם רלוונטית ואם שונה
מהמיקום העיקרי של העסק.
בהתאם ל ,IFRS 12.21(a)(ii) -עבור כל הסדר משותף או חברה כלולה מהותיים לחברה ,יש לתת גילוי למהות היחסים של החברה עם ההסדר
המשותף או החברה הכלולה ,על ידי לדוגמה ,תיאור של מהות הפעילות המשותפת ,ההסדר המשותף או החברה הכלולה ,והאם להחזקה בה יש
חשיבות אסטרטגית לפעילות החברה.
בהתאם ל ,IFRS 12.7(c) -ישות תיתן גילוי למידע לגבי שיקולי דעת והנחות משמעותיים שנעשו במקרה בו היא קבעה את סוג ההסדר המשותף
)כלומר פעילות משותפת או עסקה משותפת( כאשר ההסדר נבנה דרך גוף נפרד.
בהתאם ל IFRS 12.23(a), B18-B20 -על החברה לתת גילוי למחויבויות שיש לה המיוחסות לעסקאות המשותפות שלה ואשר יכולות לגרום
לתזרים שלילי עתידי של מזומנים או של משאבים אחרים ,בנפרד מהסכום של מחויבויות אחרות .הגילוי שינתן יכלול את סך מחויבויות החברה
שלא הוכרו במועד הדיווח )כולל החלק שלה במחויבויות משותפות עם משקיעים אחרים בעלי שליטה משותפת על העסקה המשותפת( שמיוחסות
לזכויות שלה בעסקאות משותפות.
126
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IFRS 12.21(b)(ii
B12, B13, B14
ביאורים לדוחות הכספיים
.21
חברות מוחזקות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני ופעילויות משותפות )המשך(
א.
עסקאות משותפות )המשך(
.1
מידע תמציתי בדבר עסקאות משותפות מהותיות )המשך(
)ב(
מידע פיננסי מתומצת על המצב הכספי ליום 31בדצמבר
שיעור זכויות
הבעלות/
השתתפות
389
ברווחים
באלפי ש"ח
2014
2013
נכסים
שוטפים )(1
2014
2013
נכסים לא
שוטפים
2014
2013
387
התחייבויות
שוטפות )(2
2014
2013
התחייבויות
לא שוטפות )(3
סה"כ נכסים
נטו 100%
2013
2013
2014
2014
חלק החברה
בנכסים נטו
2014
2013
התאמות
לשווי הוגן
שנעשו במועד
הרכישה
2014
2013
388
ביטול
רווחים בין
חברתיים
2014
2013
התאמות
אחרות
2014
2013
ערך בספרים
של ההשקעה
2014
2013
שווי הוגן
)להשקעות
להן מחיר
390
מצוטט(
2014
2013
חברה ו'
)IFRS 12.B13(a
)(1
מתוכם מזומנים ושווי מזומנים _____ אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח(.
)IFRS 12.B13(b
)(2
מתוכם התחייבויות פיננסיות שוטפות )למעט ספקים וזכאים אחרים והפרשות( בסך _____ אלפי ש"ח _____ :2013) ,אלפי ש"ח(.
)IFRS 12.B13(c
)(3
מתוכם התחייבויות פיננסיות לא שוטפות )למעט ספקים וזכאים אחרים והפרשות( בסך _____ אלפי ש"ח _____ :2013) ,אלפי ש"ח(.
387
388
389
390
בדוחות לדוגמה אלה ,המידע בדבר הנכסים וההתחייבויות של העסקאות המשותפות מוצג כפי שמופיע בדוחות הכספיים של העסקה המשותפת ,לאחר התאמות לשינויים במדיניות חשבונאית .ההתאמות לשווי הוגן שנעשו
במועד הרכישה הוצגו בנפרד .יצויין כי חלופות הצגה נוספות אפשריות .במידת הצורך מומלץ להתייעץ עם המחלקה המקצועית.
בדוחות לדוגמה אלה הופרדו ההתאמות לערך בספרים של ההשקעה בגין ביטול רווחים בין חברתיים מהתאמות אחרות .יצוין כי יתכנו חלופות הצגה נוספות.
בהתאם ל ,IFRS 12.21(a)(iv) -נדרש לתת גילוי לשיעור של זכויות הבעלות או ההשתתפות ברווחים המוחזקים על ידי הקבוצה .כאשר חלק החברה בזכויות ההצבעה שונה מחלקה בזכויות הבעלות או ההשתתפות ברווחים,
יש לתת גילוי גם לזכויות ההצבעה המוחזקות בחברה המוחזקת.
בהתאם ל ,IFRS 12.21(b)(iii) -יש לתת גילוי לשווי ההוגן של השקעות בעסקאות משותפות או בחברות כלולות המהותיות לחברה והמטופלות לפי שיטת השווי המאזני ,לגביהן יש מחיר שוק מצוטט להשקעה.
127
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IFRS 12.21(b)(ii
B12, B13, B14
ביאורים לדוחות הכספיים
.21
חברות מוחזקות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני ופעילויות משותפות )המשך(
א.
עסקאות משותפות )המשך(
.1
מידע תמציתי בדבר עסקאות משותפות מהותיות )המשך(
)ג(
מידע פיננסי מתומצת על תוצאות הפעילות
באלפי ש"ח
הכנסות
רווח )הפסד(
מפעילויות נמשכות
רווח )הפסד(
מפעילויות מופסקות,
לאחר מס
רווח כולל אחר
2014
2014
2014
2014
סך רווח כולל
)(4) ,(3) ,(2) ,(1
חלק החברה
ברווח הכולל
ביטול רווחים
בין חברתיים
התאמות אחרות
2014
2014
2014
2014
חלק החברה
ברווח הכולל
שהוצג בספרים
2014
חברה ו'
רווח )הפסד(
מפעילויות נמשכות
הכנסות
באלפי ש"ח
2013
2012
2013
2012
רווח )הפסד(
מפעילויות מופסקות,
לאחר מס
2013
2012
רווח כולל אחר
2012
2013
סך רווח כולל
)(4) ,(3) ,(2) ,(1
2013
2012
חלק החברה
ברווח הכולל
2013
2012
ביטול רווחים
בין חברתיים
2013
חברה ו'
)IFRS 12.B13(d
)(1
מתוכו פחת והפחתות _____ :אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח _____ :2012 ,אלפי ש"ח(.
)IFRS 12.B13(e
)(2
מתוכו הכנסות ריבית _____ :אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח _____ :2012 ,אלפי ש"ח(.
)IFRS 12.B13(f
)(3
מתוכו )הוצאות( ריבית _____ :אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח _____ :2012 ,אלפי ש"ח(.
)IFRS 12.B13(g
)(4
מתוכו )הוצאות( או הכנסות מסים על הכנסה _____ :אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח _____ :2012 ,אלפי ש"ח(.
128
2012
התאמות אחרות
2013
2012
חלק החברה
ברווח הכולל
שהוצג בספרים
2013
2012
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IFRS 12.21(c), B16
ביאורים לדוחות הכספיים
.21
חברות מוחזקות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני ופעילויות משותפות )המשך(
א.
עסקאות משותפות )המשך(
.2
עסקאות משותפות שאינן מהותיות כל אחת בפני עצמה
ערך בספרים של ההשקעות
ליום 31בדצמבר
2013
2014
391
חלק הקבוצה ברווח )הפסד(
מפעילויות נמשכות
2012
2013
2014
חלק הקבוצה ברווח )הפסד(
מפעילויות מופסקות ,לאחר מס
2012
2013
2014
חלק הקבוצה ברווח כולל אחר
2012
2013
2014
חלק הקבוצה בסך רווח כולל
2012
2013
2014
עסקאות משותפות
)IAS 24.18(a), 19(e
IFRS 12.21(b), B12
.3
פרטים בדבר דיבידנדים שהתקבלו מעסקאות משותפות מהותיות
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
2012
חברה ו'
תקנה )23ג(
.4
צירוף דוחות כספיים
392
הקבוצה מצרפת לדוחות כספיים אלה את הדוחות הכספיים של חברה ו' שהינה עסקה משותפת.
)IFRS 12.21(a
ב.
מידע תמציתי בדבר פעילויות משותפות מהותיות
385 ,384 ,383 ,382 ,381
לקבוצה פעילות משותפת ז' העוסקת בתחום ייצור נייר אשר פעילותה העיקרית היא בדרום אמריקה .לקבוצה זכות ל 33% -מנכסי ז' ומחויבות ל 33% -מההתחייבויות
המיוחסים להסדר .פעילות משותפת ז' מספקת לקבוצה ידע ומומחיות בתחום ייצור הנייר .כמו כן ,פעילות ז' הינה אסטרטגית לצמיחת פעילות הקבוצה במדינות דרום
אמריקה ובאמצעותה יש לחברה גישה לשוק זה.
391
392
בהתאם ל ,IFRS 12.21(c) -יש לתת גילוי בדבר מידע פיננסי מתומצת באופן מצרפי עבור חלק החברה בכל העסקאות המשותפות שאינן מהותיות בפני עצמן .בהתאם ל ,IFRS 12.B16 -גילוי כאמור יינתן בנפרד לעסקאות
משותפות וחברות כלולות.
בהתאם לתקנה )23א( ,הסף הכמותי במבחנים לצירוף דוחות כספיים מבוקרים של עסקה משותפת לדוחות הכספיים הינו .20%כמו כן ,בהתאם לתקנה )23ג( ,יש לפרט בדוחות הכספיים את שמות החברות כאמור שדוחותיהן
צורפו לדוחות התאגיד .במידה ולא צורפו דוחות חברה כאמור בשל אחת מהנסיבות המנויות בתקנות ,נדרש לפרט את שם החברה והנסיבה המנויה בתקנות שבשלה לא צורפו דוחות כאמור.
129
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.21
378 ,377
ג.
חברות כלולות
*
לפרטים בדבר הלוואות שניתנו לחברות כלולות ,ראה ביאור _____ ,בדבר צדדים קשורים ובעלי
עניין.
לפרטים בדבר ערבויות שניתנו לחברות כלולות ,ראה סעיף ) (4להלן.
**
)IFRS 12.21(a)-(b
חברות מוחזקות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני ופעילויות משותפות )המשך(
.1
מידע תמציתי בדבר חברות כלולות מהותיות
)א(
מידע כללי
394 ,393 ,380 ,379
המיקום העיקרי
383
של העסק
באלפי ש"ח
מהות היחסים
384
חברה כלולה ח'
חברה כלולה ט')(1
חברה כלולה י')(2
חברה כלולה יא')(3
IAS 1.122,
)IFRS 12.9(e
,תקנה 37
)(1
החברה מטפלת בחברה כלולה ט' בהתאם לשיטת השווי המאזני ,על אף ששיעור החזקתה בה
נמוך מ ,20% -היות ומתקיימים סממנים איכותיים לקיומה של השפעה מהותית ,בעקבות
קיומו של הסכם הצבעה עם בעל מניות נוסף המקנה לה זכות למנות 2מתוך 5דירקטורים
וזכות להשתתף בהליכי קביעת המדיניות בה ,לרבות השתתפות בהחלטות לגבי חלוקת
דיבידנדים.395
)(2
ביום 2בספטמבר 2014נמכרה חברה כלולה י' תמורת _____ אלפי ש"ח .הרווח לאחר מס
שנוצר בעסקה הינו בסך של _____ אלפי ש"ח.
)(3
ביום 1ביולי 2014רכשה הקבוצה השקעה בשיעור _____%בחברה כלולה יא' ,העוסקת
בתחום הנייר ,בתמורה לסך של כ _____ -אלפי ש"ח במזומן .עודף התמורה שהועברה על
השווי ההוגן של הנכסים המזוהים נטו ,בסך _____ אלפי ש"ח ,יוחס למוניטין ונכלל כחלק
מחשבון ההשקעה בחברה כאמור.
בהתאם לכך ,המידע הפיננסי המתומצת על תוצאות הפעילות של חברה כלולה יא' ,המוצג
בביאור זה ,כולל את התוצאות של חברה כלולה יא' עבור תקופה של 6חודשים בלבד ,החל
מיום 1ביולי 2014ועד ל 31 -בדצמבר .2014
החברה מעניקה שירותי ניהול לחברה כלולה זו .למידע נוסף ראה ביאור _____ בדבר צדדים
קשורים ובעלי עניין.
]בדוחות לדוגמה אלה ,לא נכללה דוגמה מפורטת לגילוי הנדרש בעת רכישת חברה כלולה
מהותית .במידת הצורך ,ניתן להיעזר בגילוי הכלול בביאור ,20בדבר חברות בנות ,וכן מומלץ
להיוועץ במחלקה המקצועית[.
)IAS 1.98(d
393
394
395
בהתאם ל ,IFRS 12.21(a)(i) -נדרש לגלות את שם החברה הכלולה עבור כל חברה כלולה מהותית לחברה.
בהתאם ל ,IAS 28.37(d) -כאשר חברה אינה מיישמת את שיטת השווי המאזני לגבי חברות ששיעור החזקתה בהן גבוה מ ,20% -יש לתת גילוי
לסיבות לכך .בהתאם לעמדת רשות ניירות ערך בהחלטות אכיפה 09-5ו ,10-3 -מקום בו שיעור ההחזקה בזכויות ההצבעה של חברות מוחזקות
שווה או עולה על ,20%לא תתקיים השפעה מהותית רק במקרים חריגים ולהפך .במקרים כאמור מומלץ להיוועץ עם המחלקה המקצועית.
בהתאם ל ,IFRS 12.9(e) -כאשר חברה מיישמת את שיטת השווי המאזני לגבי חברות ששיעור החזקתה בהן נמוך מ ,20% -יש לתת גילוי לסיבות
לכך .באופן דומה ,בהתאם ל ,IFRS 12.9(d) -כאשר חברה אינה מיישמת את שיטת השווי המאזני לגבי חברות ששיעור החזקתה בהן גבוה
מ ,20% -יש לתת גילוי לסיבות לכך .בהתאם לעמדת רשות ניירות ערך בהחלטות אכיפה 09-5ו ,10-3 -מקום בו שיעור ההחזקה בזכויות ההצבעה
של חברות מוחזקות שווה או עולה על ,20%לא תתקיים השפעה מהותית רק במקרים חריגים ולהפך .במקרים כאמור מומלץ להיוועץ עם
המחלקה המקצועית.
130
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IFRS12.21(a)-(b)(ii),B12,
B14
ביאורים לדוחות הכספיים
.21
חברות מוחזקות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני ופעילויות משותפות )המשך(
ג.
חברות כלולות )המשך(
.1
מידע תמציתי בדבר חברות כלולות מהותיות )המשך(
)ב(
מידע פיננסי מתומצת על המצב הכספי ליום 31בדצמבר
שיעור זכויות
הבעלות/
השתתפות
389
ברווחים
באלפי ש"ח
2014
2013
נכסים
שוטפים
2014
נכסים לא
שוטפים
2013
2014
2013
396
התחייבויות
שוטפות
2014
2013
התחייבויות
לא שוטפות
2014
2013
סה"כ נכסים
נטו 100%
2014
2013
חלק החברה
בנכסים נטו
2014
2013
התאמות
לשווי הוגן
שנעשו במועד
הרכישה
2014
2013
397
ביטול
רווחים בין
חברתיים
2014
2013
התאמות
אחרות
2014
2013
ערך בספרים
של ההשקעה
2014
2013
שווי הוגן
)להשקעות
להן מחיר
390
מצוטט(
2014
2013
חברה כלולה ח'
חברה כלולה ט'
חברה כלולה י'
חברה כלולה יא'
)IFRS 12.21(b)(ii
B12, B13
)ג(
מידע פיננסי מתומצת על תוצאות הפעילות
באלפי ש"ח
הכנסות
רווח )הפסד(
מפעילויות נמשכות
רווח )הפסד(
מפעילויות מופסקות,
לאחר מס
רווח כולל אחר
2014
2014
2014
2014
סך רווח כולל
חלק החברה
ברווח הכולל
ביטול רווחים
בין חברתיים
התאמות אחרות
2014
2014
2014
2014
חלק החברה
ברווח הכולל
שהוצג בספרים
2014
חברה כלולה ח'
חברה כלולה ט'
חברה כלולה י' )(1
חברה כלולה יא' )(2
396
397
בדוחות לדוגמה אלה ,המידע בדבר הנכסים וההתחייבויות של החברות הכלולות מוצג כפי שמופיע בדוחות הכספיים של החברה הכלולה ,לאחר התאמות לשינויים במדיניות חשבונאית .ההתאמות לשווי הוגן שנעשו במועד
הרכישה הוצגו בנפרד .יצוין כי חלופות הצגה נוספות אפשריות .במידת הצורך מומלץ להיוועץ עם המחלקה המקצועית.
בדוחות לדוגמה אלה הופרדו ההתאמות לערך בספרים של ההשקעה בגין ביטול רווחים בין חברתיים מהתאמות אחרות .יצוין כי יתכנו חלופות הצגה נוספות.
131
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IFRS 12.21(b)(ii
B12, B13
ביאורים לדוחות הכספיים
.21
חברות מוחזקות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני ופעילויות משותפות )המשך(
ג.
חברות כלולות )המשך(
.1
מידע תמציתי בדבר חברות כלולות מהותיות )המשך(
)ג(
מידע פיננסי מתומצת על תוצאות הפעילות
רווח )הפסד(
הכנסות
באלפי ש"ח
חברה כלולה ח'
חברה כלולה ט'
חברה כלולה י' )(1
חברה כלולה יא' )(2
)(1
)(2
)IFRS 12.22(c
IFRS 12.21(c), B16
2013
2012
רווח )הפסד(
מפעילויות מופסקות,
מפעילויות נמשכות
לאחר מס
2013
2012
2013
חלק החברה
רווח כולל אחר
2012
2013
סך רווח כולל
2012
2013
2012
חלק החברה
ביטול רווחים
ברווח הכולל
בין חברתיים
2013
2012
2013
2012
ברווח הכולל
התאמות אחרות
2013
2012
שהוצג בספרים
2013
2012
לתקופה של 8חודשים עד יום 2בספטמבר ) 2014ראה ביאור .21ג)1.א().((2
לתקופה של 6חודשים החל מיום 1ביולי ) 2014ראה ביאור .21ג)1.א().((3
הקבוצה לא הכירה בהפסדים בהתייחס לחברה _____ בע"מ שהסתכמו מיום רכישת החברה לסך של _____ אלפי ש"ח ולשנת 2014לסך של _____ אלפי ש"ח )_____ :2013
אלפי ש"ח _____ :2012 ,אלפי ש"ח( ,מאחר ולקבוצה אין מחויבות לכסות את הגרעון בהון בגין הפסדים אלה.
.2
חברות כלולות שאינן מהותיות כל אחת בפני עצמה
ערך בספרים של ההשקעות
ליום 31בדצמבר
2013
2014
398
חלק הקבוצה ברווח )הפסד(
מפעילויות נמשכות
2012
2013
2014
חלק הקבוצה ברווח )הפסד(
מפעילויות מופסקות ,לאחר מס
2012
2013
2014
חלק הקבוצה ברווח כולל אחר
2012
2013
2014
חלק הקבוצה בסך רווח כולל
2012
2013
2014
חברות כלולות
ביום 31במרץ ,2014הזכויות ההוניות של הקבוצה בחברה כלולה _____ בע"מ ,גדלו משיעור של 25%ל 90% -והחברה הכלולה הפכה לחברה בת החל ממועד זה )ראה
ביאור 20ב') ,(1בדבר חברות בנות(.
בהתאם לכך ,המידע המוצג בטבלה זו לשנת 2014כולל את תוצאות חברה כלולה _____ בע"מ בגין התקופה מיום 1בינואר 2014ועד ליום 31במרץ 2014בלבד.
398
בהתאם ל IFRS 12.21(c) -יש לתת גילוי בדבר מידע פיננסי מתומצת באופן מצרפי עבור חלק החברה בכל החברות הכלולות שאינן מהותיות בפני עצמן .בהתאם ל ,IFRS 12.B16 -גילוי כאמור יינתן בנפרד לעסקאות
משותפות ולחברות כלולות.
132
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IAS 24.18(a), 19(d
IFRS 12(b), B12
ביאורים לדוחות הכספיים
.21
חברות מוחזקות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני ופעילויות משותפות )המשך(
ג.
חברות כלולות )המשך(
.3
פרטים בדבר דיבידנדים שהתקבלו מחברות כלולות מהותיות
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
2012
חברה כלולה ח'
חברה כלולה ט'
)IAS 24.18(b)(ii
)IAS 24.19(d
.4
פרטים בדבר ערבויות שניתנו לחברות כלולות
ביום 1ביולי ,2014חתמה החברה על הסכם למתן ערבות לחברה כלולה בגין הלוואה בסך _____ אלפי
ש"ח שנתקבלה מבנק .ההלוואה נפרעת בחמישה תשלומים שנתיים שווים ביום 30ביוני של כל אחת
מהשנים .2015 - 2019
במועד חתימת ההסכם ,החברה הכירה בהתחייבות בגין מתן הערבות כאמור לפי שוויה ההוגן.
למידע נוסף באשר לערבות ,ראה באור _____ ,בדבר מכשירים פיננסיים.
תקנה 23
.5
צירוף דוחות כספיים
399
הקבוצה מצרפת לדוחות כספיים אלה את הדוחות הכספיים של החברות הכלולות הבאות:
חברה כלולה ח'
חברה כלולה יא'
תקנה )23ב() ,ג(
הדוחות הכספיים של חברה כלולה _____ לא צורפו לדוחות הקבוצה ,על אף שהסכום שנכלל בדוח רווח
והפסד בגין השקעת הקבוצה בחברה כאמור מהווה בערכו המוחלט יותר מ 20% -מהרווח של הקבוצה.400
זאת כיוון שלאחר מועד הדיווח חדלה החברה האמורה להיות חברה כלולה.
תקנה )23ו(
מטבע הצגת הדוחות של חברה ח' הינו האירו.
שער החליפין של האירו ליום 31בדצמבר 2014הינו _____.
למידע בדבר שער חליפין ושינויים שחלו במהלך השנה ,ראה ביאור _____ ,בדבר מכשירים פיננסיים.
399
400
בהתאם לתקנה )23א( ,הסף הכמותי במבחנים לצירוף דוחות כספיים מבוקרים של חברה כלולה לדוחות הכספיים הינו .20%כמו כן ,בהתאם
לתקנה )23ג( ,יש לפרט בדוחות הכספיים את שמות החברות כאמור שדוחותיהן צורפו לדוחות התאגיד .במידה ולא צורפו דוחות חברה כאמור בשל
אחת מהנסיבות המנויות בתקנות ,נדרש לפרט את שם החברה והנסיבה המנויה בתקנות שבשלה לא צורפו דוחות כאמור.
בהתאם לתקנה )23יב( ,המונח "רווח" משמעו רווחי או הפסדי התאגיד המיוחסים לבעלים של החברה האם ,בניכוי רווח או הפסד מפעילות
שהופסקה ובניכוי סכומים שנזקפו לרווח או הפסד בגין השפעת שינוי במדיניות חשבונאית ככל שנקבעה בכללי החשבונאות המקובלים הוראה
לפיה ייזקף סכום השינוי לרווח או הפסד בתקופת הדיווח.
133
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
402 ,401
.22
השקעות אחרות לרבות נגזרים
א.
פילוח לפי קבוצות של נכסים פיננסים
404 ,403
ליום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
)IFRS 7.8(a)(ii
)IFRS 7.8(c
)IFRS 7.8(b
)IFRS 7.8(a)(i
)IFRS 7.8(d
)IFRS 7.8(c
השקעות שוטפות
השקעות מוחזקות למסחר
נגזרים שאינם משמשים לגידור
סה"כ נכסים פיננסיים מוחזקים למסחר
נגזרים המשמשים לגידור
השקעות אחרות בעלות מופחתת )(1
השקעות שאינן שוטפות
השקעות מוחזקות לפדיון
נכסים פיננסיים שיועדו לשווי הוגן דרך רווח והפסד )(2
נכסים פיננסיים זמינים למכירה
נגזרים שאינם משמשים לגידור
נגזרים המשמשים לגידור
השקעות אחרות בעלות מופחתת )(1
)(1
)IFRS 7.B5(a)(i), (iii
)(2
מידע בדבר נכסים פיננסים בקבוצת הלוואות וחייבים מופיע גם בביאור ______ ,בדבר לקוחות
וחייבים אחרים.
הנכסים הפיננסיים שיועדו לשווי הוגן דרך רווח והפסד הינם מכשירים הוניים ,שאלמלא יועדו
כאמור היו מסווגים כזמינים למכירה .405הביצועים של מכשירים הוניים אלה מוערכים באופן
אקטיבי ומנוהלים על בסיס שווי הוגן .406למידע נוסף בדבר נכסים פיננסיים המיועדים לשווי הוגן
דרך רווח והפסד ראה ביאור _____ ,בדבר מכשירים פיננסיים.
חשיפת הקבוצה לסיכון אשראי ,סיכון מדד ומטבע חוץ ,סיכון שיעור ריבית וסיכון מחיר אחר ומידע בדבר
שווי הוגן מפורטים גם בביאור _____ ,בדבר מכשירים פיננסיים.
401
402
403
404
405
406
אם חברה סיווגה מחדש נכסים פיננסיים המוחזקים למסחר מקבוצת נכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך רווח והפסד או נכסים פיננסיים זמינים
למכירה ,בהתאם לסעיפים 50B, 50D, 50Eב ,IAS 39 -עליה לכלול דרישות גילוי נרחבות המפורטות ב.IFRS 7.12A -
במידה וישנה השקעה במכשירים הוניים שאין להם מחיר שוק מצוטט בשוק פעיל או נגזרים הצמודים למכשירים הוניים כאלה ,שנמדדים בעלות
משום שהשווי ההוגן אינו ניתן למדידה באופן מהימן ,על החברה לתת גילויים בהתאם ל .IFRS 7.30 -במקרים כאמור ,יש להתייעץ עם המחלקה
המקצועית.
בדוחות לדוגמה אלה ,המונח "קבוצות" מייצג את המונח " "categoriesכפי שהוא מופיע ב IAS 39 -המתייחס לארבע הקבוצות אליהן מסווגים נכסים
פיננסים ,והמונח "סוגים" מייצג את המונח " "classesכפי שהוא מופיע ב ,IFRS 7 -המתייחס לסוגי המכשירים הפיננסיים הקיימים בכל קבוצה.
בהתאם ל ,IFRS 7.14 -חברה תיתן גילוי לערך בספרים של נכסים פיננסים אשר שיעבדה כבטוחה להתחייבויות או להתחייבויות תלויות ולתנאים
המתייחסים לאותם שעבודים .כמו כן ,בהתאם לתקנה )21א( ,יש לתאר את הנכס המשועבד ואת סוג השעבוד ,תוך הבחנה בין נכסי החברה
ששועבדו לבין נכסי חברות מוחזקות ששועבדו .למידע נוסף ,ראה ביאור 29בדבר הלוואות ואשראי ]במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל,
תבוטל תקנה .[21
אם חברה ייעדה במועד ההכרה לראשונה הלוואות או חייבים לקבוצת שווי הוגן דרך רווח והפסד עליה לתת גילוי כנדרש ב.IFRS 7.9, 11 -
בהתאם ל ,IFRS 7.B5(a)(iii) -על חברה לתת גילוי לאופן בו קיימה את התנאים בהתאם ל IAS 39.9 -לגבי ייעוד מכשירים פיננסיים לקבוצת
שווי הוגן דרך רווח והפסד.
134
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
ביאורים לדוחות הכספיים
Reference
תקנה )14א() ,ג(
.22
השקעות אחרות לרבות נגזרים )המשך(
ב.
פרטים בדבר ריבית והצמדה לפי סוגי ההשקעות] 408 ,407במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,תבוטל תקנה )14א( ו)-ג( .על חברה להפעיל שיקול דעת האם
המידע להלן נחוץ כדי לאפשר למשתמשים בדוחותיה הכספיים להעריך את המשמעותיות של מכשירים פיננסיים למצבה הכספי ותוצאות פעולותיה ,כנדרש ב-
[IFRS 7.7
)(1
נכסים פיננסיים הנמדדים בשווי הוגן דרך רווח והפסד ,למעט נגזרים )*(
IFRS 7.7
באלפי ש"ח
ליום 31בדצמבר 2014
מכשירים פיננסיים
409
לא כספיים
מכשירים פיננסיים כספיים
צמוד לדולר או
נקוב בדולר
ש"ח צמוד מדד
ש"ח לא צמוד
צמוד או נקוב
במטבעות אחרים
סך הכל
השקעות מוחזקות למסחר:
אגרות חוב ממשלתיות
אגרות חוב קונצרניות סחירות:
ניתנות להמרה
שאינן ניתנות להמרה
מניות סחירות
תעודות סל
סה"כ השקעות מוחזקות למסחר
נכסים פיננסים שיועדו לשווי הוגן
דרך רווח והפסד:
מניות סחירות
מניות שאינן סחירות
השקעות בתעודות השתתפות
בקרנות נאמנות
סה"כ נכסים פיננסים שיועדו
לשווי הוגן דרך רווח והפסד
)*(
407
408
409
למידע בדבר מכשירים פיננסיים נגזרים של הקבוצה ,ראה ביאור ________ ,בדבר מכשירים פיננסיים.
בהתאם לתקנה )14א( ,בכל אחת מהקבוצות של נכסים פיננסיים שיש לתת להן גילוי על פי כללי החשבונאות המקובלים ,יפורטו סוגי ההשקעות המהותיות באותה קבוצה וסכומן .ביאור זה כולל דוגמאות לסוגי השקעות.
מידע נוסף בדבר סוגי ההשקעות בקבוצת הלוואות וחייבים מפורט בביאור ,24בדבר לקוחות וחייבים אחרים.
בהתאם לתקנה )14ג( ,הנכסים יסווגו ויפורטו בקבוצות לפי סוגי מטבע ולפי אופן הצמדה ,ולכל הפחות לפי נכסים במטבע חוץ או צמודים למטבע חוץ ,כל מטבע מהותי בנפרד; סכומים בשקל חדש שאינם צמודים וסכומים
בשקל חדש הצמודים למדד ,יוצגו בנפרד ,תוך הצגת כל סוג מדד מהותי בנפרד; נכסים הצמודים לבסיס אחר ,כל סוג בסיס מהותי בנפרד.
בטור זה יופיעו השקעות במכשירים פיננסיים לא כספיים כגון מניות וכדומה.
135
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.22
השקעות אחרות לרבות נגזרים )המשך(
ב.
פרטים בדבר ריבית והצמדה לפי סוגי ההשקעות )המשך(
)(1
נכסים פיננסיים הנמדדים בשווי הוגן דרך רווח והפסד ,למעט נגזרים )המשך(
באלפי ש"ח
ליום 31בדצמבר 2013
מכשירים פיננסיים
לא כספיים
מכשירים פיננסיים כספיים
צמוד לדולר או
נקוב בדולר
ש"ח צמוד מדד
ש"ח לא צמוד
השקעות מוחזקות למסחר:
אגרות חוב ממשלתיות
אגרות חוב קונצרניות סחירות:
ניתנות להמרה
שאינן ניתנות להמרה
מניות סחירות
תעודות סל
סה"כ השקעות מוחזקות למסחר
נכסים פיננסים שיועדו לשווי הוגן
דרך רווח והפסד:
מניות סחירות
מניות שאינן סחירות
השקעות בתעודות השתתפות
בקרנות נאמנות
סה"כ נכסים פיננסים שיועדו
לשווי הוגן דרך רווח והפסד
136
צמוד או נקוב
במטבעות אחרים
סך הכל
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.22
השקעות אחרות לרבות נגזרים )המשך(
ב.
פרטים בדבר ריבית והצמדה לפי סוגי ההשקעות )המשך(
)(2
השקעות מוחזקות לפדיון
באלפי ש"ח
ליום 31בדצמבר 2014
ש"ח לא צמוד
שיעור ריבית אפקטיבית
410
3%-4%
ש"ח צמוד מדד
4%-6%
סך הכל
2%-4%
4%-6%
צמוד או
נקוב
במטבעות
צמוד לדולר או נקוב בדולר
סך הכל
5%-7%
7%-9%
סך הכל
אחרים
סך הכל
אגרות חוב ממשלתיות סחירות
אגרות חוב קונצרניות סחירות שאינן ניתנות
להמרה
באלפי ש"ח
ליום 31בדצמבר 2013
ש"ח לא צמוד
שיעור ריבית אפקטיבית
3%-4%
ש"ח צמוד מדד
4%-6%
סך הכל
2%-4%
4%-6%
צמוד או
נקוב
במטבעות
צמוד לדולר או נקוב בדולר
סך הכל
5%-7%
7%-9%
סך הכל
אחרים
סך הכל
אגרות חוב ממשלתיות סחירות
אגרות חוב קונצרניות סחירות שאינן ניתנות
להמרה
410
בהתאם ל ,IFRS 7.7 -על החברה לכלול מידע המאפשר למשתמשים בדוחות הכספיים להעריך את המשמעותיות של מכשירים פיננסים למצבה הכספי ולתוצאות הפעילות שלה .מידע זה עשוי לכלול נתונים שלא נדרשו
במפורש ביתר סעיפי התקן ,כגון שיעורי ריבית.
137
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.22
השקעות אחרות לרבות נגזרים )המשך(
ב.
פרטים בדבר ריבית והצמדה לפי סוגי ההשקעות )המשך(
)(3
נכסים פיננסיים זמינים למכירה
באלפי ש"ח
ליום 31בדצמבר 2014
מכשירים פיננסיים כספיים
410
שיעור ריבית אפקטיבית
מכשירים
פיננסיים
לא
כספיים
ש"ח לא צמוד
3%-4%
4%-6%
סך הכל
ש"ח צמוד מדד
4%-6%
2%-4%
סך הכל
צמוד לדולר או נקוב בדולר
7%-9%
5%-7%
סך הכל
צמוד או
נקוב
במטבעות
אחרים
סך הכל
אגרות חוב ממשלתיות
אגרות חוב קונצרניות סחירות:
ניתנות להמרה
שאינן ניתנות להמרה
מניות סחירות
מניות לא סחירות
באלפי ש"ח
ליום 31בדצמבר 2013
שיעור ריבית אפקטיבית
מכשירים
פיננסיים
לא
כספיים
מכשירים פיננסיים כספיים
ש"ח לא צמוד
3%-4%
4%-6%
סך הכל
אגרות חוב ממשלתיות
אגרות חוב קונצרניות סחירות:
ניתנות להמרה
שאינן ניתנות להמרה
מניות סחירות
מניות לא סחירות
138
ש"ח צמוד מדד
4%-6%
2%-4%
סך הכל
צמוד לדולר או נקוב בדולר
7%-9%
5%-7%
סך הכל
צמוד או
נקוב
במטבעות
אחרים
סך הכל
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.22
השקעות אחרות לרבות נגזרים )המשך(
ב.
פרטים בדבר ריבית והצמדה לפי סוגי ההשקעות )המשך(
)(4
הלוואות וחייבים)*(
באלפי ש"ח
ליום 31בדצמבר 2014
צמוד או
נקוב
ש"ח לא צמוד
410
שיעור ריבית אפקטיבית
3%-4%
ש"ח צמוד מדד
4%-5%
סך הכל
2%-4%
4%-6%
במטבעות
צמוד לדולר או נקוב בדולר
סך הכל
5%-7%
7%-9%
סך הכל
אחרים
סך הכל
אגרות חוב קונצרניות שאינן סחירות
פקדונות
באלפי ש"ח
ליום 31בדצמבר 2013
שיעור ריבית אפקטיבית
ש"ח לא צמוד
3%-4%
4%-5%
סך הכל
ש"ח צמוד מדד
4%-6%
2%-4%
אגרות חוב קונצרניות שאינן סחירות
פקדונות
)*(
לפרטים בדבר הצמדה בגין לקוחות וחייבים אחרים ראה באור _____ ,בדבר מכשירים פיננסיים.
139
סך הכל
צמוד לדולר או נקוב בדולר
7%-9%
5%-7%
סך הכל
צמוד או
נקוב
במטבעות
אחרים
סך הכל
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
תקנה )14ב(
ביאורים לדוחות הכספיים
.22
השקעות אחרות לרבות נגזרים )המשך(
ג.
ניתוח מועדי המימוש החזויים ]במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,תבוטל תקנה )14ב( והגילוי להלן
לא יידרש מכח התקנות .כל חברה נדרשת לשקול האם הגילוי האמור נדרש בהתאם ל[IFRS 7.B11E -
באלפי ש"ח
2016
2015
2017
2018
מעל
חמש
שנים
טרם
נקבע
סך הכל
נכסים פיננסיים מוחזקים למסחר:
אגרות חוב ממשלתיות
אגרות חוב קונצרניות סחירות:
ניתנות להמרה
שאינן ניתנות להמרה
השקעות מוחזקות לפדיון:
אגרות חוב ממשלתיות סחירות
אגרות חוב קונצרניות סחירות
שאינן ניתנות להמרה
נכסים פיננסיים זמינים למכירה:
אגרות חוב ממשלתיות
אגרות חוב קונצרניות סחירות:
ניתנות להמרה
שאינן ניתנות להמרה
הלוואות וחייבים:
אגרות חוב קונצרניות שאינן
סחירות
פקדונות
למידע בדבר מועדי מימוש חזויים של מכשירים פיננסיים נגזרים ,ראה ביאור ____ ,בדבר מכשירים פיננסיים.
מידע נוסף בדבר מועדי מימוש חזויים של נכסים פיננסיים בקבוצת הלוואות וחייבים מופיע גם בביאור ____,
בדבר לקוחות וחייבים אחרים.
ד.
הפרשה לירידת ערך
לעניין הפרשה לירידת ערך בגין השקעות המוחזקות לפדיון והשקעות המסווגות כנכסים פיננסיים זמינים
למכירה ראה ביאור _____ ,בדבר מכשירים פיננסיים.
ה.
תקנה )14ד()(2),(1
השקעה בחברת _____ -פרטים נוספים
לקבוצה השקעות בחברת _____ שאינה חברה מוחזקת ,כדלקמן:412
באלפי ש"ח
במניות
באגרות חוב הניתנות להמרה ובכתבי אופציה
באגרות חוב
בהלוואות ויתרות חובה
411
412
411
ליום 31בדצמבר
2014
2013
פרטים אלו יינתנו לגבי השקעות החברה בחברה שאינה חברה מוחזקת )להלן – המושקעת( שסכומן )לרבות ערבויות( עולה על חמישה אחוזים מסך
הנכסים בדוח על המצב הכספי של החברה.
בהתאם לתקנה )14ד() (2יש לתת גילוי לסך כל הסכומים הכלולים בדוח על המצב הכספי בגין ההשקעה בחברה המושקעת למועד הדוח על המצב
הכספי .פירוט לפי סוגי ההשקעה במושקעת ,שניתן בדוחות לדוגמה אלה ,יינתן בהתאם לשיקול דעתה של הנהלת החברה.
140
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
תקנה )14ד()(3
ביאורים לדוחות הכספיים
.22
השקעות אחרות לרבות נגזרים )המשך(
ה.
השקעה בחברת _____ -פרטים נוספים )המשך(
הקבוצה ערבה לחוב של חברת _____ וזאת כנגד שעבוד נכס מקרקעין של חברת _____ .יתרת החוב לו
ערבה הקבוצה נכון ליום 31בדצמבר 2014היא _____ אלפי ש"ח.413
למידע נוסף באשר לערבויות ראה ביאור _____ ,בדבר מכשירים פיננסיים.
תקנה )14ד()(4
]במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,יש להוסיף את הגילוי להלן[
הכנסות מחברת _____:
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
2012
דיבידנד
הכנסות אחרות )לפי פירוט(
רווח או הפסד משערוך
ירידת ערך
IFRS 12.29, 7.42A,
ו.
זכויות בישויות מובנות שאינן מאוחדות
42B, 42E, 42G
בדצמבר ,2013התקשרה הקבוצה בעסקת מכירת חובות אשר במסגרתה מכרה הקבוצה יתרות בגין
מספר לקוחות ספציפיים שלה לישות מובנית לא מאוחדת -חברה _____ .חברה _____ הוקמה על ידי
בנק על מנת לאפשר עסקאות של מכירת חובות לקוחות ממספר ישויות שאינן קשורות.
בהתאם לתנאי העסקה ,הקבוצה מחויבת לשפות את חברה _____ עבור כל הפסדי האשראי הקשורים
ליתרת הלקוחות שהועברו אשר גבוהים מההפסד הצפוי בגובה 5%מיתרת הלקוחות.
כתוצאה מההעברה ,יתרת לקוחות בגובה _____ אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח( נגרעה במלואה.
ההפרש בין ערכם בספרים של יתרת הלקוחות לבין תקבולים שנתקבלו ,בסך ____ אלפי ש"ח ):2013
_____ אלפי ש"ח( ,הוכר ברווח או הפסד.
התחייבות החברה לשפות את חברה _____ הוכרה כערבות פיננסית והוצגה במסגרת סעיף זכאים
אחרים בדוח על המצב הכספי.
החשיפה המרבית של הקבוצה בגין מעורבותה בחברה _____ ,המייצג את הסכום המרבי אותו עשויה
הקבוצה להידרש לשלם בהתאם לחוזה הערבות הפיננסית ,עומד ליום 31בדצמבר ,2014על סך של
_____ אלפי ש"ח )ליום 31בדצמבר _____ :2013אלפי ש"ח( .ממועד העסקה ,לערבות פיננסית זו לא
הייתה השפעה על הרווח או הפסד.
413
בהתאם לתקנות )19ב( ו) -ג( ,יש לתת פרטים נוספים ,תוך הבחנה בין ערבויות שערבה החברה לבין ערבויות שערבו חברה מאוחדת או חברה
בשליטה משותפת ,וכן יש לצרף לדוחותיה הכספיים של החברה את דוחותיה הכספיים המבוקרים של חברה הנערבת בערבות שמימושה עלול
להעמיד בספק את המשך פעולות החברה במתכונת הקיימת או בערבות בלתי מוגבלת בסכום; למעט במקרה של מתן ערבות כאמור לחברה
מאוחדת ,או ערבות לפעילות משותפת שניתנה בהתאם לשיעור האחזקה בה ולמעט במקרה של חברה נערבת כאמור שסעיף 36לחוק ניירות ערך
חל עליה.
141
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.23
מלאי
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
)IAS 1.78(c), 2.36(b
)IAS 1.78(c), 2.36(b
)IAS 1.78(c), 2.36(b
)IAS 1.78(c), 2.36(b
)IAS 1.78(c), 2.36(b
)IAS 1.78(c), 2.36(b
)IAS 1.78(c), 2.36(b
)IAS 1.78(c), 2.36(b
)IAS 1.78(c), 2.36(b
מלאי תעשייתי
חומרי גלם ,עזר וחומרי צריכה
מלאי עבודות בתהליך
מלאי מוצרים גמורים
מלאי חומרי אחזקה וחלפים
מלאי נדל"ן)*(
דירות ומבני מגורים למכירה
מבנים מסחריים למכירה
קרקעות
בניה למגורים בהקמה
מבנים מסחריים בהקמה
IAS 1.61
)*(
)IAS 2.36(c
פרטים נוספים:
מלאי הנמדד בשווי הוגן בניכוי עלויות מכירה
416
ערך בספרים של מלאי משועבד
IAS 2.36(h),
2013
מתוכו מלאי אשר חזוי שיושב לאחר יותר מ 12-חודשים
414
415
תקנה )21א(
לפרטים נוספים בדבר המלאי המשועבד ראה ביאור _____ ,בדבר הלוואות ואשראי.
IAS 2.36(e)-(g),
)IAS 1.98(a
IAS 23.26
בשל מגבלות פיקוח שהוטלו בשנת 2013על מוצר חדש בחטיבת הייצור והשיווק האמריקאית ,בדקה
הקבוצה את הצורך בירידת ערך לקו המוצרים המתייחס וכן הפחיתה את המלאים המתייחסים לשווי
מימוש נטו בסך _____ אלפי ש"ח .בשנת ,2014בעקבות שינוי באומדנים ,בוטל סך של _____ אלפי ש"ח
מההפחתה .ירידת הערך וההיפוך העוקב נזקפו לסעיף עלות המכר.417
עלויות אשראי שהוונו למלאי
עלויות אשראי שהוונו לנכסים כשירים במהלך התקופה הסתכמו לסך של _____ אלפי ש "ח
) _____ :2013אלפי ש"ח ( .שעור ההיוון ששימש לקביעת סכום עלויות האשראי הראויות להיוון
הינו .(______% : 2013) _____ %
414
415
416
417
מלאי הינו בדרך כלל נכס שוטף .בחברות אשר מחזורן התפעולי עולה על 12חודשים ,בהתאם ל ,IAS 1.61 -יש לתת גילוי למלאי אשר חזוי שיושב
לאחר יותר מ 12 -חודשים לאחר מועד הדיווח.
גילוי זה נדרש ביחס לסוחרים )ברוקרים( בסחורות שמודדים את המלאי שלהם בשווי הוגן בניכוי עלויות מכירה בהתאם ל.IAS 2.3(b), 5 -
בהתאם לתקנה )21א( ,נדרש לתת גילוי לסכומי ההתחייבויות של התאגיד וכן לסכומי ההתחייבויות של אחרים המובטחות בשעבוד על נכס מנכסי
התאגיד או שהתאגיד נתן בטוחה כלשהי לפירעונן וכן לתיאור הנכס המשועבד ,סוג השעבוד או הבטוחה שניתנה ,תוך הבחנה בין שעבודים או
בטוחות שנתן התאגיד לכאלו שנתנו חברות מוחזקות ]במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,תבוטל תקנה .[21
ירידות ערך של מלאי לשווי מימוש נטו וכן ביטול הפסדים מירידות ערך אלו ,ייכללו בסעיף עלות המכר.
142
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
תקנה 13
ביאורים לדוחות הכספיים
.24
לקוחות וחייבים אחרים
419 ,418
נכסים שוטפים)*( ]במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,תבוטל תקנה 13והחלקים המסומנים להלן
לא ידרשו[
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
)ׂIFRS 7.8(c
תקנה)13א(
תקנה)13ב(ׂIFRS 7.16 ,
2013
לקוחות)(1
חובות פתוחים
המחאות לגביה
בניכוי הפרשה לחובות מסופקים
420
)IAS 1.78(b
)IAS 1.78(b), 11.40(a
)IFRS 7.8(c
תקנה)13ב(ׂIFRS 7.16 ,
חייבים אחרים)(2
מקדמות לספקים ,הוצאות מראש ואחרים
עובדים
מוסדות
עבודות הקמה בתהליך)(3
חייבים אחרים
בניכוי הפרשה לחובות מסופקים
)IAS 1.78(b
)(1
)(2
מתוכם לקוחות המהווים צדדים קשורים ובעלי עניין
מתוכם חייבים אחרים המהווים צדדים קשורים
ובעלי עניין
תקנה )14ב(IAS 1.61 ,
)*(
סכום בסך ______ אלפי ש"ח חזוי להיות מסולק לאחר
421
יותר מ 12 -חודשים מתום תקופת הדיווח
)IAS 1.78(b
)(3
עבודות הקמה בתהליך
422
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
)IAS 11.40(a), 11.43(a
)IAS 11.40(a), 11.43(a
)IAS 11.40(a), 11,43(b
)IAS 11.43(b
)IAS 11.42(a
)IAS 11.40(b
)IAS 11.40(c
418
419
420
421
422
2013
עלויות שהתהוו
בתוספת רווחים שהוכרו
בניכוי הפסדים שהוכרו
בניכוי חיובים שהוצאו ללקוחות)*(
עלויות שהתהוו ורווחים שהוכרו בניכוי הפסדים שהוכרו העולים
על חיובים שהוצאו ללקוחות
בניכוי מקדמות בגין עבודות הקמה בתהליך
)*(
מתוכם סכומים שעוכבו
חברה המייעדת הלוואות או חייבים לשווי הוגן דרך רווח והפסד נדרשת בגילויים נוספים ,בהתאם ל.IFRS 7.9 (a)-(d) -
בהתאם ל ,IFRS 7.42A -יתכן שחברה העבירה נכס פיננסי או נקשרה בסוג עסקה המתוארת ב IAS 39 -כך שהעסקה אינה נחשבת כהעברה
של נכס פיננסי .במידה והחברה לא גרעה את הנכס במלואו ,או לחלופין ,ממשיכה לקיים מעורבות נמשכת בנכס ,עליה לתת לכך גילויים
כמפורט ב .IFRS 7.42B-H -בדוחות לדוגמה אלו לא הומחשו הגילויים כאמור .ניתן להיעזר בנספח 3לדוחות הכספיים לדוגמה ,המספק
דוגמאות עבור הגילויים הנדרשים.
אין דרישה בתקנות לסווג ולפרט חייבים ויתרות חובה בקבוצות המפורטות בטבלה לעיל ,והן מוצגות להמחשה בלבד.
בהתאם ל ,IAS 1.61 -בחברות אשר מחזורן התפעולי עולה על 12חודשים ,יש לתת גילוי לסכומים אשר חוזי שיסולקו לאחר יותר מ 12 -חודשים
מתום תקופת הדיווח.
IAS 11.42דורש גילוי נפרד לנכסים ולהתחייבויות במסגרת חוזי הקמה .בהעדר התייחסות בתקינה לאופן סיווג הסכומים ,חלופה אחת אפשרית
היא הצגת הנכסים במסגרת לקוחות וחייבים אחרים והצגת התחייבויות כהכנסה נדחית.
143
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.24
לקוחות וחייבים אחרים )המשך(
נכסים לא שוטפים ]במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,תבוטל תקנה 13והחלקים המסומנים
להלן לא ידרשו[
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
)ׂIFRS 7.8(c
תקנה)13א(
תקנה)13ב(IFRS 7.16 ,
תקנה)13ב(IFRS 7.16 ,
2013
לקוחות וחייבים אחרים)(1
לקוחות -חובות פתוחים
לקוחות -המחאות לגביה
בניכוי הפרשה לחובות מסופקים
חייבים ויתרות חובה אחרים)(2
הלוואות לעובדים
בניכוי הפרשה לחובות מסופקים
)IAS 1.78(b
)(1
)(2
תקנה )14ב(
פרטים בדבר מועדי מימוש בגין לקוחות וחייבים אחרים] 423במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל,
תבוטל תקנה )14ב( והגילוי להלן לא יידרש מכח התקנות .כל חברה נדרשת לשקול האם הגילוי האמור
נדרש בהתאם ל[IFRS 7.B11E -
)IAS 1.78(b
מתוכם לקוחות המהווים צדדים קשורים ובעלי עניין
מתוכם חייבים ויתרות חובה אחרים המהווים צדדים
קשורים ובעלי עניין
ליום 31בדצמבר 2014
2-3שנים
1-2שנים
הערך בספרים
באלפי ש"ח
מעל 3שנים
לקוחות
חייבים אחרים
סך הכל
ליום 31בדצמבר 2013
2-3שנים
1-2שנים
הערך בספרים
באלפי ש"ח
מעל 3שנים
לקוחות
חייבים אחרים
סך הכל
למידע בגין לקוחות וחייבים המהווים צדדים קשורים ובעלי עניין ראה ביאור _____ ,בדבר צדדים
קשורים ובעלי עניין.
חשיפת הקבוצה לסיכוני אשראי ולסיכוני מטבע והפסדים בגין ירידת ערך המתייחסת ללקוחות וחייבים
אחרים )למעט עבודות הקמה בתהליך( מפורטת בביאור _____ ,בדבר מכשירים פיננסיים.
423
יש לתת טווח תקופה סביר למועדי המימוש ,לפי שיקול דעתה של ההנהלה.
144
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.25
IAS 7.45
מזומנים ושווי מזומנים
424
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
2013
יתרות בבנקים )(1
פיקדונות לפי דרישה
מזומנים ושווי מזומנים
425
משיכות יתר בבנקים המשמשים לצורכי ניהול המזומנים
מזומנים ושווי מזומנים לצורכי הדוח על תזרימי המזומנים
)(1
IFRS 7.40, 41
IAS 1.79(a)(iii),
)IAS 1.79(a)(iv
סכום של _____ אלפי ש"ח בחברה בת אשר חלות עליה מגבלות של המרת כספים ,אינו זמין
לשימוש כללי על ידי הקבוצה.426
חשיפת הקבוצה לסיכון אשראי ,שיעור ריבית ,סיכון מטבע וניתוח רגישות לנכסים הפיננסיים מפורטת
בביאור _____ ,בדבר מכשירים פיננסיים.
427
.26
הון וקרנות
א.
הון מניות ופרמיה על מניות
428
מניות רגילות
2013
2014
באלפי מניות 1ש"ח ע.נ.
2012
)IAS 1.79(a)(ii
הון מניות מונפק ונפרע ליום 1בינואר
הונפקו תמורת מזומן במהלך התקופה )(1
הונפקו במסגרת צירוף עסקים )ראה ביאור ______ ,בדבר חברות בנות(
המרת אג"ח להמרה למניות במהלך התקופה )(2
מימוש כתבי אופציה למניות במהלך התקופה )(3
חלוקת מניות הטבה )(4
429
הון מניות מונפק ונפרע ליום 31בדצמבר
)IAS 1.79(a)(i
הון רשום
)IAS 1.79(a)(v
IFRS 7.7
למחזיקים במניות הרגילות הזכות לקבלת דיבידנד כפי שיוכרז מפעם לפעם וזכות הצבעה באסיפות כלליות
של החברה לפי קול אחד למניה .לכל בעלי המניות מעמד שווה בערך השאריתי של החברה.
)(1
IAS 7.43
)(2
)(3
)(4
424
425
426
427
428
429
430
במהלך שנת 2014הונפקו _____ אלפי מניות בעלות 1ש"ח ע.נ .בתמורה ל _____ -אלפי ש"ח.
עלויות ההנפקה הסתכמו ל _____ -אלפי ש"ח ונזקפו להון.
ביום _____ 2014הומרו _____ ש"ח ערך נקוב אג"ח להמרה ל _____-מניות 1ש"ח ערך נקוב ,ללא
העברת מזומן _____ :2013) 430ש"ח ערך נקוב ל _____ -מניות 1ש"ח ערך נקוב _____ :2012 ,ש"ח
ערך נקוב ל _____ -מניות 1ש"ח ערך נקוב(.
באשר להמרת אג"ח להמרה לאחר מועד הדיווח ,ראה ביאור _____ ,בדבר אירועים לאחר מועד
הדיווח.
למידע בדבר מימוש כתבי אופציה למניות שהוענקו ,ראה ביאור _____ ,בדבר הסדרי תשלומים
מבוססי מניות.
בחודש _____ ,2014חילקה החברה _____ ערך נקוב מניות הטבה 1 ,ש"ח ערך נקוב כל אחת,
לבעלי המניות הרגילות אשר מהוות הטבה של _____ ערך נקוב לכל מאה מניות .לגבי השפעת
ההצגה מחדש על הרווח למניה ,ראה ביאור _____ ,בדבר רווח למניה.
לגילוי בדבר חלוקת מניות הטבה עד לתאריך אישור הדוחות הכספיים ,ראה ביאור _____ ,בדבר
אירועים לאחר מועד הדיווח.
מומלץ להיוועץ עם המחלקה המקצועית באשר לנאותות סיווג השקעה בקרנות כספיות ) (Money Market Fundכשווי מזומנים.
משיכות יתר מבנק ,הנפרעות לפי דרישה ומהוות חלק אינטגרלי מניהול המזומנים של הקבוצה ,מסווגות בדוח על תזרימי מזומנים בלבד בקיזוז
מיתרת המזומנים ושווי מזומנים.
בהתאם ל ,IAS 7.48 -על החברה לתת גילוי ,בתוספת התייחסות ההנהלה ,לכל סכום מהותי של מזומנים ושווי מזומנים אשר אינם זמינים
לשימוש החברה.
בהתאם לעדכון עמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,את כל המידע הנדרש בנוגע לקבוצות המניות של התאגיד,
הקצאות ,דיבידנד וחלוקת ניירות ערך המירים נכון לתאר בצורה טבלאית.
בהתאם לעמדת ,KPMGבמקרה של הנפקת מניות מראש תמורת חייבים ,ניתן להכיר בגידול בהון במקביל לגידול בחייבים רק כאשר החייבים
עומדים בהגדרת נכס פיננסי ,קרי קיימת זכות חוזית )בניגוד להסכם לא פורמלי( לקבלת מזומן במועד הדיווח .במקרים כאמור מומלץ להיוועץ
במחלקה המקצועית.
בהתאם ל ,IAS 1.79(a)(ii) -על חברה לתת גילוי למספר המניות שהונפקו אך לא נפרעו במלואן.
בהתאם ל ,IAS 7.43 -גילוי בדבר כל המידע הרלוונטי לגבי פעילויות מימון והשקעה שאינן דורשות שימוש במזומן/שווי מזומן ,כגון המרת
התחייבות להון ,יינתן בביאורים לדוחות הכספיים ולא בדוח על תזרימי המזומנים.
145
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IAS 1.79(b
ביאורים לדוחות הכספיים
.26
הון וקרנות )המשך(
ב.
קרן תרגום של פעילות חוץ
קרן התרגום כוללת את כל הפרשי מטבע החוץ הנובעים מתרגום דוחות כספיים של פעילויות חוץ וכן את
החלק האפקטיבי של הפרשי מטבע חוץ הנובעים מגידור השקעה נטו בפעילות חוץ.
תקנה 32
התנועה בקרן תרגום של פעילות חוץ הינה כדלקמן:431
באלפי ש"ח
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
מטבע
2012
שינוי נטו בקרן תרגום של פעילות
חוץ בגין חברה א'
שינוי נטו בקרן תרגום של פעילות
חוץ בגין חברה ב'
סה"כ
)IAS 1.79(b
ג.
קרן גידור
קרן הגידור כוללת את החלק האפקטיבי של השינוי הנצבר נטו בשווי ההוגן של מכשירים המגדרים את
תזרים המזומנים והמתייחסים לעסקאות שגודרו וטרם התרחשו.
)IAS 1.79(b
ד.
קרן הון בגין נכסים פיננסיים זמינים למכירה
קרן ההון בגין נכסים פיננסיים זמינים למכירה כוללת את השינוי הנצבר נטו בשווי ההוגן של נכסים
פיננסיים זמינים למכירה ,עד למועד גריעת הנכסים או ירידת ערך הנכסים.
)IAS 1.79(b
ה.
קרן שערוך
432
קרן השערוך מתייחסת לשערוך רכוש קבוע בטרם סווג מחדש כנדל"ן להשקעה.
)IAS 1.79(a)(vi), (b
IAS 32.33, 34
ו.
IFRS 7.7
קרן מניות באוצר כוללת את עלות מניות החברה המוחזקות בידי הקבוצה .במהלך שנת ,2014מכרה
הקבוצה _____ אלפי מניות 1ש"ח ע.נ .ממניות החברה שהוחזקו על ידה ועל כן הקטינה את קרן מניות
באוצר בסך של _____ אלפי ש"ח והגדילה/הקטינה את הפרמיה על המניות/העודפים בסך של _____ אלפי
ש"ח.434
ליום 31בדצמבר ,2014מחזיקה הקבוצה _____ אלפי מניות של החברה ) _____ :2013אלפי מניות(.
הזכויות הצמודות ל _____ -אלפי מניות באוצר אשר נרכשו על ידי החברה בלבד ,מושעות עד להנפקתן
מחדש.
431
432
433
434
מניות באוצר
433
בהתאם לתקנה ,32כאשר נכלל בדוח רווח והפסד ורווח כולל אחר סעיף הכולל מספר רכיבים עיקריים יפורטו מרכיביו העיקריים של הסעיף.
להבנתנו ,דוגמה למקרה בו פילוח זה נדרש הינה כאשר ישנן תנועות מהותיות ברכיב של רווח כולל אחר בסכומים מנוגדים.
בהתאם ל ,IAS 16.77(f) -אם פריטי רכוש קבוע מוצגים בסכומים משוערכים ,על החברה לתת גילוי לקרן הערכה מחדש ,תוך ציון השינוי במהלך
התקופה ומגבלות כלשהן על חלוקת היתרה לבעלי מניות.
על חברה לתת גילוי נפרד למניות המוחזקות על ידה או על ידי חברות הבנות או הכלולות שלה בגוף הדוח על המצב הכספי או בביאורים .בנוסף,
בהתאם ל ,IAS 32.34 -אם מניות החברה נרכשו מצד קשור של החברה יש לתת גילוי לפרטי העסקה בהתאם ל.IAS 24 -
תמורה שהתקבלה מהנפקה מחודשת של מניות באוצר תסווג תחילה כשינוי בהון באותה קטגוריה בה נרשמו המניות באוצר והיתרה תסווג
לפרמיה ,קרן הון ,עודפים או שילוב שלהם ,בכפוף להוראות הדין הרלוונטי .בישראל ,יש לבחון האם הפרש שלילי בגין האמור יצטרך להיות מקוזז
מיתרת העודפים.
146
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.26
ז.
IAS 1.107
הון וקרנות )המשך(
דיבידנדים
436 ,435
הדיבידנדים הבאים הוכרזו ושולמו על ידי החברה:
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח )למעט אם צוין אחרת(
2012
_____ ש"ח למניה רגילה ) _____ :2013ש"ח,
_____: 2012ש"ח(
תקנה )26א(
הדיבידנדים הבאים הוכרזו וטרם שולמו נכון לכל תום מועד דיווח:
IAS 7.43
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
IAS 1.107
באלפי ש"ח )למעט אם צוין אחרת(
2012
_____ש"ח למניה רגילה ) _____ :2013ש"ח,
_____:2012ש"ח(
)IAS 1.137(a
ביום 14בנובמבר ,2014החליט דירקטוריון החברה על תשלום דיבידנד ביום 5באפריל .2015הדיבידנד כפוף
לאישור האסיפה הכללית ולפיכך לא הוצג כהתחייבות בדוחות כספיים אלו .הדיבידנד יוצע לכל בעלי המניות
הרגילות ליום 4באפריל .2015סך הדיבידנד המוכרז הוא בסך _____ אלפי ש"ח ) _____ש"ח למניה( .לא
צפויות השפעות מס כלשהן כתוצאה מהחלוקה.
IAS 1.137(a), IAS 10.13
לאחר מועד הדיווח ,הוכרזו הדיבידנדים הבאים על ידי החברה:
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח )למעט אם צוין אחרת(
2012
_____ש"ח למניה רגילה ) _____ :2013ש"ח,
_____ :2012ש"ח(
)IAS 12.81(i
תקנה 28
בדוחות כספיים אלה לא נרשמה התחייבות בגין דיבידנדים אלו .תוצאות המס בגין דיבידנדים שהוכרזו
כאמור ושמקורם ברווחים פטורים ממפעל מאושר של החברה ,הינן _____ אלפי ש"ח.
ח.
התקשרויות להקצאת מכשירים הוניים
)(1
כתבי אופציה
בחודש _____ ,2014הנפיקה החברה _____ כתבי אופציה רשומים על שם וניתנים למימוש בכל יום
עסקים החל ביום _____ וכלה ביום _____ למניות רגילות באופן שכל כתב אופציה ימומש ל_____ -
מניות רגילות )כפוף להתאמות( ,במחיר מימוש של _____ שקל חדש אשר ישולם במזומן .כתב אופציה
שלא ימומש עד ליום _____ יפקע ,התמורה ששולמה בעבורו לא תוחזר ולמחזיק בו לא תהיה עוד כל
זכות שהיא כלפי החברה .תמורת ההנפקה הייתה _____ אלפי ש"ח והוצאות ההנפקה הסתכמו לסך
של _____ אלפי ש"ח .כתבי האופציה רשומים למסחר בבורסה לניירות ערך בתל-אביב.
עד תום שנת 2014הומרו _____ כתבי אופציות ל _____ -מניות רגילות בתמורה ל _____ אלפי ש"ח.
)(2
אגרות חוב ניתנות להמרה
ביום 1ביולי ,2014הנפיקה החברה _____ אגרות חוב ניתנות להמרה במניות בערך נקוב של _____.
הסכום שהוכר בהון ,נטו ממס ,הינו ______ אלפי ש"ח.
למידע בדבר מסים על הכנסה שהוכרו ישירות בהון בגין הרכיב ההוני ,ראה ביאור _____ ,בדבר מסים
על הכנסה.
למידע נוסף באשר להקצאת ניירות ערך הניתנים להמרה ,ראה התייחסות לאג"ח להמרה בביאור
_____ ,בדבר הלוואות ואשראי.
)(3
באשר להקצאת מניות וכתבי אופציה לעובדים ,ראה ביאור _____ ,בדבר תשלומים מבוססי מניות.
)IAS 1.79(a)(vii
תקנה 27
435
436
בהתאם ל ,IAS 1.137(b) -חברה תיתן גילוי בביאורים לגבי הסכום של דיבידנדים בכורה מצטברים כלשהם שלא הוכרו.
בהתאם לתקנה )26ב( ,אם הוגבלה חלוקת עודפים וקרנות הניתנות לחלוקה במזומנים ,יש לציין את ההגבלה וסכומיה ]במידה וההצעה לתיקון
התקנות תתקבל ,תבוטל תקנה .26כל חברה נדרשת לשקול האם הגילוי האמור מהותי ,לפי נסיבות העניין[.
147
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.26
)IAS 1.106(d)(ii
ט.
הון וקרנות )המשך(
רווח כולל אחר
438 ,437
באלפי ש"ח
)IAS 1.82(g), 21.52(b
)IAS 1.82(g), 92, 21.52(b
)IAS 1.82(g
IAS 1.92
)IAS 1.82(g
)IFRS 7.23(c), IAS 1.82(g
IFRS 7.23(d), IAS 1.92
)IFRS 7.23(e
)IFRS7.20(a)(ii),IAS1.82(g
IFRS7.20(a)(ii),IAS1.92
)IFRS7.20(e
)IAS 19.93B, 1.82(g
IAS 1.82 A ,IAS 28.39
)IAS 1.91(b
IAS 1.85
438
קרן
הון
סה"כ
זכויות שאינן
מקנות שליטה
סך הכל רווח
כולל אחר
2014
הפרשי תרגום מטבע חוץ בגין פעילויות חוץ
הפרשי תרגום מטבע חוץ בגין פעילויות חוץ שנזקפו לרווח והפסד
רווח )הפסד( נטו מגידור השקעה נטו בפעילות חוץ
רווח )הפסד( נטו מגידור השקעה נטו בפעילות חוץ שהועבר
לרווח והפסד
קרן הערכה מחדש לגבי פריטי רכוש קבוע
החלק האפקטיבי של השינוי בשווי ההוגן של מכשירים
המשמשים לגידור תזרימי מזומנים
שינוי נטו בשווי ההוגן של מכשירים המשמשים לגידור
תזרימי מזומנים שהועבר לרווח והפסד
שינוי נטו בשווי ההוגן של מכשירים המשמשים לגידור
תזרימי מזומנים שנזקף לעלות של פריט מגודר
שינוי נטו בשווי ההוגן של נכסים פיננסיים זמינים למכירה
שינוי נטו בשווי ההוגן של נכסים פיננסיים זמינים
למכירה שהועבר לרווח והפסד
הפסד מירידת ערך של נכסים פיננסיים זמינים למכירה
שהועבר לרווח והפסד
מדידה מחדש של תכנית הטבה מוגדרת
חלק הקבוצה ברווח כולל אחר של חברות מוחזקות
המטופלות לפי שיטת השווי המאזני
מסים בגין מרכיבי הרווח הכולל האחר )(1
סך הכל רווח כולל אחר לתקופה ,נטו ממס
)(1
437
קרן תרגום של
פעילויות
חוץ
קרן
גידור
מתייחס לבעלי מניות החברה
קרן הון בגין
קרן
נכסים זמינים
שערוך
למכירה
למידע בדבר מסים על הכנסה בגין מרכיבי רווח כולל אחר ,ראה ביאור _____ ,בדבר מסים על הכנסה.
בהתאם ל IAS 1.106A -השינויים ברכיבי ההון הנובעים מסכומים שנזקפו לרווח כולל אחר יוצגו בדוח על השינויים בהון או בביאורים .בדוחות כספים לדוגמה אלה נבחרה החלופה של הצגת המידע בביאורים .חברות אשר
בחרו ליישם ביישום מוקדם את IFRS 9נדרשות להתאים את הגילוי לפריטי הרווח הכולל האחר המוצגים בדוחותיהן.
בהתאם ל ,IAS 1.92, 94 -חברה רשאית להציג תיאומים בגין העברה מרווח כולל אחר לרווח והפסד ) (reclassificationבדוח על הרווח הכולל או בביאורים .ישות המציגה תיאומים כאמור בביאורים ,מציגה בדוח על הרווח
הכולל את הרכיבים של רווח כולל אחר לאחר תיאומים קשורים כלשהם בגין סיווג מחדש .בדוחות לדוגמה אלה ,התיאומים כאמור הוצגו במסגרת הדוח על הרווח הכולל .המדיניות הנבחרת תיושם באופן עקבי.
148
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IAS 1.106(d)(ii
ביאורים לדוחות הכספיים
.26
הון וקרנות )המשך(
ט.
רווח כולל אחר )המשך(
באלפי ש"ח
)IAS 1.82(g), 21.52(b
)IAS 1.82(g), 92, 21.52(b
)IAS 1.82(g
IAS 1.92
)IAS 1.82(g
)IFRS7.23(c),IAS1.82(g
IFRS 7.23(d), IAS 1.92
)IFRS 7.23(e
)IFRS7.20(a)(ii),IAS1.82(g
IFRS7.20(a)(ii),IAS1.92
)IFRS7.20(e
)IAS 19.93B, 1.82(g
IAS 1.82 A ,IAS 28.39
)IAS 1.91(b
IAS 1.85
קרן
תרגום של
פעילויות
חוץ
קרן
גידור
מתייחס לבעלי מניות החברה
קרן הון
בגין
נכסים
קרן
זמינים
שערוך
למכירה
2013
הפרשי תרגום מטבע חוץ בגין פעילויות חוץ
הפרשי תרגום מטבע חוץ בגין פעילויות חוץ שנזקפו
לרווח והפסד
רווח )הפסד( נטו מגידור השקעה נטו בפעילות חוץ
רווח )הפסד( נטו מגידור השקעה נטו בפעילות חוץ
שהועבר לרווח והפסד
קרן הערכה מחדש לגבי פריטי רכוש קבוע
החלק האפקטיבי של השינוי בשווי ההוגן של מכשירים
המשמשים לגידור תזרימי מזומנים
שינוי נטו בשווי ההוגן של מכשירים המשמשים לגידור
תזרימי מזומנים שהועבר לרווח והפסד
שינוי נטו בשווי ההוגן של מכשירים המשמשים לגידור
תזרימי מזומנים שנזקף לעלות של פריט מגודר
שינוי נטו בשווי ההוגן של נכסים פיננסיים זמינים למכירה
שינוי נטו בשווי ההוגן של נכסים פיננסיים זמינים
למכירה שהועבר לרווח והפסד
הפסד מירידת ערך של נכסים פיננסיים זמינים למכירה
שהועבר לרווח והפסד
מדידה מחדש של תכנית הטבה מוגדרת
חלק הקבוצה ברווח כולל אחר של חברות מוחזקות
המטופלות לפי שיטת השווי המאזני
מסים בגין מרכיבי הרווח הכולל האחר )(1
סך הכל רווח כולל אחר לתקופה ,נטו ממס
)(1
למידע בדבר מסים על הכנסה בגין מרכיבי רווח כולל אחר ,ראה ביאור _____ ,בדבר מסים על הכנסה.
149
קרן
הון
סה"כ
זכויות
שאינן
מקנות
שליטה
סך הכל
רווח
כולל
אחר
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IAS 1.106(d)(ii
ביאורים לדוחות הכספיים
.26
הון וקרנות )המשך(
ט.
רווח כולל אחר )המשך(
באלפי ש"ח
)IAS 1.82(g), 21.52(b
)IAS 1.82(g), 92, 21.52(b
)IAS 1.82(g
IAS 1.92
)IAS 1.82(g
)IFRS 7.23(c) , IAS 1.82(g
IFRS 7.23(d), IAS 1.92
)IFRS 7.23(e
)IFRS7.20(a)(ii),IAS1.82(g
IFRS7.20(a)(ii),IAS1.92
)IFRS7.20(e
)IAS 19.93B, 1.82(g
IAS 1.82 A ,IAS 28.39
)IAS 1.91(b
IAS 1.85
קרן
תרגום של
פעילויות
חוץ
קרן
גידור
מתייחס לבעלי מניות החברה
קרן הון
בגין
נכסים
קרן
זמינים
שערוך
למכירה
2012
הפרשי תרגום מטבע חוץ בגין פעילויות חוץ
הפרשי תרגום מטבע חוץ בגין פעילויות חוץ שנזקפו
לרווח והפסד
רווח )הפסד( נטו מגידור השקעה נטו בפעילות חוץ
רווח )הפסד( נטו מגידור השקעה נטו בפעילות חוץ
שהועבר לרווח והפסד
קרן הערכה מחדש לגבי פריטי רכוש קבוע
החלק האפקטיבי של השינוי בשווי ההוגן של מכשירים
המשמשים לגידור תזרימי מזומנים
שינוי נטו בשווי ההוגן של מכשירים המשמשים לגידור
תזרימי מזומנים שהועבר לרווח והפסד
שינוי נטו בשווי ההוגן של מכשירים המשמשים לגידור
תזרימי מזומנים שנזקף לעלות של פריט מגודר
שינוי נטו בשווי ההוגן של נכסים פיננסיים זמינים למכירה
שינוי נטו בשווי ההוגן של נכסים פיננסיים זמינים למכירה
שהועבר לרווח והפסד
הפסד מירידת ערך של נכסים פיננסיים זמינים למכירה
שהועבר לרווח והפסד
מדידה מחדש של תכנית הטבה מוגדרת
חלק הקבוצה ברווח כולל אחר של חברות מוחזקות
המטופלות לפי שיטת השווי המאזני
מסים בגין מרכיבי הרווח הכולל האחר )(1
סך הכל רווח כולל אחר לתקופה ,נטו ממס
)(1
למידע בדבר מסים על הכנסה בגין מרכיבי רווח כולל אחר ,ראה ביאור _____ ,בדבר מסים על הכנסה.
150
קרן
הון
סה"כ
זכויות
שאינן
מקנות
שליטה
סך הכל
רווח
כולל
אחר
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.27
רווח )הפסד( למניה
441 ,440 ,439
רווח )הפסד( בסיסי למניה
חישוב הרווח הבסיסי למניה ליום 31בדצמבר 2014התבסס על הרווח המיוחס לבעלי המניות הרגילות של
החברה מחולק בממוצע המשוקלל של מספר המניות הרגילות שבמחזור ,באופן הבא:
)IAS 33.70(a
רווח )הפסד( המיוחס לבעלי המניות הרגילות
באלפי ש"ח
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2014
פעילות
פעילות
סך הכל
מופסקת
נמשכת
2013
פעילות
נמשכת
פעילות
מופסקת
סך הכל
רווח )הפסד( לשנה
דיבידנד על מניות בכורה שאינן
442
ניתנות לפדיון
רווח )הפסד( המיוחס לבעלי
המניות הרגילות
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר 2012
פעילות
פעילות
מופסקת
נמשכת
באלפי ש"ח
סך הכל
רווח )הפסד( לשנה
דיבידנד על מניות בכורה שאינן ניתנות לפדיון
רווח )הפסד( המיוחס לבעלי המניות הרגילות
)IAS 33.70(b
ממוצע משוקלל של מספר המניות הרגילות
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
2012
באלפי מניות 1ש"ח ע.נ.
יתרה ליום 1בינואר
השפעת מניות החברה המוחזקות על ידי הקבוצה
השפעת אופציות שמומשו למניות
השפעת מניות שהונפקו במסגרת צירוף עסקים
השפעת מניות שהונפקו במהלך השנה
ממוצע משוקלל של מספר המניות הרגילות
ששימשו לצורך חישוב רווח )הפסד( בסיסי
למניה ליום 31בדצמבר
439
440
441
442
בהתאם ל ,IAS 33.73 -במידה וחברה נותנת גילוי ,בנוסף לרווח הבסיסי למניה והרווח המדולל למניה ,לסכומים למניה המבוססים על רכיב
מדווח בדוח רווח והפסד שאינו רווח )הפסד( לתקופה המיוחס לבעלי המניות הרגילות ,סכומים אלו יחושבו תוך שימוש בממוצע המשוקלל של
מספר המניות הרגילות שנקבע בהתאם ל .IAS 33 -אם נעשה שימוש ברכיב בדוח רווח והפסד שאינו מדווח כסעיף ) (line itemבדוח רווח והפסד,
יש לערוך התאמה בין הרכיב שנעשה בו שימוש לבין הסעיף בדוח רווח והפסד.
בהתאם ל ,IAS 33.64 -במידה ומספר המניות ששימש לחישוב הרווח למניה השתנה בשל הנפקת מניות הטבה או בשל פיצול מניות יש להתאים
למפרע את הרווח למניה לכל התקופות המוצגות .במידה והשינוי האמור התרחש לאחר מועד הדיווח ,יש להתבסס על המספר החדש של המניות
לחישוב הרווח למניה לכל התקופות המוצגות .יש לתת גילוי לעובדה שהחישובים למניה משקפים שינויים אלו במספר המניות .בדוחות לדוגמה
אלה לא הומחשו גילויים כאמור.
בהתאם ל IAS 33.70(d) -יש לתת גילוי בדבר עסקאות במניות רגילות או פוטנציאליות ,למעט אלו המטופלות בהתאם לIAS 33.64 -
שהתרחשו לאחר תקופת הדיווח ושהיו משנות משמעותית את מספר המניות הרגילות או הפוטנציאליות הקיימות במחזור בתום התקופה,
אילו אותן עסקאות היו מתרחשות לפני תום תקופת הדיווח .דוגמאות לעסקאות כאמור ,הכוללות בין השאר :הנפקת מניות תמורת מזומן,
רכישה עצמית של מניות רגילות והנפקת מכשירים הניתנים להמרה ,ניתן למצוא ב .IAS 33.71 -בדוחות לדוגמה אלה לא הומחשו גילויים
כאמור.
בדוחות לדוגמה אלה ,ההנחה היא כי לא קיימים פריטי מניות בכורה שאינן ניתנות לפדיון .לשימוש חברות אשר פריטים אלו רלוונטיים עבורן,
בגילוי בדבר הרווח )ההפסד( הבסיסי למניה נכללו התאמות הנובעות מדיבידנד על מניות בכורה שאינן ניתנות לפדיון.
151
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.27
רווח )הפסד( למניה )המשך(
רווח )הפסד( מדולל למניה
חישוב הרווח המדולל למניה ליום 31בדצמבר 2014התבסס על הרווח המיוחס לבעלי המניות הרגילות של
החברה מחולק בממוצע המשוקלל של מספר המניות הרגילות שבמחזור ,לאחר התאמה בגין כל המניות
הרגילות הפוטנציאליות המדללות ,באופן הבא:
)IAS 33.70(a
רווח )הפסד( המיוחס לבעלי המניות הרגילות )מדולל(
באלפי ש"ח
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2014
פעילות
פעילות
סך הכל
מופסקת
נמשכת
2013
פעילות
נמשכת
פעילות
מופסקת
סך הכל
רווח )הפסד( ששימש לצורך חישוב
רווח )הפסד( בסיסי למניה
הוצאות ריבית בגין אגרות חוב
הניתנות להמרה ,נטו ממס
שינויים בשווי הוגן של כתבי אופציה
המסווגים כהתחייבות
השפעות השינויים על בונוסים
לעובדים התלויים ברווח
רווח )הפסד( המיוחס לבעלי המניות
הרגילות )מדולל(
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר 2012
פעילות
פעילות
מופסקת
נמשכת
באלפי ש"ח
סך הכל
רווח )הפסד( ששימש לצורך חישוב רווח )הפסד(
בסיסי למניה
הוצאות ריבית בגין אגרות חוב הניתנות להמרה ,נטו ממס
שינויים בשווי הוגן של כתבי אופציה המסווגים
כהתחייבות
השפעות השינויים על בונוסים לעובדים
התלויים ברווח
רווח )הפסד( המיוחס לבעלי המניות הרגילות )מדולל(
)IAS 33.70(b
ממוצע משוקלל של מספר המניות הרגילות )מדולל(
443
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי מניות 1ש"ח ע.נ.
2012
ממוצע משוקלל של מספר המניות הרגילות
ששימשו לצורך חישוב רווח )הפסד( בסיסי למניה
השפעת ההמרה של אגרות חוב הניתנות להמרה
השפעת כתבי אופציה למניות
ממוצע משוקלל של מספר המניות הרגילות
ששימשו לצורך חישוב רווח )הפסד( מדולל למניה
)IAS 33.70(c
ביום 31בדצמבר _____ ,2014אלפי כתבי אופציה )בשנים 2013ו _____ :2012 -אלפי כתבי אופציה
ו _____ -אלפי כתבי אופציה ,בהתאמה( לא נכללו בחישוב הממוצע המשוקלל של מספר המניות הרגילות
)מדולל( ,מאחר והשפעתם אנטי-מדללת.
שווי השוק הממוצע של מניות החברה ,לצורך חישוב ההשפעה המדללת של כתבי האופציה למניות ,התבסס
על מחירי שוק מצוטטים לתקופה במהלכה היו כתבי האופציה במחזור.444
443
444
בהתאם לעמדת ,KPMGהתאמה זו אינה נדרשת אם קיימת זהות בין רווח בסיסי למניה לרווח מדולל למניה.
בהתאם לעמדת ,KPMGיש לתת גילוי לאופן קביעת שווי השוק הממוצע של מניות החברה ,ששימש לחישוב ההשפעה המדללת של אופציות
למניות הקיימות במחזור ,בעיקר בהתייחס למכשירי הון לגביהם לא קיים מחיר מצוטט בשוק.
152
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.28
הטבות לעובדים
הטבות לעובדים כוללות הטבות לאחר סיום העסקה ,הטבות אחרות לטווח ארוך ,הטבות בגין פיטורין,
הטבות לטווח קצר וכן תשלומים מבוססי מניות.
באשר לתשלומים מבוססי מניות ראה ביאור _____ ,בדבר תשלומים מבוססי מניות.
באשר להטבות לאנשי מפתח ניהוליים ראה ביאור _____ ,בדבר צדדים קשורים ובעלי עניין.
הרכב ההטבות לעובדים:
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
2013
מוצג במסגרת התחייבויות שוטפות -זכאים אחרים:
הטבות עובדים לטווח קצר)(2)(1
445
חלויות שוטפות של הטבות אחרות לעובדים לטווח ארוך
סה"כ
מוצג במסגרת התחייבות שאינן שוטפות -הטבות לעובדים:
446
התחייבויות בגין הטבות אחרות לטווח ארוך
447
התחייבויות שהוכרו בגין תוכנית הטבה מוגדרת ,נטו
התחייבויות בגין פיטורין
התחייבויות בגין תשלום מבוסס מניות שיסולק במזומן
סה"כ
מוצג במסגרת נכסים שאינם שוטפים -נכס בגין הטבות
לעובדים:
נכס נטו בגין סיום העסקה -תכנית הטבה מוגדרת
נכסים בגין סיום העסקה במסגרת תוכנית הטבה
מוגדרת שאינם נכסי תוכנית
סה"כ
445
446
447
448
)(1
במסגרת הטבות עובדים לטווח קצר נכללות התחייבויות בגין שכר עבודה ובונוסים.
)(2
עדכון תשלומי ביטוח לאומי הנגבים ממעסיקים :ביום 27בינואר 2014התקבל בכנסת החוק
לצמצום הגירעון ולשינוי נטל המס )תיקוני חקיקה( ,התשע"ד) 2014-להלן " -החוק"( .על פי החוק,
שיעור דמי הביטוח הלאומי הנגבה מהמעסיקים בגין חלק השכר העולה על 60%מהשכר הממוצע
במשק ירד ל 6.75% -בשנת 2014ול 7.25% -בשנת ) 2015במקום 7%ו ,7.5% -בהתאמה( .החל
מיום 1בינואר 2016ואילך ,יעמוד השיעור האמור על 7.5%מהשכר הממוצע.
השינוי האמור הביא לקיטון ביתרות ההתחייבויות בגין הטבות עובד לטווח קצר 448בסך _____
אלפי ש"ח וביתרת נכסי המסים הנדחים בסך של כ _____ -אלפי ש"ח ליום 31בדצמבר .2014
ככלל ,הטבות עובד אחרות לטווח ארוך מסווגות כלא שוטפות .עם זאת ,חברה תפריד בין חלויות שוטפות ויתרות שאינן שוטפות ,אם אינה יכולה
לדחות את התשלום יותר מ 12 -חודשים לאחר מועד הדיווח.
לתשומת לבכם ,ייתכנו מצבים בהם הטבות לעובדים יימדדו במסגרת הטבות אחרות לטווח ארוך ,אך לצורכי הצגה בהתאם ל IAS 1 -יש לסווגן
במסגרת ההתחייבויות השוטפות.
נכסים והתחייבויות הקשורים לתכניות הטבה מוגדרת מסווגים לרוב כפריטים לא שוטפים ,אך אם ההבחנה בין היתרות השוטפות ואינן שוטפות
ברורה ,מותר לפצל ביניהן .בהתאם לעמדת ,KPMGהחלופה הרווחת היא הצגת כל ההתחייבות כלא שוטפת ,אלא אם היא חלק מקבוצת נכסים
המוחזקת למכירה או לחלוקה.
לתשומת לבכם ,ייתכנו מקרים בהם עשויה להיותה השפעה גם על הטבות עובד אחרות לטווח ארוך .במידת הצורך ,מומלץ להיוועץ במחלקה
המקצועית.
153
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.28
הטבות לעובדים )המשך(
להלן תנאי ההצמדה של ההטבות לעובדים] 449במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,תבוטל תקנה 16
והגילוי להלן לא יידרש מכח התקנות .כל החברה נדרשת לשקול האם הגילוי האמור מהותי ,לפי נסיבות
העניין[
תקנה 16
באלפי ש"ח
ליום 31בדצמבר 2014
בש"ח
בש"ח
צמוד
לא
מדד
צמוד
במט"ח
או צמוד
450
למט"ח
ליום 31בדצמבר 2013
בש"ח
בש"ח
צמוד
לא
מדד
צמוד
במט"ח
או צמוד
למט"ח
התחייבויות בגין תוכנית הטבה מוגדרת
התחייבויות בגין פיטורין
התחייבויות בגין הטבות אחרות
לטווח ארוך
התחייבויות בגין הטבות עובדים לטווח
קצר
א.
)IAS 19.139(a
תוכניות הטבה לאחר סיום העסקה-תוכנית הטבה מוגדרת
452 ,451
לקבוצה תוכניות הטבה מוגדרות בגינן היא מפקידה סכומים בקופות מרכזיות לפיצויים ,בפוליסות ביטוח
מתאימות ובפוליסות ביטוח שהונפקו על ידי צד קשור )להלן "נכסים בגין הטבות לעובדים שאינם נכסי
תוכנית"( .תוכניות ההטבה המוגדרות מזכות את העובדים הזכאים להטבה בתשלום חד פעמי המבוסס על
_____ .תוכניות הטבה מוגדרות אחרות מזכות את העובדים הפורשים בתשלום שנתי השווה ל1/60 -
ממשכורתם האחרונה ,בעבור כל שנת ותק וכן שיפוי בגין עלויות טיפול רפואי מסוימות.
בנוסף ,הקבוצה מפקידה סכומים בגין תוכנית הטבה מוגדרת נפרדת עבור הדירקטורים והמנהלים שלה.
למידע נוסף בגין תוכנית זו ,ראה ביאור _____ ,בדבר צדדים קשורים .סכומים המתייחסים לתוכנית
הטבה מוגדרת זו מוצגים יחד עם אלה המתייחסים לתוכניות האמורות לעיל.
IFRIC 14.10
449
450
451
452
453
הקבוצה קבעה ,בהתאם לתנאי תוכנית ההטבה המוגדרת ובהתאם לדרישות רגולטוריות )כגון :דרישות
הפקדה מינימאליות( ,כי הערך הנוכחי של התזרים או ההקטנה בהפקדות עתידיות אינם נמוכים מסך
השווי ההוגן של נכסי התוכנית בניכוי השווי ההוגן של המחויבות .לכן ,לא נרשמה הפחתה בגין נכס
תוכנית ההטבה המוגדרת ליום 31בדצמבר ) 2014גם בשנת 2013לא נרשמה הפחתה כאמור(.453
בהתאם לתקנה ,16כלל התחייבויות התאגיד )ולא רק התחייבויות פיננסיות( יסווגו ויפורטו בקבוצות לפי סוגי מטבע ובסיסי הצמדה .אופן הצגת
הנתונים דלעיל היא דרך אפשרית למתן הגילוי כאמור .חברות יכולות לעמוד בדרישות הגילוי גם בדרכים אחרות )לדוגמה ,על ידי הצגת הנתונים
במסגרת גילוי בדבר סיכון מטבע חוץ בביאור מכשירים פיננסיים(.
יש לפרט כל מטבע מהותי בנפרד.
בהתאם ל ,IAS 19.138 -כאשר לחברה יש יותר מתוכנית להטבה מוגדרת אחת ,עליה לשקול לתת גילויים נפרדים לתוכניות או לקבוצות של
תוכניות שנושאות סיכונים ששונים באופן מהותי ,כדוגמת המיקום הגיאוגרפי של התוכנית ,מאפייני התוכנית ,הסביבה הרגולטורית בה נמצאת
התוכנית ,מגזר הפעילות של התוכנית ,או הסדרי המימון של התוכנית.
בהתאם ל ,IAS 19.139(a)(i)-(iii) -הקבוצה תיתן גילוי שמתאר את מאפייני התוכנית ,לרבות הסביבה החוקית בה התוכנית פועלת ואת
המחויבויות שנובעות מיישום התוכנית .בנוסף ,בהתאם ל ,IAS 19.139(b)-(c) -יינתן גילוי על הסיכונים הגלומים בתוכנית ולחשיפות שסיכונים
אלה יוצרים לקבוצה ,וכן לשינויים שבוצעו בתוכנית.
בהתאם ל ,IAS 19.64 -במידה והסכום שהוכר בגין תוכנית הטבה מוגדרת הוא שלילי )נכס( ,חברה תמדוד את הנכס כנמוך מבין סך העודף
בתוכנית לבין הערך הנוכחי של הטבות כלכליות כלשהן הזמינות בצורה של החזרים מהתוכנית או של הקטנה בהפקדות עתידיות לתוכנית.
154
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IAS 19.142
ביאורים לדוחות הכספיים
.28
הטבות לעובדים )המשך(
א.
תוכניות הטבה לאחר סיום העסקה-תוכנית הטבה מוגדרת )המשך(
)(1
הרכב נכסי התוכנית
נכסי התכניות מורכבים כדלקמן:454
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
)IAS 19.142(a
)IAS 19.142(b
)IAS 19.142(c
)IAS 19.142(c
)IAS 19.142(d
)IAS 19.142(e
)IAS 19.142(f
)IAS 19.142(g
)IAS 19.142(h
IAS 19.142
454
455
456
457
458
2013
מזומנים ושווי מזומנים
455
מכשירים הוניים
אגרות חוב ממשלתיות
אגרות חוב קונצרניות
נכסי נדל"ן
456
מכשירים פיננסיים נגזרים
קרנות השקעה
ניירות ערך מגובי נכסים
מכשירי חוב מובנים
פוליסות ביטוח כשירות
לכל המכשירים ההוניים ולאגרות החוב הממשלתיות יש מחירים מצוטטים בשוק פעיל.458 ,457
בהתאם ל ,IAS 19.143 -הקבוצה תיתן גילוי לשווי ההוגן של המכשירים הפיננסיים של החברה שניתנים להעברה והמוחזקים כנכסי תוכנית .כמו
כן ,הקבוצה תיתן גילוי לשווי ההוגן של נכסי התוכנית שהינם בשימוש על ידי החברה.
בהתאם ל ,IAS 19.142(b) -חברה יכולה להפריד את המכשירים ההוניים לפי סוג הענף ,גודל חברה ,איזור גאוגרפי וכו'.
בהתאם ל ,IAS 19.142(e) -חברה יכולה להפריד את הנגזרים לפי סוג של סיכון בסיס בחוזה ,לדוגמה ,חוזי שיעור ריבית ,חוזי שערי חליפין ,חוזים
הוניים ,חוזי אשראי ,חוזי החלפה לגבי אריכות ימים ) (longevity swapsוכו'.
בהתאם ל ,IAS 19.142 -חברה תפצל את השווי ההוגן של נכסי התוכנית לקבוצות אשר יבדילו בין המהות והסיכונים של נכסים אלה ותחלק כל
קבוצה של נכסי תוכנית לחלוקת משנה של נכסים שיש להם מחיר שוק מצוטט בשוק פעיל ולאלה שאין להם מחיר מצוטט בשוק פעיל.
בהתאם ל ,IAS 19.146 -על החברה לתת תיאור של האסטרטגיות שבהן נעשה שימוש ,על ידי החברה או על ידי התוכנית ,לצורך התאמה בין
הנכסים להתחייבויות של התוכנית ,ולגבי טכניקות ניהול סיכונים ,כמו חוזי החלפה לגבי אריכות חיים לשם ניהול סיכון.
155
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IAS 19.140(a)(i)-(ii),
140(b), 141
ביאורים לדוחות הכספיים
.28
הטבות לעובדים )המשך(
א.
תוכניות הטבה לאחר סיום העסקה-תוכנית הטבה מוגדרת )המשך(
)(2
התנועה בהתחייבויות )נכסים( ,נטו בגין תוכניות הטבה מוגדרות ומרכיביהן
מחויבות בגין תוכנית הטבה
459
מוגדרת
2013
2014
באלפי ש"ח
יתרה ליום 1בינואר
שווי הוגן של נכסי תוכנית
2013
2014
סך ההתחייבות )הנכס( ,נטו
שהוכרו בגין תוכנית הטבה
460
מוגדרת
2013
2014
נכסים שאינם נכסי
461
תוכנית
2013
2014
462
463
)IAS 19.141(a
)IAS 19.141(d
)IAS 19.141(b
)IAS 19.141(d
)IAS 19.141(e
)IAS 19.141(c)(ii
)IAS 19.141(c)(iii
)IAS 19.141(c)(i
)IAS 19.141(e
)IAS 19.141(g
)IAS 19.141(h
)IAS 19.141(f
)IAS 19.141(f
הוצאה/הכנסה שנזקפה לרווח והפסד :
עלות שירות שוטף
464
עלות שירותי עבר
465
עלויות )הכנסות( ריבית
464
סילוקים
466
עלויות אדמיניסטרטיביות
שינויים בהפרשי שער
-
הוכר ברווח כולל אחר:
רווחים )הפסדים( אקטואריים שנבעו משינויים בהנחות הדמוגרפיות
רווחים )הפסדים( אקטואריים שנבעו משינויים בהנחות הפיננסיות
רווחים )הפסדים( אקטואריים אחרים
התשואה בפועל בניכוי הכנסות ריבית
שינויים בהפרשי שער
-
תנועות נוספות
הטבות ששולמו
שינויים בגין צירופי עסקים ואובדן שליטה
סכומים שהופקדו על ידי הקבוצה
סכומים שהופקדו על ידי העובדים
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
יתרה ליום 31בדצמבר
459
460
461
462
463
464
465
466
בהתאם ל ,IAS 19.152 -חברה תיתן גילוי על התחייבויות תלויות )למשל התחייבויות בשל שינוי מבני מתוכנן( הנובעות ממחויבות בגין הטבה לאחר סיום העסקה.
בהתאם ל ,IAS 19.131 -חברה תקזז נכס המתייחס לתוכנית אחת מול התחייבות המתייחסות לתוכנית אחרת ,כאשר לחברה יש זכות הניתנת לאכיפה משפטית להשתמש בעודף בתוכנית אחד כדי לסלק מחויבות בגין
התכנית האחרת וכי יש כוונה לסלק את המחויבת על בסיס נטו ,או לממש את העודף בתוכנית אחת ולסלק את המחויבות שלה בגין התוכנית האחרת בו זמנית.
בהתאם ל IAS 19.140(b) -ישות תתאר את הקשר בין זכות שיפוי כלשהי לבין המחויבות הקשורה.
יתרה זו כוללת גם את יתרת הרווח הריאלי שהצטבר על רכיב הפיצויים בגין פוליסות מלפני שנת .2004
למרות שאין דרישה ספציפית ב ,IAS 19 -ניתן גילוי לפריטים אשר הוכרו ברווח והפסד או ברווח כולל אחר.
בהתאם ל ,IAS 19.100 -אין צורך להפריד בין עלויות שירותי עבר ובין סילוקים ,אם התרחשו ביחד.
תנועה זו כוללת גם שינוי במחויבות ו/או בנכסי התוכנית בגין רווח ריאלי על רכיב הפיצויים בגין פוליסות מלפני שנת .2004
עלויות אדמיניסטרטיביות אינן כוללות עלויות ניהול נכסי התוכנית ,אשר מנוכות מהתשואה על נכסי התוכנית.
156
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.28
הטבות לעובדים )המשך(
א.
תוכניות הטבה לאחר סיום העסקה-תוכנית הטבה מוגדרת )המשך(
)(1
התנועה בהתחייבויות )נכסים( ,נטו בגין תוכניות הטבה מוגדרות ומרכיביהן )המשך(
)*(
ההוצאה נכללה בסעיפים הבאים בדוח רווח והפסד] :גילוי זה הינו גילוי וולנטרי בלבד[
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
2012
עלות המכר
הוצאות מכירה ושיווק
הוצאות הנהלה וכלליות
הוצאות מחקר ופיתוח
הוצאות )הכנסות( מימון
IAS 19.137
)(2
)IAS 19.140(a)(iii
)(3
ההתחייבות להטבה מוגדרת מוקצית למשתתפים של התוכניות באופן הבא:467
•
•
•
חברים פעילים) _____% :בשנת ;(_____% :2013
חברים פעילים לשעבר) _____% :בשנת ;(_____% :2013
פנסיונרים) _____% :בשנת .(_____% :2013
התנועה בתקרת נכסי התוכנית
באלפי ש"ח
תקרת הנכסים ליום 1בינואר
ריבית שנצברה
468
שינויים אחרים בתקרת הנכסים
תקרת הנכסים ליום 31בדצמבר
)IAS 19.141(b
)IAS 19.141(c)(iv
)IAS 19.139(c
2014
2013
)(4
השפעת צמצום על תוכנית הטבה מוגדרת
בעקבות צמצום בהסכמי הפנסיה של מספר עובדים כחלק מתוכנית רה-ארגון ,קטנה תוכנית
ההטבה המוגדרת בסך _____ אלפי ש"ח )בשנים 2012ו 2013 -לא היו שינויים בתוכנית זו(.
כתוצאה מכך ,הקבוצה רשמה רווח בסך _____ אלפי ש"ח במסגרת דוח רווח והפסד ביום 31
בדצמבר .2014
467
468
בהתאם ל ,IAS 19.137 -במידה והגילויים שסופקו בהתאם ל IAS 19 -ותקני דיווח כספי בינלאומיים אחרים לא נותנים מענה לדרישות ב,IAS 19.135 -
חברה צריכה להציג גילויים אחרים .לדוגמה ,חברה יכולה להציג את הערך הנוכחי של המחויבות להטבה מוגדרת שמאבחן את המהות ,המאפיינים
והסיכונים של המחויבות .גילוי זה יכול להבדיל :א( בין סכומים שחייבים לחברים פעילים ,לחברים פעילים לשעבר ופנסיונרים ב( בין הטבות
שהבשילו לבין הטבות שנצברו אך טרם הבשילו ג( בין הטבות מותנות ,סכומים שניתנים לייחוס להעלאות עתידיות במשכורת ולהטבות אחרות.
בהתאם ל ,IAS 19.141(c)(iv) -על החברה לתת גילוי כיצד נקבעה תקרת הנכסים.
157
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IAS 19.144
ביאורים לדוחות הכספיים
.28
הטבות לעובדים )המשך(
א.
תוכניות הטבה לאחר סיום העסקה-תוכנית הטבה מוגדרת )המשך(
)(5
הנחות אקטואריות וניתוח רגישות
ההנחות האקטואריות העיקריות למועד הדיווח )לפי ממוצע משוקלל(:469
2013
%
2014
%
2012
%
שיעור ההיוון ביום 31בדצמבר
שיעור עליות שכר עתידיות
שעור גידול בעלות הטיפול הרפואי
שיעור גידול בקצבה לפנסיה
למידע בדבר השפעת השינוי בשיעור ההיוון של מחויבות להטבה מוגדרת הנקובה בש"ח ,כתוצאה
מעמדת סגל חשבונאית מספר 21-1של רשות ניירות ערך ,ראה ביאור _____ ,בדבר בסיס עריכת
הדוחות הכספיים.
IAS 19.144
ההנחות בדבר שיעור התמותה העתידי מבוססות על נתונים סטטיסטיים שפורסמו ועל לוחות
תמותה מקובלים.
)IAS 19.145(a
לשינוי בהנחות בדבר שיעור התמותה על פי לוחות התמותה המקובלים ,השפעה בעת חישוב
המחויבות בגין תוכנית הטבה מוגדרת .כתוצאה מכך ,עלייה של שנה אחת בגיל התמותה הממוצע
תגרום לעלייה בסך _____ אלפי ש"ח במחויבות בגין תוכנית ההטבה המוגדרת ליום 31בדצמבר
.2014
)IAS 19.145(a
שינויים אפשריים באופן סביר בתאריך הדיווח לאחת מההנחות האקטואריות ,בהנחה שייתר
ההנחות נותרות ללא שינוי ,משפיעים על המחויבות להטבה מוגדרת כדלקמן:470
באלפי ש"ח
ליום 31בדצמבר
גידול באחוז אחד
2013
2014
קיטון באחוז אחד
2013
2014
שיעור עלויות שכר עתידיות
שיעור היוון
שיעור גידול בקצבה לפנסיה
שיעור גידול בעלות הטיפול הרפואי
IAS 19.147
)(6
השפעת התוכנית על תזרימי המזומנים העתידיים של הקבוצה:471
אומדן הקבוצה להפקדות הצפויות בשנת 2014בתכנית הטבה מוגדרת ממומנת הינו בסך _____ אלפי
ש"ח.
)IAS 19.147(b
)IAS 19.147(c
אומדן הקבוצה לאורך חיי התוכנית )לפי ממוצע משוקלל(
שנים) ,לשנת _____ 2013שנים(.
)(7
472
לסוף תקופת הדיווח הינו _____
התשואה בפועל
התשואה בפועל על נכסי תוכנית בשנת 2014הינה ) _____%בשנת ,_____% 2013בשנת 2012
.(_____%
התשואה בפועל על נכסי הטבות לעובדים שאינם נכסי התוכנית בשנת 2014הינה ) _____%בשנת
,_____% 2013בשנת .(_____% 2012
469
470
471
472
בהתאם ל ,IAS 19.144 -על החברה לתת גילוי לכל הנחה אקטוארית במונחים מוחלטים )לדוגמה ,כאחוז מוחלט( ולא רק כמרווח בין אחוזים
שונים או משתנים אחרים .כאשר יישות מספקת גילויים בסכומים כוללים לקבוצות של תוכניות ,עליה לספק גילויים כאלה בצורה של ממוצעים
משוקללים או בטווחים מצומצמים באופן יחסי.
בהתאם ל ,IAS 19.145 -על החברה לתת גילוי של ניתוח רגישות לגבי כל ההנחות האקטואריות העיקריות )ראה (IAS 19.144לסוף תקופת
הדיווח ,אשר מראה כיצד המחויבות להטבה מוגדרת היתה מושפעת משינויים בהנחות האקטואריות שהיו אפשריים באופן סביר באותו מועד ,וכן
גילוי לשיטות ולהנחות ששימשו אותה לביצוע ניתוח הרגישות ולשינויים בשיטות והנחות אלה לעומת תקופת הדיווח הקודמת.
בהתאם ל ,IAS 19.147(a) -נדרש גילוי שמתאר את הסדרי המימון לתוכנית ואת השפעתם על ההטבות שישולמו בעתיד.
בהתאם ל ,IAS 19.147(c) -הביאור עשוי לכלול גם מידע נוסף בנוגע למאפייני המחויבות ,לרבות ניתוח מועדי פירעון של תשלומי ההטבה.
158
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.28
הטבות לעובדים )המשך(
ב.
תוכניות הטבה לאחר סיום העסקה-תוכנית הפקדה מוגדרת
לקבוצה תוכנית הפקדה מוגדרת בגין התחייבות החברה לתשלום רכיב התגמולים בקופות גמל וכן בגין
חלק מעובדיה אשר חל לגביהם סעיף 14חוק פיצויי פיטורין ,התשכ"ג .1963 -
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
IAS 19.53
IAS 19.153
2012
הסכום שהוכר כהוצאה בגין תוכנית להפקדה מוגדרת
ג.
התחייבות בגין הטבות אחרות לטווח ארוך
473
עובדי הקבוצה זכאים בהגיעם לגיל פרישה לפדיון בתשלום של ימי המחלה שנצברו להם .כמו כן ,עובדי
הקבוצה זכאים למענק בסך _____ משכורות לאחר שירות של _____ שנים בקבוצה.
התחייבות בגין הטבות אחרות לטווח ארוך כוללת:
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
2013
התחייבות בגין פדיון ימי מחלה
התחייבות בגין מענק יובל
התחייבות בגין חופשה
להלן ההנחות האקטואריות העיקריות למועד הדיווח:
2014
%
2013
%
2012
%
שיעור ההיוון ביום 31בדצמבר
שיעור עליות שכר עתידיות
שעור ניצול ימי מחלה
שיעור עזיבה
למידע בדבר השפעת השינוי בשיעור ההיוון של התחייבות בגין הטבות אחרות לטווח ארוך הנקובה בש"ח,
כתוצאה מעמדת סגל חשבונאית מספר 21-1של רשות ניירות ערך ,ראה ביאור _____ ,בדבר בסיס עריכת
הדוחות הכספיים.
IAS 19.159
ד.
התחייבויות בגין פיטורין
)IAS 19.165(b
)(1
כחלק מיישום תוכנית לעריכת שינוי מבני בקבוצה )ראה ביאור _____ ,בדבר הפרשות( הכירה
הקבוצה בהתחייבות בגין פיטורין למספר עובדים ,ביניהם גם איש מפתח ניהולי ,בסך _____ אלפי
ש"ח.
)(2
בחודש ינואר 2014אישר דירקטוריון החברה תוכנית פרישה מוקדמת לעובדים בתנאים מועדפים,
במסגרתה פרשו במהלך שנת _____ 2014עובדים.
בתקופת הדוח נרשמה התחייבות בגין פיטורין בסך של _____ אלפי ש"ח ,מתוכם חלויות שוטפות
בסך _____ אלפי ש"ח אשר ישולמו בשנה הקרובה ומוצגות במסגרת זכאים אחרים.
שיעור ההיוון בו השתמשה החברה למדידת ההתחייבות הינו ) _____ %בשנים 2012 ,2013לא
הכירה הקבוצה בהתחייבות בגין פיטורין(.
473
בהתאם ל ,IAS 19.158 -כאשר הוצאה הנובעת מהטבות לעובדים לטווח ארוך הינה מהותית ,יינתן בגינה גילוי.
159
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.29
IFRS 7.7, 8
תקנה 16
הלוואות ואשראי
475 ,474
ביאור זה מספק מידע בדבר התנאים החוזיים של הלוואות ואשראי נושאי ריבית של הקבוצה ,הנמדדים בעלות מופחתת .מידע נוסף בדבר החשיפה של הקבוצה לסיכוני ריבית,
מטבע חוץ ונזילות ,ניתן בביאור _____ ,בדבר מכשירים פיננסיים.
א.
הלוואות ואשראי במסגרת התחייבויות שוטפות -פרטים בדבר ריבית והצמדה] 477 ,476במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,תבוטל תקנה 16והגילוי להלן בדבר
בסיסי הצמדה לא יידרש[
ליום 31בדצמבר 2014
שיעור ריבית אפקטיבית
478
ערך
ערך נקוב
בספרים
ש"ח לא צמוד
4%-5%
ש"ח צמוד מדד
5%-6%
סך הכל
2%-4%
4%-6%
צמוד או
נקוב
במטבעות
צמוד לדולר או נקוב בדולר
סך הכל
5%-7%
7%-9%
סך הכל
אחרים
סך הכל
אשראי מתאגידים בנקאיים:
משיכות יתר
הלוואות לזמן קצר
קו אשראי מבנק )ללא בטחונות(
אשראי מנותני אשראי אחרים:
הלוואות לזמן קצר
חלויות שוטפות של התחייבויות לזמן ארוך:
חלויות שוטפות של הלוואות מבנקים
חלויות שוטפות של התחייבויות בגין
חכירה מימונית )(1
סך הלוואות ואשראי במסגרת התחייבויות שוטפות)*(
)*(
מתוכן _____ אלפי ש"ח אשר חזוי שיסולקו לאחר יותר מ 12 -חודשים לאחר תקופת הדיווח.479
474
בהתאם ל ,IFRS 7.8(e) -על החברה לתת גילוי גם לערכים בספרים של התחייבויות פיננסיות בשווי הוגן דרך רווח או הפסד ,תוך הצגה נפרדת של התחייבויות פיננסיות שיועדו ככאלו בעת ההכרה לראשונה ושל התחייבויות
פיננסיות המסווגות כמוחזקות למסחר.
בהתאם ל ,IFRS 7.10-11 -אם חברה ייעדה התחייבות פיננסית בשווי הוגן דרך רווח או הפסד ,עליה לתת גילוי:
לסכום השינוי בשווי ההוגן של ההתחייבות הפיננסית ,במהלך התקופה ובמצטבר ,שמיוחס לשינויים בסיכון האשראי ,ולשיטה ששימשה על מנת לעמוד בדרישת גילוי זו; אם החברה מאמינה כי גילוי כאמור אינו
מייצג נאמנה את השינוי בשווי ההוגן שניתן לייחס לסיכון האשראי ,עליה לתת גילוי לסיבות שהביאו למסקנה זו ולגורמים הרלוונטיים.
להפרש בין ערכה בספרים של ההתחייבות הפיננסית לבין הסכום שהחברה תידרש לשלם במועד הפירעון בהתאם לחוזה.
בהתאם לעדכון עמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,את המידע ביחס להלוואות המהותיות המתוארות על ידי החברה מומלץ להציג בצורה טבלאית הכוללת את המידע הרלוונטי ביחס לכל
הלוואה.
בהתאם ל ,IFRS 7.7 -על החברה לכלול מידע המאפשר למשתמשים בדוחות הכספיים להעריך את המשמעותיות של מכשירים פיננסיים למצבה הכספי ולתוצאות הפעילות שלה .לדעתנו ,מידע זה עשוי לכלול נתונים שלא
נדרשו במפורש ביתר סעיפי התקן ,כגון שיעורי ריבית נקובה ואפקטיבית.
בהתאם לתקנה ,16כל סוג מטבע מהותי או הצמדה לבסיס מהותי אחר ,יוצגו בטור נפרד.
במידה וניתן גילוי לשיעורי ריבית בהתאם ל ,IFRS 7.7 -טווח שיעורי הריבית ייקבע בהתאם לקיים בחברה תוך שמירה על טווח סביר.
בחברות אשר מחזורן התפעולי עולה על 12חודשים בהתאם ל ,IAS 1.61 -יש לתת גילוי לסכומים המסווגים במסגרת ההתחייבויות השוטפות אשר חזוי שיסולקו לאחר יותר מ 12 -חודשים לאחר תקופת הדיווח.
475
476
477
478
479
160
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.29
הלוואות ואשראי )המשך(
א.
הלוואות ואשראי במסגרת התחייבויות שוטפות -פרטים בדבר ריבית והצמדה )המשך(
ליום 31בדצמבר 2013
שיעור ריבית אפקטיבית
ערך נקוב
ערך
בספרים
ש"ח לא צמוד
5%-6%
4%-5%
סך הכל
ש"ח צמוד מדד
4%-6%
2%-4%
אשראי מתאגידים בנקאיים:
משיכות יתר
הלוואות לזמן קצר
קו אשראי מבנק )ללא בטחונות(
אשראי מנותני אשראי אחרים:
הלוואות לזמן קצר
חלויות שוטפות של התחייבויות
לזמן ארוך:
חלויות שוטפות של הלוואות מבנקים
חלויות שוטפות של התחייבויות בגין
חכירה מימונית
סך הלוואות ואשראי במסגרת התחייבויות
שוטפות)*(
)*( מתוכן _____ אלפי ש"ח אשר חזוי שיסולקו לאחר יותר מ 12 -חודשים לאחר תקופת הדיווח.479
161
סך הכל
צמוד לדולר או נקוב בדולר
7%-9%
5%-7%
סך הכל
צמוד או
נקוב
במטבעות
אחרים
סך הכל
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.29
הלוואות ואשראי )המשך(
ב.
הלוואות ואשראי במסגרת התחייבויות שאינן שוטפות
)(1
הרכב:
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
IAS 1.77
תקנה (1)39
אגרות חוב ניתנות להמרה
אגרות חוב
התחייבויות לתאגידים בנקאיים
התחייבויות אחרות לזמן ארוך בניכוי חלויות שוטפות:
התחייבות בגין חכירה מימונית )(1
הלוואה מחברה כלולה )(2
הלוואה מעסקה משותפת )(2
הלוואה מבעל עניין )(2
הלוואות לזמן ארוך מאחרים
התחייבויות אחרות לזמן ארוך
סך התחייבויות אחרות לזמן ארוך ,בניכוי חלויות שוטפות
סך הלוואות ואשראי במסגרת התחייבויות שאינן שוטפות
)(1
)(2
*
480
481
481 ,480
2013
*
למידע נוסף ,ראה סעיף ג' להלן.
למידע נוסף ,ראה ביאור _____ ,בדבר צדדים קשורים ובעלי עניין.
יישום למפרע -ראה ביאור _____ ,בדבר יישום לראשונה של ,IFRIC 21היטלים.
בהתקיים התנאים המפורטים ב IAS 1.73 -המתייחסים לאפשרות החברה למחזר או לגלגל מחויבות ל 12 -חודשים לפחות לאחר מועד הדיווח,
אם בכוונת החברה לבצע מיחזור כאמור והדבר בשליטתה ,על חברה להמשיך להציג התחייבויות נושאות ריבית כלא שוטפות ,גם אם מועד יישובן
החוזי יחול במהלך 12חודשים לאחר מועד הדיווח.
במידה ובמהלך התקופה היו הפרות בתנאים של הלוואות נושאות ריבית לזמן ארוך ,ואותן הפרות לא באו על תיקונן או תנאי ההלוואות לפירעון
לא נקבעו מחדש עד מועד הדיווח ,על החברה לקבוע את ההשלכות של אותן הפרות על הסיווג בדוח על המצב הכספי ולעמוד בדרישות ההצגה
בהתאם ל.IAS 1.69-76 -
162
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.29
הלוואות ואשראי )המשך(
ב.
הלוואות ואשראי במסגרת התחייבויות שאינן שוטפות )המשך(
)(2
פרטים בדבר הלוואות מהותיות
483 ,482
זהות הלווה
סוג
מועד
נטילת
האשראי
סכום האשראי
המקורי
בסיס
הצמדה
מנגנון
ושיעור
476
הריבית
מועד תשלום
הקרן
החברה
אג"ח להמרה )(1
1.1.2014
_____ אלפי ש"ח
לא צמוד
פריים__%+
2015-2019
החברה
הלוואה
1.1.2007
_____ אלפי ש"ח
מדד
____%
2007-2021
תנאים מהותיים נוספים
ליום 31בדצמבר
ליום 31בדצמבר
2014
2013
ערך
ערך
ערך
ערך
נקוב
בספרים
נקוב
בספרים
באלפי ש"ח
אגרות החוב ניתנות להמרה בכל
יום עסקים החל מיום רישומן
למסחר בבורסה ועד ליום 30
ביוני 2019למניות רגילות בנות 1
ש"ח ערך נקוב ,באופן שכל
_____ ש"ח ערך נקוב אגרות
חוב ניתנות להמרה למניה רגילה
אחת בת 1ש"ח ערך נקוב ,בכפוף
להתאמות.
בניכוי חלויות שוטפות
סה"כ הלוואות מהותיות בחברה
482
483
תשומת לבכם לעמדה משפטית מספר 104-15של רשות ניירות ערך בדבר אירוע אשראי בר דיווח ,הקובעת את הגילוי הנדרש בדוחות תקופתיים אודות הסכמי הלוואה והעמדת אשראי מהותיים.
כמו כן ,בעמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,הובהר כי אין לכלול התייחסות לכל פרט הנוגע להלוואה או להסכם העמדת האשראי ,אלא רק לפרטים מהותיים .לדוגמה ,בעמדה המשפטית
הודגש כי אין צורך ,בדרך כלל ,להתייחס להוראות בהסכמי ההלוואה הנוגעות לעדכוני מידע אשר התאגיד נדרש למסור למלווה במהלך תקופת ההלוואה.
פורמט הגילוי להלן הינו המלצה של רשות ניירות ערך ,בהתאם לעדכון עמדה משפטית 105-25בדבר קיצור הדוחות ,למתן גילוי בפורמט טבלאי בהתאם לטיוטת מתווה חקיקה בעניין פרק המימון והנזילות )במסגרת
פרויקט שיפור הדוחות( מרץ .2014יודגש כי המידע בדבר שם הלווה ,מועד נטילת ההלוואה וסכום ההלוואה המקורי אינו נדרש במפורש על פי תקנות ניירות ערך או לפי ה.IFRS -
163
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.29
הלוואות ואשראי )המשך(
ב.
הלוואות ואשראי במסגרת התחייבויות שאינן שוטפות )המשך(
)(2
פרטים בדבר הלוואות מהותיות )המשך(
זהות הלווה
סוג
מועד
נטילת
האשראי
סכום האשראי
המקורי
בסיס
הצמדה
מנגנון
ושיעור
476
הריבית
מועד תשלום
הקרן
חברה בת
)שם החברה(
אג"ח סדרה ב'
30.6.2011
_____ אלפי ש"ח
דולר
_____%
31.12.2017
תנאים מהותיים נוספים
ליום 31בדצמבר
ליום 31בדצמבר
2014
2013
ערך
ערך
ערך
ערך
נקוב
בספרים
נקוב
בספרים
באלפי ש"ח
בניכוי חלויות שוטפות
סה"כ הלוואות מהותיות בחברה בת
)(1
להלן פרטים נוספים בדבר אגרות חוב ניתנות להמרה במניות
484
באלפי ש"ח
תמורה מהנפקת אגרות חוב ניתנות להמרה במניות
עלויות עסקה
תמורה ,נטו
סכום שהוכר כהון ,נטו)*(
סכום שהוכר לראשונה כהתחייבות ,נטו
)*(
סכום נטו ,בניכוי עלויות עסקה בסך _____ אלפי ש"ח ובניכוי השפעת המס שנזקפה להון בסך _____ אלפי ש"ח .למידע נוסף ,ראה ביאור _____ ,בדבר הון וקרנות.
למידע בדבר המרה של אגרות חוב ניתנות להמרה למניות לאחר מועד הדיווח ראה ביאור _____ ,בדבר אירועים לאחר מועד הדיווח.
484
בהתאם ל ,IFRS 7.17 -אם חברה הנפיקה מכשיר שכולל רכיב התחייבותי ורכיב הוני והמכשיר כולל בנוסף נגזרים משובצים מרובים ששוויים תלויים זה בזה )כגון מכשיר התחייבותי ניתן להמרה עם אופציה לפירעון
מוקדם( ,על חברה לתת גילוי לקיום מאפיינים אלה.
164
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IAS 17.31(b
ביאורים לדוחות הכספיים
.29
הלוואות ואשראי )המשך(
ג.
התחייבויות בגין חכירה מימונית
485
מידע בדבר התחייבות בגין חכירה מימונית לפי פילוח מועדי תשלום :
באלפי ש"ח
ליום 31בדצמבר 2014
דמי
חכירה
מינימאליים מרכיב
הריבית
עתידיים
ערך נוכחי
של דמי
חכירה
מינימאליים
ליום 31בדצמבר 2013
דמי
חכירה
מינימאליים מרכיב
הריבית
עתידיים
ערך נוכחי
של דמי
חכירה
מינימאליים
פחות משנה
משנה עד חמש שנים
יותר מחמש שנים
IAS 17.31(c),
)(e)(i)(ii
בגין חכירות מסוימות ,עשויה הקבוצה להידרש בתשלום דמי חכירה נוספים ,כיוון שדמי החכירה צמודים
למדד .דמי שכירות תלויים במסגרת חכירה מימונית שנזקפו לרווח והפסד הסתכמו בשנת 2014לסך של
_____ אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח _____ :2012 ,אלפי ש"ח(.
למידע נוסף בדבר חכירות מימוניות של הקבוצה ראה ביאור _____ ,בדבר רכוש קבוע ,וכן באור _____,
בדבר נדל"ן להשקעה.
ד.
פרטים בדבר עלויות גיוס אשראי שטרם נוצל
486
במהלך השנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר ,2014התקשרה החברה בהסכם עם בנק _____ בדבר העמדת
מסגרת אשראי בסך של _____ אלפי ש"ח לתקופה של _____ שנים .בהתאם לתנאי ההסכם ,החברה תידרש
לשלם ריבית בשיעור של _____ %לשנה בגין המסגרת המנוצלת .בנוסף ,משלמת החברה מדי שנה עמלה
קבועה בשיעור של _____%בגין המסגרת שטרם נוצלה.
לצורך גיוס מסגרת אשראי זו ,התהוו לחברה עלויות בסך של ____ אלפי ש"ח ,שהוונו ונכללות במסגרת סעיף
חייבים אחרים לזמן ארוך -הוצאות מראש.
נכון למועד הדיווח ,מסגרת אשראי זו טרם נוצלה.
485
486
בהתאם ל ,IAS 17.31(d) -על חברה לתת גילוי בדבר סך תשלומי חכירת משנה מינימאליים עתידיים שחזויים להתקבל בהתאם לחכירות המשנה
שאינן ניתנות לביטול במועד הדיווח .ראה גם ביאור ,36בדבר חכירות תפעוליות.
בהתאם ל ,IAS 39.2(h) -מחויבות למתן אשראי אינה בתחולת התקן ,למעט אלו המקיימות את התנאים המפורטים בסעיף 4לתקן ,ובהתאם לא
מטופלת כנגזר.
165
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.29
תקנה )17א() ,ב(
הלוואות ואשראי )המשך(
מגבלות חוזיות ואמות מידה פיננסיות] 490 ,489 ,488 ,487 ,482במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,תבוטל
ה.
תקנה 17והחלקים המסומנים להלן לא ידרשו[
ביחס לכל הלוואות החברה ,הסכמי האשראי כוללים תניות ומגבלות חוזיות לעניין חלוקת דיבידנדים .למועד
הדיווח ,החברה עומדת בתניות ובמגבלות חוזיות אלה.
להלן מגבלות חוזיות ואמות מידה פיננסיות מיוחדות המתייחסות להלוואות המהותיות של החברה:491
תיאור ההתחייבויות
וזהות המלווה
ׁ)(1
IFRS 7.19
487
488
489
490
491
492
אמות מידה פיננסיות
ומגבלות חוזיות אחרות
זכויות המלווה
במקרה של אי עמידה
מלאה או חלקית
באמות המידה
עמידה באמות המידה
והצגה למועד הדיווח
התפתחות לאחר
492
מועד הדיווח
התחייבויות החברה
התחייבויות
ארוך
לזמן
מבנקים ,אשר
יתרתן ליום 31
בדצמבר 2014
הינן בסך של
כ _____ -אלפי
ש"ח
כל עוד היקף האשראי העמדת האשראי החברה עומדת באמות
הפיננסיות
שהעמיד הבנק לחברה האמור לפירעון המידה
לפיכך,
שנקבעו.
יעלה על _____ אלפי מיידי
ההתחייבויות מוצגות
ש"ח ,תיבחן החברה
במסגרת
בעמידה באמות המידה
ההתחייבויות שאינן
הבאות בהתאם לנתוני
שוטפות
הכספיים
הדוחות
השנתיים המבוקרים:
שיעור מינימאלי של
יחס ה"הון העצמי"
של החברה במשך
תקופת האשראי ,לסך
כל "הדוח על המצב
הכספי" שלה בגובה
;_____%וכן
סכום מינימאלי בסך
_____ אלפי ש"ח של
"רווח תפעולי" החל
משנת _____ ואילך
אין
הלוואה בנקאית
יתרתה
אשר
ליום 31בדצמבר
2014הינה בסך
של כ_____ -
אלפי ש"ח
הבחינה תיעשה בהתאם העמדת האשראי החברה לא עמדה
לרווח
הדוחות האמור לפירעון בהתחייבות
לנתוני
הנקי
השנתי
השנתיים מיידי
הכספיים
המינימאלי .לפיכך,
המבוקרים:
מוצגת
ההלוואה
" ההון העצמי" של
במסגרת
החברה לא יפחת
ההתחייבויות
מסכום של _____
השוטפות
אלפי ש"ח.
" הרווח השנתי הנקי"
לא יפחת מ_____ -
אלפי ש"ח.
משא
בעקבות
ומתן שהתנהל בין
החברה
הנהלת
לבנק ,שינה הבנק
את אמת המידה
של
הפיננסית
ההלוואה ליחס
של _____ .נכון
חתימת
למועד
החברה
הדוח
ביחס
עומדת
המעודכן.
בהתאם לתקנה )17א( ,במידה והתחייבות מהותית ,של החברה או של חברה מוחזקת ,מותנית בתנאים כלשהם ,יפורטו התנאים ויצוין האם
החברה מקיימת תנאים אלו למועד הדוח על המצב הכספי ,תוך הבחנה בין התחייבויות החברה לבין התחייבויות חברות מוחזקות.
בהתאם לתקנה )17ב( ,במידה והתקיימו בשנת הדיווח נסיבות העשויות להאיץ את פירעון ההתחייבות ,יפורטו נסיבות אלה וסכום ההתחייבות,
תוך הבחנה בין התחייבויות החברה לבין התחייבויות חברות מוחזקות.
בהתאם ל IAS 1.25 -ו IAS 10.16(b) -ובהתחשב בדרישות פרטניות החלות באזור השיפוט בו פועלת החברה ,יש לתת גילוי לכל אי ודאות
מהותית המתייחסת לאירועים או מצבים העלולים להטיל ספק מהותי ביכולת החברה להמשיך ולפעול כעסק חי ,בין אם התעוררו במהלך תקופת
הדיווח או לאחריה.
בהתאם לעדכון עמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,יש לתת גילוי לפרטים בדבר שעבודים ובטוחות רק ככל שהם
מהותיים להבנת מצבו הפיננסי של התאגיד או לחשיפתו לסיכוני אשראי ולתארן באופן מובן למשקיע ולא בדרך של העתקה ישירה של מסמכים
משפטיים .כמו כן ,אין צורך לפרט ערבויות בנקאיות סטנדרטיות שהעמיד התאגיד לצורך הבטחת תשלום חובותיו ,אלא אם יש בכך כדי לסייע
להבנת סיכון האשראי של התאגיד.
בהתאם ל ,IFRS 7.18, 19 -לגבי התחייבויות פיננסיות שאינן ספקים לזמן קצר בתנאי אשראי רגילים במועד הדיווח ,על חברה לתת גילוי לפרטים
על כשלים כלשהם במהלך התקופה בתנאי קרן ,ריבית ,קרן שקועה או תנאי פדיון של הלוואות לפירעון אלה .לערכן בספרים של ההלוואות לפירעון
שחל בהן כשל למועד הדיווח; האם הכשל בא אל תיקונו או האם תנאי ההלוואות לפירעון נקבעו מחדש עד למועד אישור הדוחות הכספיים.
בהתאם לעמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,במקרים בהם ישנם תנאים או התניות פיננסיות החלים ביחס לכל
הלוואות החברה ,יש להציגם באופן כללי לפני פירוט ההלוואות .ביחס לכל הלוואה מהותית ספציפית ,יתוארו בנפרד רק התניות המיוחדות לה.
בהתאם ל ,IAS 1.76 -בהתייחס להלוואות שמסווגות כהתחייבויות שוטפות ,יש לתת גילוי לאירועים הבאים במידה והתרחשו לאחר תאריך
הדיווח :מיחזור על בסיס זמן ארוך ,תיקון של הפרה של הסכם הלוואה לזמן ארוך וכן הענקת ארכה על ידי המלווה כדי לתקן הפרה של הסכם
הלוואה לזמן ארוך שמסתיימת לאחר 12חודש לפחות אחרי תקופת הדיווח.
166
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
תקנה )17א() ,ב(
ביאורים לדוחות הכספיים
.29
הלוואות ואשראי )המשך(
ה.
מגבלות חוזיות ואמות מידה פיננסיות )המשך(
תיאור ההתחייבויות
וזהות המלווה
אמות מידה פיננסיות
ומגבלות חוזיות אחרות
זכויות המלווה במקרה של
אי עמידה מלאה או חלקית
באמות המידה
התחייבויות החברה )המשך(
ׁ)(1
האשראי
שוטף העמדת
הלוואה בנקאית יחס
יתרתה מינימאלי
אשר
של האמור לפירעון מיידי
ליום 31בדצמבר ._____%
2014הינה בסך
של כ_____ -
אלפי ש"ח
התפתחות לאחר
492
מועד הדיווח
עמידה באמות המידה
והצגה למועד הדיווח
במהלך הרבעון השלישי
לא עמדה החברה ביחס
המינימאלי
השוטף
שנקבע ,ולפיכך סווגה
במסגרת
ההלוואה
התחייבויות שוטפות ביום
30לספטמבר .2014אולם
במהלך חודש דצמבר 2014
קיבלה החברה כתב ויתור
מהבנק לבחינת אמות
המידה שנקבעו במסגרת
חוזה ההלוואה לתקופה
של 18חודשים .לפיכך,
ההלוואה מוצגת במסגרת
שאינן
ההתחייבויות
שוטפות
אין
493
)IAS 16.74(a
תקנה )21א(
IFRS 7.19
תקנה )21ב(
התחייבויות חברות מוחזקות
)(2
מובטחת העמדת האשראי ברבעון הרביעי חרגה
הלוואה בנקאית ההלוואה
בשעבוד קבוע על ציוד האמור לפירעון חברת הבת מרמת
יתרתה
אשר
תוך המינוף המקסימאלית
ומכשירים המשמשים מיידי
ליום 31בדצמבר
כתוצאה
המותרת,
את חברת הבת כרכוש מימוש
2014הינה בסך
קבוע ועל
נוספת
מירידה
נכסים בלתי השעבודים
של כ_____ -
494
מוחשיים )*(.
בביקוש במספר מגזרי
אלפי ש"ח
רווח חברת הבת לפני
דיווח אשר השפיעה
מס מפעילות נמשכת
על הכנסותיה .לפיכך,
לכל רבעון לא יפחת
מוצגת
ההלוואה
מ _____ -אלפי ש"ח
במסגרת
ההתחייבויות
השוטפות
הלוואה בנקאית
יתרתה
אשר
ליום 31בדצמבר
2014הינה בסך
של כ____ -
אלפי ש"ח
ההלוואה
בשעבוד
מלאי.(**)494
מובטחת מימוש השעבוד
על
קבוע
הבנק דרש את
פירעונה המיידי
ההלוואה.
של
הנהלת חברת הבת
ניהלה משא ומתן
עם הבנק ומכיוון
שלא עלה בידה
ארכה
לקבל
החל
לתשלום,
בהליכי
הבנק
מימוש של פריטי
הקבוע
הרכוש
495
המשועבדים
מוצגת אין
ההלוואה
במסגרת התחייבויות
שאינן שוטפות
הלוואה בנקאית שמירה מפני "הרעה העמדת האשראי לדעת הנהלת חברת אין
במצב האמור לפירעון הבת ,המבוססת ,בין
יתרתה משמעותית
אשר
היתר ,על חוות דעתם
מיידי
ליום 31בדצמבר החברה"
היועצים
של
2014הינה בסך
המשפטיים של חברת
של כ____ -
הבת ,חברת הבת
אלפי ש"ח
עומדת באמות המידה
לפיכך,
הפיננסיות.
מוצגת
ההלוואה
במסגרת התחייבויות
שאינן שוטפות
)*( למידע נוסף ראה ביאור _____ ,בדבר רכוש קבוע וביאור _____ ,בדבר נכסים בלתי מוחשיים.
)**( למידע נוסף ראה ביאור ____ ,בדבר מלאי.
493
494
495
.
בהתאם לתקנה )21א( ,יש לציין סכומי התחייבות של החברה וכן סכומי התחייבויות של אחרים המובטחות בשעבוד על נכס מנכסי החברה או
שהחברה נתנה בטוחה כלשהי לפירעונן ,וכן לתאר את הנכס המשועבד וסוג השעבוד או את הבטוחה שניתנה ,לפי העניין ,תוך הבחנה בין נכסי
החברה ששועבדו או שניתנו כבטוחה לבין נכסי חברות מוחזקות ששועבדו או שניתנו כבטוחה ]במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,תבוטל
תקנה .[21
בדוחות לדוגמה אלה ,ניתנו דוגמאות להתחייבויות המובטחות בשעבודים על נכסים מוחשיים ובלתי מוחשיים .כאשר הנכס המשועבד כבטוחה
להתחייבות הינו נכס פיננסי ,אזי בהתאם ל IFRS 7.14 -יש לתת גילוי לערך בספרים של הנכס הפיננסי.
בהתאם לתקנה )21ב( ,אם מומשו שעבוד או בטוחה כאמור בתקנה )21א( ,או שהחלו בשנת הדיווח או לאחר מועד הדיווח ולפני מועד אישור
הדוחות הכספיים ,הליכי מימוש של שעבוד או בטוחה ,יינתן לכך גילוי ויפורטו נסיבות מימושו או נקיטת ההליכים ,לפי העניין ,תוך הבחנה בין
שעבודים שנתנה החברה לבין אלו שנתנו חברות מוחזקות ]במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,תבוטל תקנה .[21
167
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.30
תקנה (5)27
)IFRS 2.44, 45(a
תקנה (3)27
הסדרי תשלומים מבוססי מניות
498 ,497 ,496
תנאי מענקי התשלומים מבוססי המניות הינם כמפורט להלן ;499כל כתבי האופציה והזכויות לעליית ערך
המניה שהוענקו אינם סחירים ,כתבי האופציה מסולקים בדרך של מסירה פיזית של מניות ,ואילו הזכויות
לעליית ערך המניות מסולקות במזומן:
מועד הענקה /עובדים
זכאים
מספר
המכשירים
)באלפים(
תנאי המכשיר
תנאי ההבשלה
הענקת כתבי אופציה
למניות למנהלים ביום
1בינואר 2013
כל כתב אופציה ניתן למימוש
למניה בת 1ש"ח ערך נקוב ,לפי
מחיר השוק של המניות במועד
ההענקה
שתי שנות עבודה
וגידול ברווח התפעולי
של _____%בכל
אחת מהשנים
הענקת כתבי אופציה
למניות לעובדים
בכירים ביום 1בינואר
2013
כל כתב אופציה ניתן למימוש
למניה בת 1ש"ח ערך נקוב ,לפי
מחיר השוק של המניות במועד
ההענקה
_____ שנות עבודה
הענקת כתבי אופציה
למניות לעובדים
בכירים ביום 1בינואר
2014
כל כתב אופציה ניתן למימוש
למניה בת 1ש"ח ערך נקוב ,לפי
מחיר השוק של המניות במועד
ההענקה
_____ שנות עבודה
מתן הלוואה ללא
זכות חזרה )non-
(recourseלמנכ"ל
ׂ
הקבוצה לרכישת
מניות החברה ביום 1
בינואר 2014
הלוואה בסך _____ אלפי ש"ח,
צמודה למדד המחירים לצרכן
בשיעור
ריבית
ונושאת
._____%מועד הפירעון נקבע
ליום _____
_____ שנות עבודה
הענקת כתבי אופציה
למניות למנכ"ל
הקבוצה ביום 1בינואר
2014
כל כתב אופציה ניתן למימוש
למניה בת 1ש"ח ערך נקוב ,לפי
מחיר השוק של המניות במועד
ההענקה .כתבי האופציה ניתנים
למימוש במשך 24חודשים
ממועד ההבשלה
מחיר מנית החברה
יעלה על _____ ש"ח
למניה במהלך _____
והמנכ"ל
שנים
מועסק בחברה לאותו
500
מועד
מענקים חלופיים
שהוענקו לעובדי
חברת _____
במסגרת צירוף עסקים
למידע נוסף ראה ביאור
_____ ,בדבר חברות בנות
_____ שנות עבודה
משך החיים
החוזיים של
האופציות )שנים(
סך כתבי האופציה
למניות
) SARsזכויות לעליית
ׁ
ערך המניה( שהוענקו
לעובדי מחלקת מכירות
ביום 1בינואר 2014
ה SARs -מזכות את העובדים
במזומן ,שנקבע
בתשלום
בהתבסס על העלייה במחיר
מניית החברה ממועד ההענקה
ועד למועד המימוש
_____ שנות עבודה
סך ה SARs -שהוענקו
496
497
498
499
500
במידה ונעשו שינויים בתנאי מענק מבוסס מניות ,נדרש לתת גילויים נוספים בהתאם ל.IFRS 2.47(c) -
בהתאם לעמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,מומלץ שהמידע בביאור יינתן במידת האפשר בצורה טבלאית.
בהתאם לעדכון עמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,במסגרת תיאור הסכמים להענקת אופציות להנהלה ,יש
לתאר רק את עיקרי ההסכם ואין צורך לתאר תנאים סטנדרטיים.
בהתאם לתקנה ,(4)27אם החברה נושאת במסים בשל הקצאת ניירות ערך לעובדים או מימושם ,יצוין הדבר ויפורטו סכומי המסים שבהם נשאה
החברה ,ובמידת האפשר ,סך כל סכומי המסים הצפויים לחול .כמו כן ,בהתאם לתקנה ,(1)27יש לפרט את התמורה שהתקבלה עבור ניירות ערך
שהוקצו לעובדים ,או שתתקבל בעת מימושם ואת אופן תשלומה ]במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,תבוטל תקנה .[27
כאשר תנאי השוק מושג מוקדם מהמצופה ,כלומר כאשר תקופת ההבשלה בפועל קצרה מתקופת ההבשלה אותה העריכה החברה במועד ההענקה,
מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית.
168
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IFRS 2.45(b
IAS 1.113, 116
)IFRS 2.45(b)(i
)IFRS 2.45(b)(iii
)IFRS 2.45(b)(v
)IFRS 2.45(b)(iv
)IFRS 2.45(b)(ii
)IFRS 2.45(b)(vi
)IFRS 2.45(b)(vii
ביאורים לדוחות הכספיים
.30
הסדרי תשלומים מבוססי מניות )המשך(
א.
מספר כתבי אופציה והממוצע המשוקלל של מחיר המימוש עבור כתבי אופציה למניות והמענקים
החלופיים
באלפי ש"ח
יתרה ליום 1בינואר
חולטו במשך השנה
פקעו במשך השנה
מומשו במשך השנה )*(
הוענקו במשך השנה
יתרה ליום 31בדצמבר )**(
ניתנות למימוש ליום 31
בדצמבר
ממוצע משוקלל של מחיר המימוש
2012
2013
2014
מספר כתבי האופציה
2013
2014
2012
)IFRS 2.45(c
)*(
הממוצע המשוקלל של מחיר המניה ביום מימוש כתבי האופציה ,בגין כתבי אופציה שמומשו בשנת
2014היה _____ ש"ח ) _____ :2013ש"ח _____ :2012 ,ש"ח(.
)IFRS 2.45(d
)**(
מחיר המימוש והממוצע המשוקלל של משך החיים החוזי של כתבי האופציה במחזור:
IFRS 2.46
ב.
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
מחיר המימוש
501
ממוצע משוקלל של משך החיים החוזי
2012
2013
____ ש"ח
עד____ ש"ח
____ ש"ח
עד____ ש"ח
____ ש"ח
עד____ ש"ח
_____ שנים
_____ שנים
_____ שנים
פרטים בדבר מדידת השווי ההוגן של תוכניות תשלומים מבוססי מניות
503 ,502
השווי ההוגן של כתבי אופציה לעובדים ושל זכויות לעליית ערך מניות נמדד באמצעות מודל בלק ושולס.
הנחות המודל כוללות את מחיר המניה למועד המדידה ,מחיר המימוש של המכשיר ,תנודתיות צפויה )על
בסיס הממוצע המשוקלל של התנודתיות ההיסטורית במניות החברה על פני התקופה הצפויה של האופציות,
והמותאם לשינויים צפויים בעקבות מידע זמין לציבור( ,אורך החיים הצפוי של המכשירים )על בסיס ניסיון
העבר וההתנהגות הכללית של המחזיקים בכתב האופציה( ,דיבידנדים צפויים ושיעור ריבית חסרת סיכון )על
בסיס אגרות חוב ממשלתיות( ,תנאי שירות ותנאי ביצוע שאינם תנאי שוק אינם נלקחים בחשבון בעת קביעת
השווי ההוגן.
תוכניות תשלום מבוסס מניות המסולקות במכשירים הוניים ]במידה וההצעה לתיקון התקנות
)(1
תתקבל ,תבוטל תקנה 27והחלק המסומן להלן לא יידרש[
להלן הפרמטרים ששימשו למדידת השווי ההוגן במועד ההענקה של תוכניות תשלום מבוסס מניות
המסולקות במכשירים הוניים:
הלוואה
לרכישת
מניות
IFRS 2.52
)IFRS 2.47(a
),IFRS 2.47(a)(i
תקנה (2)27
)IFRS 2.47(a)(i
)IFRS 2.47(a)(i
)IFRS 2.47(a)(i
)IFRS 2.47(a)(i
)IFRS 2.47(a)(i
תקנה (2)27
501
502
503
באלפי ש"ח
השווי ההוגן במועד ההענקה
מנכ"ל
2014
מענקים
חלופיים
עובדי
חברת
______
2014
תוכניות כתבי אופציות למניות
מנהלים
2013
עובדים בכירים
2013
2014
מנכ"ל
2014
הפרמטרים שהובאו בחישוב השווי ההוגן:
מחיר המניה )במועד ההענקה(
מחיר המימוש
תנודתיות צפויה )ממוצע משוקלל(
משך החיים הצפוי של כתב אופציה
)ממוצע משוקלל(
שיעור דיבידנדים צפוי
שיעור ריבית חסרת סיכון
נתונים נוספים )לא הובאו בחישוב(
מחיר המניה במועד הקצאת ניירות הערך
בהתאם ל ,IFRS 2.45(d) -במידה והתחום של מחירי המימוש הוא רחב ,האופציות הקיימות במחזור יחולקו לתחומים שהם בעלי משמעות
להערכת המספר והעיתוי של הנפקת מניות נוספות והמזומן שעשוי להתקבל עם המימוש של אותן אופציות.
בהתאם ל ,IFRS 2.47(c) -על חברה לספק מידע לגבי אופן מדידת השווי ההוגן התוספתי שהוענק בהסדרי תשלום מבוסס מניות שחלו בהם שינויים
במהלך התקופה.
בהתאם ל ,IFRS 2.47(b) -נדרש לתת גילויים נוספים לגבי אופן מדידת השווי ההוגן של מכשירים פיננסיים )למעט אופציות למניות( שהוענקו
במסגרת עסקאות תשלום מבוסס מניות ,כאשר השווי ההוגן של סחורות או שירותים שנתקבלו נקבע בהתבסס על השווי ההוגן של מכשירים אלו.
169
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.30
הסדרי תשלומים מבוססי מניות )המשך(
ב.
פרטים נוספים בדבר מדידת השווי ההוגן של תוכניות תשלומים מבוססי מניות )המשך(
)(2
תוכניות תשלום מבוסס מניות המסולקות במזומן
504
להלן הפרמטרים ששימשו למדידת השווי ההוגן במועד ההענקה ובמועד המדידה של זכויות לעליית ערך המניה:
SARsעובדי מחלקת מכירות
במועד המדידה
במועד ההענקה
31בדצמבר 2014
1בינואר 2014
IFRS 2.52
שווי הוגן
מחיר המניה
מחיר המימוש
תנודתיות צפויה )ממוצע משוקלל(
משך החיים הצפוי )ממוצע משוקלל(
שיעור דיבידנדים צפוי
שיעור ריבית חסרת סיכון
פרטים נוספים:
באלפי ש"ח
)IFRS 2.51(b)(i
)IFRS 2.51(b)(ii
ערך ההתחייבות בספרים )*(
סך הערך הפנימי של התחייבויות בגין הענקות שהבשילו
)*(
)IFRS 2.51(a
ליום 31דצמבר
2014
2013
ג.
ערך התחייבות בספרים ליום 31בדצמבר ,2013סולק במהלך שנת .2014
הוצאות שכר בגין הסדרי תשלומים מבוססי מניות ופרטים נוספים
505
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
2012
הוצאות שכר בגין תשלומים מבוססי מניות
המסולקים במכשיריה ההוניים של הקבוצה
הוצאות שכר בגין תשלומים מבוססי מניות
המסולקים במזומן
סך ההוצאות שנזקפו כהוצאות שכר בגין
תשלומים מבוססי מניות
תקנה 16
להלן תנאי ההצמדה של תוכניות תשלום מבוסס מניות המסולקות במזומן
התקנות תתקבל ,תבוטל תקנה 16והגילוי להלן לא יידרש[
ליום 31בדצמבר 2014
באלפי ש"ח
בש"ח
לא צמוד
בש"ח
צמוד מדד
506
]במידה וההצעה לתיקון
ליום 31בדצמבר 2013
במט"ח או
צמוד
507
למט"ח
בש"ח
לא צמוד
בש"ח
צמוד מדד
במט"ח או
צמוד
למט"ח
התחייבות SARs
סה"כ התחייבויות
באשר לכתבי אופציה שהוענקו לצדדים קשורים ,ראה גם ביאור_____ ,בדבר צדדים קשורים ובעלי עניין.
504
505
506
507
IFRSלא כולל דרישת גילוי ספציפית בדבר הפרמטרים ששימשו במדידת השווי ההוגן של תוכניות תשלום מבוסס מניות המסולקות במזומן .עם
זאת ,בהתאם לעמדת ,KPMGיש לתת גילוי כאמור מתוקף דרישות הגילוי הכלליות ב ,IFRS 2.44, 50 -במידה ותוכניות אלו מהותיות לחברה
במועד ההענקה או בתום תקופת הדיווח .יש לכלול גילוי לפרמטרים ששימשו במדידת השווי ההוגן לתום תקופת הדיווח עבור מענקים שטרם
מומשו .בנוסף ,עבור מענקים שהוענקו במהלך התקופה ,גילוי בדבר הפרמטרים ששימשו במדידת השווי ההוגן למועד ההענקה עשוי להיות
רלוונטי .מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית במידת הצורך.
בהתאם ל ,ׂIFRS 2.51(a)ׁ -חברה נדרשת לתת גילוי להוצאה הכוללת שהוכרה בתקופה והנובעת מעסקאות תשלום מבוסס מניות שבהן הסחורות
או השירותים שהתקבלו לא היו כשירים להכרה כנכסים ולכן הוכרו באופן מידי כהוצאה .הדוגמה השכיחה לכך הינה הוצאות שכר ,אולם יתכנו
מקרים נוספים בעניין הענקות ליועצים.
בהתאם לתקנה ,16כלל התחייבויות התאגיד )ולא רק התחייבויות פיננסיות( יסווגו ויפורטו בקבוצות לפי סוגי מטבע ובסיסי הצמדה .אופן הצגת
הנתונים היא דרך אפשרית למתן הגילוי כאמור .חברות יכולות לעמוד בדרישות הגילוי גם בדרכים אחרות )לדוגמה על ידי הצגת הנתונים במסגרת
גילוי בדבר סיכון מטבע חוץ בביאור מכשירים פיננסיים(.
יש לפרט כל מטבע מהותי בנפרד.
170
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.31
הכנסה נדחית
א.
במסגרת התחייבויות שוטפות
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
2013
509 ,508
IFRIC 13.5
מענק ממשלתי
מקדמות בגין עבודות הקמה שטרם החלו
הכנסה נדחית בגין עבודות הקמה בתהליך )(1
510
זיכויי מענק שהוענקו בגין נאמנות לקוחות שטרם נפדו )(2
)(1
הכנסה נדחית בגין עבודות הקמה בתהליך
511
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
עלויות שהתהוו*
בתוספת רווחים שהוכרו
בניכוי הפסדים שהוכרו
בניכוי חיובים שהוצאו ללקוחות**
חיובים שהוצאו ללקוחות העולים על עלויות שהתהוו
ורווחים שהוכרו בניכוי הפסדים שהוכרו
מקדמות בגין עבודות הקמה בתהליך
)IAS 11.40(a), 44(a
)IAS 11.40(a), 44(a
)IAS 11.40(a), 44(a
)IAS 11.44(b
)IAS 11.42(b
)IAS 11.40(b
*
)IAS 11.40(c
**
IFRIC 13.1-3, 5
)(2
2013
סך של _____ אלפי ש"ח מעלויות שהתהוו מיוחס לפעילות עתידית )חומרי גלם שנרכשו מראש(
ומוצג במסגרת עבודות הקמה בתהליך בסעיף לקוחות וחייבים אחרים.
מתוכם סכומים שעוכבו
תוכנית נאמנות לקוחות
512
בספטמבר 2013הקבוצה הציגה תוכנית נאמנות לקוחות במטרה לעודד מכירה של מוצרי נייר מסוימים
המשמשים לתעשיית הדפוס .הקבוצה מעניקה זיכויי מענק כאשר לקוחות רוכשים מוצרי נייר מסוימים.
זיכויי המענק ניתנים לפדיון בתמורה למוצרי נייר מוזלים ובעת מימושן חלק ההכנסה הנדחית מוכר כהכנסה
בדוח רווח והפסד .ליום 31בדצמבר 2014קיימת בקבוצה יתרת הכנסה נדחית בסך _____ אלפי ש"ח )ליום
31בדצמבר ______ :2013אלפי ש"ח( ,המייצגת את השווי ההוגן של חלק התמורה שהתקבלה או אשר
עתידה להתקבל בגין זיכויי מענק שהתקבלו אגב מכירות של מוצרי הנייר כאמור וטרם נפדו או פקעו.
ב.
513 508
במסגרת התחייבויות שאינן שוטפות -מענק ממשלה נדחה '
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
2013
מענק ממשלתי
)IAS 20.39(b
508
509
510
511
512
513
מענק ממשלתי בסך _____ אלפי ש"ח התקבל בשנת 2013והיה מותנה בהקמת מפעל באתר בנייה מסוים.
המפעל מופעל מתחילת שנת 2014והמענק שהוכר כהכנסה נדחית ,מופחת לאורך תקופת החיים השימושיים
של המבנה לסעיף הכנסות אחרות בדוח רווח והפסד.
הכנסה נדחית בגין מענק ממשלתי תסווג לרוב כהתחייבות שאינה שוטפת .אותו חלק מההכנסה הנדחית אשר ייזקף כהכנסה בשנה העוקבת יוצג
כהתחייבות שוטפת.
בהתאם ל ,IAS 20 -חברה יכולה לבחור להציג מענקי ממשלה ,המתקבלים לצורך רכישת נכסים כהכנסה נדחית )אשר תופחת באופן שיטתי
על פני תקופת החיים השימושיים של הנכס( או בקיזוז מהנכסים הרלוונטיים .בדוחות לדוגמה אלה נבחרה מדיניות חשבונאית להצגת מענקי
ממשלה אלו בניכוי מהרכוש הקבוע ,בגינו התקבל המענק .יחד עם זאת ,בביאור זה מענק ממשלתי שהתקבל מוצג בהתאם לחלופת ההצגה כהכנסה
נדחית ,לשימוש חברות אשר בחרו בחלופה זו.
בדוחות לדוגמה אלה ההנחה הינה כי אין הגבלה על היכולת לפדות את זיכויי המענק שהוענקו בגין נאמנות לקוחות .לכן ,הכנסה נדחית בגין זיכויי
מענק כאמור מוצגת כהתחייבות שוטפת .בפועל ,יתכנו תוכניות נאמנות לקוחות בהן היכולת לפדות את זיכויי המענק שהוענקו מוגבלת ,ועשויה
להוביל להצגת ההכנסה הנדחית המתייחסת כהתחייבות שאינה שוטפת.
IAS 11.42דורש גילוי נפרד לנכסים ולהתחייבויות במסגרת חוזי הקמה .בהיעדר התייחסות בתקינה לאופן סיווג הסכומים ,חלופה אחת אפשרית
היא הצגת הנכסים במסגרת לקוחות וחייבים אחרים והצגת ההתחייבויות כהכנסה נדחית.
על אף שלא קיימת דרישה מפורשת ב ,IFRIC 13 -בדוחות לדוגמה אלה ,הודגמו גילויים אשר משתמשי הדוחות הכספיים עשויים למצוא בהם
תועלת .יתכן ויידרש גילוי נוסף כאשר תוכנית הנאמנות ללקוח הינה משמעותית.
בהתאם ל ,IAS 20.39(c) -על חברה לתת גילוי לתנאים שלא קוימו ותלויות אחרות שנלוו למענק ממשלתי שהוכר.
171
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.32
)IAS 37.84(a
IFRS 3.23
)IAS 37.84(b
)IAS 37.84(c
)IAS 37.84(d
)IAS 37.84(e
)IAS 37.84(e
)IAS 37.84(a
הפרשות
516 ,515 ,514
באלפי ש"ח
יתרה ליום 1בינואר 2014
הוכרו במסגרת צירוף עסקים
הפרשות שנוצרו במהלך השנה
הפרשות שמומשו במהלך השנה
518
הפרשות שבוטלו במהלך השנה
השפעת חלוף הזמן )בגין היוון(
השפעת שינוי בשיעור ההיוון
שינויים בגין הפרשי שער
יתרה ליום 31בדצמבר 2014
שינוי
מבני
אחריות
שיקום
אתר
חוזים
מכבידים
תביעות
משפטיות
תלויות
שהוכרו
בצירוף
517
עסקים
סך הכל
מוצג במסגרת התחייבויות שוטפות
מוצג במסגרת התחייבויות שאינן
519
שוטפות
תקנה 16
להלן תנאי ההצמדה של הפרשות התאגיד
והגילוי להלן לא יידרש[
520
]במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,תבוטל תקנה 16
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
לא צמוד
צמוד מדד
2013
במט"ח או
צמוד
521
למט"ח
לא צמוד
צמוד מדד
במט"ח או
צמוד
למט"ח
הפרשות
)IAS 1.78(d
למידע בדבר הפרשות בגין הטבות לעובדים ,ראה ביאור _____ ,בדבר הטבות לעובדים.
א.
)IAS 37.85(a)-(c
514
515
516
517
518
519
520
521
522
אחריות
ההפרשה לאחריות מתייחסת בעיקרה למוצר _____ שנמכר במהלך השנים שהסתיימו ביום 31בדצמבר
2014ו .2013 -ההפרשה מתבססת על אומדנים שנערכו על פי ניסיון עבר נצבר המתייחס למוצרים ולשירותים
דומים .להערכת הקבוצה ,עיקר ההתחייבות תמומש במהלך שנת .2015שיפוי צפוי בגין עלויות אחריות
שהתהוו בסך _____ אלפי ש"ח הוכר בסעיף חייבים אחרים ,עקב נטילת אחריות של הספק בנוגע למוצרים
הפגומים ,והודעתו לחברה בכתב כי ישיב לה סכום זה.522
בהתאם ל ,IAS 37.85 -חברות נדרשות ,בגין כל סוג של הפרשה ,לתת תיאור קצר של אופי ההתחייבות והמועד הצפוי בגין תזרימים שליליים של
הטבות כלכליות ,גילוי בדבר אי וודאות לגבי סכום ומועד התזרימים העתידיים ,הסכום של שיפוי חזוי כלשהו ועוד.
לא קיימת דרישה להציג מידע השוואתי באשר לגילויים המפורטים ב.IAS 37.84 -
בהתאם ל ,IAS 37.92 -במקרים נדירים ביותר ,גילוי המידע הנדרש לפי ,IAS 37.84-89או חלקו ,עלול לפגוע באופן רציני בעמדתה של החברה
במחלוקת עם צדדים אחרים בנושא הקשור להפרשה ,התחייבות תלויה או נכס תלוי .במקרים כאלה חברה אינה מחויבת לגלות את המידע אך
עליה לגלות את המהות הכללית של המחלוקת ,תוך ציון העובדה שלא ניתן גילוי למידע והסיבה לכך .מומלץ להתייעץ עם המחלקה המקצועית
במקרים אלו.
בהתאם ל ,IFRS 3.23 -יש להכיר בהתחייבות תלויה בצירוף עסקים גם אם אין זה צפוי שכדי לסלק את ההתחייבות יידרש תזרים שלילי של
משאבים כלכליים במידה וקיימת מחויבות בהווה .בנוסף ,בהתאם ל IFRS 3.B64(j) -נראה כי יש לתת את הגילוי הנדרש לפי IAS 37.85בגין
התחייבות תלויה שהוכרה בצירוף עסקים כאמור ,בנפרד.
בהתאם ל IAS 1.98(f), (g) -ו ,IAS 1.97 -חברה נדרשת לתת גילוי נפרד לפריטי הכנסה והוצאה מהותיים בגין יישוב של תביעות ובגין ביטולים
אחרים של הפרשות .בהתאם לעמדת ,KPMGהיפוך הפרשה יוצג באותו סעיף בדוח רווח והפסד אליו נזקף האומדן המקורי.
מניסיוננו ,מרבית ההפרשות ,למעט הפרשות בגין פירוק ושיקום ובמקרים מסוימים הפרשות בגין היטל השבחה בחברות נדל"ן ,יסווגו
כהתחייבויות שוטפות .במידה וחברה שוקלת לסווג הפרשות כלא שוטפות ,מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית.
בהתאם לתקנה ,16כלל התחייבויות התאגיד )ולא רק התחייבויות פיננסיות( יסווגו ויפורטו בקבוצות לפי סוגי מטבע ובסיסי הצמדה .אופן הצגת
הנתונים היא דרך אפשרית למתן הגילוי כאמור .חברות יכולות לעמוד בדרישות הגילוי גם בדרכים אחרות )לדוגמה על ידי הצגת הנתונים במסגרת
גילוי בדבר סיכון מטבע חוץ בביאור מכשירים פיננסיים(.
יש לפרט כל מטבע מהותי בנפרד.
בהתאם להחלטת אכיפה חשבונאית 10-2של רשות ניירות ערך ,הכרה בנכס בגין סכומים אשר עשויים להתקבל מצדדים שונים בגין יציאות
הנדרשות לכיסוי מחויבויות של החברה ,תתאפשר במקרים חריגים בלבד ,בהם קיימות לחברה ראיות ברורות לכך שמימוש ההכנסה כאמור הוא
ודאי למעשה.
172
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.32
ב.
IAS 37.85(a), (b),
IAS 1.98(b), 125
הפרשות )המשך(
שינוי מבני
523
במהלך השנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר ,2014התחייבה הקבוצה לתכנית לעריכת שינוי מבני לאחד מקווי
המוצרים של חטיבת הייצור ,בשל ירידה בביקוש כתוצאה מהרעה במצב הכלכלי .בעקבות ההודעה על
התכנית ,הכירה הקבוצה בהפרשה בסך של _____ אלפי ש"ח לכיסוי העלויות הצפויות בגין השינוי המבני,
לרבות עלויות סיום חוזה ודמי ייעוץ .בנוסף ,הכירה הקבוצה בהטבות בגין פיטורין בסך של _____ אלפי ש"ח
)לפרטים נוספים ראה ביאור _____ ,בדבר הטבות לעובדים( .העלויות שנאמדו התבססו על תנאי החוזים
המתייחסים .סכום של _____ אלפי ש"ח נזקף לדוח רווח והפסד כנגד ההפרשה בשנת .2014השינוי המבני
הושלם בשנת .2014
במהלך השנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר ,2014הוכרה הפרשה בסך _____ אלפי ש"ח לכיסוי עלויות
המתייחסות לשינוי המבני של חלק ממתקני הייצור במגזר הנייר ,אשר הוחלט להחזיקו עד אשר יתרת
המתקנים ימכרו .אומדן עלויות השינוי המבני כולל עלויות סיום חוזה .כמו כן ,הכירה הקבוצה בהטבות בגין
פיטורין המתבססות על תכנית מפורטת עליה הוסכם בין ההנהלה לוועד העובדים בסך של ____ אלפי ש"ח
)לפרטים נוספים ראה ביאור _____ ,בדבר הטבות לעובדים( .עד יוני ,2015צפוי כי יושלם תהליך השינוי
המבני ותושלם המכירה.
עלויות בגין שינוי מבני אשר נזקפו עם התהוותן לדוח רווח והפסד ,הסתכמו בשנת 2014לסך של _____ אלפי
ש"ח .עלויות אלו הוכרו בסעיף הוצאות הנהלה וכלליות )בשנים 2013ו _____ , 2012-ו _____ -אלפי ש"ח,
בהתאמה(.524
IAS 1.125
)IAS 37.85(a
ג.
שיקום אתר
הפרשה בסך _____ אלפי ש"ח הוכרה בשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר ,2013בגין מחויבות הקבוצה
לשיקום נזק סביבתי שנגרם על ידה .העבודה הנדרשת הושלמה במהלך שנת ,2014בעלות של _____ אלפי
ש"ח .חלק ההפרשה שלא נוצל בסך _____ אלפי ש"ח ,בוטל.518
)IAS 37.85(a), (b
IAS 1.129
בהתאם לחוק ברומניה ,על חברת בת הפועלת ברומניה להחזיר קרקע אשר זוהמה על ידה ,למצבה ההתחלתי,
עד לתום שנת .2017בשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר ,2013הכירה הקבוצה בהפרשה בסך של _____
אלפי ש"ח למטרה זו .עקב אופייה ארוך הטווח של התחייבות זו ,קיימת אי וודאות גדולה באמידת סכום
ההפרשה המתייחסת לעלויות שיתהוו .הקבוצה הניחה כי שיקום האתר יעשה בטכנולוגיה ובחומרים
הקיימים כיום .לצורך שיקוף הנחות הקבוצה באשר לשינויים בתמחור המרכיבים האינדיבידואליים של
העלות ,הקבוצה מעריכה כי העלויות ינועו בין _____ אלפי ש"ח לבין _____ אלפי ש"ח .ההפרשה חושבה לפי
שיעור היוון של ,_____%אשר מייצג את שיעור הריבית חסרת הסיכון באזור השיפוט בו צפויה להתממש
ההתחייבות .תהליך השיקום צפוי להתבצע בהדרגה ,במהלך ארבע השנים הבאות.
IAS 34.26
בהשוואה לסכום של _____אלפי ש"ח ,עליו דווח בדוחות הכספיים לתקופת ביניים של הקבוצה לששת
החודשים שהסתיימו ביום 30ביוני ,2014ההפרשה גדלה וזאת עקב שינויים משמעותיים 525באומדן העלויות.
בעת הכנת דוח הביניים לא היה ברור מהו היקף עבודת השיקום שתידרש ,מאחר ודוח הבדיקה של הרשויות
ברומניה טרם הושלם .האומדן עודכן לאחר מכן ,בהתבסס על הדוח הסופי.
כחלק מרכישת חברת _____ ,הקבוצה הכירה בהפרשות לשמירה על איכות הסביבה בגובה _____ אלפי
ש"ח ,אשר נקבעו באופן ארעי )ראה ביאור ____ ,בדבר חברות בנות(.
ד.
)IAS 37.85(a), (b
חוזים מכבידים
בשנת ,2013התקשרה הקבוצה בחוזה חכירה שאינו ניתן לביטול של שטח משרדים אשר ,בשל שינויים
בפעילות ,הפסיקה הקבוצה להשתמש בו ביום 31בדצמבר .2014תקופת החכירה מסתיימת בשנת .2017שטח
המשרדים הושכר בחכירת משנה למשך יתרת תקופת החכירה ,אך שינויים בתנאי השוק גרמו לכך שההכנסות
מדמי השכירות נמוכות מהוצאות השכירות .הקבוצה הכירה בהפרשה בגין הערך הנוכחי של התשלומים
העתידיים ,בניכוי ההכנסות הצפויות מהשכרת המבנה.
ה.
תביעות משפטיות
למידע בדבר תביעות משפטיות ראה ביאור _____ ,בדבר התחייבויות תלויות.
523
524
525
בהתאם ל ,IAS 37.5(d) -הוראות IAS 19הן אלו שחלות על הפרשות בגין הטבות לעובדים ,לרבות הפרשות הנובעות מהטבות בגין פיטורין
במסגרת שינוי מבני .בנוסף ,בהתאם ל ,IAS 19.141 -כאשר קיימת אי וודאות לגבי מספר העובדים שיקבלו את ההצעה של הטבות בגין פיטורין,
קיימת התחייבות תלויה ולפיכך החברה תיתן גילוי על ההתחייבות התלויה ,אלא אם האפשרות לתזרים שלילי בעת סילוק היא קלושה.
כאשר אגב שינוי מבני ממומשת פעילות העונה להגדרת פעילות מופסקת ,יתכן ויידרשו גילויים נוספים בהתאם ל.IFRS 5 -
בהתאם ל ,IAS 34.26 -אם אומדן של סכום ,שדווח בתקופת ביניים ,משתנה באופן משמעותי במהלך תקופת הביניים האחרונה של שנת הכספים ,אך
דיווח לתקופת ביניים זו אינו מתפרסם ,יינתן גילוי למהות ולסכום של אותו השינוי באומדן בביאור לדוחות הכספיים השנתיים לאותה שנת כספים.
173
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.32
ו.
IAS 37.85(a), (b),
IAS 1.125
)IFRS 7.8(f
הפרשות )המשך(
517
תלויות שהוכרו בצירוף עסקים
בעקבות רכישת חברת _____ הכירה הקבוצה בהפרשה בגין התחייבות תלויה ,המתייחסת לתביעה משפטית
שהוגשה על ידי אחד מלקוחותיה של החברה הנרכשת )למידע נוסף ,ראה ביאור _____ ,בדבר חברות בנות(.
.33
ספקים
527 ,526
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
2013
חובות פתוחים
המחאות ושטרות לפירעון
מתוכם ספקים המהווים צדדים קשורים ובעלי עניין
למידע נוסף בדבר ספקים המהווים צדדים קשורים ובעלי עניין ,ראה ביאור _____ ,בדבר צדדים קשורים
ובעלי עניין.
לחשיפת הקבוצה לסיכוני מדד ,מטבע ונזילות בגין ספקים ,ראה ביאור _____ ,בדבר מכשירים פיננסיים.
)IFRS 7.8(f
.34
זכאים אחרים] 526במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,תבוטל תקנה 16והחלק המסומן להלן
לא יידרש[
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
2013
הכנסות מראש
מקדמות מלקוחות
הוצאות לשלם
הטבות עובד )ראה ביאור_____ ,בדבר הטבות לעובדים(
מוסדות
התחייבויות לבעלי עניין וצדדים קשורים
התחייבויות לחברות כלולות
זכאים בשל תמורה מותנית בגין צירוף עסקים
זכאים ויתרות זכות אחרים
התחייבות בגין מתן ערבות)(1
תקנה 16
למידע נוסף בדבר אופן הצמדת התחייבויות ,ראה ביאור _____ ,בדבר הלוואות ואשראי
למידע נוסף בדבר זכאים המהווים צדדים קשורים ובעלי עניין ,ראה ביאור _____ ,בדבר צדדים קשורים
ובעלי עניין.
לחשיפת הקבוצה לסיכוני מדד ,מטבע ונזילות בגין חלק מיתרות הזכאים ,ראה ביאור _____ ,בדבר
מכשירים פיננסיים.
)(1
526
527
למידע נוסף בדבר ערבות פיננסית ,ראה ביאור ______ ,בדבר השקעות אחרות לרבות נגזרים וביאור
______ ,בדבר חברות מוחזקות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני ופעילויות משותפות.
בהעדר התייחסות בתקינה ובתקנות ,גילוי בדבר ספקים וזכאים אחרים ,יינתן לפי העניין ובהתאם לשיקול דעתה של החברה.
בהתאם ל ,IAS 1.61 -בחברות אשר מחזורן התפעולי עולה על 12חודשים ,יש לתת גילוי להתחייבויות אשר חזוי שתסולקנה לאחר יותר מ12 -
חודשים לאחר תקופת הדיווח ומסווגות כהתחייבויות שוטפות.
174
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
א.
IFRS 7.31
כללי
531 ,530 ,529 ,528
הקבוצה חשופה לסיכונים העיקריים הבאים הנובעים משימוש במכשירים פיננסיים:
IFRS 7.33
מכשירים פיננסיים
סיכון אשראי
סיכון נזילות
סיכון שוק
בביאור זה ניתן מידע כמותי ואיכותי בדבר החשיפה של הקבוצה לכל אחד מהסיכונים שלעיל ,מטרות
הקבוצה ,מדיניות ותהליכים לגבי מדידה וניהול של הסיכון.
בכדי להתמודד עם סיכונים אלו וכמפורט להלן ,מתקשרת הקבוצה בעסקאות עם מכשירים פיננסיים נגזרים.
להלן הרכב הנגזרים:
]הגילוי להלן מומלץ בחברות שהיקף המכשירים הנגזרים שלהם מהותי[
באלפי ש"ח
ליום 31בדצמבר
2014
2013
נגזרים המוצגים במסגרת נכסים שוטפים
חוזי אקדמה על שערי חליפין המשמשים לגידור
חוזי אקדמה על שערי חליפין שאינם משמשים לגידור
חלות שוטפת של חוזי החלפת ריבית ) (SWAPהמשמשים לגידור
חלות שוטפת של חוזי החלפת ריבית ) (SWAPשאינם משמשים לגידור
חוזי אקדמה על מדד
אופציות רכש על מטבע חוץ
סה"כ
נגזרים המוצגים במסגרת נכסים בלתי שוטפים
חוזי החלפת ריבית ) (SWAPהמשמשים לגידור
חוזי החלפת ריבית ) (SWAPשאינם משמשים לגידור
סה"כ
נגזרים המוצגים במסגרת התחייבויות שוטפות
חוזי אקדמה על שערי חליפין המשמשים לגידור
חוזי אקדמה על שערי חליפין שאינם משמשים לגידור
חלות שוטפת של חוזי החלפת ריבית ) (SWAPהמשמשים לגידור
חלות שוטפת של חוזי החלפת ריבית ) (SWAPשאינם משמשים לגידור
סה"כ
נגזרים המוצגים במסגרת התחייבויות בלתי שוטפות
532
כתבי אופציה למשקיעים
חוזי החלפת ריבית ) (SWAPהמשמשים לגידור
חוזי החלפת ריבית ) (SWAPשאינם משמשים לגידור
סה"כ
528
529
530
531
532
בהתאם ל ,IFRS 7.34 -על חברה לתת גילוי למידע כמותי מסכם אודות חשיפתה לכל סוג של סיכון הנובע ממכשירים פיננסיים .גילויים אלה
צריכים להיות מבוססים על המידע המוכן לצרכים פנימיים לאנשי מפתח ניהוליים של החברה )כהגדרתם ב ,(IAS 24 -לדוגמה ,דירקטוריון או
מנכ"ל חברה.
בהתאם ל ,IFRS 7.35 -אם המידע הכמותי ,שניתן לו גילוי נכון למועד הדיווח ,לא מייצג את חשיפתה של החברה לסיכון במהלך התקופה ,על
החברה לספק מידע נוסף שיהווה מצג טוב יותר .לדוגמה ,אם עסקי החברה מושפעים מעונתיות והערך בספרים של הלוואות וחייבים משתנה
באופן מהותי במהלך השנה ,ניתוחי רגישות המבוססים אך ורק על המצב נכון למועד הדיווח לא ייצגו את חשיפתה של החברה לסיכון במהלך
השנה.
בהתאם ל ,IFRS 7.32A -מתן גילויים איכותיים בהקשר לגילויים הכמותיים מאפשר למשתמשים לקשר ביניהם ולקבל תמונה כוללת בדבר
המהות וההיקף של הסיכונים הנובעים מהמכשירים הפיננסיים .החיבור בין גילויים איכותיים לגילויים כמותיים תורם לגילוי מידע באופן
שמאפשר טוב יותר למשתמשים להעריך את חשיפת הישות לסיכונים.
בהתאם ל ,IFRS 7.31-32 -על החברה לתת גילוי שמאפשר למשתמשים בדוחותיה הכספיים להעריך את המהות וההיקף של סיכונים הנובעים
ממכשירים פיננסיים שהחברה חשופה אליהם במועד הדיווח .סיכונים אלה ,בדרך כלל ,כוללים ,בין היתר ,סיכון אשראי ,סיכון נזילות וסיכון שוק.
לגבי כל סוג של סיכון הנובע ממכשירים פיננסיים ,חברה תיתן גילוי ,בין היתר ,לחשיפות לסיכון וכיצד הן נוצרות ,למטרות ,מדיניות ותהליכים
שלה לניהול הסיכון והשיטות ששימשו למדידת הסיכון ,לשינויים כלשהם במידע כאמור מהתקופות הקודמות ולמידע נוסף בהתאם לדרישות
ב.IFRS 7.33 -
הגילוי
גילוי בדבר ניהול סיכונים פיננסיים הנכלל בדוחות כספיים לדוגמה אלה ,נועד להדגים תסריטים ומצבים אפשריים שונים שחברות עשויות
להיתקל בהם בפרקטיקה .כל חברה נדרשת לבנות את הגילוי המתאים עבורה בהתאם לעובדות ונסיבות מסוימות הקשורות לעסקיה,
ולפרקטיקת ניהול הסיכונים שלה וכן לקחת בחשבון את חשיבות החשיפה לסיכונים הנובעים משימוש במכשירים פיננסיים.
בהתאם ל ,IAS 1.69(d) -סילוק התחייבות באמצעות הנפקת מכשירים הוניים אינו מביא לידי סיווג ההתחייבות כשוטפת ,גם כאשר מועד
הפקיעה של האופציות הינו עד 12חודשים לאחר מועד הדיווח.
175
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ב.
המסגרת לניהול סיכונים
האחריות המקיפה לבסס את מסגרת ניהול הסיכונים של הקבוצה ולפקח עליה מצויה בידי הדירקטוריון.
הדירקטוריון הקים ועדה לניהול סיכונים ,האחראית על פיתוח ומעקב אחר מדיניות ניהול הסיכונים של
הקבוצה .הוועדה מדווחת באופן שוטף לדירקטוריון על פעולותיה.
מדיניות ניהול הסיכונים של הקבוצה גובשה בכדי לזהות ולנתח את הסיכונים העומדים בפני הקבוצה ,לקבוע
הגבלות הולמות לסיכונים ובקרות ולפקח על הסיכונים והעמידה בהגבלות .המדיניות והשיטות לניהול
הסיכונים נסקרות באופן שוטף בכדי לשקף שינויים בתנאי השוק ובפעילות הקבוצה .באמצעות הכשרה ותקני
ונהלי ניהול ,הקבוצה פועלת לפיתוח סביבת בקרה יעילה בה כל העובדים מבינים את תפקידם ומחויבותם.
ועדת הביקורת של הדירקטוריון מפקחת על מעקב ההנהלה אחר הציות למדיניות ניהול הסיכונים של
הקבוצה ונהליה והיא בוחנת את ההתאמה של מסגרת ניהול הסיכונים ביחס לסיכונים העומדים בפני
הקבוצה .בתהליך הפיקוח נעזרת ועדת הביקורת בביקורת הפנימית .הביקורת הפנימית עוסקת בבדיקות
שוטפות ובבדיקות לפי דרישה של הבקרות והנהלים לניהול הסיכונים ,שתוצאותיהן מדווחות לוועדת
הביקורת.
IFRS 7.33
ג.
סיכון אשראי
סיכון אשראי הוא סיכון להפסד כספי שיגרם לקבוצה באם לקוח או צד שכנגד למכשיר פיננסי לא יעמוד
בהתחייבויותיו החוזיות ,והוא נובע בעיקר מחובות של לקוחות וחייבים אחרים ,מהלוואות שניתנו לצדדים
שלישיים ומהשקעות בניירות ערך.
לקוחות וחייבים אחרים
)IFRS 7.34(c
החשיפה של הקבוצה לסיכוני אשראי מושפעת בעיקר מהאפיון האישי של כל לקוח .אולם ,ההנהלה לוקחת
בחשבון גם את המאפיינים הדמוגראפיים של בסיס הלקוחות של הקבוצה ,כולל הסיכון לאי יכולת פירעון
בענף ובמדינה בה פועל הלקוח ,היות שלגורמים אלה עשויה להיות השפעה על סיכון אשראי .כ_____ % -
)בשנים 2013ו _____ % 2012 -ו ,_____ % -בהתאמה( מהכנסות הקבוצה ,נובעות מעסקאות מכירה מול
לקוח יחיד .עם זאת ,לא קיים ריכוז אחר של סיכון אשראי.
הוועדה לניהול סיכונים קבעה מדיניות אשראי לפיה כל לקוח חדש נבחן פרטנית בדבר איכות האשראי שלו
לפני שמוצעים לו תנאי המשלוח והתשלום המקובלים בקבוצה .הבדיקה שנעשית על ידי הקבוצה כוללת דירוג
אשראי חיצוני ,באם קיים ,ובמקרים מסוימים ,קבלת סימוכין מבנק .לכל לקוח נקבעת מגבלת רכישות,
המשקפת את הסכום הפתוח המרבי שאינו דורש את אישור הוועדה לניהול סיכונים; מגבלות אלה נבחנות על
בסיס רבעוני .לקוחות שאינם עומדים באמות המידה של הקבוצה לגבי איכות האשראי יכולים להתקשר עם
הקבוצה על בסיס תשלום מראש בלבד.
למעלה מ _____% -מלקוחות הקבוצה סוחרים עימה זה יותר מארבע שנים ולא הוכר בגינם הפסד מירידת
ערך .במעקב אחר סיכון האשראי של הלקוחות ,קובצו הלקוחות בהתאם לאפיון האשראי שלהם ,כולל האם
הם אדם פרטי או ישות משפטית ,סיטונאים ,קמעונאים או לקוחות קצה ,מיקום גיאוגרפי ,ענף פעילות ,גיול
החוב ,זמני פירעון וקיומם של קשיים כספיים בעבר .לקוחות וחייבים אחרים מתייחסים בעיקר לקבוצת
הלקוחות הסיטונאיים של הקבוצה .לקוחות המדורגים כבעלי "סיכון גבוה" מסווגים לרשימת הלקוחות
המוגבלים ומצויים תחת פיקוח ועדת ניהול הסיכונים .ממועד הדירוג כאמור מתבצעות המכירות על בסיס
תשלום מראש.
)IFRS 7.33(c
הקבוצה עוקבת מקרוב אחר המצב הכלכלי באירופה ומבצעת פעולות לצורך הגבלת חשיפתה ללקוחות
במדינות בהן קיימת אי יציבות כלכלית משמעותית .בשנת 2014חלק ממגבלות הרכישה עודכנו ,בייחוד עבור
לקוחות הפועלים במדינות _____ _____ ,ו _____ -וזאת משום שניסיון הקבוצה מראה שלאי היציבות
הכלכלית היתה השפעה גדולה יותר על מצב הלקוחות במדינות אלו בהשוואה ללקוחות ממדינות אחרות.
)IFRS 7.36(b
מכירת טובין הינה בכפוף לתנאי שמירת בעלות ,כך שבמקרה של אי תשלום יכולה להיות לקבוצה דרישה
מובטחת .בנוסף ,הקבוצה דורשת בדרך כלל בטחונות מלקוחותיה ומבצעת לגבי יתרות חובה של לקוחות
וחייבים אחרים ביטוחי אשראי.
הקבוצה מכירה בהפרשה לירידת ערך המשקפת את הערכתה לגבי הפסדים שהתרחשו מלקוחות וחייבים
אחרים .המרכיבים העיקריים של הפרשה זו הם מרכיבי הפסד ספציפיים המתייחסים לחשיפות משמעותיות
ספציפיות ,וכן מרכיב הפסד קולקטיבי הנקבע לקבוצות של נכסים דומים לגבי הפסדים שהתרחשו אך טרם
זוהו .ההפרשה להפסד הקולקטיבית נקבעת בהתבסס על מידע היסטורי לגבי סטטיסטיקת תשלומים
בהתייחס לנכסים כספיים דומים.
176
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IFRS 7.34(a),
)7.36(a), (c
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ג.
סיכון אשראי )המשך(
מזומנים ושווי מזומנים
הקבוצה מחזיקה במזומנים ובשווי מזומנים בבנקים ובמוסדות פיננסיים שמדורגים – AAעד AA+בהתבסס
על הדירוג של חברת _____.
השקעות במכשירי חוב
הקבוצה מגבילה את החשיפה לסיכון אשראי על ידי השקעה במכשירי חוב נזילים בלבד ורק כאשר לצד שכנגד
יש דירוג אשראי של לפחות " "A1על ידי סוכנות דירוג _____ ולפחות " "Aבהתאם לסוכנות דירוג _____.
ההנהלה עוקבת באופן פעיל אחר דירוגי אשראי ובהתחשב בדירוגי אשראי גבוהים אלה ,ההנהלה אינה צופה
שהצדדים שכנגד לא יעמדו בהתחייבויותיהם ,למעט השקעות באגרות חוב המסווגות בקטגוריית זמין
למכירה והשקעות מוחזקות לפדיון שירד ערכן כמתואר בסעיף ) (2להלן.
נגזרים
הצדדים שכנגד לנגזרים שמחזיקה החברה הינם בנקים ומוסדות פיננסיים שמדורגים AA-עד AA+
בהתבסס על הדירוג של חברת _____.
)(1
)IFRS 7.36(a
)IFRS 7.34(a
535 ,534 ,533
חשיפה לסיכון אשראי
הערך בספרים של הנכסים הפיננסיים מייצג את חשיפת האשראי המרבית ,בהתעלם מערכם בספרים
של בטוחות או חיזוקי אשראי אחרים כלשהם.536
למידע בדבר החשיפה המרבית בגין ערבויות פיננסיות ,ראה סעיף ו' להלן.
המרבית לסיכון אשראי בגין לקוחות וחייבים למועד הדיווח לפי אזורים גיאוגרפיים הינה
החשיפה
כדלקמן:538 ,537
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
2013
מקומיים
ארצות גוש האירו
בריטניה
מדינות אירופה אחרות
ארצות הברית
אזורים אחרים
)IFRS 7.34(a
החשיפה המרבית לסיכון אשראי בגין מזומנים ושווי מזומנים ,לקוחות וחייבים לפי הצד שכנגד הינה
כדלקמן:
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
2013
מזומנים ושווי מזומנים בבנקים ובמוסדות פיננסיים:
דירוג AA+
דירוג AA
דירוג –AA
לקוחות סיטונאים
לקוחות קמעונאים
לקוחות קצה
לקוחות וחייבים אחרים
533
534
535
536
537
538
הגילוי להלן יינתן ביחס לכל הנכסים הפיננסיים המוחזקים על ידי החברה ואשר בגינם קיים לקבוצה סיכון אשראי .דוגמה לנכס פיננסי שאין בגינו
סיכון אשראי הינה השקעה במניה.
בהתאם ל ,IFRS 7.36, B1-B3 -חברה נדרשת לתת גילוי בדבר סיכון אשראי לפי "סוגים" של מכשירים פיננסיים ,אשר אינם מוגדרים ב-
.IFRS 7סוגים אלה ,הנקבעים על ידי החברה ,נבדלים מארבע הקבוצות של מכשירים פיננסיים המפורטות ב .IAS 39 -בקביעת סוגים של
מכשירים פיננסיים ,חברה צריכה ,לפחות ,להפריד בין מכשירים הנמדדים בעלות מופחתת לבין אלה הנמדדים בשווי הוגן ולהתייחס כסוג נפרד
לאותם מכשירים פיננסיים שמחוץ לתחולה של .IFRS 7
בהתאם ל IFRS 7.B8 -זיהוי של ריכוזי סיכון דורש שיקול דעת המתחשב בנסיבות ספציפיות בכל חברה .דוגמאות של ריכוזי סיכון אשראי
כוללים ,בין היתר ,חלוקה לפי איזור גיאוגרפי ולפי דירוג אשראי )ראה IG.18-19ב.(IFRS 7 -
בהתאם ל ,IFRS 7.36(a) -על חברה לתת גילוי לסכום המייצג באופן הטוב ביותר את החשיפה המרבית לסיכון אשראי במועד הדיווח ,מבלי
להתחשב בבטוחה כלשהי המוחזקת או בחיזוקי אשראי אחרים .גילוי זה אינו נדרש במידה והערך בספרים מייצג את החשיפה המרבית.
בהתאם ל ,IFRS 7.B9,10 -לגבי נכס פיננסי ,החשיפה המרבית של החברה לסיכון אשראי ,בדרך כלל ,היא הערך בספרים ברוטו בניכוי סכומים
כלשהם המקוזזים בהתאם ל IAS 32 -והפסדים מירידת ערך כלשהם שהוכרו בהתאם ל .IAS 39 -לעומת זאת ,החשיפה המרבית לסיכון אשראי
בגין ערבויות פיננסיות אינה תמיד הערך בספרים.
בהתאם ל IFRS 7.36 -נדרש לתת גילוי כאמור לכל סוג של מכשיר פיננסי .לפיכך ,במידה וקיימים סוגים נוספים של נכסים פיננסיים שהחשיפה
לסיכון אשראי בגינם לפי אזורים גיאוגרפיים הינה משמעותית ,יינתן גילוי זה גם ביחס לסוגי נכסים פיננסים אלו ,כדוגמת מזומנים ושווי מזומנים,
השקעות במכשירי חוב וכדומה.
לתשומת לבכם ,מומלץ לשקול הצגה נפרדת עבור אותן מדינות בהן קיימת אי יציבות כלכלית והחשיפה לסיכון האשראי עשויה להיות משמעותית.
177
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ג.
סיכון אשראי )המשך(
)(1
)IFRS 7.34(a
חשיפה לסיכון אשראי )המשך(
הלקוח העיקרי של הקבוצה ,סיטונאי מקומי ,מהווה _____ אלפי ש"ח מתוך סך הערך בספרים של
הלקוחות והחייבים ליום 31בדצמבר ) 2014ליום 31בדצמבר _____ :2013אלפי ש"ח(.
החשיפה המרבית לסיכון אשראי בגין השקעות במכשירי חוב לפי הצד שכנגד הינה כדלקמן:
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
2013
השקעות מוחזקות למסחר:
אגרות חוב שהונפקו על ידי ממשלת ישראל
אגרות חוב שהונפקו על ידי תאגידים אחרים:
דירוג AAA
דירוג AA
דירוג A
נכסים פיננסים זמינים למכירה:
אגרות חוב שהונפקו על ידי ממשלת ישראל
אגרות חוב שהונפקו על ידי תאגידים אחרים:
דירוג AAA
דירוג AA
דירוג A
)IFRS 7.36(b
בטוחות וחיזוקי אשראי אחרים
539
ליום 31בדצמבר ,2014אשראי ללקוחות קמעונאים בסך _____ אלפי ש"ח מובטח בביטוח אשראי
)כולל השתתפות עצמית( ובביטחונות שונים ,בין היתר ,מבנקים ומצדדים קשורים של הלקוחות.
להערכת הקבוצה ,אילולא ביטוח האשראי והביטחונות השונים ,הקבוצה הייתה מכירה בירידת ערך
נוספת לזו המתוארת בסעיף ג) (2להלן ,בסך של _____ אלפי ש"ח.540
539
540
בהתאם ל ,IFRS 7.38 -על חברה לתת גילוי בדבר המהות והערך בספרים של בטוחות או אמצעים אחרים לחיזוקי אשראי שנתקבלו ולמדיניותה
למימוש בטוחות או אמצעים אלה כאשר הם לא ניתנים להמרה למזומן בנקל .גילוי זה נדרש רק ביחס לנכסים כאמור המוחזקים נכון למועד
הדיווח.
בהתאם ל ,IFRS 7.36(b) -יש לתת גילוי לבטוחות ולחיזוקי אשראי אחרים וכן להשפעה הפיננסית שלהם ביחס לחשיפה המרבית לסיכון אשראי.
לצורך מתן גילוי על ההשפעה הפיננסית של בטוחות וחיזוקי אשראי ביחס לחשיפה המרבית לסיכוני אשראי ,ניתן להפעיל שיקול דעת בקשר
למהות הגילוי הנדרש .גילוי כמותי של ההשפעה הפיננסית של בטוחות מוחזקות וחיזוקי אשראי אחרים יכול לכלול:
;(overcollateralizationאו
ׂ
• שווי הוגן של הבטוחות ,אך ללא התחשבות בחיזוקי אשראי המוחזקים ביתר ביחס לסוג מסוים של נכס )
• הערכה של ההפרש בין ירידות הערך שנרשמו בפועל לבין מה שהיה מוכר לולא הבטוחה או חיזוקי האשראי האחרים.
כמו כן ,ייתכנו מקרים בהם גילוי כמותי אינו מתאים .במקרים אלו יש להסתפק בגילוי איכותי לגבי ההשפעה הפיננסית של הבטוחה על סיכון
האשראי בגין הנכס הספציפי ,המסביר כיצד הישות מתחשבת בבטוחות או חיזוקי אשראי אחרים בניהול סיכון האשראי שלה.
במידת הצורך מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית.
178
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ג.
סיכון אשראי )המשך(
)(2
גיול חובות והפסדים מירידת ערך
)(i
)IFRS 7.37(a
541
לקוחות וחייבים אחרים
להלן גיול חובות של לקוחות וחייבים אחרים:
באלפי ש"ח
ליום 31בדצמבר
2014
שלא נרשמה
בגינם
שנרשמה בגינם ירידת ערך
ירידת ערך
ברוטו
542
ירידת ערך
2013
שלא נרשמה
בגינם
ירידת ערך
שנרשמה בגינם ירידת ערך
ירידת ערך
ברוטו
אינם בפיגור
פיגור של 0-30יום
פיגור של 31-120יום
פיגור של 120יום עד שנה
פיגור של מעל שנה
IFRS 7.16
התנועה בהפרשה לירידת ערך בגין יתרות לקוחות וחייבים אחרים במשך השנה הייתה
כדלקמן:
2014
ירידת ערך
2013
ירידת ערך
יתרה ליום 1בינואר
הפסד שהוכר מירידת ערך )(1
יתרה ליום 31בדצמבר )(2
IFRS 7.B5(d),16
IAS 39.64
)IFRS 7.37(b
)IFRS 7.36(b
541
542
543
חשבונות ההפרשות לירידת ערך משמשים להכרה בהפסדים מירידת ערך ,אלא אם הקבוצה
משוכנעת שאין סיכוי לגבות את סכום החוב ואז מקוזז הסכום שאינו ניתן לגביה ישירות כנגד
הנכס הפיננסי.
)(1
הפסד מירידת ערך שהוכר בסך של _____ אלפי ש"ח מתייחס ללקוח שהוכרז כפושט
רגל במשך השנה .על אף שהבעלות על המוצרים שנמכרו נשמרה בידי הקבוצה,
לקבוצה אין מידע באם המוצרים מצויים ברשות הלקוח.543
בהתאם ל ,IFRS 7.37(a) -ביחס לכל סוג של נכסים פיננסיים )נוסף על נכסים פיננסיים המסווגים כהלוואות וחייבים( ,החברה צריכה לתת גילוי
לניתוח הגיול של נכסים פיננסיים שבפיגור בסוף תקופת הדיווח ,אך ערכם לא נפגם .ביאור זה מציג גילוי כאמור גם לגבי נכסים פיננסיים שאינם
בפיגור וכן לגבי נכסים פיננסים שערכם נפגם ,מידע שאינו נדרש במפורש בתקן.
לחלופין ,ניתן להציג את גיול החובות לפי סכומים בניכוי ירידת הערך )סכומים נטו(.
בהתאם ל ,IFRS 7.37(b) -יש לתת גילוי לנכסים פיננסיים ספציפיים שנקבע שערכם נפגם ,לרבות הגורמים בהם החברה התחשבה בעת הקביעה
שערכם נפגם.
179
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ג.
סיכון אשראי )המשך(
)(2
גיול חובות והפסדים מירידת ערך )המשך(
)(i
לקוחות וחייבים אחרים ׁ)המשך(
)(2
יתרת ההפסד מירידת ערך ליום 31בדצמבר 2014מתייחסת למספר לקוחות שהודיעו
כי הם צופים שהם לא יוכלו לשלם את חובם ,בעיקר בשל המצב הכלכלי .הקבוצה
סבורה כי סכומים שלא הוכרה בגינם ירידת ערך ושהם בפיגור של למעלה מ_____ -
יום ,הינם בני גבייה ,בהתבסס על דפוסי תשלום היסטוריים ועל ניתוחים מעמיקים
של סיכון האשראי של הלקוחות ,כולל דירוגי האשראי של הלקוחות האמורים ,כאשר
זמינים.
ליום 31בדצמבר ,2014הפסד מירידת ערך שהוכר בסך של _____ אלפי ש"ח מתייחס
ללקוחות שנרכשו כחלק מרכישת חברת _____ )למידע נוסף ,ראה ביאור _____,
בדבר חברות בנות( .לקבוצה אין זכות החזר ספציפית בגין לקוחות אלה.
)IFRS 7.36(c
איכות האשראי של לקוחות וחייבים אחרים מוערכת על ידי ועדת ניהול סיכונים בקבוצה על בסיס
מדיניות האשראי של הקבוצה .הקבוצה מפקחת על סיכון אשראי לקוחות באמצעות קיבוצם
בהתאם למאפייניהם .בהתבסס על פיקוח הקבוצה על סיכון אשראי הלקוחות ,הקבוצה בדעה
שלמעט האמור לעיל ,אין צורך בהפרשה לירידת ערך לגבי חובות של לקוחות שאינם בפיגור או
בפיגור של עד _____ יום; _____ %מיתרת הלקוחות ,הכוללת את החוב של הלקוח העיקרי ביותר
של הקבוצה )ראה לעיל( ,מתייחסים ללקוחות שלקבוצה ניסיון עבר טוב עמם.544
ליום 31בדצמבר ,2014לקבוצה אין הפרשה קולקטיבית לירידת ערך בגין יתרות לקוחות ,חייבים
והלוואות שניתנו.545
)(ii
במהלך שנת ,2014הוכר הפסד בסך של _____ אלפי ש"ח מירידת ערך השקעות באגרות חוב
המסווגות בקטגוריית נכסים פיננסיים זמינים למכירה ) _____ :2013אלפי ש"ח:2012 ,
_____ אלפי ש"ח( עקב הכרזה של המנפיק על כוונה להגיע להסדר חוב עם מחזיקי אגרות
החוב .לקבוצה אין בטחונות כנגד השקעה זו.
)IFRS 7.36(b), 37(b
)(iii
IFRS 7.16
נכסים פיננסיים זמינים למכירה
השקעות מוחזקות לפדיון
התנועה בהפרשה לירידת ערך בגין השקעות המוחזקות לפדיון במשך השנה היתה כדלקמן:
באלפי ש"ח
יתרה ליום 1בינואר
הפסד שהוכר מירידת ערך
יתרה ליום 31בדצמבר
2014
2013
לא קיימים לקבוצה מכשירי חוב שמועד פירעונם עבר אך לא הוכרה בגינם ירידת ערך נכון ל-
31בדצמבר _____ :2013) 2014אלפי ש"ח(.
)IFRS 7.37(b
544
545
546
במהלך שנת ,2014הוכר הפסד בסך של _____ אלפי ש"ח מירידת ערך השקעות המוחזקות
לפדיון עקב קשיים פיננסיים אליהם נקלע מנפיק ניירות הערך .לקבוצה אין בטחונות כנגד
השקעה זו.
ליום 31בדצמבר ,2014לקבוצה אין הפרשה קולקטיבית לירידת ערך בגין יתרות השקעות
מוחזקות לפדיון )_____ :2013אלפי ש"ח(.546
בהתאם ל ,IFRS 7.36(c) -ביחס לכל סוג של נכסים פיננסיים ,על חברה לתת גילוי בדבר איכות האשראי של נכסים פיננסיים )לדוגמה ,דירוג
האשראי( שלא עבר מועד פירעונם ושלא הוכרה בגינם ירידת ערך.
לחלופין :ליום 31בדצמבר ,2014לקבוצה הפרשה קולקטיבית לירידת ערך בגין יתרות לקוחות ,חייבים והלוואות שניתנו בסך _____ אלפי ש"ח
) _____ :2013אלפי ש"ח(.
לחלופין :ליום 31בדצמבר ,2014לקבוצה הפרשה קולקטיבית בסך _____ אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח( המתבססת על ____.
180
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
ד.
IFRS 7.33
מכשירים פיננסיים )המשך(
סיכון נזילות
547
סיכון נזילות הוא הסיכון שהקבוצה תתקשה לעמוד במחויבויות הקשורות בהתחייבויותיה הפיננסיות
המסולקות על ידי מסירת מזומן או נכס פיננסי אחר .גישת הקבוצה לניהול סיכוני הנזילות שלה היא
להבטיח ,ככל הניתן ,את מידת הנזילות המספקת לעמידה בהתחייבויותיה במועד ,בתנאים רגילים ובתנאי
לחץ מבלי שיגרמו לה הפסדים בלתי רצויים או פגיעה במוניטין.
עודפי המזומנים המוחזקים על ידי חברות הקבוצה ,אשר אינם נדרשים למימון הפעילות השוטפת ,מושקעים
באפיקי השקעה נושאי ריבית כגון :פקדונות לזמן קצר ואגרות חוב .אפיקי השקעה אלו נבחרים על ידי
הנהלות החברות בהתאם לתחזיות עתידיות לגבי צורכי המזומנים של חברות הקבוצה לצורך עמידה
בהתחייבויותיהן.
תחזית תזרימי מזומנים נקבעת הן ברמת הישויות השונות בקבוצה והן ברמת המאוחד .החברה בוחנת
תחזיות שוטפות של דרישות הנזילות שלה כדי לוודא שקיימים די מזומנים לצרכים התפעוליים ,תוך הקפדה
שבכל עת יהיו מספיק מסגרות אשראי לא מנוצלות כך שהחברה לא תחרוג ממסגרות האשראי שנקבעו לה
ומאמות המידה הפיננסיות בהן היא מחויבת לעמוד )אם קיימות( .תחזיות אלו מביאות בחשבון גורמים כגון
תוכנית החברה להשתמש בחוב לצורך מימון פעילותה ,עמידה באמות מידה פיננסיות מחייבות ,עמידה
במטרות של יחסי נזילות מסויימים ,וכן עמידה בדרישות חיצוניות כגון חוקים או רגולציה.
)IFRS 7.39(c
)IAS 7.50(a
הקבוצה משתמשת בתמחיר מבוסס פעילות לצורך תמחור מוצריה ושירותיה ,דבר המסייע לה לעקוב אחר
דרישות תזרים המזומנים ולמקסם את תשואת המזומנים מהשקעותיה .הקבוצה מוודאת קיומם של רמות
מספקות של מזומנים על פי דרישה לתשלום הוצאות התפעול הצפויות לתקופה של 60יום ,כולל הסכומים
הדרושים לעמידה בהתחייבויות הפיננסיות; האמור אינו מביא בחשבון את ההשפעה הפוטנציאלית של
תרחישים קיצוניים שאין אפשרות סבירה לצפותם ,כגון אסונות טבע .בנוסף ,הקבוצה מחזיקה במקורות
אשראי כדלקמן:
•
•
משיכת יתר ללא בטחונות בגובה _____ אלפי ש"ח .הריבית תהיה בשיעור פריים ) _____ % +בשנת
.(_____% 2013
סכום של _____ אלפי ש"ח הניתן למשיכה לכיסוי צרכים כספיים קצרי מועד .קו אשראי זה הוא ל-
30יום ומתחדש באופן אוטומטי לפי בחירת הקבוצה .הריבית תהיה בשיעור פריים ) _____ % +בשנת
.(_____% 2013
לקבוצה קיימות מחויבויות חוזיות לרכישת רכוש קבוע ,להשקעה הונית עתידית בישות בשליטה משותפת וכן
מחויבות לתשלום דמי חכירה .למידע נוסף ,ראה ביאור _____ ,בדבר התקשרויות וביאור _____ ,בדבר
חכירות תפעוליות.
547
מטרת ביאור זה הינה להציג את המדיניות והתהליכים בחברה הננקטים לצורך ניהול סיכון הנזילות .תהליכים אלה עשויים לכלול בחינה שוטפת
של עמידה באמות מידה פיננסיות ,ניתוח והתאמה של ימי אשראי ספקים מול ימי אשראי לקוחות וכדומה.
181
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
ד.
)IFRS 7.39(a), (b
מכשירים פיננסיים )המשך(
סיכון נזילות )המשך(
548
להלן מועדי הפירעון החוזיים של התחייבויות פיננסיות 549בסכומים בלתי מהוונים וזאת בהתבסס על השערים
העתידיים החזויים למועד הדיווח ,550כולל אומדן תשלומי ריבית .גילוי זה אינו כולל סכומים אשר לגביהם
קיימים הסכמי קיזוז:
באלפי ש"ח
IFRS 7.39(a),
7.B11A-B11D
)IFRS 7.B11C (c
548
549
550
551
ליום 31בדצמבר 2014
ערך
בספרים
תזרים
של
מזומנים
נגזרים
הערך
בספרים אחרים 551חוזי
עד 6
חודשים
6-12
חודשים
1-2
שנים
2-5
שנים
מעל
חמש
שנים
התחייבויות פיננסיות שאינן
נגזרים
משיכות יתר מבנקים
הלוואות לזמן קצר מבנקים )(1
הלוואות לזמן קצר מנותני
אשראי אחרים
קו אשראי מבנקים )ללא בטחונות(
ספקים
זכאים אחרים )(3
אגרות חוב ניתנות להמרה במניות )(2
אגרות חוב שאינן ניתנות
להמרה במניות )(3
הלוואות מבנקים )(3) ,(1
התחייבות בגין חכירה מימונית
הלוואה מחברה כלולה
הלוואה מישות בשליטה משותפת
הלוואה מבעל עניין
הלוואה לזמן ארוך מאחרים
יתרות אחרות לזמן ארוך
ערבויות פיננסיות )(4
בהתאם ל ,IFRS 7.B10A -על חברה לתת גילוי למידע כמותי מסכם בדבר חשיפתה לסיכון נזילות ,לרבות ניתוח מועדי פירעון חוזיים ,בהתבסס
על המידע המסופק באופן פנימי לאנשי המפתח הניהוליים .בנוסף ,על החברה להסביר כיצד נקבעו נתונים אלו.
על חברה לתת גילוי לאופן שבו היא מנהלת את סיכוני הנזילות הנובעים מניתוח מועדי הפירעון שלה ביחס להתחייבויות פיננסיות שהינן נגזרים
והתחייבויות פיננסיות שאינן נגזרים.
IFRS 7אינו מגדיר "פירעון חוזי" ) .(contractual maturitiesיחד עם זאת ,בהתאם לעמדת ,KPMGבניתוח מועדי הפירעון החוזיים יש לכלול הן
את תשלומי הקרן והן את תשלומי הריבית.
בהתאם ל ,IFRS 7.B11, B11C(b) -בהכנת ניתוח לפי מועדי הפירעון החוזיים לגבי התחייבויות פיננסיות ,משתמשת החברה בשיקול דעתה על
מנת לקבוע את המספר הראוי של טווחי זמן .כאשר חברה מחויבת להעמיד סכומים לתשלום בשיעורין ,כל תשלום מוקצה לתקופה המוקדמת
ביותר שבה החברה יכולה להידרש בתשלום.
בהתאם ל ,IFRS 7.B11C(a) -אם הצד שכנגד רשאי לבחור את עיתוי תשלום הסכום ,ההתחייבות נכללת על בסיס המועד המוקדם ביותר שבו
החברה יכולה להידרש בתשלום.
כאשר הסכום לתשלום אינו קבוע ,הסכום שניתן לו גילוי ייקבע בהתאם לתנאים השוררים במועד הדיווח .בהתאם לעמדת ,KPMGעל החברה
לקבוע את הסכומים כאמור בהתבסס על שערי הפורוורד השוררים למועד הדיווח ,יחד עם זאת ,קיימות חלופות אחרות.
בדוחות לדוגמה אלה ,נגזרים אשר מועדי הפירעון החוזיים שלהם אינם חיוניים להבנת העיתוי של תזרימי המזומנים ,נכללו בעמודה זו.
182
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ד.
סיכון נזילות )המשך(
באלפי ש"ח
IFRS 7.39(b),
7.B11A-B11D
552
553
ליום 31בדצמבר 2014
ערך
בספרים
תזרים
של
מזומנים
נגזרים
הערך
בספרים אחרים 551חוזי
עד 6
חודשים
6-12
חודשים
1-2
שנים
2-5
שנים
מעל
חמש
שנים
התחייבויות פיננסיות -
מכשירים נגזרים(3) 553 ,552
חוזי החלפת ריבית המשמשים
לגידור
חוזי אקדמה על שערי חליפין
המשמשים לגידור:
תשלומים
תקבולים
חוזי אקדמה אחרים על שערי חליפין:
תשלומים
תקבולים
סך הכל
בדוחות לדוגמה אלה ,בניתוח מועדי הפירעון החוזיים לגבי התחייבויות פיננסיות כנדרש לפי ,IFRS 7.39הוצגו תזרימי מזומנים ממכשירים
פיננסיים נגזרים בנפרד על מנת להדגיש את תזרימי המזומנים הנובעים ממכשירים פיננסים נגזרים המסולקים בברוטו .ביחס לנגזרים מעין אלה,
יתכנו מקרים בהם ניתוח מועדי הפירעון החוזיים יכלול גם מכשירים פיננסיים נגזרים אשר בנטו מהווים נכס )ולא התחייבות( ,על מנת להציג את
תזרים המזומנים השלילי ) (outflowאשר מלווה בתזרים מזומנים חיובי ) (inflowמאותו מכשיר נגזר.
בהתאם ל ,IFRS 7.39(b) -חברה תיתן גילוי לניתוח מועדי פירעון חוזיים עבור התחייבויות פיננסיות שהינן נגזרים ,המציג את מועדי הפירעון
החוזיים שנותרו במידה ומועדי הפירעון החוזיים הינם חיוניים להבנת העיתוי של תזרימי המזומנים .לדוגמה ,בגין חוזי החלפת ריבית שנותרו
חמש שנים לפירעונם בגידור תזרים מזומנים של נכס או התחייבות נושאי ריבית משתנה ,בדרך כלל יינתן גילוי לניתוח מועדי הפירעון החוזיים.
183
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ד.
סיכון נזילות )המשך(
באלפי ש"ח
ליום 31בדצמבר 2013
ערך
בספרים
תזרים
של
מזומנים
נגזרים
הערך
חוזי
בספרים אחרים
עד 6
חודשים
6-12
חודשים
1-2
שנים
2-5
שנים
מעל
חמש
שנים
התחייבויות פיננסיות שאינן
נגזרים
משיכות יתר מבנקים
הלוואות לזמן קצר מבנקים
הלוואות לזמן קצר מנותני
אשראי אחרים
קו אשראי מבנקים )ללא בטחונות(
ספקים
זכאים אחרים
אגרות חוב ניתנות להמרה
במניות
אגרות חוב שאינן ניתנות להמרה
במניות
הלוואות מבנקים
התחייבות בגין חכירה מימונית
הלוואה מחברה כלולה
הלוואה מישות בשליטה משותפת
הלוואה מבעל עניין
הלוואה לזמן ארוך מאחרים
יתרות אחרות לזמן ארוך
ערבויות פיננסיות
התחייבויות פיננסיות -
מכשירים נגזרים
חוזי החלפת ריבית המשמשים
לגידור
חוזי אקדמה על שערי חליפין
המשמשים לגידור:
תשלומים
תקבולים
חוזי אקדמה אחרים על
שערי חליפין:
תשלומים
תקבולים
סך הכל
פיננסיים ,ראה ביאור _____ ,בדבר השקעות אחרות לרבות נגזרים
למידע בדבר מועדי הפירעון של נכסים
וביאור _____ ,בדבר לקוחות וחייבים אחרים.554
IFRS 7.B10A
)(1
)(2
)(3
)(4
554
כמתואר בביאור _____ ,בדבר הלוואות ואשראי ,לקבוצה הלוואות בנקאיות בסך של _____ אלפי
ש"ח מובטחות בשעבוד הכוללות אמות מידה פיננסיות .הפרה של אמת מידה פיננסית עשויה לגרום
לקבוצה להידרש לפרוע חלק מההלוואות מוקדם יותר .נכון למועד הדיווח החברה הפרה אמות מידה
פיננסיות ועל כן ההלוואה בסך _____ אלפי ש"ח סווגה לזמן קצר .אומדני התשלומים בגין הלוואה
זו הוצגו בתקופה של עד 6חודשים ,וזאת על אף שהבנק העניק לחברה כתב ויתור לאחר מועד הדיווח
לתקופה של _____ חודשים.
כמתואר בביאור _____ ,בדבר הלוואות ואשראי ,ניירות המירים עומדים לפירעון לפי דרישה אם
יחס סך התחייבויות החברה לסך הנכסים עולה על _____.
תשלומי הריבית בגין הלוואה בריבית משתנה ואגרות חוב ותזרימי מזומנים עתידיים בגין תמורה
מותנית ומכשירים נגזרים ,עשויים להיות שונים מהסכומים המתוארים בטבלה לעיל.
בניתוח הנזילות לעיל הוצגו הסכומים המרביים שעשויים להידרש בגין הערבות הפיננסית שניתנה.
יחד עם זאת ,יובהר כי הקבוצה אינה צופה לשלם סכומים אלה ,שכן אין צפי לכשל בפירעון על ידי
החייב.
מלבד התחייבויות פיננסיות אלה ,לא צפוי שתזרימי המזומנים הכלולים בניתוח מועדי הפירעון
עשויים להתרחש מוקדם יותר באופן משמעותי או בסכומים שונים באופן משמעותי.
בהתאם ל IFRS 7.B11E -חברה תיתן גם גילוי לניתוח מועדי פירעון של נכסים פיננסיים בהם היא מחזיקה על מנת לנהל את סיכון הנזילות ,אם
מידע כזה נחוץ על מנת לאפשר למשתמשי הדוחות הכספיים להעריך את האופי וההיקף של סיכון הנזילות.
184
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IFRS 7.33
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ה.
סיכוני שוק
סיכון שוק הוא הסיכון ששינויים במחירי שוק ,כגון שערי חליפין של מטבע חוץ ,מדד המחירים לצרכן,
שיעורי ריבית ומחירים של מכשירים הוניים ,ישפיעו על הכנסות הקבוצה או על ערך החזקותיה במכשירים
פיננסיים .מטרת ניהול סיכוני השוק הינה לנהל ולפקח על החשיפה לסיכוני שוק במסגרת פרמטרים
מקובלים ,תוך כדי מיקסום התשואה.
במהלך העסקים הרגיל הקבוצה קונה ומוכרת נגזרים וכן לוקחת על עצמה התחייבויות פיננסיות לצורך
ניהול סיכוני שוק .העסקאות האמורות מתבצעות בהתאם לקווים המנחים שנקבעו על ידי הוועדה לניהול
סיכונים .לרוב ,הקבוצה מיישמת חשבונאות גידור לצורך ניהול תנודתיות ברווח והפסד.
)(1
סיכוני מדד ומטבע חוץ
סיכון מטבע
הקבוצה חשופה לסיכון מטבע בגין מכירות ,קניות והלוואות הנקובות במטבעות השונים ממטבעות הפעילות
המתאימים של חברות הקבוצה ,בעיקר ש"ח ,אך גם דולר ארה"ב .המטבעות בהם נקובות עיקר העסקאות
הם ש"ח ,אירו ,דולר ארה"ב ,ולירה שטרלינג.
IFRS 7.22
בכל נקודת זמן ,הקבוצה מגדרת _____%עד _____%מהחשיפה המשוערת במטבע חוץ לגבי מכירות
וקניות חזויות במהלך ששת החודשים העוקבים .כמו כן ,הקבוצה מגדרת לפחות ) _____%בשנת 2013
(_____%מכל יתרות הלקוחות והספקים הנקובות במטבע חוץ כלשהו .הקבוצה משתמשת בחוזי אקדמה
)פורוורד( על שערי חליפין לצורך גידור סיכון המטבע שלה ,רובם עם מועדי פירעון של פחות משנה ממועד
הדיווח .בעת הצורך ,מתחדשים חוזים אלה לשנה נוספת במועד פירעונם .חוזים אלה בדרך כלל מיועדים
כגידורי תזרים מזומנים.
סיכוני מטבע הקשורים לסכומי הקרן של הלוואות מבנקים הנקובות בדולר ובלירות שטרלינג ,שניטלו על ידי
חברות הקבוצה שמטבע הפעילות שלהן הוא ש"ח ,גודרו במלואן על ידי חוזי אקדמה )פורוורד( שמועד
הפירעון שלהם תואם למועד פירעון ההלוואות .חוזים אלה בדרך כלל מיועדים כגידורי תזרים מזומנים.
הריבית על ההלוואות נקובה באותו מטבע שבה נקובה ההלוואה .ההלוואות בדרך כלל נקובות במטבעות
המתאימים לתזרימי המזומנים הנובעים מפעילות הקבוצה ,בעיקר ש"ח ,אך גם אירו ,לירה שטרלינג ודולר.
בשל כך קיים גידור כלכלי ללא שימוש בנגזרים וללא יישום חשבונאות גידור.
באשר לנכסים והתחייבויות כספיים אחרים הנקובים במטבעות חוץ ,מוודאת הקבוצה שהחשיפה נטו שלה
תשמר ברמה מקובלת ,על ידי קניה ומכירה ,בעת הצורך ,של מטבעות חוץ לפי שערי "ספוט" ,כמענה לחוסר
איזון בטווח הקצר.
השקעת הקבוצה בחברה הבת השוויצרית שלה_____ ,מגודרת באמצעות הלוואה מובטחת מבנק ,הנקובה בפרנקים
שוויצריים ,הממתנת את סיכון המטבע הנובע מהנכסים נטו של החברה הבת .ההלוואה מיועדת כגידור השקעה נטו.
השקעות הקבוצה בחברות בת אחרות אינן מגודרות .ערך ההלוואה בספרים ביום 31בדצמבר 2014הינו _____
אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח( והשווי ההוגן של ההלוואה ליום 31בדצמבר 2014הינו _____ אלפי ש"ח
) _____ :2013אלפי ש"ח(.
185
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ה.
סיכוני שוק )המשך(
)(1
סיכוני מדד ומטבע חוץ )המשך(
)א(
החשיפה לסיכון מדד ומטבע חוץ
)IFRS 7.34(a
555
חשיפת הקבוצה לסיכון מדד ומטבע חוץ למעט בגין מכשירים פיננסיים נגזרים )ראה להלן( הינה
כדלקמן:
ליום 31בדצמבר 2014
ש "ח
באלפי ש"ח
לא
כספי
556
לא צמוד
מטבע חוץ
צמוד
למדד
המחירים
לצרכן
דולר
אירו
שטרלינג
אחר
557
סה"כ
נכסים פיננסיים
והתחייבויות פיננסיות:558
נכסים שוטפים:
מזומנים ושווי מזומנים
לקוחות
חייבים אחרים
השקעות אחרות
נכסים שאינם שוטפים:
השקעות אחרות
לקוחות וחייבים
אחרים )(1
התחייבויות שוטפות:
משיכת יתר מתאגידים
בנקאיים
הלוואות ואשראי
ספקים
זכאים אחרים
דיבידנד מוכרז
)(1
555
556
557
558
למידע בדבר מועדי המימוש החזויים של לקוחות וחייבים אחרים המסווגים כנכסים לא שוטפים ,ראה
ביאור _____ ,בדבר לקוחות וחייבים אחרים.
בהתאם לעמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,ייתכנו מקרים בהם דוח בסיסי הצמדה אינו מהותי ואינו נדרש.
לדוגמה ,בחברה שנכסיה והתחייבויותיה הפיננסיים אינם צמודים לבסיס הצמדה כלשהו ,למעט סכומים שאינם מהותיים ,די לציין זאת
במשפט.
לצורך הגילוי בגין סיכון מטבע IFRS 7.B23 ,קובע כי סיכון מטבע לא ינבע ממכשירים פיננסיים שאינם פריטים כספיים או ממכשירים פיננסיים
הנקובים במטבע הפעילות .כמו כן ,בהתאם לעמדת ,KPMGביחס להשקעה במכשיר הוני המצוטט במטבע חוץ ,אין דרישה לפצל את סיכון
המטבע מסיכון מחיר אחר בגין ההשקעה במכשיר ההוני.
בהתאם ל ,IFRS 7.B24 -יש לתת גילוי נפרד לגבי כל סוג מטבע חוץ מהותי.
IFRS 7מתייחס אך ורק לסיכונים הנובעים ממכשירים פיננסיים ומחוזים לרכוש או למכור פריט לא פיננסי שבתחולת .IAS 39לפיכך ,עסקאות
כגון חוזים לרכישה ולמכירה של פריטים לא פיננסיים שיסולקו במטבע חוץ עשויות שלא להיות בתחולת ) IFRS 7בהנחה שהן אינן כוללות נגזר
משובץ( ,אף על פי שהן עשויות ליצור לחברה סיכון פיננסי .כמו כן ,נכסים והתחייבויות הנובעים מהטבות עובד ,נכסי והתחייבויות מסים שוטפים
ונדחים וכן חייבים וזכאים שלא מהווים פריטים פיננסיים ,אף הם אינם בתחולת .IFRS 7יחד עם זאת ,אם חברה מנהלת את הסיכון הפיננסי
שלה בהתבסס על החשיפה הכוללת שלה ,היינו לרבות סיכונים הנובעים מאותם פריטים שלא בתחולת ,IFRS 7ואותן חשיפות כלולות בדיווחים
לאנשי המפתח הניהוליים ,אזי בהתאם לעמדת IFRS 7 ,KPMGאינו אוסר על החברה לספק גילויים נוספים אודות סך החשיפה שלה לסיכונים
פיננסיים .עם זאת ,יש להפריד בבירור גילויים נוספים אלו מהגילויים הנדרשים על ידי .IFRS 7
186
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ה.
סיכוני שוק )המשך(
)(1
סיכוני מדד ומטבע חוץ )המשך(
)א(
החשיפה לסיכון מדד ומטבע חוץ )המשך(
ליום 31בדצמבר 2014
ש "ח
לא
כספי
באלפי ש"ח
לא צמוד
מטבע חוץ
צמוד
למדד
המחירים
לצרכן
דולר
אירו
שטרלינג
אחר
סה"כ
נכסים פיננסיים
והתחייבויות פיננסיות
)המשך(:
התחייבויות שאינן
שוטפות:
אגרות חוב הניתנות
להמרה במניות
אגרות חוב
התחייבויות לתאגידים
בנקאיים
התחייבויות אחרות
לזמן ארוך
סה"כ החשיפה בדוח
על המצב הכספי
בגין נכסים פיננסיים
והתחייבויות פיננסיות
מכירות החזויות
בחודש הקרוב
רכישות החזויות
559
בחודש הקרוב
559
559
גילוי זה אינו נדרש במפורש על ידי ,IFRS 7מכיוון שמכירות ורכישות חזויות אינן מכשירים פיננסיים .יחד עם זאת ,בדוחות לדוגמה אלה ,ההנחה
היא שמידע כגון זה רלוונטי להבנת חשיפת הקבוצה לסיכון מטבע ומסופק באופן פנימי לאנשי המפתח הניהוליים של הקבוצה.
187
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ה.
סיכוני שוק )המשך(
)(1
סיכוני מדד ומטבע חוץ )המשך(
)א(
החשיפה לסיכון מדד ומטבע חוץ )המשך(
ליום 31בדצמבר 2013
ש "ח
מטבע חוץ
צמוד
באלפי ש"ח
לא
כספי
לא צמוד
נכסים פיננסיים
והתחייבויות פיננסיות:
נכסים שוטפים:
מזומנים ושווי מזומנים
לקוחות
חייבים אחרים
השקעות אחרות
נכסים שאינם שוטפים:
השקעות אחרות
לקוחות וחייבים
אחרים
התחייבויות שוטפות:
משיכת יתר מתאגידים
בנקאיים
הלוואות ואשראי
ספקים
זכאים אחרים
מכשירים נגזרים
דיבידנד מוכרז
התחייבויות שאינן
שוטפות:
אגרות חוב הניתנות
להמרה במניות
אגרות חוב
התחייבויות לתאגידים
בנקאיים
התחייבויות אחרות
לזמן ארוך
סה"כ החשיפה בדוח
על המצב הכספי
בגין נכסים פיננסיים
והתחייבויות פיננסיות
מכירות החזויות
בחודש הקרוב
רכישות החזויות
בחודש הקרוב
188
למדד
המחירים
לצרכן
דולר
אירו
שטרלינג
אחר
סה"כ
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ה.
סיכוני שוק )המשך(
)(1
סיכוני מדד ומטבע חוץ )המשך(
)א(
החשיפה לסיכון מדד ומטבע חוץ )המשך(
חשיפת הקבוצה לסיכון מדד ומטבע חוץ בגין מכשירים פיננסיים נגזרים הינה כדלקמן:
ליום 31בדצמבר 2014
מטבע/הצמדה
מטבע/הצמדה
לשלם
לקבל
סכום לקבל
סכום לשלם
מועד פקיעה
שווי הוגן
אלפי ש"ח
מכשירים שאינם
משמשים לגידור:
חוזי אקדמה על שערי
חליפין
אופציות רכש על מטבע
חוץ
חוזה אקדמה על מדד
מכשירים המשמשים
לגידור:
חוזי אקדמה על שערי
חליפין
ליום 31בדצמבר 2013
מטבע/הצמדה
מטבע/הצמדה
לשלם
לקבל
מכשירים שאינם
משמשים לגידור:
חוזי אקדמה על שערי
חליפין
אופציות רכש על מטבע
חוץ
חוזה אקדמה על מדד
מכשירים המשמשים
לגידור:
חוזי אקדמה על שערי
חליפין
189
סכום לקבל
סכום לשלם
מועד פקיעה
שווי הוגן
אלפי ש"ח
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ה.
סיכוני שוק )המשך(
)(1
סיכוני מדד ומטבע חוץ )המשך(
)א(
החשיפה לסיכון מדד ומטבע חוץ )המשך(
להלן נתונים בדבר שערי החליפין המשמעותיים ומדד המחירים לצרכן :
560
IFRS 7.31
ליום 31בדצמבר
2014
ש"ח
2013
1דולר ארה"ב
1לירה שטרלינג
1אירו
מדד המחירים לצרכן בנקודות -בגין
מדד המחירים לצרכן בנקודות -ידוע
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
ש"ח
%השינוי
IFRS 7.40
)ב(
560
561
562
563
564
565
566
ממוצע
%השינוי
ממוצע
1דולר ארה"ב
1לירה שטרלינג
1אירו
מדד המחירים לצרכן בנקודות -בגין
מדד המחירים לצרכן בנקודות -ידוע
566 ,565 ,564 ,563 ,562 ,561
ניתוח רגישות
שינוי בשערי החליפין של המטבעות הבאים אל מול הש"ח ,כאמור להלן ,לתאריך 31בדצמבר ושינוי
במדד המחירים לצרכן ,משפיעים על מדידת מכשירים פיננסים הנקובים במטבע חוץ והיו מגדילים
)מקטינים( את הרווח וההפסד ואת ההון בסכומים המוצגים להלן )לאחר מס( .הניתוח שלהלן מבוסס
על שינויים בשערי החליפין ובמדד המחירים לצרכן ,שלדעת הקבוצה הם אפשריים באופן סביר נכון
לתום תקופת הדיווח .ניתוח זה נעשה בהנחה שכל שאר המשתנים ,ובמיוחד שיעורי הריבית ,נשארו
קבועים ובהתעלם מהשפעה כלשהי של מכירות ורכישות חזויות .הניתוח לגבי שנת 2013נעשה
בהתאם לאותו בסיס.
ליום 31בדצמבר 2014
עליה
הון
רווח והפסד
באלפי ש"ח
שינוי בשער החליפין של:
)(1
דולר ארה"ב ב_____ % -
)(2
לירה שטרלינג ב_____ % -
)(1
אירו ב_____ % -
שינוי במדד המחירים לצרכן
)(3
ב_____ %-
הרגישות נובעת בעיקרה מהלוואות ואשראי הנקובים במטבע חוץ.
)(1
הרגישות נובעת בעיקרה מיתרות ספקים הנקובים במטבע חוץ.
)(2
הרגישות נובעת בעיקרה מאגרות חוב הנקובות במטבע חוץ.
)(3
הערה
IFRS 7.IG36
IFRS 7.IG36
IFRS 7.IG36
ממוצע
%השינוי
2012
ירידה
הון
רווח והפסד
גילוי זה אינו נדרש במפורש ב .IFRS -בהתאם לעדכון עמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,אין צורך לפרט
במסגרת ההתייחסות לסיכונים את שערי החליפין והמדדים בפועל שהיו במהלך השנה ,אלא אם החברה עושה במסגרת הדוח שימוש בנתונים
אלו כדי להסביר את תוצאותיה.
בהתאם ל ,IFRS 7.40(a) -בביצוע ניתוח רגישות לגבי כל אחד מהסוגים של סיכון פיננסי שאליהם חשופה הקבוצה במועד הדיווח ,נדרשת הקבוצה
להניח שינוי אפשרי באופן סביר במשתנה הסיכון הרלוונטי ולהראות את ההשפעה של שינוי כאמור על הרווח וההפסד ועל ההון .בעת קביעה מהו
שינוי אפשרי כאמור ,נדרשת הקבוצה לבחון ,בין היתר ,את הסביבות הכלכליות בהן היא פועלת ואת מסגרת הזמן שלאורכה היא תבצע את
ההערכה .למידע נוסף בדבר קביעת השינוי האפשרי ,ראה .IFRS 7.B19
סיכון מטבע ,הנובע מתרגום דוחות כספיים של פעילויות חוץ למטבע ההצגה של הקבוצה ,אינו עונה להגדרת סיכון מטבע כמוגדר ב IFRS 7 -ועל כן,
בהתאם לעמדת ,KPMGלא ייכלל בניתוח הרגישות בגין סיכון מטבע בדוחות המאוחדים .בהתאם לעמדת ,KPMGניתוח הרגישות בגין סיכון מטבע
בדוחות המאוחדים יציג את ההשפעות הנובעות מחשיפה משמעותית של כל הישויות בקבוצה למטבעות חוץ ,ביחס למטבע הפעילות הרלוונטי של כל
ישות בקבוצה.
בהתאם ל ,IFRS 7.40 (b),(c) -על חברה לתת גילוי לשיטות ולהנחות ששימשו בהכנת ניתוח הרגישות וכן לשינויים מהתקופות הקודמות בשיטות
ובהנחות ששימשו ולסיבות לשינויים אלה.
כאשר לדעת הנהלת החברה ,ניתוח הרגישות אינו מייצג את הסיכון הגלום במכשירים הפיננסיים )למשל ,בחברות המאופיינות בעונתיות ,החשיפה
בסוף השנה אינה משקפת את החשיפה במהלך השנה( ,אזי בהתאם ל IFRS 7.42 -על החברה לתת לכך גילוי.
בהתאם לעמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,אם השינוי הקיצוני ביותר שאותו היה על החברה לנתח במסגרת
ניתוח רגישות אינו חושף את החברה לסיכון מהותי ,אין צורך לכלול ניתוח רגישות זה.
בהתאם לעדכון עמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,במקום שבו ניתוח רגישות בביאורים לדוחות הכספיים של
הרווח והפסד והון החברה לסיכוני שוק ברורות מתוך טבלת בסיסי הצמדה ,אין צורך לכלול את ניתוח הרגישות .כמו כן ,אין צורך לתאר באופן
מילולי סיכונים אשר מהותם ברורה מניתוחי הרגישות ומהמידע הכמותי.
190
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IFRS 7.40
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ה.
סיכוני שוק )המשך(
)(1
סיכוני מדד ומטבע חוץ )המשך(
)ב(
ניתוח רגישות )המשך(
באלפי ש"ח
ליום 31בדצמבר 2013
עליה
הון
רווח והפסד
ירידה
הון
רווח והפסד
שינוי בשער החליפין של:
דולר ארה"ב ב_____ % -
לירה שטרלינג ב_____ % -
אירו ב_____ % -
שינוי במדד המחירים לצרכן
ב_____ %-
הרגישות הנמוכה יותר של הרווח לשער חליפין של מטבע חוץ בשנת 2014בהשוואה לרגישות בשנת
2013מיוחסת לקיטון בחוב הנקוב במטבע חוץ .ההון רגיש יותר בשנת 2014מאשר בשנת 2013בשל
שימוש נרחב יותר בגידור חשבונאי של רכישות במטבע חוץ ,שקוזז על ידי קיטון בחוב במטבע חוץ.
IFRS 7.IG36
IFRS 7.22
)(2
סיכון שיעורי ריבית
סיכון שערי ריבית
הקבוצה אימצה מדיניות המבטיחה ש 40% -עד 60%מהחשיפה שלה לשינויים בשערי הריבית על ההלוואות
שהיא מקבלת מבוססת על שערי ריבית קבועים .מדיניות זו מושגת בין היתר על ידי כניסה לעסקאות החלפת
ריבית ).(swaps
הקבוצה חשופה לסיכון שערי ריבית בשל החזקה במכשירי חוב נושאי ריבית משתנה .כמו כן הקבוצה חשופה
לשינויים בשווי הוגן ,כתוצאה משינויים בשערי ריבית ,בשל החזקה במכשירי חוב נושאי ריבית קבועה,
הנמדדים בשווי הוגן.
)א(
)IFRS 7.34(a
סוג ריבית
להלן פירוט בדבר סוג הריבית של המכשירים הפיננסיים נושאי הריבית של הקבוצה לתום תקופת
הדיווח ,בהתאם לדיווחים להנהלת הקבוצה .למעט מכשירים פיננסיים נגזרים )ראה להלן(:
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
מכשירים בריבית קבועה ללא הצמדה למדד
נכסים פיננסיים
התחייבויות פיננסיות
מכשירים בריבית קבועה עם הצמדה למדד
נכסים פיננסיים
התחייבויות פיננסיות
191
2013
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ה.
סיכוני שוק )המשך(
)(2
סיכון שיעורי ריבית )המשך(
)א(
סוג ריבית )המשך(
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
מכשירים בריבית משתנה
נכסים פיננסיים
התחייבויות פיננסיות
2013
567
להלן פירוט בדבר חשיפת הקבוצה לסיכון ריבית בגין מכשירים פיננסיים נגזרים:
ליום 31בדצמבר 2014
שיעור ריבית
שיעור ריבית
לשלם
לקבל
מועד פקיעה
סכום הקרן
אלפי ש"ח
שווי הוגן
אלפי ש"ח
חוזי החלפת ריבית
המשמשים לגידור
חוזי החלפת ריבית שאינם
משמשים לגידור
ליום 31בדצמבר 2013
שיעור ריבית
שיעור ריבית
לשלם
לקבל
מועד פקיעה
סכום הקרן
אלפי ש"ח
שווי הוגן
אלפי ש"ח
חוזי החלפת ריבית
המשמשים לגידור
חוזי החלפת ריבית שאינם
משמשים לגידור
)ב(
565 ,563 ,561
ניתוח רגישות השווי ההוגן לגבי מכשירים בריבית קבועה
נכסים והתחייבויות בריבית קבועה של הקבוצה אינם נמדדים בשווי הוגן דרך רווח והפסד ,וכן
הקבוצה אינה מייעדת נגזרים )חוזי החלפת ריבית( כמכשירים מגדרים בהתאם למודל חשבונאות
גידור של שווי הוגן .לכן ,לשינוי בשיעורי הריבית לתום תקופת הדיווח ,לא צפויה כל השפעה על הרווח
וההפסד.568
גידול )קיטון( של _____ %בשיעורי הריבית היה מגדיל )מקטין( את ההון בסכום של _____ אלפי
ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח( )לאחר מס( ,בעיקר כתוצאה מגידול בשווי ההוגן של נכסים פיננסיים
בריבית קבועה המסווגים כזמינים למכירה.
567
568
בטבלה זו ייכללו מכשירים היוצרים לישות חשיפה הנובעת משינויים בשיעור הריבית .מכשירים בריבית קבועה צמודי מדד וכן פיקדונות יומיים
מתחדשים בריבית קבועה נחשבים כמכשירים פיננסיים בריבית קבועה.
במקרה והחברה מחזיקה באגרות חוב סחירות בריבית קבועה המסווגות לקבוצת שווי הוגן דרך רווח והפסד ,לשינוי בשיעור הריבית הקבועה
תהיה השפעה על רווח והפסד ולכן יש לבצע ניתוח רגישות בהתאם.
192
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IFRS 7.40(a
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ה.
סיכוני שוק )המשך(
)(2
סיכון שיעורי ריבית )המשך(
)ג (
ניתוח רגישות תזרים מזומנים לגבי מכשירים בריבית משתנה
שינוי של _____%בשיעורי הריבית בתום תקופת הדיווח ,היה מגדיל )מקטין( את ההון ואת הרווח
והפסד בסכומים המוצגים להלן )לאחר מס( .ניתוח זה נעשה בהנחה שיתר המשתנים ,ובמיוחד שערי
מטבע חוץ ,נשארו קבועים .הניתוח לגבי שנת 2013נעשה בהתאם לאותו בסיס.
565 ,563 ,561
באלפי ש"ח
מכשירים בריבית משתנה
חוזי החלפת ריבית
רגישות תזרים המזומנים )נטו(
ליום 31בדצמבר 2014
גידול בריבית
רווח והפסד
הערה
)(1
הון
קיטון בריבית
רווח והפסד
הערה
הון
)(2
)(1
השינוי ברווח כתוצאה משיעורי ריבית גבוהים יותר נובע בעיקר כתוצאה מהוצאות ריבית
גבוהות יותר בגין אשראי בריבית משתנה.
)(2
השינוי ברווח כתוצאה משיעורי ריבית נמוכים יותר נובע בעיקר כתוצאה מהוצאות ריבית
נמוכות יותר על אשראי בריבית משתנה.
הרווח רגיש יותר לקיטון בשיעורי ריבית מאשר לגידול בשיעורי ריבית משום שלאשראי בסך
של _____ אלפי ש"ח יש תקרת שיעורי ריבית.
באלפי ש"ח
ליום 31בדצמבר 2013
גידול בריבית
הון
רווח והפסד
קיטון בריבית
רווח והפסד
הון
מכשירים בריבית משתנה
חוזי החלפת ריבית
רגישות תזרים המזומנים )נטו(
IFRS 7.IG36
הרגישות נמוכה יותר בשנת 2014מאשר בשנת 2013בשל הפחתה בסכום האשראי שטרם נפרע
בעקבות פרעון חוב בסך _____ אלפי ש"ח במהלך שנת ) .2014ראה ביאור _____ ,בדבר הלוואות
ואשראי(.
193
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ה.
סיכוני שוק )המשך(
)(3
סיכוני מחיר שוק אחרים
סיכון מחירי מכשירים הוניים נובע מניירות ערך הוניים זמינים למכירה ,המוחזקים לכיסוי חלקי של החלק
הלא ממומן של המחויבות לאחר סיום העסקה במסגרת תוכנית להטבה מוגדרת וכן מהשקעות בשווי הוגן
דרך רווח והפסד .הנהלת הקבוצה עוקבת אחר התמהיל של ניירות הערך ההתחייבותיים וההוניים בתיק
ההשקעות שלה בהתבסס על מדדי השוק .השקעות מהותיות בתיק מנוהלות על בסיס פרטני וכל החלטות
הקניה והמכירה מאושרות על ידי הוועדה לניהול סיכונים.
)IFRS 7.B5(a)(iii
המטרה העיקרית של אסטרטגית ההשקעות של הקבוצה היא למקסם את התשואה על ההשקעות לשם כיסוי
חלקי של החלק הלא ממומן של המחויבות לאחר סיום העסקה במסגרת תוכנית להטבה מוגדרת .ההנהלה
נעזרת ביועצים חיצוניים לצורך זה .בהתאם לאסטרטגיה זו ,השקעות מסוימות מיועדות לפי שווי הוגן דרך
רווח והפסד מאחר ועל הפעילות שלהן קיים פיקוח אקטיבי והן מנוהלות על בסיס שווי הוגן.
הקבוצה אינה מתקשרת בחוזי סחורות ,אלא לצורך עמידה בצרכי השימוש והמכירות המשוערים; חוזים
אלה אינם מסולקים על בסיס נטו.
)IFRS 7.37(b
)א(
IFRS 7.40
)ב(
ירידות ערך
במהלך השנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר 2014הכירה הקבוצה בהפסד מירידת ערך בגין מניות
המסווגות בקטגוריית זמין למכירה של _____ אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח_____ :2012 ,
אלפי ש"ח( ,עקב ירידה משמעותית במחיר המניה בתקופת הדוח .ההפסד מירידת הערך נזקף לסעיף
הוצאות מימון.
סיכון מחיר מניות -ניתוח רגישות
574 ,573 ,572 ,571 ,570 ,569
השקעות הקבוצה בניירות ערך כוללות השקעות במניות ובאופציות למניות .ניתוח הרגישות שלהלן
מציג את ההשפעה של שינוי במחירי המניות )או בנכסי הבסיס( על השווי ההוגן של ניירות הערך
המוחזקים על ידי הקבוצה ,בהנחה שכל יתר המשתנים נותרו ללא שינוי .ההשפעה של שינוי במחירי
נכסי הבסיס על השווי ההוגן של האופציות המוחזקות על ידי הקבוצה חושבה באמצעות מודל בלק
ושולס .הניתוח לגבי שנת 2013נעשה לפי אותו בסיס.
שינוי במחירי המניות היה מגדיל )מקטין( את הרווח וההפסד ואת ההון בסכומים הבאים )לאחר מס(:
ליום 31בדצמבר
2014
רווח והפסד
באלפי ₪
עליה של ______ %
575
עליה של ______ %
ירידה של ______ %
575
ירידה של ______ %
569
570
571
572
573
574
575
הון
2013
רווח והפסד
הון
בביצוע ניתוח רגישות לגבי כל אחד מהסוגים של הסיכונים הפיננסיים אליהם חשופה הקבוצה במועד הדיווח ,נדרשת הקבוצה להניח שינוי אפשרי
באופן סביר במשתנה הסיכון הרלוונטי ולהראות את ההשפעה של שינוי כאמור על הרווח וההפסד ועל ההון .בעת קביעה מהו שינוי אפשרי כאמור,
נדרשת הקבוצה לבחון ,בין היתר ,את הסביבות הכלכליות בהן היא פועלת ואת מסגרת הזמן שלאורכה היא תבצע את ההערכה .למידע נוסף בדבר
קביעת השינוי האפשרי ,ראה .IFRS 7.B19
בהתאם ל ,IFRS 7.40(b)-(c) -על חברה לתת גילוי לשיטות ולהנחות ששימשו אותה להכנת ניתוח הרגישות ולשינויים מתקופות קודמות בשיטות
וההנחות וסיבות לשינויים אלו.
בהתאם ל ,IFRS 7.41 -קבוצה העורכת ניתוח רגישות שמשקף תלות הדדית בין משתני סיכון )מודל ,(VARתיתן גילוי בהתאם לסעיף זה ולא כפי
שמוצג בדוחות לדוגמה אלה.
בהתאם ל ,IFRS 7.42 -במידה וניתוח הרגישות אינו משקף את החשיפה לסיכון מחיר המניות במהלך התקופה )לדוגמה ,בשל שינוי מהותי בהרכב
תיק ההשקעה במניות( יש לתת גילוי לעובדה זו ולסיבות לכך.
בהתאם לעמדת ,KPMGביחס להשקעה במכשיר הוני המצוטט במטבע חוץ ,אין דרישה לפצל את סיכון המטבע מסיכון מחיר אחר בגין ההשקעה
במכשיר ההוני.
בהתאם לעמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,אם השינוי הקיצוני ביותר שאותו היה על החברה לנתח במסגרת
ניתוח רגישות אינו חושף את החברה לסיכון מהותי ,אין צורך לכלול ניתוח רגישות זה.
במידה והשינוי בשווי ההוגן של ניירות הערך כתוצאה משינוי במחירי המניה אינו לינארי יש לשקול להציג השפעה של שינויים אפשריים נוספים
בתוך הטווח האפשרי באופן סביר.
194
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IFRS 7.23(a
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ו.
חשבונאות גידור תזרים מזומנים
576
הטבלה הבאה מציגה את התקופות בהן תזרים מזומנים ,המתייחס לנגזרים המשמשים לגידור תזרים מזומנים ,צפוי להתרחש:577
באלפי ש"ח
ליום 31בדצמבר 2014
תזרים
מזומנים
הערך
צפוי
בספרים
עד 6
חודשים
6 - 12
חודשים
1-2
שנים
2-5
שנים
מעל חמש
שנים
ליום 31בדצמבר 2013
תזרים
מזומנים
הערך
צפוי
בספרים
עד 6
חודשים
6 - 12
חודשים
1-2
שנים
2-5
שנים
מעל
חמש
שנים
חוזי החלפת ריבית:
נכסים
התחייבויות
חוזי אקדמה על שערי חליפין:
נכסים
התחייבויות
)IFRS 7.23(a
הטבלה הבאה מציגה את התקופות בהן תזרים מזומנים ,המתייחס לנגזרים המשמשים לגידור תזרים מזומנים ,צפוי להשפיע על הרווח וההפסד:
באלפי ש"ח
חוזי החלפת ריבית:
נכסים
התחייבויות
חוזי אקדמה על שערי חליפין:
נכסים
התחייבויות
576
577
ליום 31בדצמבר 2014
תזרים
מזומנים
הערך
צפוי
בספרים
עד 6
חודשים
6 - 12
חודשים
1-2
שנים
2-5
שנים
מעל חמש
שנים
ליום 31בדצמבר 2013
תזרים
מזומנים
הערך
צפוי
בספרים
עד 6
חודשים
6 - 12
חודשים
1-2
שנים
2-5
שנים
מעל
חמש
שנים
חברות אשר מיישמות חשבונאות גידור ,נדרשות לתת גילוי ,בהתאם ל IFRS 7.22 -לסוג הגידור ,תיאור המכשירים המגדרים ושווים ההוגן בסוף תקופת הדיווח ומהות הסיכונים המגודרים .חברות אשר מיישמות חשבונאות
גידור תזרים מזומנים נדרשות לספק גילויים נוספים כמפורט ב IFRS 7.23, 24(b) -וחברות אשר מיישמות חשבונאות גידור שווי הוגן נדרשות לספק גילויים נוספים כמפורט ב.IFRS 7.24(a) -
בהתאם ל ,IFRS 7.23(b) -על חברה לתת גילוי לתיאור של עסקה חזויה כלשהי ,שלגביה נעשה שימוש קודם לכן בחשבונאות גידור ,אך שאינה חזויה עוד להתרחש.
195
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IFRS 13.97
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ז.
שווי הוגן
)(1
מכשירים פיננסיים שנמדדים בשווי הוגן לצורכי גילוי בלבד
580 ,579 ,578
IFRS 7.25
הערך בספרים של נכסים פיננסיים והתחייבויות פיננסיות מסוימים לרבות מזומנים ושווי מזומנים ,לקוחות ,חייבים אחרים ,השקעות אחרות לזמן קצר ,פקדונות,
משיכות יתר מתאגידים בנקאיים ,הלוואות ואשראי לזמן קצר ,ספקים ,זכאים אחרים ודיבידנד מוכרז ,תואם או קרוב לשווי ההוגן שלהם .השווי ההוגן של יתר
הנכסים הפיננסים וההתחייבויות הפיננסיות והערכים הספרים המוצגים בדוח על המצב הכספי ,הינם כדלקמן:
ליום 31בדצמבר 2014
שווי הוגן
באלפי ש"ח
הערך
בספרים
רמה 1
רמה 2
רמה 3
נכסים שאינם שוטפים:
השקעות מוחזקות לפדיון:
אגרות חוב ממשלתיות סחירות
אגרות חוב קונצרניות סחירות
שאינן ניתנות להמרה
הלוואות וחייבים:
אגרות חוב קונצרניות שאינן
סחירות
הלוואות לחברות מוחזקות
578
579
580
581
582
טכניקות הערכה לקביעת השווי ההוגן
581
נתונים ששימשו
בקביעת השווי ההוגן
582
הסתמכות על מחיר השוק
הסתמכות על מחיר השוק
מחיר השוק
מחיר השוק
השווי ההוגן נאמד תוך שימוש בטכניקת היוון תזרימי מזומנים
עתידיים המהוונים לפי ריבית השוק למועד המדידה.
שיעור היוון של .___%
השווי ההוגן נאמד תוך שימוש בטכניקת היוון תזרימי מזומנים
עתידיים המהוונים לפי ריבית השוק למועד המדידה.
שיעור היוון של .___%
בהתאם ל ,IFRS 7.30 -אם חברה מודדת השקעות במכשירים הוניים בעלות לפי סעיף ) ,IAS 39.46(cכיוון שאין להן מחיר מצוטט וששוויין ההוגן לא ניתן למדידה באופן מהימן ,היא נדרשת לספק גילויים נוספים .במקרים
כאמור ,מומלץ להיוועץ עם המחלקה המקצועית.
בדוחות לדוגמה אלה ,המונח "קבוצות" מייצג את המונח " "Categoriesכפי שהוא מופיע ב IAS 39 -המתייחס לארבע הקבוצות אליהן מסווגים נכסים פיננסיים ,והמונח "סוגים" מייצג את המונח " "Classesכפי שהוא
מופיע ב IFRS 7 -ו ,IFRS 13 -המתייחס לסוגי המכשירים הפיננסיים הקיימים בכל קבוצה.
בהתאם לעדכון עמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,אם הנכסים וההתחייבויות הפיננסיים אשר נדרש גילוי לשווי ההוגן שלהם )ככלל ,הכוונה לנכסים והתחייבויות פיננסיים אשר הערך
בספרים אינו מהווה קירוב סביר לשווי ההוגן שלהם( אינם מהותיים ,לא נדרשים הגילויים בנוגע לשווי הוגן אף אם סך כל הנכסים או ההתחייבויות הפיננסיים של החברה הם מהותיים.
גילוי זה נדרש עבור מדידות שווי הוגן ברמה 2וברמה .3
בהתאם ל ,IFRS 13.97 -עבור מדידות שווי הוגן ברמה 2וברמה 3נדרש לתת גילוי לטכניקות הערכה והנתונים שנעשה בהם שימוש במדידת השווי ההוגן .אם היה שינוי בטכניקות הערכה ,יש לתת גילוי לשינוי ולנסיבות
לביצועו.
196
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IFRS 13.97
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ז.
שווי הוגן )המשך(
)(1
מכשירים פיננסיים שנמדדים בשווי הוגן לצורכי גילוי בלבד )המשך(
IFRS 7.25
ליום 31בדצמבר 2014
שווי הוגן
באלפי ש"ח
הערך
בספרים
רמה 1
רמה 2
רמה 3
התחייבויות שאינן שוטפות:
אגרות חוב ניתנות להמרה
במניות
581
טכניקות הערכה לקביעת השווי ההוגן
נתונים ששימשו
בקביעת השווי ההוגן
582
השווי ההוגן נאמד תוך שימוש בטכניקת היוון תזרימי שיעור היוון של ._____%
מזומנים עתידיים בגין מרכיב הקרן והריבית .שיעור ריבית
השוק בגין מרכיב התחייבותי של אגרות חוב להמרה ,נקבע
תוך התייחסות לתנאים בשוק של התחייבויות דומות ,ללא
אופציית המרה למניות.
אגרות חוב סחירות שאינן
ניתנות להמרה במניות
הסתמכות על מחיר השוק
התחייבות בגין חכירה מימונית
הלוואות מבנקים לזמן ארוך
הלוואה מחברה כלולה
הלוואה מעסקה משותפת
הלוואה מבעל עניין
הלוואות לזמן ארוך מאחרים
התחייבויות אחרות לזמן ארוך
השווי ההוגן נאמד תוך שימוש בטכניקת היוון תזרימי שיעור היוון של ._____%
מזומנים עתידיים בגין מרכיב הקרן והריבית ,המהוונים לפי שיעור היוון של ._____%
שיעור ריבית השוק למועד המדידה.
שיעור היוון של ._____%
שיעור היוון של ._____%
שיעור היוון של ._____%
שיעור היוון של ._____%
שיעור היוון של ._____%
197
מחיר השוק
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IFRS 13.97
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ז.
שווי הוגן )המשך(
)(1
מכשירים פיננסיים שנמדדים בשווי הוגן לצורכי גילוי בלבד )המשך(
IFRS 7.25
ליום 31בדצמבר 2013
שווי הוגן
באלפי ש"ח
הערך
בספרים
רמה 1
רמה 2
רמה 3
נכסים שאינם שוטפים:
השקעות מוחזקות לפדיון:
אגרות חוב ממשלתיות סחירות
אגרות חוב קונצרניות סחירות
שאינן ניתנות להמרה
הלוואות וחייבים:
אגרות חוב קונצרניות שאינן
סחירות
הלוואות לחברות מוחזקות
198
טכניקות הערכה לקביעת השווי ההוגן
נתונים ששימשו
בקביעת השווי ההוגן
הסתמכות על מחיר השוק
הסתמכות על מחיר השוק
מחיר השוק
מחיר השוק
השווי ההוגן נאמד תוך שימוש בטכניקת היוון תזרימי מזומנים
עתידיים המהוונים לפי ריבית השוק למועד המדידה.
שיעור היוון של .___%
השווי ההוגן נאמד תוך שימוש בטכניקת היוון תזרימי מזומנים
עתידיים המהוונים לפי ריבית השוק למועד המדידה.
שיעור היוון של .___%
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IFRS 13.97
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ז.
שווי הוגן )המשך(
)(1
מכשירים פיננסיים שנמדדים בשווי הוגן לצורכי גילוי בלבד )המשך(
IFRS 7.25
ליום 31בדצמבר 2013
שווי הוגן
באלפי ש"ח
הערך
בספרים
רמה 1
רמה 2
רמה 3
התחייבויות שאינן שוטפות:
אגרות חוב ניתנות להמרה
במניות
טכניקות הערכה לקביעת השווי ההוגן
נתונים ששימשו
בקביעת השווי ההוגן
השווי ההוגן נאמד תוך שימוש בטכניקת היוון תזרימי שיעור היוון של ._____%
מזומנים עתידיים בגין מרכיב הקרן והריבית .שיעור ריבית
השוק בגין מרכיב התחייבותי של אגרות חוב להמרה ,נקבע
תוך התייחסות לתנאים בשוק של התחייבויות דומות ,ללא
אופציית המרה למניות.
אגרות חוב סחירות שאינן
ניתנות להמרה במניות
הסתמכות על מחיר השוק
התחייבות בגין חכירה מימונית
הלוואות מבנקים לזמן ארוך
הלוואה מחברה כלולה
הלוואה מעסקה משותפת
הלוואה מבעל עניין
הלוואות לזמן ארוך מאחרים
התחייבויות אחרות לזמן ארוך
השווי ההוגן נאמד תוך שימוש בטכניקת היוון תזרימי שיעור היוון של ._____%
מזומנים עתידיים בגין מרכיב הקרן והריבית ,המהוונים לפי שיעור היוון של ._____%
שיעור ריבית השוק למועד המדידה.
שיעור היוון של ._____%
שיעור היוון של ._____%
שיעור היוון של ._____%
שיעור היוון של ._____%
שיעור היוון של ._____%
199
מחיר השוק
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IFRS 13.93(a)-(b
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ז.
שווי הוגן )המשך(
)(2
היררכיית שווי הוגן של מכשירים פיננסיים הנמדדים בשווי הוגן
584 ,583
הטבלה להלן מציגה את המכשירים הפיננסיים הנמדדים בשווי הוגן על בסיס עיתי ,תוך שימוש
בשיטת הערכה בהתאם לרמות השווי ההוגן) .586 ,585להגדרת הרמות בהיררכיה ראה ביאור _____,
בדבר בסיס עריכת הדוחות הכספיים(.
ליום 31בדצמבר 2014
רמה 2
רמה 1
באלפי ש"ח
רמה 3
סה"כ
נכסים פיננסיים מוחזקים למסחר:
אגרות חוב ממשלתיות
אגרות חוב קונצרניות סחירות:
ניתנות להמרה
שאינן ניתנות להמרה
מניות סחירות
תעודות סל
נגזרים שאינם משמשים לגידור:
אופציות
חוזי אקדמה
נגזרים המשמשים לגידור:
חוזי החלפת ריבית
חוזי אקדמה
נכסים פיננסיים שיועדו לשווי הוגן דרך רווח והפסד:
מניות סחירות
מניות לא סחירות
השקעות בתעודות השתתפות בקרנות נאמנות
נכסים פיננסיים זמינים למכירה:
אגרות חוב ממשלתיות
אגרות חוב קונצרניות סחירות:
ניתנות להמרה
שאינן ניתנות להמרה
מניות סחירות
מניות לא סחירות
התחייבויות פיננסיות:587
תמורה מותנית בגין צירוף עסקים
חוזי החלפת ריבית המשמשים לגידור
חוזי החלפת ריבית שאינם משמשים לגידור
חוזי אקדמה על שערי חליפין המשמשים לגידור
חוזי אקדמה על שערי חליפין שאינם משמשים
לגידור
583
584
585
586
587
בהתאם ל ,IFRS 13.96 -חברה אשר בחרה ליישם את החריג הקיים ב IFRS 13.48 -למדידת שווי הוגן של קבוצה של נכסים פיננסיים
והתחייבויות פיננסיות בעלות פוזיציות מקזזות בסיכוני שוק או בסיכון אשראי של הצד שכנגד ,תיתן גילוי לעובדה זו.
בהתאם ל ,IFRS 13.93(a)-(b) -חברה תיתן גילוי בנפרד לשווי ההוגן ולרמה בהיררכיית השווי ההוגן אליה משתייכת מדידת השווי ההוגן
בכללותה ,לגבי מדידות שווי הוגן נשנות וכאלה שאינן נשנות .לגבי מדידות שווי הוגן שאינן נשנות ,חברה תיתן גילוי גם לסיבות למדידה.
מדידות שווי הוגן נשנות של נכסים או של התחייבויות הן אלה שתקני דיווח כספי בינלאומיים אחרים דורשים או מתירים בדוח על המצב
הכספי בסוף כל תקופת דיווח )לדוגמה ,נגזרים( .מדידות שווי הוגן שאינן נשנות של נכסים או של התחייבויות הם אלה שתקני דיווח כספי
בינלאומיים אחרים דורשים או מתירים בדוח על המצב הכספי לאחר ההכרה לראשונה ,בנסיבות מסוימות )לדוגמה ,כאשר חברה מודדת נכס
שמוחזק למכירה בשווי הוגן בניכוי עלויות למכירה בהתאם ל IFRS 5 -מאחר שהשווי ההוגן של הנכס בניכוי עלויות למכירה הוא נמוך יותר מהערך
בספרים שלו( .בדוחות לדוגמה אלה ההנחה היא שלא קיימים מכשירים פיננסיים הנמדדים בשווי הוגן על בסיס שאינו נשנה.
הרמה בהיררכיית השווי ההוגן אליה משתייכת מדידת השווי ההוגן שבוצעה ,בכללותה ,נקבעת בהתאם לרמה הנמוכה ביותר אליה משתייך אחד
או יותר מהנתונים המשמעותיים ששימשו במדידה .לצורך הקביעה מה נחשב נתון משמעותי יש להפעיל שיקול דעת.
בהתאם ל ,IFRS 13.94 -חברה תקבע סוגים מתאימים של נכסים והתחייבויות על בסיס המהות ,המאפיינים והסיכונים של הנכס או של
ההתחייבויות וכן על בסיס הרמה של מדרג השווי ההוגן שבה מסווגת מדידת השווי ההוגן .עבור מדידות שווי הוגן המסווגות ברמה 3ייתכן שיהיה
צורך במספר סוגים גדול יותר.
בנוסף ,חברה תספק מידע מספיק כדי לאפשר התאמה לסעיפים המוצגים בדוח על המצב הכספי .כלומר ,עבור כל מכשיר פיננסי הנמדד בשווי
הוגן ,יש לציין את הסעיף בדוח על המצב הכספי בו הוא מוצג .אפשר לבצע את ההתאמות ,לדוגמה ,באמצעות סיכומי ביניים.
בהתאם ל ,IFRS 13.98 -לגבי התחייבות שנמדדה בשווי הוגן ושהונפקה עם אמצעים לחיזוק אשראי של צד שלישי שאינם ניתנים להפרדה,
החברה המנפיקה תיתן גילוי לקיומם של אותם אמצעים לחיזוק ואם הם משתקפים במדידת השווי ההוגן של ההתחייבות.
200
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ז.
שווי הוגן )המשך(
)(2
היררכיית שווי הוגן של מכשירים פיננסיים הנמדדים בשווי הוגן )המשך(
ליום 31בדצמבר 2013
רמה 2
רמה 1
באלפי ש"ח
רמה 3
סה"כ
נכסים פיננסים מוחזקים למסחר:
אגרות חוב ממשלתיות
אגרות חוב קונצרניות סחירות:
ניתנות להמרה
שאינן ניתנות להמרה
מניות סחירות
תעודות סל
נגזרים שאינם משמשים לגידור:
אופציות
חוזי אקדמה
נגזרים המשמשים לגידור:
חוזי החלפת ריבית
חוזי אקדמה
נכסים פיננסים שיועדו לשווי הוגן דרך רווח והפסד:
מניות סחירות
מניות לא סחירות
השקעות בתעודות השתתפות בקרנות נאמנות
נכסים פיננסים זמינים למכירה:
אגרות חוב ממשלתיות
אגרות חוב קונצרניות סחירות:
ניתנות להמרה
שאינן ניתנות להמרה
מניות סחירות
מניות לא סחירות
התחייבויות פיננסיות:
תמורה מותנית בגין צירוף עסקים
חוזי החלפת ריבית המשמשים לגידור
חוזי החלפת ריבית שאינם משמשים לגידור
חוזי אקדמה על שערי חליפין המשמשים לגידור
חוזי אקדמה אחרים על שערי חליפין
IFRS 13.95
מדיניות החברה588הינה להכיר במעבר מחוץ לרמה 3בעת התאריך של האירוע או של השינוי בנסיבות
שגרמו להעברה .
)IFRS 13.93(c
ביום _____ 2014נכסים פיננסיים זמינים למכירה שערכם בספרים הינו _____ אלפי ש"ח הועברו
מרמה 1אל רמה 2כיוון שמחירים מצוטטים בשוק של מכשירי החוב הללו אינם זמינים עוד באופן
סדיר ) _____ :2013אלפי ש"ח( .על מנת לקבוע את השווי ההוגן של מכשירי חוב אלה ,השתמשה
מבוססים על נתוני שוק נצפים .לא היו מעברים
ההנהלה בשיטת הערכה בה כל הנתונים המשמעותיים
מרמה 2לרמה 1בשנת _____ :2013) 2014אלפי ש"ח(.589
588
589
בהתאם ל ,IFRS 13.95 -חברה תיתן גילוי למדיניות לגבי עיתוי ההכרה בהעברות בין רמות של מדרג השווי ההוגן .המדיניות תהיה זהה להעברות
לתוך הרמות ולהעברות מחוץ לרמות.
בהתאם ל ,IFRS 13.93(c) -חברה תיתן גילוי למעברים בין רמה 1לרמה 2בהיררכיית השווי ההוגן ולסיבות למעברים .מעברים אל רמה 1או 2
ומתוך רמה 1או 2יוצגו בנפרד.
201
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
ביאורים לדוחות הכספיים
)IFRS 13.93(d), (h
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ז.
שווי הוגן )המשך(
)(3
נתונים בדבר מדידות שווי הוגן של מכשירים פיננסיים ברמה 2וברמה 3
מכשיר פיננסי
מניות לא סחירות
חוזי אקדמה
)(Forward
593
594
595
טכניקות הערכה לקביעת
590
השווי ההוגן
השווי ההוגן נמדד באמצעות • שיעור היוון של _____%אומדן השווי ההוגן יקטן
ככל ששיעור ההיוון של
).(_____% :2013
טכניקת הערכה הכוללת את
שיטת היוון תזרימי המזומנים • .שיעור צמיחה לטווח תזרימי המזומנים יגדל.
ארוך של _____%אומדן השווי ההוגן יגדל
ככל ששיעור הצמיחה
).(_____% :2013
לטווח ארוך יגדל.
לא קיימים יחסי גומלין
פנימיים בין הנתונים
שאינם
המשמעותיים
ניתנים לצפייה.593
לא רלוונטי
השווי ההוגן נאמד על בסיס לא רלוונטי
היוון ההפרש בין מחיר ה-
Forwardהנקוב בחוזה לבין
מחיר ה Forward -הנוכחי בגין
יתרת התקופה של החוזה עד
לפידיון ,תוך שימוש בריביות
שוק מתאימות למכשירים
ההתאמות
כולל
דומים,
בגין סיכוני האשראי
הנדרשות
של הצדדים.594
אופציות על מטבע
חוץ
השווי ההוגן נקבע בהתאם לא רלוונטי
למודל בלק ושולס ) -Black
.595 ,594(Scholes formula
השווי ההוגן נאמד תוך שימוש לא רלוונטי
בטכניקת היוון תזרימי מזומנים
עתידיים ,לאורך תקופת החוזה
ותוך שימוש בריביות שוק
מתאימות למכשירים דומים,
בגין
כולל ההתאמות הנדרשות
סיכוני האשראי של הצדדים.594
תמורה מותנית
בצירוף עסקים
השווי ההוגן מחושב בגישת • שיעור צמיחה צפוי של
ההכנסה )(ׂincome approach
_____%עד _____%
לפי סכומי התשלומים החזויים
) _____% :2013עד
וההסתברויות המיוחסות להן
בהכנסות,
(_____%
בהתחשב
החוזי
)הערך
בהתאם לנסיבות.
בהסתברות התשלומים(.
• EBITDAשל _____
במקרים בהם התמורה תשולם
עד _____ )_____:2013
בזמן הארוך ,ההתחייבות
עד _____(.
מוכרת לפי ערכה הנוכחי ,תוך • שיעור היוון של _____%
שימוש בשיעור ריבית השוק
).(_____% :2013
למועד הדיווח.
חוזה החלפת
(Swap
ׂ
ריבית )
590
591
592
הנתונים המשמעותיים
שאינם ניתנים לצפייה
592 ,591
יחסי הגומלין בין הנתונים
המשמעותיים שאינם ניתנים
591
לצפייה ומדידת השווי ההוגן
לא רלוונטי
לא רלוונטי
אומדן השווי ההוגן יגדל
ככל ששיעור הצמיחה
הצפוי של ההכנסות
יעלה ,הEBITDA -
תעלה ושיעור ההיוון
ירד.
גילוי זה נדרש עבור מדידות שווי הוגן ברמה 2וברמה .3
גילוי זה נדרש עבור מדידות שווי הוגן ברמה 3בלבד.
בהתאם ל ,IFRS 13.93(d) -החברה אינה נדרשת להפיק במיוחד מידע כמותי כדי לציית לדרישת גילוי זו ,אם נתונים כמותיים שאינם ניתנים
לצפייה אינם מחושבים על ידי החברה עצמה בעת מדידת שווי הוגן .אולם ,החברה אינה יכולה להתעלם מנתונים כמותיים שאינם ניתנים לצפייה
שהם משמעותיים למדידת שווי הוגן ושהם ניתנים להשגה באופן סביר.
במידה וקיימים יחסי גומלין פנימיים בין הנתונים המשמעותיים שאינם ניתנים לצפייה ,נדרש לתת גילוי ליחסי הגומלין והשפעתם .לדוגמה ,כאשר
לנתון משמעותי אחד קיימת השפעה מקבילה או נגדית על נתון משמעותי אחר.
חברות עבורן השפעת הכללת סיכון האשראי במדידת השווי ההוגן הינה מהותית ,נדרשות לפרט את הטכניקה ששימשה לחישוב סיכוני האשראי.
לתשומת לבכם ,הכללת סיכון האשראי בחישוב השווי ההוגן ,עשויה להוביל לשינוי בסיווג רמת המדידה בהיררכיה מרמה 2לרמה .3במקרים
אלו ,מלבד פירוט טכניקת ההערכה והנתונים ששימשו במדידה כאמור לעיל ,נדרשים גילויים נוספים בדבר מכשירים פיננסיים הנמדדים ברמה .3
במקרים כאלה ,מומלץ להיוועץ במחלקה הכלכלית ובמחלקה המקצועית.
יש להביא בחשבון כי מודל בלק ושולס מתאים ,בדרך כלל ,לתמחור אופציות מסוג .Plain Vanillaאופציות בעלות מאפיינים אקזוטיים/מורכבים,
יצריכו במרבית המקרים שימוש במודלים אלטרנטיביים ,כגון מודל בינומי או סימולציית מונטה -קרלו.
202
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IFRS 13.93(g
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ז.
שווי הוגן )המשך(
)(4
תהליכי הערכה המיושמים בחברה
השווי ההוגן של המניות הלא סחירות נקבע על ידי מעריכי שווי חיצוניים/הערכות שווי פנימיות
מדי תקופה .הערכות השווי מועברות לעיון הנהלת החברה וועדת הביקורת של החברה.
הנתונים שאינם ניתנים לצפייה מתייחסים לשיעור ההיוון ,המבוסס על שיעור הריבית חסרת
הסיכון של אגרות חוב ל 10 -שנים שהונפקו על ידי הממשלה בשוק הרלוונטי ,מתואם בגין פרמיית
סיכון על מנת לשקף את הסיכון הנובע מהשקעה במניות ,את הסיכון המובנה של חברת _____
ואת הסיכון הספציפי לחברה במידה והוא אינו משתקף בתזרימי המזומנים.
)IFRS 13.IE65(a
)IFRS 13.IE65(g
)(5
)IFRS 13.93(e
597 ,596
מכשירים פיננסיים הנמדדים בשווי הוגן ברמה 3
598
הטבלה להלן מציגה התאמה בין יתרת הפתיחה לבין יתרת הסגירה בהתייחס למכשירים פיננסיים
הנמדדים בשווי הוגן ברמה 3בהיררכיית השווי ההוגן:
2014
נכסים פיננסיים
שווי הוגן דרך רווח והפסד
מניות לא
נגזרים
סחירות
נגזרים
שיועדו לשווי שאינם
המשמשים מניות לא
משמשים
הוגן דרך
סחירות
לגידור
לגידור
רווח והפסד
התחייבויות
פיננסיות
זמין למכירה
באלפי ש"ח
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(iv
)IFRS 13.93(e)(iv
)IFRS 13.93(e)(i
)IFRS 13.93(f
)IFRS 13.93(f
)IFRS 13.93(e)(ii
סה"כ
תמורה
מותנית
בגין צירוף
עסקים
יתרה ליום 1בינואר 2014
רכישות )(1
מכירות
הנפקות
סילוקים
בגין צירופי עסקים )(2
העברות אל רמה (3) 3
העברות מתוך רמה 3
סך הרווחים )ההפסדים(
שהוכרו:
ברווח והפסד
שמומשו
שלא מומשו(*)599
ברווח כולל אחר
יתרה ליום 31בדצמבר 2014
)*(
596
597
598
599
בסעיף הכנסות והוצאות מימון.
בהתאם ל ,IFRS 13.93(g) -לגבי מדידות שווי הוגן המסווגות ברמה ,3חברה תיתן גילוי לתהליכי ההערכה ששימשו בקביעת השווי ההוגן.
בדוחות לדוגמה אלה הומחשה דרישת גילוי זו רק לגבי מניות לא סחירות .ככל שקיימות מדידות שווי הוגן נוספות ,יש להתאים את הגילוי הנדרש
גם בגינן.
בהתאם ל ,IFRS 13.93(e) -חברה תיתן גילוי ,עבור כל סוג מכשיר פיננסי שנמדד בשווי הוגן ברמה 3בהיררכיית השווי ההוגן ,התאמה בין יתרות
הפתיחה ליתרות הסגירה ,תוך מתן גילוי נפרד לשינויים במהלך התקופה שנבעו מהבאים :סך הרווחים או ההפסדים שהוכרו ברווח והפסד
בתקופה ,וציון הסעיף בדוח בו הם הוצגו; סך הרווחים או ההפסדים שהוכרו ברווח כולל אחר; רכישות ,מכירות ,הנפקות וסילוקים ,כל אחד מהם
בשורה נפרדת; וכן מעברים אל ומתוך רמה 3והסיבות למעברים הללו .מעברים אל רמה 3ומתוך רמה 3יוצגו בנפרד.
בהתאם ל ,IFRS 13.93(f) -חברה תיתן גילוי ביחס למדידות שווי הוגן ברמה ,3עבור כל סוג של מכשיר פיננסי ,לסך רווחים או הפסדים שהוכרו
ברווח והפסד לתקופה שניתנים לייחוס לשינוי ברווחים או בהפסדים שלא מומשו ,המתייחסים לאותם נכסים והתחייבויות המוחזקים בסוף
תקופת הדיווח ,והסעיף בדוח רווח והפסד בו הם הוצגו.
203
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ז.
שווי הוגן )המשך(
)(5
מכשירים פיננסיים הנמדדים בשווי הוגן ברמה ) 3המשך(
2013
נכסים פיננסיים
שווי הוגן דרך רווח והפסד
מניות לא
נגזרים
סחירות
נגזרים
שיועדו לשווי שאינם
המשמשים מניות לא
משמשים
הוגן דרך
סחירות
לגידור
לגידור
רווח והפסד
התחייבויות
פיננסיות
זמין למכירה
באלפי ש"ח
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(iv
)IFRS 13.93(e)(iv
)IFRS 13.93(e)(i
)IFRS 13.93(f
)IFRS 13.93(f
)IFRS 13.93(e)(ii
)IFRS 13.93(e)(iii
)IFRS 13.93(e)(iv
600
סה"כ
תמורה
מותנית
בגין צירוף
עסקים
יתרה ליום 1בינואר 2013
רכישות
מכירות
הנפקות
סילוקים
בגין צירופי עסקים
העברות אל רמה 3
העברות מתוך רמה 3
סך הרווחים )ההפסדים(
שהוכרו:
ברווח והפסד
שמומשו
שלא מומשו)*(
ברווח כולל אחר
יתרה ליום 31בדצמבר 2013
)*(
בסעיף הכנסות והוצאות מימון.
)(1
במהלך השנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר ,2014רכשה הקבוצה _____%ממניותיה
הרגילות של חברה _____ ,שהינה חברה חדשה שפעילותה מתמקדת במכירות נייר
באינטרנט .הקבוצה שילמה _____ אלפי ש"ח עבור השקעתה .כיוון שחברת _____ אינה
רשומה למסחר בבורסה כלשהי ,מחיר מצוטט אינו זמין .לפיכך ,השווי ההוגן של ההשקעה
נמדד באמצעות שיטת היוון תזרימי המזומנים העתידיים וסווג ברמה 3בהיררכיית השווי
ההוגן )ראה גם סעיף ) (6להלן(.
)(2
למידע בדבר תמורה מותנית בגין צירוף עסקים ,ראה ביאור _____ בדבר חברות בנות.
)(3
במהלך השנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר 2014הופסקה סחירותן של מניות מסוימות
השווי ההוגן ,משום שנתונים משמעותיים ששימשו
ולפיכך הועברו אל רמה 3של היררכיית
במדידת שוויין ההוגן ,הפכו לבלתי נצפים.600
בהתאם ל ,IFRS 13.93(e)(iv) -יש לתת גילוי להעברות לתוך רמה 3בנפרד מהעברות מחוץ לרמה .3
204
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IFRS 13.93(h)(i), (ii
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ז.
שווי הוגן )המשך(
)(6
ניתוח רגישות השווי ההוגן לגבי מכשירים פיננסיים הנמדדים בשווי הוגן ברמה 3
ביחס למדידות שווי הוגן שמסווגות לרמה 3בהיררכיית השווי ההוגן ,שינוי אפשרי וסביר בנתון לא
נצפה אחד או יותר היה מגדיל )מקטין( את הרווח וההפסד ואת ההון כדלקמן )לאחר מס(:601
באלפי ש"ח
ליום 31בדצמבר
2014
גידול
רווח
הון
והפסד
קיטון
רווח
והפסד
הון
2013
גידול
רווח
והפסד
הון
קיטון
רווח
והפסד
הון
מניות לא סחירות
ההשפעה הנובעת משינוי אפשרי וסביר בנתונים משמעותיים חושבה על ידי הצבה מחדש של הנתונים
האפשריים הסבירים הלא נצפים במודל ההערכה ושהיו נלקחים בחשבון על ידי משתתפי שוק בבואם
לתמחר את המכשיר הפיננסי ,תוך שימוש בממוצע המשוקלל בהתחשב בהסתברויות ,של טווחי
התוצאות האפשריות .ההשפעות המוצגות הינן ההשפעות המרביות הנובעות מהתאמת חישוב השווי
ההוגן בגין כל הנחה באופן נפרד.
הנתונים הלא נצפים ששימשו במודל ושהיו משנים משמעותית את השווי ההוגן הינם שיעור ההיוון
ותחזית תזרימי המזומנים.
שיעור היוון של _____%ששימש בהיוון תזרימי המזומנים הצפויים מפעילויותיה של חברת _____
מבוסס על שיעור הריבית חסרת הסיכון של אגרות חוב ל 10 -שנים שהונפקו על ידי הממשלה בשוק
הרלוונטי ,מתואם בגין פרמיית סיכון על מנת לשקף את הסיכון הנובע מהשקעה במניות ,את הסיכון
המובנה של חברת _____ וכן את הסיכון הספציפי לישות במידה שהוא אינו משתקף בתזרימי
המזומנים .בשווקים בהם אגרות חוב ממשלתיות אינן יכולות להיחשב כחסרות סיכון ,נעשתה
התאמה על מנת להסיר את סיכון אי הביצוע שלהן לצורך הערכת שיעור הריבית חסרת הסיכון.
שיעורי היוון אפשריים סבירים ששימשו בחישוב ההשפעה על הרווח והפסד ועל ההון הינם _____%
ו._____% -
תזרים המזומנים הצפוי התבסס על תחזיות שסופקו על ידי ההנהלה בהתבסס על תכנית עסקית ל5 -
שנים של חברת _____ .שינויים אפשריים סבירים בתחזית תזרימי המזומנים הינם סטיות של
_____%ושל _____%בתחזית תזרימי המזומנים.
לפי הערכות ההנהלה לגבי יתר המכשירים הנמדדים ברמה 3בהיררכיית השווי ההוגן ,שינוי של אחד
או יותר מהנתונים שאינם ניתנים לצפייה כדי לשקף הנחות חלופיות אפשריות באופן סביר לא ישנה
משמעותית את השווי ההוגן.
601
בהתאם ל ,IFRS 13.93(h)(ii) -ביחס למדידות שווי הוגן המסווגות לרמה ,3עבור כל סוג של מכשיר פיננסי יש לתת גילוי לניתוח רגישות במידה
ושינוי אפשרי סביר של אחד או יותר מהנתונים הלא נצפים היה משנה משמעותית את השווי ההוגן; כמו כן יינתן גילוי לאופן החישוב של השפעה
זו .לעניין זה ,משמעותיות תיבחן בהתייחס לרווח והפסד וביחס לסך הנכסים או לסך ההתחייבויות ,או ,במקום שבו השינויים בשווי ההוגן נזקפים
לרווח הכולל האחר ,בהתייחס להון.
205
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
תקנה )19א(
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ח.
ערבויות פיננסיות ]במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,החלק המסומן להלן לא יידרש[
602
מדיניות החברה היא להעמיד ערבויות פיננסיות ]לחברות בנות בבעלות מלאה[ ולחברות כלולות .כמו
כן ,החברה וחברות מאוחדות בנות שלה מעמידות ערבות לחברות שאינן חברות מוחזקות במידה
וניתן אישור מיוחד על ידי הוועדה לניהול סיכונים של הקבוצה.
השווי ההוגן ,החשיפה המרבית בגין הערבות והערך בספרים של ההתחייבות כאמור ,המוצג בדוח על
המצב הכספי במסגרת סעיף זכאים אחרים )למידע נוסף ,ראה ביאור _____ ,בדבר זכאים אחרים(
הינם כדלקמן:
IFRS 7.25, 36(a),
)7.B10(c
באלפי ש"ח
ליום 31בדצמבר
2014
שווי
הערך
הוגן
בספרים
החשיפה
המרבית
2013
הערך
בספרים
שווי
הוגן
החשיפה
המרבית
התחייבות בגין מתן ערבות
לחברה כלולה )(1
התחייבויות בגין מתן
ערבות לחברת ______ )(2
)(1
)(2
602
למידע נוסף בדבר מתן ערבות לחברה כלולה ,ראה ביאור ______ ,בדבר חברות מוחזקות
המטופלות לפי שיטת השווי המאזני ופעילויות משותפות.
למידע נוסף בדבר מתן ערבות לחברת ______ ,ראה ביאור ______ ,בדבר השקעות אחרות
לרבות נגזרים.
במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,בהתאם לתקנה )19א (1תאגיד יידרש לציין את מלוא סכום החובות של צדדים שאינם מאוחדים
בדוחותיו שלהם ערבה חברה בשליטה משותפת של התאגיד וכן סכומי ההתחייבויות שהוכרו בדוחות החברה בגין ערבויות כאמור ,תוך הבחנה בין
חובות של חברות בשליטה משותפת ,חובות של חברות כלולות ,חובות של בעלי שליטה ,חובות של בעלי עניין שאינם בעלי שליטה וחובות אחרים.
206
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IFRS 7.13B, 13E,
B50
IFRS 7.13C
ביאורים לדוחות הכספיים
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ט.
קיזוז נכסים פיננסיים והתחייבויות פיננסיות
603
הקבוצה התקשרה בעסקאות נגזרים הכפופים להסכמי מסגרת להתחשבנות נטו ) master netting
(agreementsעם _____ .ככלל ,על פי הסכמים אלו ,הסכומים במטבע מסוים שכל צד חייב וטרם
נפרעו באותו יום ,מקובצים ליתרה בודדת העומדת לתשלום של צד אחד לאחר .בנסיבות מסוימות,
לדוגמה בהתרחש אירוע כשל אשראי ,כל העסקאות שטרם נפרעו מתבטלות ונקבע סכום יחיד
לסילוק נטו של כל העסקאות.
הסכמים אלו אינם עומדים בקריטריונים לקיזוז בדוח על המצב הכספי .זאת הואיל ולקבוצה לא
קיימת באופן מיידי זכות משפטית ניתנת לאכיפה לקזז את הסכומים שהוכרו ,שכן הזכות לקיזוז
מותנית באירועים עתידיים כמו כשל אשראי.
הקבוצה מקבלת ומשעבדת בטוחות בצורה של מזומן וניירות ערך סחירים בהתייחס לנגזרים.
לצדדים להסכמים יש את הזכות לבטל את העסקאות הרלוונטיות ,כאשר הצד השני אינו מצליח
לספק בטוחות מתאימות.
הטבלה להלן מציגה את הערך בספרים של מכשירים פיננסיים שהוכרו ,אשר קוזזו בדוח על המצב
הכספי או הכפופים להסדרים מעלה:604
ליום 31בדצמבר 2014
סכומים שאינם מקוזזים
בדוח על המצב הכספי
באלפי ש"ח
נכסים פיננסיים
ביאור
סכומים
ברוטו של
נכסים
)התחייבויות(
פיננסיים
שהוכרו
סכומים
ברוטו של
)התחייבויות(
נכסים
פיננסיים
שהוכרו
וקוזזו בדוח
על המצב
הכספי
סכומים נטו
של נכסים
)התחייבויות(
פיננסיים
המוצגים
בדוח על
המצב הכספי
מכשירים
פיננסיים
מזומן
המשועבד
כבטוחה
סכום נטו
השקעות אחרות,
לרבות נגזרים:
חוזי החלפת ריבית
המשמשים לגידור
חוזי אקדמה על
שערי חליפין
המשמשים לגידור
חוזי אקדמה אחרים
חייבים ויתרות חובה
לקוחות
התחייבויות פיננסיות
מכשירים נגזרים:
חוזי החלפת ריבית
המשמשים לגידור
חוזי אקדמה על
שערי חליפין
המשמשים לגידור
זכאים ויתרות זכות
ספקים
603
604
גילוי זה נדרש עבור מכשירים פיננסיים שהוכרו ,המקוזזים בהתאם ל ,IAS 32.42 -או אשר כפופים להסדרי מסגרת להתחשבנות נטו או להסכמים
דומים ,הניתנים לאכיפה ,ללא קשר אם הם מקוזזים בהתאם ל) IAS 32.42 -יודגש ,כי דרישות גילוי אלו אינן חלות על מכשירים פיננסיים
אחרים שלא קוזזו(.
IFRS 7אינו מגדיר מהם הסדרי מסגרת להתחשבנות בנטו ,אך לפי ,IAS 32.50הסדרים אלו קובעים סילוק יחיד נטו של כל המכשירים
הפיננסיים שבתחולת ההסדר במקרה של כשל ) (defaultאו ביטול ) (terminationשל חוזה כלשהו .הסדרים אלו משמשים ,בדרך כלל ,כדי לספק
הגנה כנגד הפסד במקרה של פשיטת רגל או בנסיבות אחרות ,שתוצאתן היא כי הצד שכנגד לא יהיה מסוגל לעמוד במחויבויותיו .הסדרים אלו
יוצרים בדרך כלל זכות קיזוז שניתנת לאכיפה ומשפיעים על המימוש או הסילוק רק בעקבות אירוע מוגדר של כשל ,או בנסיבות אחרות ,שאינן
צפויות להתעורר במהלך עסקים רגיל.
בהתאם ל ,IFRS 7.B51 -יש לקבץ את הגילויים הכמותיים לפי מכשירים פיננסיים שונים ) .("types" of financial instrumentsחלוקה זו יכולה
להיות שונה מהחלוקה לפי "סוגים" )" ("classesשל מכשירים פיננסיים ,כפי שזו מופיעה בדרישות גילוי אחרות ב .IFRS 7 -לחלופין ,את הגילויים
הכמותיים המתייחסים לסכומים שאינם מקוזזים בדוח על המצב הכספי לפי סעיף ) IFRS 7.13C(c)-(eבלבד ,ניתן לקבץ גם לפי הצד שכנגד.
IFRS 7.IG40Dמציג דוגמה לאופן בו חברה עשויה לעמוד בדרישות גילוי במתכונת זו.
207
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
ביאורים לדוחות הכספיים
Reference
.35
מכשירים פיננסיים )המשך(
ט.
קיזוז נכסים פיננסיים והתחייבויות פיננסיות )המשך(
ליום 31בדצמבר 2013
סכומים שאינם מקוזזים
בדוח על המצב הכספי
באלפי ש"ח
ביאור
סכומים
ברוטו של
נכסים
)התחייבויות(
פיננסיים
שהוכרו
סכומים
ברוטו של
)התחייבויות(
נכסים
פיננסיים
שהוכרו
וקוזזו בדוח
על המצב
הכספי
סכומים נטו
של נכסים
)התחייבויות(
פיננסיים
המוצגים
בדוח על
המצב הכספי
מכשירים
פיננסיים
מזומן
המשועבד
כבטוחה
סכום נטו
נכסים פיננסיים
השקעות אחרות,
לרבות נגזרים:
חוזי החלפת ריבית
המשמשים לגידור
חוזי אקדמה על
שערי חליפין
המשמשים לגידור
חוזי אקדמה אחרים
חייבים ויתרות חובה
לקוחות
התחייבויות פיננסיות
מכשירים נגזרים:
חוזי החלפת ריבית
המשמשים לגידור
חוזי אקדמה על
שערי חליפין
המשמשים לגידור
זכאים ויתרות זכות
ספקים
י.
העברות של נכסים פיננסיים
]בדוחות לדוגמה אלה ,לא נכללו דרישות הגילוי הרלוונטיות בנוגע להעברות של נכסים פיננסיים אשר לא נגרעו
במלואם וכן להעברות של נכסים פיננסים שנגרעו במלואם אך הקבוצה שומרת על מעורבות נמשכת בהם.
לדוגמה לגילויים כאמור ,ראה נספח ,3בדבר העברות של נכסים פיננסיים[
208
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IAS 17.35(d)(i), (ii
ביאורים לדוחות הכספיים
606 ,605
.36
חכירות תפעוליות
א.
חכירות בהן הקבוצה היא החוכרת
.1
פרטים בדבר הסכמי חכירה שאינם זכויות במקרקעין
608 ,607
הקבוצה חוכרת מספר מכונות במסגרת חכירה תפעולית .הסכמי החכירה הם לרוב לתקופה של 10שנים,
עם אופציה לחידוש החוזה בתום התקופה .תשלומי החכירה גדלים בכל 5שנים ,במטרה לשקף את הגידול
בהכנסות דמי השכירות בשוק .מספר הסכמי חכירה כוללים תשלומי חכירה נוספים ,בהתבסס על שינויים
במדד המחירים לצרכן בישראל.
.2
פרטים בדבר זכויות במקרקעין המשמשות את הקבוצה ]במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל,
תבוטל תקנה 15והחלקים המסומנים להלן לא ידרשו[
תקנה (2),(1)15
הקבוצה חוכרת קרקע עליה הקימה מבנה המשמש את הקבוצה כמשרדי ההנהלה בחכירה מצד ג' לתקופה
של 10שנים מתחילת החכירה ,עד לשנת .2017בידי הקבוצה אופציה להארכת התקופה לתקופה של 5שנים
נוספות.
תקנה (2),(1)15
חברת בת חוכרת קרקע מצד ג' עליה הקימה מבנה משרדים להשכרה .הקרקע חכורה בחכירה לתקופה של
_____ שנים סה"כ ,עד לשנת .2022
IAS 17.15A,
IAS 1.122
הקבוצה חוכרת קרקע ומבנה המשמש כמפעל בהסכם חכירה שנחתם לפני _____שנים .חכירת הקרקע
והמבנה מטופלת כחכירה תפעולית .דמי החכירה ששולמו למחכיר צמודים למדד המחירים לצרכן ולקבוצה
לא קיים ערך שייר מובטח במבנה .בהתאם לכך ,נקבע כי כל הסיכונים וההטבות הנלווים בגין הקרקע
והמבנה נותרו באופן מהותי בידי המחכיר.
תקנה (2)15
להלן פרטים בדבר יתרות דמי חכירה ששולמו מראש המתייחסים לזכויות במקרקעין אותם חוכרת
הקבוצה:
מועדי סיום
תקופת החכירה
)בשנים(
באלפי ש"ח
ליום 31בדצמבר
2014
2013
בחכירה בלתי מהוונת
בחכירה מהוונת
)IAS 17.35(c
.3
פרטים נוספים ביחס להסכמי החכירה של הקבוצה
א.
להלן תשלומי חכירה והכנסות מחכירת משנה שנזקפו לדוח רווח והפסד:
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
2012
תשלומי חכירה מינימאליים שהוכרו
כהוצאה
דמי שכירות מותנים שהוכרו כהוצאה
הכנסה בגין חכירת משנה
605
606
607
608
בהתאם ל ,SIC 27.10-11 -כאשר לחברה הסדר אשר קיים בו המבנה המשפטי של חכירה ,אולם אינו מהווה במהותו חכירה בהתאם ל,IAS 17 -
נדרש לתת גילוי אודות תנאים משמעותיים בחוזה ופרטים נוספים בדבר ההשפעה על הדוחות הכספיים ,עבור כל הסדר בנפרד או באופן מצרפי לכל
קבוצת הסדרים אשר המהות של נכסי הבסיס שלהן דומה.
כאשר לחברה הסדר שאינו מוגדר כחכירה לפי צורתו המשפטית אולם מהווה במהותו חכירה תפעולית ,וכאשר לדעת החברה אין זה מעשי להפריד
באופן מהימן את התשלומים בגין החכירה התפעולית מהתשלומים בגין הרכיבים האחרים של ההסדר ,בהתאם ל ,IFRIC 4.15(b) -יש לטפל בכל
התשלומים של ההסדר כתשלומי חכירה לצורך עמידה בדרישות הגילוי של .IAS 17
בהתאם ל ,IAS 17.35(d)(iii) -יש לתת גילוי למגבלות שהוטלו על ידי הסדרי חכירה משמעותיים ,כמו מגבלות בהתייחס לדיבידנדים ,חוב נוסף
וחכירה נוספת.
היתרה הנכללת בדוח על המצב הכספי בגין הוצאות נדחות/דמי חכירה ששולמו מראש מייצגת ,בין היתר ,תשלומים מראש ,לרבות למנהל מקרקעי
ישראל ,עבור מקרקעין החכורים בחכירה תפעולית ומשמשים כרכוש קבוע או כנכס להשכרה אשר לא סווג כנדל"ן להשקעה לפי בחירת החברה.
209
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IAS 17.35(a
ביאורים לדוחות הכספיים
.36
חכירות תפעוליות )המשך(
א.
חכירות בהן הקבוצה היא החוכרת )המשך(
.3
פרטים נוספים ביחס להסכמי החכירה של הקבוצה )המשך(
ב.
לתום תקופת הדיווח ,דמי החכירה המינימאליים העתידיים להיות משולמים בגין חוזי חכירה
תפעולית שאינם ניתנים לביטול הינם כדלקמן:
באלפי ש"ח
2014
2013
עד שנה
משנה ועד חמש שנים
יותר מחמש שנים
ב.
חכירות בהן הקבוצה היא המחכירה
609
)IAS 17.56(c
הקבוצה מחכירה מספר מבנים מסחריים )נכסי נדל"ן להשקעה( לגופים חיצוניים .הסכמי החכירה הם לרוב
לתקופה של 10שנים שאינה ניתנת לביטול ,עם דמי שכירות הצמודים למדד המחירים לצרכן.
חידוש החוזים בתום התקופה כפוף להסכמת הקבוצה והחוכרים .תקופת החידוש הממוצעת לחוזים
כאמור הינה _____שנים.
)IAS 17.56(a
לתום תקופת הדיווח ,דמי החכירה המינימאליים העתידיים להתקבל בגין חוזי חכירה תפעולית שאינם
ניתנים לביטול הינם כדלקמן:
2014
2013
באלפי ש"ח
עד שנה
משנה ועד חמש שנים
מעל מחמש שנים
)IAS 17.31(d
מתוכם דמי חכירה מינימאליים העתידים להתקבל מחכירת
משנה והמתייחסים לנכסים בהם הקבוצה הינה חוכר בחכירה
610
מימונית
)IAS 17.35(b
מתוכם דמי חכירה מינימאליים העתידים להתקבל מחכירת
משנה שאינה ניתנת לביטול והמתייחסים לנכסים בהם
הקבוצה הינה חוכר בחכירה תפעולית )(1
)(1
בהתייחס לחכירה של שטח משרדים משנת ,2013אשר אינה ניתנת לביטול ,הכירה הקבוצה
בהפרשה בסך של ______ אלפי ש"ח .למידע נוסף בדבר חוזים מכבידים ראה ביאור ______ ,בדבר
הפרשות.
)IAS 17.56(b
במהלך השנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר ,2014הכירה הקבוצה בסך של _____ אלפי ש"ח כהכנסה בדוח
רווח והפסד בגין דמי שכירות מותנים )בשנים 2013ו _____ : 2012-אלפי ש"ח ו _____ -אלפי ש"ח,
בהתאמה(.
)IAS 40.75(f)(i)-(ii
לפרטים נוספים בדבר הכנסות שהוכרו בגין נכסי נדל"ן להשקעה ועלויות תפעוליות הנובעות מהם ראה
ביאור _____ ,בדבר נדל"ן להשקעה.
609
610
במקרים בהם הקבוצה היא המחכירה בחכירה מימונית ,יש לכלול את הגילויים המפורטים ב .IAS 17.47 -דוחות לדוגמה אלה אינם כוללים
המחשת גילויים כאמור.
חכירות תפעוליות של נדל"ן אשר סווגו וטופלו כנדל"ן להשקעה בהתאם ל ,IAS 40.6 -מטופלות כחכירות מימוניות ונדרש לתת בגינן את הגילוי
האמור.
210
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IAS 1.114(d)(i
תקנה 20
)IAS 16.74(c
)IAS 38.122(e
)IAS 41.49(b
)IFRS 12.23(a
ביאורים לדוחות הכספיים
616 ,615 ,614 ,613 ,612 ,611
.37
התקשרויות
א.
רכישת רכוש קבוע
617
במהלך השנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר ,2014חתמה הקבוצה על חוזה לרכישת רכוש קבוע בסך של
_____ אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח( .הקבוצה התחייבה להשקיע סך של _____ אלפי ש"ח ברכוש
קבוע ) _____ :2013אלפי ש"ח(.
בהתייחס לחלק הקבוצה בעסקה משותפת ,לעסקה משותפת התחייבות להשקעות ברכוש קבוע בסך _____
אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח( ,מתוכה חלק הקבוצה בהתחייבות הינו בסך _____ אלפי ש"ח ):2013
_____ אלפי ש"ח(.
ההתחייבויות המתוארות צפויות להיפרע בשנת .2015
)IAS 40.75(h
ב.
ניהול ותחזוקה של נדל"ן להשקעה
במהלך השנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר ,2014חתמה החברה על חוזה לניהול ותחזוקה של נכסי נדל"ן
מסחריים מסוימים שמשוכרים לצדדים שלישיים .בגין חוזים אלו ,החברה עתידה להכיר בהוצאה שנתית
בסך _____ ש"ח ,בכל אחת מחמשת השנים הבאות.
ג.
התחייבות לתמלוגים
הקבוצה חייבת בתשלום תמלוגים לממשלת ישראל )להלן -הממשלה( ,בגין מכירות מוצרים שבפיתוחם
השתתפה הממשלה בדרך של מענקים.
התמלוגים מחושבים בעיקרם בשעורים של _____ %מסך התמורה בגין מכירות מוצרים אלה ובסכום
מצטבר שלא יעלה על סך המענק שנתקבל .הקבוצה מעריכה כי ודאי באופן סביר כי המענק שקיבלה לא
יוחזר ולפיכך לא הכירה בהתחייבות בגינו.
ליום 31בדצמבר 2014מוערכת המחויבות המרבית של הקבוצה בגין החזר התמלוגים האמורים בכ_____-
מיליון ש"ח.
למידע בדבר ההתקשרויות נוספות בין החברה לצדדים קשורים ובעלי עניין ,ראה ביאור ____ ,בדבר
צדדים קשורים ובעלי עניין.
611
612
613
614
615
616
617
בהתאם לתקנה ,20יש לתת גילוי להתקשרויות מיוחדות בשל היקפן ,משך תקופת קיומן ,חשיבותן או בשל העובדה כי הן חורגות מהמקובל בדרך
העסק הרגילה בקבוצה ]במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,תבוטל תקנה .[20
בהתאם לעמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,אין מקום להעתיק הוראות מן ההסכמים כלשונן ,אלא לתארם
בצורה מובנת תוך דגש על המהות העסקית והשלכות ההסכמים על הקבוצה.
לתשומת לבכם ,בהתאם לעמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,במקרה שבו חברת אם מחזיקה בקבוצת חברות,
עליה לבחון את סוגיית המהותיות בראיית המשקיעים בה ולא בראיית החברות המוחזקות .בהתאם לכך ,על חברה זו להימנע מהעתקת תיאור
פעילויות החברות המוחזקות מתוך דוחותיהן אלא למסור גילוי בהתאם למידת מהותיות פעילויות אלו ביחס לכלל פעילותה.
בהתאם לעדכון עמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,אין צורך לפרט תניות וסעדים סטנדרטיים המקובלים
בהסכמים המיועדים להגן על זכויות הצדדים ולמנוע את חשיפתם לסיכונים .במקום שבו תניות מקובלות אינן קיימות והדבר יוצר סיכון לחברה,
יש צורך בגילוי בעניין זה.
בהתאם לעדכון עמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,על תיאור של הסכם מהותי להתמקד בחלקי ההסכם שיש
להם השלכות על תקופת הדוח ועל תקופות עתיד .אין צורך לתאר את חלקי ההסכם המשליכים על תקופות קודמות אלא רק ככל שהדבר נדרש
להבנת הקשר.
בהתאם לעדכון עמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,במסגרת הגילוי יש להתייחס רק להתקשרויות מיוחדות בשל
היקפן ,תקופת קיומן ,חשיבותן או חריגותן מהמקובל .כמו כן ,בנוגע להתקשרויות מיוחדות הנובעות מתקופת ההסכם ,תשומת הלב לכך כי
הסכם לתקופה ארוכה אשר ניתן לבטלו בהודעה מראש סבירה ללא שיהיו על כך השלכות מהותיות על התאגיד ,אינו נחשב להסכם בעל תקופת
קיום מיוחדת ,שכן ניתן לסיימו בכל עת .כמו כן ,הסכמים בתחומים אשר מקובל כי הסכמים בהם הינם לטווח ארוך ,לא ייחשבו כהסכמים
מיוחדים רק בשל תקופת קיומם.
על חברה לתת גילוי גם בגין סכומן של התקשרויות חוזיות לרכישה של נכסים בלתי מוחשיים ,לסכום ההתקשרות לפיתוח או לרכישה של נכסים
ביולוגיים ובגין מחויבות חוזית לרכישה ,להקמה ,לפיתוח ולתיקונים של נדל"ן להשקעה.
211
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.38
א.
התחייבויות תלויות
תביעות משפטיות
הצדדים
IAS 37.86(a)-(c),
IAS 1.125
תקנה 18
618
619
620
621
622
623
624
625
626
627
623 ,622 ,621 ,620 ,619 ,618
626 ,625 ,624
מהות התביעה
סיכויי התביעה
סך של _____
הרשות לשמירה
על איכות הסביבה אלפי ש"ח
נגד חברת בת
בחודש _____ 2014
הוגשה תביעה כנגד
חברה בת בגין הפרת
הוראות החוק לשמירה
על איכות הסביבה
בהסתמך על יועציה המשפטיים של
הקבוצה ,הקבוצה אינה צופה כי יותר
סביר מאשר לא )(more likely than not
שתתקבל התביעה האמורה ,ולפיכך לא
נכללה הפרשה בדוחות הכספיים .כמו כן,
הקבוצה צופה כי במידה והתביעה
תתקבל היא תשופה על ידי חברת
הביטוח בסכום של _____ אלפי ש"ח
סך של _____
אלפי ש"ח
בחודש _____ 2014
הגישה חברה מתחרה
תביעה משפטית כנגד
החברה בגין הפרת
זכויות יוצרים
לדעת ההנהלה ,המתבססת ,בין היתר ,על
חוות דעת משפטית באשר לסיכויי
התביעה ,ההסתברות כי החברה תחויב
לשלם סכומים כלשהם הינה קלושה,
ולפיכך לא נכללה הפרשה בדוחות
הכספיים .יחד עם זאת ,יצוין כי במידה
והתביעה תתקבל ,ההפסד המרבי
האפשרי בגין התביעה עלול להעמיד
בספק את המשך פעילות החברה
627
במתכונת הקיימת
חברה מתחרה נגד
החברה
סכום התביעה
בהתאם ל ,IAS 37.89 -בהתייחס לנכס תלוי ,חברה תיתן גילוי בצורת תיאור קצר של מהות הנכסים התלויים וכן אם מעשי ,אומדן של השפעתם
הכספית.
בהתאם ל ,IFRS 12.23(b) -יש לתת גילוי לפי הוראות ,IAS 37אלא אם הסבירות להפסד קלושה ,להתחייבויות תלויות שהתהוו ביחס לזכויות
החברה בעסקאות משותפות או בחברות כלולות )כולל חלקה בהתחייבויות התלויות שהתהוו במשותף עם משקיעים אחרים בעלי שליטה משותפת
או השפעה מהותית על עסקאות משותפות או חברות כלולות( ,בנפרד מהסכום של התחייבויות תלויות אחרות.
בהתאם ל ,IAS 37.91 -כאשר לא מעשי להעריך את החשיפה בגין התחייבות תלויה תצוין עובדה זו בנפרד ,תוך אזכור חוות דעת ,אם קיימת ,לפיה
נקבע האמור .כמו כן כאשר לא מעשי להעריך את ההשפעה הפיננסית של נכס תלוי יש לציין עובדה זו.
בהתאם ל ,IAS 37.92 -במקרים נדירים ביותר ,גילוי המידע הנדרש לפי ,IAS 37.84-89או חלקו ,עלול לפגוע באופן רציני )(ׂprejudice seriously
בעמדתה של החברה במחלוקת עם צדדים אחרים בנושא הקשור להפרשה ,התחייבות תלויה או נכס תלוי .במקרים כאלה חברה אינה מחויבת
לגלות את המידע אך עליה לגלות את המהות הכלכלית של המחלוקת ,תוך ציון העובדה שלא ניתן גילוי למידע והסיבה לכך .מומלץ להתייעץ עם
המחלקה המקצועית במקרים אלו.
בהתאם ל ,IAS 37.1(a) -חוזי ביצוע ) (ׂExecutory Contractsאינם בתחולה של ,IAS 37למעט במקרים בהם חוזי הביצוע הופכים לחוזים
מכבידים.
בהתאם ל ,IFRS 7.14 -כאשר נכסים פיננסיים משועבדים כבטוחה להתחייבות תלויה ,חברה תיתן גילוי לערך בספרים של הנכסים הפיננסיים,
לתנאים המתייחסים לאותם שעבודים.
בהתאם לעדכון עמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,מומלץ לתאר תביעות משפטיות בצורה טבלאית.
בהתאם לעדכון עמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,יש להקפיד על ניסוח מובן של ההליכים המשפטיים ,בפרט,
יש להימנע מלהעתיק מידע מדוחות קודמים או מכתבי תביעות וכן אין לתאר פרטי מידע שאינם מהותיים .כך לדוגמה ,יש להימנע מלתאר כל
שלב ושלב בהליך הפורמלי המשפטי ,כשאין לדבר חשיבות בהבנת הסיכון או הסיכוי של החברה כתוצאה מהליך זה .כמו כן ,הגילוי הנדרש צריך
להיות הגילוי הרלוונטי למועד פרסום הדוח .כך לדוגמה ,אם במהלך השנה החברה הייתה חשופה לתביעה משפטית אשר במועד פרסום הדוח
כבר אינה קיימת ,על התיאור להיות תמציתי ביותר ולהתמקד בתוצאות ההליך.
לתשומת לבכם ,בהתאם לעמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,אם חברה התייחסה בדוחות הכספיים לתביעות
משפטיות באופן פרטני שלא בקיבוץ עם תביעות אחרות ,אין היא נדרשת להתייחס אליהן במסגרת תיאור עסקי התאגיד ובלבד שתכלול בדוח
הכספי גם את המידע הנוסף הנדרש בהתאם לסעיף 32לתקנות ניירות ערך )פרטי התשקיף וטיוטת התשקיף -מבנה וצורה( .מידע נוסף זה כולל
את :שם בית המשפט או המוסד שבהם תלויים ומתנהלים ההליכים ,אופי או סוג הצדדים המרכזיים בו וכן את דבר קיומו של עניין אישי של
דירקטור או של נושא משרה בהליך ככל שקיים.
בהתאם לתקנה ,18במידה וקיימת התחייבות תלויה שאפשרות התממשותה קלושה ואשר ההפסד האפשרי המרבי עלול להעמיד בספק את המשך
פעילות החברה במתכונתה הקיימת יובא תיאור תמציתי של ההתחייבות התלויה.
212
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IAS 37.86(a), 88
ביאורים לדוחות הכספיים
.38
התחייבויות תלויות )המשך(
א.
תביעות משפטיות )המשך(
הצדדים
סכום התביעה
מהות התביעה
סיכויי התביעה
לקוחות
סיטונאיים נגד
החברה ומספר
חברות בנות
סך של _____
אלפי ש"ח
במהלך העסקים השוטף
מוגשות כנגד חברות
הקבוצה תביעות על ידי
לקוחות סיטונאיים בקשר
עם מוצר פגום
בהסתמך על יועציה המשפטיים של
חברות הקבוצה ,הנהלת החברה וחברות
הבנות צופות כי יותר סביר מאשר לא
) (more likely than notשתתקבל
התביעה האמורה ,ולפיכך נכללו בדוחות
הכספיים הפרשות נאותות ,במקום בו
נדרשו הפרשות לכיסוי החשיפה כתוצאה
מתביעות כאמור
סך החשיפה של הקבוצה לתביעות משפטיות הינה _____ אלפי ש"ח ,מתוכה לא הופרש סכום של _____ אלפי ש"ח.628
ב.
ערבויות שאינן ערבויות פיננסיות
סוג הערבות
629
מוטב הערבות
ערבות ביצוע בגין פרויקט חברה כלולה
630
בנייה
628
629
630
תקופת הערבות
היקף הערבות
מתאריך _____
עד תאריך _____
ההיקף החזוי של הפרויקט
הינו _____ אלפי ש"ח
במקרים מסוימים יידרש גילוי לפי תתי קבוצות בקטגורית תביעות משפטיות ,גילוי זה יינתן לכל תת קבוצה בנפרד.
בהתאם לתקנה )19ג( ,נדרש לצרף דוחות כספיים מבוקרים של חברה נערבת שהתאגיד ,חברה מאוחדת או חברה בשליטה משותפת שלו ערבים בערבות
בלתי מוגבלת בסכום ,או בערבות שמימושה עלול להעמיד בספק את המשך פעולות התאגיד במתכונתן הקיימת ,למעט ערבות לחברה מאוחדת או
לחברה מאוחדת באיחוד יחסי שניתנה בהתאם לשיעור האחזקה בה .כמו כן ,יינתנו פרטים בדבר הערבות כנדרש בתקנה )19ב( .דוחות כספיים
מצורפים של חברה נערבת אינם חייבים להיות ערוכים לפי כללי IFRSבהתקיים התנאים המצוינים בתקנה )19ו( ]במידה וההצעה לתיקון התקנות
תתקבל ,יש לקרוא את הערת השוליים כדלקמן :בהתאם לתקנה )19ג( ,נדרש לצרף דוחות כספיים מבוקרים של חברה נערבת שהתאגיד ,חברה
מאוחדת או חברה בשליטה משותפת שלו ,שדוחותיה צורפו לדוחות התאגיד בהתאם לתקנה ,23ערבים בערבות שמימושה עלול להעמיד בספק את
המשך פעולות התאגיד במתכונן הקיימת .כמו כן יינתנו פרטים בדבר הערבות כנדרש בתקנה )19ב( .דוחות כספיים מצורפים של חברה נערבת אינם
חייבם להיות ערוכים לפי כללי ה IFRS -בהתקיים התנאים המצוינים בתקנה )19ו( או תקנה )19ו .(1בנוסף ,בהתאם לתקנה )19ב (1ו)19 -ז() ,(2במידה
ובוטלה ערבות כאמור לאחר תאריך הדוח על המצב הכספי וטרם פרסום הדוחות הכספיים ולתאגיד לא נותרה חשיפה מהותית בשלה ,תצוין עובדה זו
והתאגיד לא יידרש לצרף את הדוחות הכספיים של החברה הנערבת[.
הגילוי שניתן לעיל אינו ממצה ועל כן ,על כל חברה להרחיב ולפרט בהתאם למקרה הספציפי.
213
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IAS 1.138(c), 24.13
IAS 24.13, 15
ביאורים לדוחות הכספיים
.39
צדדים קשורים ובעלי עניין
א.
חברה אם ,בעל שליטה וחברות בנות
בחודש ינואר ,2014נרכשו מרבית מניות הקבוצה על ידי ]שם של החברה האם החדשה[ מ] -שם של החברה
האם הקודמת[ .עקב כך ,הצד הסופי החדש ששולט בקבוצה הוא מר ]שם[ )להלן" :בעל השליטה"(.
בשל חילופי בעל השליטה ,הקבוצה ערכה מיפוי מחדש של יחסי הצדדים הקשורים ובעלי העניין ובהתאם
לכך ,זוהו צדדים קשורים ובעלי עניין חדשים ,ואחרים הוסרו.
באשר לחברות בנות ראה ביאור _____ ,בדבר חברות בנות.
ב.
)IAS 19.124(b
632 ,631
תגמול והטבות לאנשי מפתח ניהוליים ובעלי עניין )לרבות דירקטורים(
639 ,638 ,637 ,636 ,635 ,634 ,633
הדירקטורים והמנהלים הבכירים בקבוצה זכאים ,בנוסף לשכר ,להטבות שלא במזומן )כגון רכב ,ביטוח
רפואי וכדומה( .כמו כן ,הקבוצה מפקידה עבורם כספים במסגרת תכנית הטבה מוגדרת לאחר סיום
העסקה .בהתאם לתנאי התכנית ,גיל הפרישה של דירקטורים ומנהלים בכירים הינו 60והם זכאים ,עד
הגיעם לגיל ,65לתשלומים שנתיים בגובה 70%משכרם למועד הפרישה .מהגיעם לגיל ,65פוחתת זכאותם
ל 50%-משכרם למועד הפרישה.
למנהלים בכירים מסוימים זכות להודעה מוקדמת הדדית של 12חודשים מראש על סיום העסקה .במקרה
של פיטורים שהינם ביוזמת הקבוצה ,מנהלים בכירים אלו יקבלו הטבות בגין פיטורין בגובה עד 24
משכורות חודשיות ,ברוטו ,בהתאם למספר השנים אשר השלימו כמנהלים בכירים.
מנהלים בכירים משתתפים גם בתכניות כתבי האופציה למניות של הקבוצה .למידע נוסף ,ראה ביאור
_____ ,בדבר הסדרי תשלומים מבוססי מניות.640
IAS 24.17
תגמול והטבות בגין אנשי מפתח ניהוליים ובעלי עניין המועסקים בקבוצה )לרבות דירקטורים( כוללות:
תקנה )41א()(ׁ 1
באלפי ש"ח
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
מס' אנשים
מס' אנשים סכום
סכום
2012
מס' אנשים
סכום
הטבות לעובדים לטווח קצר
הטבות לאחר סיום העסקה
הטבות בגין פיטורין
הטבות אחרות לטווח ארוך
תשלומים מבוססי מניות
תגמול והטבות אחרות
631
632
633
634
635
636
637
638
639
640
לפירוט הגילויים הנדרשים עבור ישויות הקשורות לממשלה ,ראה נספח VIלדוחות השנתיים לדוגמה של KPMGלשנת .2014
לתשומת לבכם ,בהתאם לעמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,חברה אשר בנוסף לגילויים הנדרשים בדבר
עסקאות עם בעלי שליטה מתוקף IAS 24ומתוקף תקנה 41לתקנות ניירות ערך )דוחות כספיים שנתיים( ,מציינת ביחס לכל עסקה גם את מועד
אישורה ואת זהות האורגן שאישר אותה וכן מפרידה בביאור בין עסקאות לפי (4)270לחוק החברות ועסקאות אחרות ,יכולה להסתפק בהפניה
מפרק תיאור עסקי התאגיד לביאור זה בדוחות הכספיים .באופן דומה ,על מנת לעמוד בהוראות תקנה 54לתקנות ניירות ערך )פרטי התשקיף
וטיוטת התשקיף -מבנה וצורה( לעניין תיאור עסקאות בעלי שליטה ,ניתן לכלול הפניה כאמור מהתשקיף לביאור זה בדוחות הכספיים.
בהתאם לתקנה )41ב( ,יש לתת מידע על תגמול והטבות שנתנה הקבוצה ועל עסקאות שנעשו גם מול מי שלבעל השליטה בקבוצה יש עניין אישי
בהתקשרות עמו .במקרים כאמור ,תפורט גם מהות העניין האישי כאמור.
"תגמול" כהגדרתו בתקנה 21לתקנות ניירות ערך )דוחות תקופתיים ומיידיים(" :לרבות התחייבות למתן תגמול ,בין במישרין ובין בעקיפין ,לרבות
סכום כסף וכל דבר שהוא שווה כסף ,שכר ,מענק ,דמי ניהול ,דמי ייעוץ ,דמי שכירות ,עמלה ,ריבית ,תשלום מבוסס מניות ,תגמול פרישה שאינו
תשלום פנסיוני ,טובת הנאה וכל הטבה אחרת ,והכל למעט דיבידנד".
בהתאם לתקנה )41א() (1ו)41-א() ,(3לגבי כל תגמול או הטבה אחרת יפורטו הדרך שבה נקבעו שווי התגמול או ההטבה וההנחות ששימשו בחישובו,
וכן במידה והחברה תישא במסים בשל מתן תגמול או הטבה אחרת כאמור ,יש לציין זאת ולפרט את סכומי המסים בהם יישא התאגיד.
גילוי כאמור בסעיף זה נדרש בגין תגמול לכל בעל עניין בתאגיד.
יש לבחון האם אנשי מפתח ניהוליים בחברות בנות מהותיות ,מהווים אנשי מפתח ניהוליים גם ברמת החברה .במקרים כאמור ,מומלץ להיוועץ עם
המחלקה המקצועית.
בהתאם לעמדת ,KPMGשיקולי מהותיות לא גוברים על דרישות IAS 24לגילוי הטבות לאנשי מפתח ניהוליים.
בהתאם לעדכון עמדה משפטית 105-25של רשות ניירות בדבר קיצור הדוחות ומתוקף תקנה ,41בגילוי בעניין תגמול והטבות לבעל עניין יש
להתייחס רק לבעל עניין בתאגיד ואין צורך להתייחס לבעלי עניין בחברות קשורות.
בהתאם לעמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,אין צורך לתאר את ההסכמים לתשלום מבוסס מניות של אנשי
מפתח ניהוליים הן בגילוי בהתאם ל) IFRS 2 -ביאור הסדרי תשלומים מבוססי מניות( והן בגילוי בהתאם ל) IAS 24 -ביאור צדדים קשורים
ובעלי עניין( ,אלא ניתן לכלול את תיאור ההסכמים רק באחד מביאורים אלה ולהפנות מן הביאור האחר.
214
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.39
צדדים קשורים ובעלי עניין )המשך(
ב.
תגמול והטבות לאנשי מפתח ניהוליים ובעלי עניין )לרבות דירקטורים( )המשך(
תקנה )41א()(2
במסגרת הסכם ההעסקה של איש מפתח ניהולי שהינו בעל עניין המועסק בקבוצה ,נקבע כי במידה שהרווח
הנקי של הקבוצה בכל אחת מהשנים 2014-2015יעלה על _____ אלפי ש"ח ,איש המפתח הניהולי יהיה
זכאי למענק בסך של _____%מהרווח הנקי הממוצע לשנים אלו.
תקנה )41א()(ׁ 1
תגמול והטבות בגין אנשי מפתח ניהוליים )לרבות דירקטורים( שאינם מועסקים בקבוצה:
באלפי ש"ח
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
מס' אנשים
מס' אנשים סכום
סך הטבות בגין דירקטור שאינו
מועסק
סך הטבות בגין אנשי מפתח
ניהוליים שאינם מועסקים
215
סכום
2012
מס' אנשים
סכום
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IAS 24.18, 19
ביאורים לדוחות הכספיים
.39
צדדים קשורים ובעלי עניין )המשך(
ג.
עסקאות עם צדדים קשורים ובעלי עניין
645 ,644 ,643 ,642 ,641 ,633
להלן פרטים בדבר עסקאות עם צדדים קשורים ובעלי עניין )כל העסקאות הינן בתנאי שוק ,למעט אם נאמר אחרת(:
לשנה שהסתיימה ביום
31בדצמבר
2013
2014
סכומי העסקאות
באלפי ש"ח
תקנה )41א()(4
641
642
643
644
645
646
צד קשור/בעל עניין
מהות העסקה
חברה אם
ויתור של בעל שליטה על התחייבות -במהלך שנת 2014ויתר
בעל השליטה לחברה על חוב בסך _____ אלפי ש"ח שסווג
כהתחייבות לזמן ארוך.
ההתחייבות נגרעה מהדוחות הכספיים כנגד ההון.646
צדדים בעלי השפעה מהותית או
שליטה משותפת בחברה
הקבוצה התקשרה בהסכם לתקופה בת שנתיים עם _____,
חברה בעלת השפעה מהותית בחברה ,להספקת שירותי
תיקונים ותחזוקה לציוד .התשלומים יתבצעו על בסיס רבעוני,
לאורך תקופת ההסכם.
2012
ליום 31בדצמבר
2013
2014
היתרה בדוח על המצב הכספי
בהתאם לעמדת ,KPMGפריטים בעלי מהות דומה יכולים להיכלל בסכום כולל אחד ,למעט מקרים בהם גילוי נפרד נחוץ להבנה של השפעות עסקאות עם צדדים קשורים על הדוחות הכספיים של החברה.
IAS 24.21מתאר דוגמאות לסוגי עסקאות שאם התבצעו מול צד קשור נדרש לתת להן גילוי ,כגון :רכישת ומכירת מוצרים ,חכירות ,סילוק של התחייבויות בעבור החברה או על ידי החברה בעבור צד אחר ועוד.
בהתאם ל ,IAS 24.18(d) -חברה תכלול גילוי בדבר ההוצאה שהוכרה במהלך התקופה בהתייחס לחובות רעים או לחובות מסופקים של צדדים קשורים .כמו כן ,בהתאם ל ,IAS 24.18(c) -יינתן גילוי להפרשות בגין חובות
מסופקים הקשורות לסכומן של היתרות בגין צדדים קשורים שטרם נפרעו.
בהתאם לתקנה )41א() ,(6תאגיד רשאי שלא לתת פרטים לגבי עסקאות עם בעלי עניין) :א( במידה והעסקה זניחה .במקרה זה ,על התאגיד לציין את הסוגים והמאפיינים של העסקאות שהוא רואה אותן כזניחות ,תוך פירוט העובדות,
הנימוקים וההסברים לכך) .ב( במידה והעסקה אינה זניחה והתאגיד נתן תיאור כללי שלה ,של מאפייניה והיקפה וכן של היקף כלל העסקאות מסוגה עם אותו בעל עניין .יודגש כי הוראה דומה אינה קיימת ב IAS 24 -לגבי עסקאות עם
צדדים קשורים.
בהתאם לתקנה )41א() (4ו ,(5) -יתוארו עסקאות עם בעל עניין ,בציון סכומי העסקאות ,דרכי קביעת מחירים ,תנאי אשראי ותנאים אחרים לפי נסיבות העניין .כמו כן ,נדרש לציין את השפעת העסקאות על המצב העסקי של
התאגיד ועל תוצאות פעולותיו ,לגבי כל עסקה בנפרד וכן על התקשרות לביצוע עסקאות כאמור.
בהתאם לעמדת ,KPMGיש לבחון האם הוויתור של בעל השליטה על החוב נבע מתוקף היותו בעל מניות או מתוקף היותו בעל חוב .במידה ומחילת החוב נעשתה מתוקף היותו בעל מניות ,ההתחייבות תיגרע כנגד ההון ולא
יוכר רווח או הפסד .לעומת זאת ,במידה ומחילת החוב נעשתה מתוקף היותו בעל חוב ,ההתחייבות תיגרע כנגד רווח והפסד .במקרים כאמור מומלץ להיוועץ עם המחלקה המקצועית.
216
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IAS 24.18, 19
ביאורים לדוחות הכספיים
.39
צדדים קשורים ובעלי עניין )המשך(
ג.
עסקאות עם צדדים קשורים ובעלי עניין )המשך(
להלן פרטים בדבר עסקאות עם צדדים קשורים ובעלי עניין )כל העסקאות הינן בתנאי שוק ,למעט אם נאמר אחרת( )המשך(:
לשנה שהסתיימה ביום
31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
סכומי העסקאות
צד קשור/בעל עניין
מהות העסקה
חברות כלולות(1) 647
הקבוצה רכשה מוצרי נייר מחברת _____ ,שהינה חברה כלולה.
)IAS 24.18(b)(i
עסקאות משותפות
מעת לעת עסקה משותפת של הקבוצה רוכשת מוצרים מהקבוצה.
היתרה בדוח על המצב הכספי שטרם נפרעה המתייחסת לעסקה משותפת
זו תפרע במזומן בתוך שישה חודשים ממועד הדיווח .יתרה זו אינה
מובטחת בביטחונות.
)IAS 24.18(a), (b)(i
אנשי מפתח ניהוליים
)לרבות דירקטורים(
בחברה ובחברה האם
מספר אנשי מפתח ניהוליים ,או צדדים קשורים אליהם ,מחזיקים
בחברות אחרות ,בהחזקה אשר מקנה להם שליטה או שליטה משותפת על
המדיניות הכספית והתפעולית של חברות אלו .חלק מחברות אלו ביצעו
עסקאות עם הקבוצה בתקופת הדוח.
IAS 19.124
צדדים קשורים אחרים:
תכניות הטבה לאחר
סיום העסקה
2012
ליום 31בדצמבר
2014
2013
היתרה בדוח על המצב הכספי
למידע בדבר הפקדות של כספים בפוליסות ביטוח בגין תוכנית הטבה
לאחר סיום העסקה ,כאשר החברה המבטחת הינה צד קשור ראה גם
ביאור _____ ,בדבר הטבות לעובדים.
חברה כלולה של החברה החברה רכשה מוצרי נייר מחברת _____ ,שהינה חברה כלולה של
החברה האם.
האם
)(1
647
למידע בדבר דיבידנדים מחברות כלולות שנתקבלו או שהקבוצה זכאית לקבלם ,ראה ביאור _____ בדבר חברות מוחזקות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני
ופעילויות משותפות.
בהתאם לעמדת ,KPMGנדרש לתת גילוי במסגרת ביאור זה לסכומי העסקאות והיתרות עם עסקאות משותפות וחברות כלולות אשר לא בוטלו בדוחות הכספיים המאוחדים.
217
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
)IAS 24.18(b)(ii
ביאורים לדוחות הכספיים
.39
צדדים קשורים ובעלי עניין )המשך(
ד.
ערבויות ושעבודים של התאגיד לחובות צדדים קשורים ובעל עניין
650 ,649 ,648
תקנה (2)40
החברה ערבה לחוב בעל עניין עד לסכום של _____ אלפי ש"ח .כבטחון לערבות ,מוטל שעבוד קבוע
ללא הגבלה בסכום על נכס מקרקעין של בעל העניין.
יתרת חוב בעל העניין לו ערבה החברה ליום 31בדצמבר 2014הינה _____ אלפי ש"ח )_____:2013
אלפי ש"ח(.
להבטחת התחייבויות של חברה כלולה ,הוטל שעבוד קבוע ללא הגבלה בסכום על נכס נדל"ן להשקעה
של החברה ,שערכו בספרים ליום 31בדצמבר 2014הינו _____ אלפי ש"ח .יתרת החוב בגינה קיים
השעבוד האמור ליום 31בדצמבר 2014הינה _____ אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח(.
)IAS 24.18(b)(ii
)IAS 24.19(d
תקנה 21
הקבוצה העמידה ערבות לחברות כלולות .למידע נוסף ,ראה ביאור _____ ,בדבר חברות מוחזקות
המטופלות לפי שיטת השווי המאזני ופעילויות משותפות ,וביאור _____ ,בדבר מכשירים פיננסיים.
תקנה )19א(
IAS 24.18, 19
ה.
התחייבויות התאגיד לצדדים קשורים ובעלי עניין
652 ,651
יתרה ליום
31בדצמבר
653
תקנה (1)39
תקנה (2)39
באלפי ש"ח
הלוואות לזמן ארוך*
חברה אם )(1
צדדים בעלי השפעה
מהותית או שליטה
משותפת בחברה
אנשי מפתח ניהוליים
)לרבות דירקטורים(
בחברה ובחברה האם
אחר )פרט(
תנאי ההלוואה
תנאי
ערך
פרעון
נקוב
הוצאות מימון שהוכרו בדוח
רווח והפסד לשנה שהסתיימה
ביום 31בדצמבר
%
ריבית
בסיס
הצמדה
2014
2013
2014
2013
2012
הלוואות לזמן קצר
חברות כלולות
עסקאות משותפות
פעילויות משותפות
אחר )פרט(
*
מתוכן חלויות שוטפות בסך _____ אלפי ש"ח ליום 31בדצמבר _____ :2013) 2014אלפי ש"ח(.
)(1
כל ההלוואות שהתקבלו הינן בתנאי שוק למעט הלוואה שהתקבלה מחברה אם אשר הריבית הנקובה
בה נמוכה מריבית השוק שהחברה הייתה משלמת ,לו באותו מועד הייתה מקבלת הלוואה בתנאים
דומים מצד לא קשור .ההפרש בין השווי ההוגן של ההתחייבות לבין הסכום שהתקבל נזקף להון,
לרבות השפעת המס המתייחסת.
למידע נוסף בדבר שווי הוגן של ההלוואות ,ראה ביאור _____ ,בדבר מכשירים פיננסיים.
648
649
650
651
652
653
ערבו התאגיד ,חברה מאוחדת או חברה בשליטה משותפת שלו ,בערבות בלתי מוגבלת בסכום ,או בערבות שמימושה עלול להעמיד בספק את המשך
פעולות התאגיד במתכונתן הקיימת ,למעט ערבות לחברה מאוחדת או ערבות לחברה מאוחדת באיחוד יחסי שניתנה בהתאם לשיעור ההחזקה בה
– יובאו הפרטים בהתאם לנדרש בתקנה )19ב() ,ג( ו) -ה( ]במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,יש לקרוא את הערת השוליים כדלקמן :ערבו
התאגיד ,חברה מאוחדת או חברה בשליטה משותפת שלו ,שדוחותיה צורפו לדוחות התאגיד בהתאם לתקנה ,23בערבות שמימושה עלול להעמיד
בספק את המשך פעולות התאגיד במתכונתן הקיימת – יובאו הפרטים בהתאם לנדרש בתקנה )19ב() ,ג( ו) -ה([.
בהתאם לתקנה )19ד( ,במידה וערב התאגיד בערבות מהותית מאד להתחייבויות בעל השליטה בו ,יפורטו שם הנערב ,שם הנושה ,היקף הערבות,
סך כל ההתחייבויות הנערבות לתאריך הדוח על המצב הכספי ,הערובות שנתקבלו בשל ערבויות אלה והוצאות והכנסות התאגיד בשל ערבויות
אלה .במקרה זה לדוחות התאגיד יצורפו דוחות כספיים מבוקרים של החברה הנערבת כאמור בתקנה )19ג( .יושב ראש הרשות רשאי לפטור תאגיד
מסוים מצירוף דוחות של הנערבת כאמור וכן להתנות את מתן הפטור בציון פרטים אודותיה ]במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,יקבע כי
ערבות תיחשב כמהותית מאוד במצבים בהם התאגיד ערב להתחייבויות בעל השליטה בו שהיקפן עולה על חמישה אחוזים מסך כל נכסי התאגיד[.
בהתאם לעדכון עמדה משפטית 105-25של רשות ניירות ערך בדבר קיצור הדוחות ,יש לתת גילוי לפרטים בדבר שעבודים ובטוחות רק ככל שהם
מהותיים להבנת מצבו הפיננסי של התאגיד או לחשיפתו לסיכוני אשראי .כמו כן ,אין צורך לפרט ערבויות בנקאיות סטנדרטיות שהעמיד
התאגיד לצורך הבטחת תשלום חובותיו ,אלא אם יש בכך כדי לסייע להבנת סיכון האשראי של התאגיד.
עבור כל אחד מן הצדדים המפורטים ב ,IAS 24.19 -יש לתת גילוי נפרד באשר לתנאי העסקה.
בהתאם לתקנה 39באשר להתחייבויות לזמן ארוך לבעלי עניין ,יש לפרט את סכומן ,שיעורי הריבית ,בסיסי ההצמדה ,מועדי הפירעון ויתר תנאיהן
העיקריים .סך כל החלויות השוטפות יצוין בנפרד .כמו כן ,יצויינו ההתחייבויות השוטפות לבעלי עניין וכן שיעורי הריבית ובסיסי ההצמדה.
בהתאם ל ,IAS 24.18 -יש לפרט את תנאיהן העיקריים של יתרות שטרם נפרעו ,כולל מחויבויות ,לרבות גילוי בדבר בטחונות וערבויות שניתנו או
שנתקבלו.
218
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.39
צדדים קשורים ובעלי עניין )המשך(
IAS 24.18
ו.
השקעות הקבוצה והלוואות שניתנו לצדדים קשורים ובעלי עניין
תקנה )(1)40א() ,ב(
)(1
השקעות במניות ,כתבי אופציה ואגרות חוב של בעלי עניין
תקנה )(1)40א(
)א(
החברה מחזיקה בכ _____ -אלפי מניות 1 ,ש"ח ערך נקוב ,של חברת _____ ,שהינה חברה בעלת
השפעה מהותית בחברה ,ההשקעה מטופלת כנכס פיננסי זמין למכירה.
תקנה )(1)40ב(
)ב(
חברה בת מחזיקה בכ _____ -ערך נקוב אג"ח שאינן ניתנות להמרה של חברה בת של בעל השליטה
בחברה .האג"ח אינה סחירה ,צמודת מדד ,נושאת ריבית שנתית בשיעור של _____ %לשנה ,ותפרע
בשלושה תשלומים שנתיים שווים החל מיום 31בדצמבר .2017תנאי האג"ח המוחזקות על ידי החברה
הבת אינם שונים מתנאי אג"ח המוחזקות על ידי צדדים שאינם קשורים לבעל השליטה.
באלפי ש"ח
השקעה במניות
ליום 31בדצמבר
2014
2013
השקעה באופציות
למניות ליום
31בדצמבר
2013
2014
652 ,651
השקעה באגרות
חוב ניתנות להמרה
ליום 31בדצמבר
2013
2014
השקעה באגרות
חוב שאינן ניתנות
להמרה ליום
31בדצמבר
2013
2014
חברה אם
צדדים בעלי השפעה
מהותית או שליטה
משותפת בחברה )א(
בעלי עניין אחרים )פרט( )ב(
219
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
IAS 24.18, 19
תקנה )(1)40ד(
ביאורים לדוחות הכספיים
.39
צדדים קשורים ובעלי עניין )המשך(
ו.
השקעות הקבוצה והלוואות שניתנו לצדדים קשורים ובעלי עניין )המשך(
)(2
חובות והלוואות לצדדים קשורים ובעלי עניין
באלפי ש"ח
נכסים לזמן קצר
חברה אם
צדדים בעלי השפעה מהותית או
שליטה משותפת בחברה
אנשי מפתח ניהוליים בחברה
ובחברה האם )ד(
חברות כלולות /עסקאות משותפות/
אחר )פרט(
תנאי ההלוואות
תנאי
ערך
פרעון
נקוב
באלפי ש"ח
תקנה )(1)40ג(
%
ריבית
תנאי ההלוואות
ערך נקוב
בסיס
הצמדה
תנאי פרעון
2014
%ריבית
2013
בסיס הצמדה
2014
2013
יתרה ליום 31בדצמבר
2013
2014
נכסים לזמן ארוך*
חברה אם
צדדים בעלי השפעה מהותית או שליטה משותפת בחברה
אנשי מפתח ניהוליים בחברה ובחברה האם )ג(
חברות כלולות/עסקאות משותפות
אחר )פרט(
*
654
יתרה ליום 31בדצמבר
היתרה הגבוהה ביותר
בחשבון ב 12 -החודשים
654
האחרונים
מתוכם חלויות שוטפות בסך _____ אלפי ש"ח ליום 31בדצמבר _____ :2013) 2014אלפי ש"ח(.
בהתאם לתקנה )(1)40ד( ,יש לתת גילוי ליתרה הגבוהה ביותר בתקופה של 12חודשים שלפני תאריך הדוח על המצב הכספי בגין הלוואות וחובות שוטפים של בעל עניין.
220
הכנסות מימון שהוכרו בדוח רווח והפסד לשנה
שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2014
2013
2012
הכנסות מימון שהוכרו בדוח רווח והפסד לשנה
שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2012
2013
2014
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.39
צדדים קשורים ובעלי עניין )המשך(
ו.
השקעות הקבוצה והלוואות שניתנו לצדדים קשורים ובעלי עניין )המשך(
)(2
חובות והלוואות לצדדים קשורים ובעלי עניין )המשך(
כל ההלוואות שניתנו לבעלי עניין וצדדים קשורים הינן בתנאי שוק.
)IAS 24.21(i
תקנה )41א()(5
655
656
)ג(
באשר להלוואה ללא זכות חזרה ) (non-recourseשניתנה למנכ"ל הקבוצה ,ראה ביאור _____,
בדבר תשלומים מבוססי מניות.
)ד(
במהלך השנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר ,2014ניתנו לדירקטורים הלוואות בסך _____ אלפי
ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח _____ :2012 ,אלפי ש"ח( ,אשר ייפרעו במלואן 12חודשים לאחר
הענקתן.
656 ,655
ז.
התקשרויות נוספות בין החברה לצדדים קשורים ובעלי עניין
)(1
למועד הדיווח קיימת התקשרות עם בעל עניין למכירת מוצרים בסכום של _____ אלפי ש"ח .תנאי
העסקה טרם נקבעו סופית ליום אישור הדוחות.
)(2
במהלך שנת 2014הקבוצה התקשרה מול חברת ______ שהינה צד קשור ,בחוזה לרכישת מוצרים
לתקופה של ______ שנים בסך _______ אלפי ש"ח .ליום 31בדצמבר 2014מחויבות הקבוצה
שנותרה בגין חוזה זה הינה בסך ____ אלפי ש"ח.
בהתאם ל ,IAS 24.21(i) -על חברה לתת גילוי למחויבויות לבצע משהו אם אירוע מסוים מתרחש או לא מתרחש בעתיד ,כולל חוזי ביצוע )שהוכרו
ושלא הוכרו(.
בהתאם לעמדת ,KPMGגילוי בדבר מחויבויות בין ישות לצדדים קשורים לא יוגבל למחויבויות אשר גילוין נדרש בהתאם לתקני IFRSאחרים
מלבד .IAS 24במידה ומהותי ,על הישות לתת גילוי לכל מחויבות אשר היא עשויה לשאת בה כתוצאה מעסקאות עם צדדים קשורים ,לדוגמה
מחויבויות בלתי מותנות לרכישה או מכירה ,הסכמים המחייבים מתן מימון לאורך תקופה מסוימת ומחויבויות למסור נכסים או לספק שירותים.
221
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
תקנה 42
ביאורים לדוחות הכספיים
.39
צדדים קשורים ובעלי עניין )המשך(
ח.
התקשרות נמשכת בתמורה שונה -ביאור פרופורמה
תתקבל ,תבוטל תקנה 42והגילוי להלן לא יידרש[
658 ,657
]במידה וההצעה לתיקון התקנות
בחודש ____ 2014החליט בעל שליטה הזכאי לקבל דמי ניהול מהחברה ,להקטין את דמי הניהול החל
משנת 2014ב _____% -באופן שבו יהיו דמי הניהול החדשים בשיעור של _____ %ממחזור המכירות
המאוחד של החברה במקום _____%ממחזור המכירות המאוחד כפי שהיה בעבר .דמי הניהול החדשים
נקבעו ביחס למקובל בשוק בחברות דומות.
להלן נתוני פרופורמה בהנחה כי דמי הניהול החדשים היו משתקפים בדוחות הכספיים לתקופות קודמות
)על בסיס רווחי או הפסדי התאגיד המיוחסים לבעלים של החברה(:
)(1
השפעה בדוח על הרווח הכולל לשנה
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
2012
רווח )הפסד( נקי לשנה כפי שדווח לפי הסכם קודם
הוצאות הנהלה וכלליות לפי ההסכם הקודם
הוצאות הנהלה וכלליות לפי ההסכם החדש
מסים על הכנסה לפי ההסכם הקודם
מסים על הכנסה לפי ההסכם החדש
רווח )הפסד( נקי לשנה פרופורמה
רווח כולל לשנה פרופורמה
)(2
השפעה על הרווח )הפסד( למניה
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
בש"ח
2012
רווח )הפסד( למניה בסיסי כפי שדווח
השפעת פרופורמה
רווח )הפסד( למניה בסיסי פרופורמה
רווח )הפסד( למניה מדולל כפי שדווח
השפעת פרופורמה
רווח )הפסד( למניה מדולל פרופורמה
)(3
השפעה על יתרת העודפים
ליום 31בדצמבר
2014
באלפי ש"ח
2013
יתרת עודפים כפי שדווח
השפעת פרופורמה
יתרת עודפים פרופורמה
657
658
בהתאם להחלטה 2-8לתקנות ניירות ערך )הצגת פעולות בין תאגיד לבעל שליטה בו בדוחות כספיים ,תשנ"ו ,(1996 -יש לבחון האם הוויתור של
בעל השליטה על השכר נובע מהתאמת השכר לתנאי השוק )"התקשרות נמשכת בתמורה שונה"( ,במקרה זה יינתן ביאור פרופורמה .לחלופין ,אם
הוויתור על השכר מהווה אמצעי בידי בעל השליטה לחסוך בעלויות או להזרים הון לחברה ,הטיפול הראוי הוא זקיפת הוויתור בשכר לקרן הון.
ראה גם פנייה מקדמית לרשות ניירות ערך מחודש נובמבר 2011בנושא ויתור שכר על ידי מנכ"ל שהינו גם בעל שליטה.
במידה ונעשתה במהלך תקופות הדיווח הנכללות בדוחות או בתקופה שלאחר מכן המסתיימת במועד חתימת הדוחות הכספיים ,התקשרות נמשכת
בין תאגיד ובין בעל השליטה בו ,המהווה המשך להתקשרות נמשכת קודמת אך בתמורה שונה ,יש לכלול ביאור במתכונת הדוגמה להלן .כמו כן ,יש
לתת גילוי לגבי ההנחות שלפיהן נקבעו נתוני הפרופורמה .ביאור וגילוי כאמור יינתנו גם במקרה של התקשרות נמשכת אך בתמורה שונה בין תאגיד
ובין מי שלבעל שליטה יש עניין אישי בהתקשרות עמו .במקרים כאמור ,תפורט גם מהות העניין האישי.
222
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.40
)SIC 29.6(a), (c)(iv
)SIC 29.6(c)(v
SIC 29.6A
)SIC 29.6(e
IAS 23.26(a), (b),
IFRIC 12.22
659
660
661
662
663
הסדר זיכיון למתן שירותים
659
ביום 1בפברואר 2012חתמה הקבוצה ,באמצעות חברה ייעודית ,על הסדר זיכיון למתן שירותים מול רשות
מקומית )להלן" :המזמין"( להקמה והפעלת כביש .הקמת הכביש החלה בפברואר 2012והסתיימה ביום 30
בספטמבר ,2014המועד בו הכביש היה מוכן לשימוש .במסגרת תנאי ההסכם נקבע כי הקבוצה תתפעל את
הכביש לתועלת הציבור ,לתקופה של חמש שנים ,החל מיום ה 1 -באוקטובר .2014הקבוצה אחראית לספק
שירותי תחזוקה שידרשו ,במהלך תקופת הזיכיון .660הקבוצה אינה צופה שידרשו תיקונים משמעותיים במהלך
תקופת הזיכיון .המזמין ישלם לקבוצה תשלומים שנתיים מובטחים מינימאליים בעבור כל שנה בה יופעל
הכביש .בנוסף ,לקבוצה קיימת הזכות לגבות מציבור המשתמשים בכביש אגרה בעבור הנסיעה בכביש אך סכום
זה מוגבל לסכום מקסימלי כפי שנקבע בהסדר הזיכיון .אגרת השימוש בכביש שגבתה הקבוצה גבוהה
מהתשלומים המובטחים המינימאליים ,להם היא זכאית מהמזמין .בתום תקופת הסדר הזיכיון יועבר הכביש
לבעלות המזמין ,ולקבוצה לא תהיה מעורבות נמשכת בתפעול הכביש או בתחזוקה שתידרש לגביו.
בהתאם להסכם הזיכיון התשלומים המובטחים צמודים לסלי מדדים ומטבעות המשקפים את מתווה
העלויות של הקבוצה שיתהוו בהספקת השירותים .כמו כן ,נקבע בהסכם מול המזמין מנגנון התאמות
לשינויים בריבית הבסיס של מימון הפרויקט אל מול הריבית המשוקללת.662 ,661
הסדר הזיכיון אינו כולל אופציה לחידוש החוזה .למזמין קיימת הזכות לבטל את ההסכם במקרים של כשל
בביצוע על ידי הקבוצה ובמקרה של הפרה יסודית של תנאי החוזה .לקבוצה קיימת הזכות לבטל את ההסכם
במקרים בהם המזמין לא יעמוד במחויבות לתשלום הסכומים המובטחים במסגרת החוזה ,במקרה של
הפרה יסודית של תנאי החוזה על ידי המזמין ובמקרים של שינוי חקיקה ,אשר ימנע מהקבוצה למלא אחר
מחויבויותיה החוזיות.
הקבוצה רשמה בשנת 2014הכנסה בסך _____ אלפי ש"ח ,הכוללת סך של _____ אלפי ש"ח )בשנים 2013ו-
_____ :2012אלפי ש"ח ו_____-אלפי ש"ח ,בהתאמה( המיוחס להקמת הכביש ו _____ -אלפי ש"ח
המיוחס לתפעול הכביש.
הקבוצה רשמה בשנת 2014רווח בסך _____ אלפי ש"ח ,הכולל רווח בסך של _____ אלפי ש"ח )בשנים 2013
ו _____ :2012-אלפי ש"ח ו_____-אלפי ש"ח ,בהתאמה( המיוחס להקמת הכביש ,663ו _____ -אלפי ש"ח
המיוחס לתפעול הכביש.
ההכנסה שהוכרה במהלך השנים 2013 ,2012ו ,2014-המיוחסת להקמת הכביש ,מייצגת את השווי ההוגן של
שרותי ההקמה שסופקו.
הכרה בנכס פיננסי:
הקבוצה הכירה בשנת 2014ביתרת חייבים בסך _____ אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח( ,אשר נמדדה
לראשונה בשווי הוגן .היתרה מייצגת את הערך הנוכחי של התשלומים השנתיים המובטחים המינימאליים
להם זכאית מהמזמין ,מהוונים בשיעור היוון של ,_____ %מתוכם _____ אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי
ש"ח( מייצגים ריבית שנצברה.
הכרה בנכס בלתי מוחשי:
הקבוצה הכירה בשנת 2014בנכס בלתי מוחשי בסך _____ אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח( ,בגינו
נזקפה בשנת 2014הפחתה שוטפת בסך _____ אלפי ש"ח .הנכס הבלתי מוחשי מייצג את הזכות לגבות
מציבור המשתמשים אגרה בעבור הנסיעה בכביש.
הקבוצה היוונה בשנת 2014עלויות אשראי לנכס הבלתי מוחשי בסך _____ אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי
ש"ח( .שיעור ההיוון ששימש לקביעת סכום עלויות האשראי הראויות להיוון הינו .(_____% :2013) _____ %
נכסים בלתי מוחשיים המתקבלים בעבור אספקת שירותי הקמה במסגרת הסדרי זיכיון ,נמדדים במועד
ההכרה לראשונה ,בהתבסס על השווי ההוגן של שירותי ההקמה שסופקו .השווי ההוגן של שירותי ההקמה
שסופקו נקבע לפי עלות בתוספת מרווח בשיעור של ,_____ %אשר הקבוצה אמדה כמרווח נאות .כאשר
מקבלת הקבוצה במסגרת הסדר הזיכיון ,בתמורה לשירותי ההקמה נכס בלתי מוחשי ונכס פיננסי ,היא
אומדת את השווי ההוגן של הנכס הבלתי מוחשי המתייחס לשירותי ההקמה כהפרש בין השווי ההוגן של
שירותי ההקמה שסופקו לבין השווי ההוגן של הנכס הפיננסי שהתקבל )ראה גם התייחסות לקביעת שווי
הוגן עבור לקוחות וחייבים אחרים(.
בהתאם ל ,SIC 29.7 -גילוי בנוגע למהות והיקף הסכם הזיכיון יינתן בנפרד לגבי כל הסדר זיכיון למתן שירות או באופן מצרפי לגבי כל קבוצה של
הסדרי זיכיון למתן שירות .קבוצה היא צירוף של הסדרי זיכיון למתן שירות שבהם ניתנים שירותים בעלי מהות דומה.
בהתאם ל ,IFRIC 12.21 -במקרים בהם למפעיל מחויבויות חוזיות לתחזק או לשקם את התשתית בהתאם לרמה שהוגדרה בחוזה ,עליו להכיר
ולמדוד את המחויבויות החוזיות לתחזוקה או לשיקום התשתית בהתאם ל ,IAS 37 -דהיינו לפי האומדן הטוב ביותר של העלות שתידרש
לסילוק המחויבות למועד הדיווח .אם כוללת המחויבות מרכיב של שדרוג ,על המפעיל להכיר בהכנסות ועלויות הקשורות לשירותי השדרוג
בהתאם ל.IAS 11 -
במקרים בהם מוצמדת התמורה לסלי מדדים ומטבעות או במקרים בהם קיימות התאמות ריבית בהסכם ,יש לבחון קיום והפרדת נגזרים
משובצים בהתאם להוראות .IAS 39בנוסף ,בהתאם ל ,IFRS 9 -הצמדות לנכס הפיננסי ,שאינן הצמדות לאינפלציה או למט"ח ,עשויות להביא
לסיווג הנכס הפיננסי בכללותו לקטגוריית שווי הוגן דרך רווח או הפסד תחת .IFRS 9במקרים כאמור ,מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית.
לתשומת לבכם ,בהסדרי זיכיון רבים חישוב הפרשי ההצמדה על התשלומים המובטחים מבוצע בתום כל תקופת עדכון ביחס לסכום ההצמדות
שהתקבל בתקופת העדכון הקודמת .צורת חישוב זו יוצרת למעשה השפעות צולבות בין רכיבי ההצמדה השונים מאחר שהיא אינה מהווה הצמדה
יחסית ) ,(pro rataכך שנוצר אלמנט "מינוף" ) (leverageבתזרימי המזומנים .בהתאם ל ,IFRS -אלמנט מינוף זה עשוי להעיד על קיומו של נגזר משובץ,
אשר ייתכן שתהיה דרישה להפריד אותו ולמדוד אותו מדי תקופת דיווח בשווי הוגן .כמו כן ,בהתאם ל ,IFRS 9 -אלמנט המינוף עשוי להביא לטיפול
לפיו הנכס הפיננסי בכללותו יימדד בשווי הוגן דרך רווח או הפסד לאורך כל חיי הפרויקט .במקרים כאמור ,מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית.
בהתאם לעמדת ,KPMGכאשר פעילות הקמת התשתית נעשית על ידי גורם אחר מהזכיין עצמו ,על הזכיין להעריך לפי העובדות והנסיבות של
הסדר הזיכיון ,מהו המרווח היזמי בו יכיר במהלך תקופת הקמה .בהתאם לעמדת ,KPMGסביר שמרווח יזמי נאות ישקף הן את עבודת תיאום
שירותי ההקמה השונים אשר מבוצעת על ידי הזכיין ,והן את סיכון ההקמה שחל על הזכיין ואשר אינו מועבר לקבלן המבצע.
223
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.41
אירועים לאחר מועד הדיווח
א.
שינוי מבני
666 ,665 ,664
בסוף ינואר 2015הקבוצה הודיעה על כוונתה ליישם תכנית חיסכון בעלויות ולבחון צעדים נוספים לצרכי
התייעלות .בנוסף ,הקבוצה מתכוונת להקטין את כוח העבודה הקיים שלה בכ _____ -עובדים עד תום שנת
.2015הקבוצה צופה כי טווח עלויות השינוי המבני בשנת ,2015הנובע מהקיטון בכוח העבודה כאמור,
יסתכם ל _____ -אלפי ש"ח עד _____ אלפי ש"ח.
הלוואות ואשראי ]במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,תבוטל תקנה 21והגילוי להלן לא
ב.
יידרש[
תקנה )21ב(
לאחר 31בדצמבר 2014החלו הליכי מימוש של פריטי רכוש קבוע המשועבדים בגין הבטחת הלוואה מבנק,
בשל אי עמידת חברה בת בתנאי ההלוואה .למידע נוסף בדבר הליכי המימוש ראה ביאור _____ ,בדבר
הלוואות ואשראי.667
הון וקרנות ]במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,תבוטל תקנה 29והחלק המסומן להלן לא
ג.
יידרש[
IAS 10.13
למידע בדבר דיבידנדים שהוכרזו לאחר מועד הדיווח ראה ביאור _____ ,בדבר הון וקרנות.
.1
לאחר 31בדצמבר 2014חילקה החברה _____ ערך נקוב מניות הטבה 1 ,ש"ח ערך נקוב כל אחת,
.2
לבעלי המניות הרגילות אשר מהוות הטבה של _____ ערך נקוב לכל מאה מניות .לגבי השפעת ההצגה
מחדש על הרווח למניה ,ראה ביאור _____ ,בדבר רווח )הפסד( למניה.
בתקופה מיום 31בדצמבר 2014ועד ליום _____ ) 2015מועד אישור הדוחות הכספיים( ,הומרו
.3
_____ ערך נקוב של אגרות חוב ל _____ -מניות רגילות בנות 1ש"ח ערך נקוב.
מסים על ההכנסה
ד.
ביום _____ 2015נחקק תיקון על פיו שיעור מס חברות במדינה _____ בה פועלת חברה בת ישונה לשיעור
של _____ החל מתאריך _____ .השלכות השינוי בשיעור המס כאמור תקבלנה ביטוי במסגרת הדוחות
הכספיים לרבעון הראשון של שנת 2015באופן של קיטון/גידול ביתרת נכס/התחייבות מס נדחה והכרה
בהוצאות/הכנסות מס בסך של _____ אלפי ש"ח.
התחייבויות תלויות
ה.
ביום _____ 2015הוגשה כנגד חברה בת תביעה בסך _____ אלפי ש"ח על ידי לקוח ,בטענה לגרימת נזק
עקב _____.
לדעת הנהלת החברה המתבססת על חוות דעת משפטית באשר לסיכוי התביעה ,יותר סביר מאשר לא
שהתביעה תדחה.
תקנה 29
)IAS 10.22(f
)IAS 10.22(h
)IAS 10.22(i
)IAS 10.21(a)-(b
ו.
אירועים נוספים
.1
לאחר 31בדצמבר ,2014הכריז אחד מלקוחותיה העיקריים של הקבוצה על הפסקת פעילות ,בעקבות
אסון טבע שפגע במפעלו .מסך יתרת החוב של הלקוח ,העומדת על סך _____ אלפי ש"ח ,צופה הקבוצה
כי תגבה פחות מ _____ -אלפי ש"ח .לא הוכרה כל הפרשה לירידת ערך בדוחות הכספיים המאוחדים
ליום 31בדצמבר ,2014היות ומדובר באירוע שאינו מספק ראיה לתנאים ששררו בסוף תקופת הדיווח.
בשל התחזקות מטבע האירו/הדולר שהתרחשה לאחר מועד הדיווח ,הקבוצה צפויה להכיר בהוצאות
מימון בסך של _____ אלפי ש"ח עד ליום _____ ) 2015מועד אישור הדוחות הכספיים( ,וזאת בגין
השינוי בשווי חוזי האקדמה על מטבע האירו וכן בגין ההלוואות הדולריות שנטלה הקבוצה.
בעקבות ירידת השערים של ניירות הערך בבורסה שהתרחשה לאחר מועד הדיווח ,נגרם לקבוצה עד
ליום _____ ) 2015מועד אישור הדוחות הכספיים( הפסד מירידת ערך בגין ניירות ערך בסך של
_____ אלפי ש"ח.668
כפי שדווח בתמצית הדוחות הכספיים הביניים המאוחדים ,ביום 22ביולי 2014הקבוצה הודיעה על
כוונתה לרכוש את כל מניות חברת _____בע"מ תמורת סך של _____אלפי ש"ח .ביום 4בינואר 2015
בעלי מניות הקבוצה אישרו את הרכישה כאמור ובשלב זה הקבוצה ממתינה לאישור מרשויות
רגולטוריות לפני ביצוע הרכישה .הנהלת החברה צופה כי האישור האמור יתקבל עד אפריל .2015
)IAS 10.22(g
.2
)IAS 10.22(g
.3
)IAS 10.22(a
.4
664
665
666
667
668
בהתאם ל ,IAS 10.21 -על חברה לתת גילוי על כל אירוע מהותי לאחר מועד הדיווח שאינו מחייב התאמה בדוחות הכספיים ולהעריך את השפעתו
הפיננסית על הדוחות הכספיים .דוגמאות לאירועים מחייבי גילוי כאמור ניתן למצוא ב.IAS 10.21, 22 ,IAS 33.70(d),71 ,IFRS 5.41 ,IFRS 3.B66 -
בהתאם ל ,IAS 10.21(b) -כאשר ההשפעה הכספית של אירועים מהותיים לאחר מועד הדיווח אשר לא מחייבים התאמה אינה ניתנת להערכה ,על
החברה לתת גילוי לכך.
בהתאם ל ,IFRS 3.59 -עבור צירוף עסקים שהתרחש לאחר תקופת הדיווח יינתנו אותם גילויים הנדרשים עבור צירוף עסקים שבוצע במהלך
תקופת הדיווח ,אלא אם מתן גילויים אלו אינו מעשי .בהתאם ל ,IFRS 3.B66 -במידה ומתן גילויים אלו אינו מעשי ,יש לתת גילוי לעובדה זו,
ביחד עם הסבר מדוע זה המקרה.
בהתאם לתקנה )21ב( ,יש לתת גילוי גם למימוש שעבוד או בטוחה שהחל לאחר מועד הדוחות ולפני מועד אישורם ,וכן פירוט נסיבות המימוש או
נקיטת הליכים ,לפי העניין ,תוך הבחנה בין שעבודים או בטוחות שנתנה החברה לכאלו שנתנו חברות מוחזקות.
בהתאם ל ,IAS 10.22 -על חברה לשקול מתן גילוי כאמור בשל אירועים כלכליים נוספים שאירעו לאחר מועד הדיווח ואינם מחייבי התאמה ,כגון
ירידת ערך של שווי סחורות ,הודעה על תוכנית להפסקת פעילות ,רכישות משמעותיות של נכסים ,סיווג של נכסים כמוחזקים למכירה ,מימושים
אחרים של נכסים משמעותיים ,הרס מתקן ייצור משמעותי על ידי שריפה לאחר תקופת הדיווח ,כניסה להתקשרויות משמעותיות או התחייבויות
תלויות משמעותיות ,או התחלת התדיינות משפטית משמעותית שנובעת אך ורק מאירועים שהתרחשו לאחר תקופת הדיווח.
224
נספחים לדוחות
הכספיים המאוחדים
לדוגמה
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - IAS 1 -1דוח על רווח והפסד ורווח כולל אחר )גישת הדוח המשולב( ׁ
Reference
דוחות על רווח והפסד ורווח וכלל אחר מאוחדים לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
IAS 1.10(b),10A, 38, 84, 113
באלפי ש"ח )למעט אם צוין אחרת(
ביאור
2014
2013
669
2012
תקנה )7ב(
)IAS 1.82(a
IAS 1.99,103
IAS 1.103
הכנסות
עלות המכר
רווח )הפסד( גולמי
IAS 1.85, 99, 103
IAS 1.99, 103, 38.126
IAS 1.99, 103
IAS 1.99, 103
IAS 1.99, 103
IAS 1.85
הכנסות אחרות
הוצאות מחקר ופיתוח
הוצאות מכירה ושיווק
הוצאות הנהלה וכלליות
הוצאות אחרות
רווח )הפסד( תפעולי
IAS 1.85
)IAS 1.82(b
IAS 1.85
הכנסות מימון
הוצאות מימון
הוצאות מימון ,נטו
IAS 1.82(c), 28.38
חלק ברווחי חברות מוחזקות המטופלות
לפי שיטת השווי המאזני
רווח )הפסד( לפני מסים על הכנסה
IAS 1.82(d), 12.77
IAS 1.85
מסים על הכנסה
רווח )הפסד( מפעילות נמשכת
)IFRS 5.33(a), 1.82(e
רווח )הפסד( מפעילות מופסקת
)לאחר מס(
רווח )הפסד( לשנה
IAS 1.85
)IAS 1.82(f
)IAS 1.82(g), 21.52(b
)IAS 1.82(g), 92, 21.52(b
)IAS 1.82(g
IAS 1.92
)IFRS 7.23(c), IAS 1.82(g
IFRS 7.23(d), IAS 1.92
)IFRS 7.23(e
)IFRS 7.20(a)(ii), IAS 1.82(g
IFRS 7.20(a)(ii), IAS 1.92
)IFRS 7.20(e
669
פריטי רווח כולל אחר שלאחר שהוכרו
לראשונה ברווח הכולל הועברו
או יועברו לרווח והפסד
הפרשי תרגום מטבע חוץ בגין פעילויות חוץ
הפרשי תרגום מטבע חוץ בגין פעילויות
חוץ שנזקפו לרווח והפסד
רווח )הפסד( נטו מגידור השקעה נטו
בפעילות חוץ
רווח )הפסד( נטו מגידור השקעה נטו
בפעילות חוץ שהועבר לרווח והפסד
החלק האפקטיבי של השינוי בשווי
ההוגן של מכשירים המשמשים לגידור
תזרימי מזומנים
שינוי נטו בשווי ההוגן של מכשירים
המשמשים לגידור תזרימי מזומנים
שהועבר לרווח והפסד
שינוי נטו בשווי ההוגן של מכשירים
המשמשים לגידור תזרימי מזומנים
שנזקף לעלות של פריט מגודר
שינוי נטו בשווי ההוגן של נכסים
פיננסיים זמינים למכירה
שינוי נטו בשווי ההוגן של נכסים
פיננסיים זמינים למכירה שהועבר
לרווח והפסד
הפסד מירידת ערך של נכסים
פיננסיים זמינים למכירה שהועבר
לרווח והפסד
במסגרת נספח זה ,לא נכללות הערות השוליים שנכללו במסגרת הסעיפים הרלוונטיים בגוף הדוחות הראשיים .עם זאת ,הערות השוליים האמורות
מהוות חלק בלתי נפרד מנספח זה.
225
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - IAS 1 -1דוח על רווח והפסד ורווח כולל אחר )גישת הדוח המשולב( ׁ
Reference
דוחות רווח הפסד ורווח כולל אחר מאוחדים לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר )המשך(
IAS 1.10(b),10A, 38, 84, 113
באלפי ש"ח )למעט אם צוין אחרת(
ביאור
2014
תקנה )7ב(
IAS 1.82(h),
IAS 28.39
)IAS 1.91(b
IAS 1.85
)IAS 1.82(i
)IAS 1.82A(a
)IAS 1.82(g
פריטי רווח כולל אחר שלאחר שהוכרו
לראשונה ברווח הכולל הועברו
או יועברו לרווח והפסד )המשך(
חלק הקבוצה ברווח כולל אחר
של חברות מוחזקות המטופלות
לפי שיטת השווי המאזני
מסים בגין פריטי רווח כולל אחר ,שהועברו
או יועברו לרווח והפסד בתקופות עוקבות
סה"כ רווח כולל אחר לשנה שלאחר
שהוכר לראשונה ברווח הכולל הועבר
או יועבר לרווח והפסד ,נטו ממס
פריטי רווח כולל אחר שלא יועברו לרווח
והפסד
קרן הערכה מחדש לגבי פריטי רכוש
קבוע
מדידה מחדש של תכנית הטבה מוגדרת
חלק הקבוצה ברווח כולל אחר של
חברות מוחזקות המטופלות לפי שיטת
השווי המאזני
מסים בגין פריטי רווח כולל אחר
שלא יועברו לרווח והפסד
סה"כ רווח כולל אחר לשנה שלא
יועברו לרווח והפסד ,נטו ממס
סה"כ רווח כולל לשנה
)IAS 1.83(a)(ii
)IAS 1.83(a)(i
רווח מיוחס ל:
בעלים של החברה
זכויות שאינן מקנות שליטה
רווח )הפסד( לשנה
)IAS 1.83(b)(ii
)IAS 1.83(b)(i
רווח כולל מיוחס ל:
בעלים של החברה
זכויות שאינן מקנות שליטה
סה"כ רווח כולל לשנה
IAS 33.4, 69
IAS 33.66
IAS 33.66
רווח למניה
רווח )הפסד( בסיסי למניה )בש"ח(
רווח )הפסד( מדולל למניה )בש"ח(
IAS 33.66
פעילות נמשכת
רווח )הפסד( בסיסי למניה )בש"ח(
רווח )הפסד( מדולל למניה )בש"ח(
IAS 33.68
פעילות מופסקת
רווח )הפסד( בסיסי למניה )בש"ח(
רווח )הפסד( מדולל למניה )בש"ח(
הביאורים המצורפים לדוחות הכספיים המאוחדים מהווים חלק בלתי נפרד מהם.
226
2013
2012
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח ,IAS 1 - 2דוחות על המצב הכספי מאוחדים לתחילת התקופה הקודמת
670
דברי הסבר לנספח :
בהתאם ל IAS 1 -הצגת דוחות כספיים ,נדרשת הצגה של הדוח על המצב הכספי ,לתחילת התקופה המוצגת במספרי השוואה
)להלן" :דוח שלישי על המצב הכספי"( וזאת במצבים הבאים:
הצגה מחדש בגין שינוי מדיניות חשבונאית;
תיקון טעות; או-
סיווג מחדש של פרטים בדוחות הכספיים.
במסגרת פרויקט השיפורים ל IFRS -לשנים ,2009-2011תיקן ה IASB -את IAS 1על מנת להבהיר ,בין היתר ,את הדרישות
בנוגע להצגת הדוח השלישי על המצב הכספי ,ובפרט:
הדוח השלישי על המצב הכספי נדרש רק כאשר ליישום למפרע ,או להצגה מחדש ,או לסיווג מחדש יש השפעה מהותית
על המידע בדוח על המצב הכספי;
מלבד הגילויים הנדרשים לפי ,IAS 8מדיניות חשבונאית ,שינויים באומדים חשבונאיים וטעויות ,ביאורים הרלוונטיים
לדוח על המצב הכספי לא נדרשים עוד; וכן
הדוח השלישי על המצב הכספי שיוצג הוא זה לתחילת התקופה הקודמת ,במקום לתחילת תקופת ההשוואה המוקדמת
ביותר שמוצגת .זה גם המקרה אם ישות מספקת מידע השוואתי נוסף מעבר לדרישות המינימאליות של מידע השוואתי .
התיקון האמור ל IAS 1 -חל לתקופות שנתיות המתחילות ביום 1בינואר .2013
כאמור לעיל ,בהתאם לתיקון ,רק כאשר למצבים המנויים ב IAS 1 -ישנה השפעה מהותית על המידע בדוח על המצב הכספי,
נדרש להציג דוח שלישי על המצב הכספי .כך לדוגמה ,סיווג מחדש של הוצאות בדוח רווח והפסד אינו מצריך בהכרח הצגה של
דוח שלישי על המצב הכספי .לעומת זאת ,דוח שלישי על המצב הכספי עשוי להידרש במקרה בו חברה הציגה התחייבות בגין
הטבות לעובדים לאחר סיום העסקה בדוח על המצב הכספי ,בהתאם ל ,IAS 19 -כהתחייבות שאינה שוטפת ומחליטה לפצל
התחייבות כאמור לרכיב שוטף ולרכיב שאינו שוטף.
670
במסגרת נספח זה ,לא נכללות הערות השוליים שנכללו במסגרת הסעיפים הרלוונטיים בגוף הדוחות הראשיים .עם זאת ,הערות השוליים האמורות
מהוות חלק בלתי נפרד מנספח זה.
227
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח ,IAS 1 - 2דוחות על המצב הכספי מאוחדים לתחילת התקופה הקודמת
Reference
דוחות על המצב הכספי מאוחדים ליום 31בדצמבר
IAS 1.10(a), 38, 113
תקנה )7א(
באלפי ש"ח
)IAS 1.54(i
)IAS 1.54(h
)IAS 1.54(h
)IAS 1.54(g
)IAS 1.54(f
)IAS 1.54(d
)IAS 1.54(n
IAS 1.54(j),
IFRS 5.38;40
נכסים
מזומנים ושווי מזומנים
לקוחות
חייבים אחרים
מלאי
נכסים ביולוגיים
השקעות אחרות ,לרבות נגזרים
נכסי מסים שוטפים
נכסים של קבוצות מימוש המסווגות
כמוחזקות למכירה
סה"כ נכסים שוטפים
IAS 1.60
)IAS 1.54(d
IAS 1.55
)IAS 1.54(f
)IAS 1.54(h
)IAS 1.54(b
)IAS 1.54(e
IAS 1.55
)IAS 1.54(a
)IAS 1.54(c
IAS 1.55
IAS 1.54(o), 56
IAS 1.60
ביאור
השקעות אחרות ,לרבות נגזרים
פיקדונות משועבדים
נכס בגין הטבות לעובדים
נכסים ביולוגיים
לקוחות וחייבים אחרים
נדל"ן להשקעה
השקעות בחברות מוחזקות
המטופלות לפי שיטת השווי המאזני
הלוואות לחברות מוחזקות
רכוש קבוע
נכסים בלתי מוחשיים
הוצאות נדחות/דמי חכירה ששולמו
מראש
נכסי מסים נדחים
סה"כ נכסים שאינם שוטפים
סה"כ נכסים
228
2014
2013
הוצג מחדש
2012
הוצג מחדש
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח ,IAS 1 - 2דוחות על המצב הכספי מאוחדים לתחילת התקופה הקודמת
Reference
דוחות על המצב הכספי מאוחדים ליום 31בדצמבר )המשך(
IAS 1.10(a), 38, 113
תקנה )7א(
באלפי ש"ח
IAS 1.55
)IAS 1.54(m
)IAS 1.54(k
)IAS 1.54(k
IAS 1.55
)IAS 1.54(n
)IAS 1. 55,11.42(b
)IAS 1.54(l
IAS 1.54(p),
IFRS 5.38, 40
התחייבויות
משיכת יתר מתאגידים בנקאיים
הלוואות ואשראי
ספקים
זכאים אחרים
מכשירים נגזרים
התחייבויות מסים שוטפים
הכנסה נדחית
הפרשות
התחייבויות של קבוצות מימוש
המסווגות כמוחזקות למכירה
סה"כ התחייבויות שוטפות
IAS 1.60
)IAS 1.54(m
)IAS 1.54(m
)IAS 1.54(m
)IAS 1.54(m
IAS 1.55
IAS 1.55
IAS 1.55, 20.24
)IAS 1.54(l
IAS 1.54(o), 56
IAS 1.60
ביאור
2014
אגרות חוב הניתנות להמרה
אגרות חוב
התחייבויות לתאגידים בנקאיים
התחייבויות אחרות לזמן ארוך
מכשירים נגזרים
הטבות לעובדים
הכנסה נדחית
הפרשות
התחייבויות מסים נדחים
סה"כ התחייבויות שאינן שוטפות
סה"כ התחייבויות
הון
IAS 1.54(q), 27.27
זכויות שאינן מקנות שליטה
)IAS 1.54(r), 78(e
)IAS 1.55, 78(e
)IAS 1.54(r), 78(e
)IAS 1.55, 78(e
הון מניות
פרמיה על מניות
קרנות
יתרת עודפים
סה"כ הון המיוחס לבעלים של החברה
סה"כ הון
סה"כ התחייבויות והון
תקנה 11
יו"ר הדירקטוריון _____ מנכ"ל
_____ סמנכ"ל כספים _____
תאריך אישור הדוחות הכספיים_____ :
הביאורים המצורפים לדוחות הכספיים המאוחדים מהווים חלק בלתי נפרד מהם.
229
2013
הוצג מחדש
2012
הוצג מחדש
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 3דוגמאות לגילויים הנדרשים בהתאם לתיקון IFRS 7מכשירים פיננסיים :גילויים ,בדבר העברות של נכסים
671
פיננסיים
דברי הסבר לנספח:
נספח זה נועד להדגים את דרישות הגילוי בנוגע להעברות של נכסים פיננסיים הקבועות ב ,IFRS 7 -מכשירים פיננסיים:
גילויים אשר נכנסו לתוקף החל מיום 1בינואר 2012ולא נכללו בביאור 35י' בדבר מכשירים פיננסיים.
דרישות הגילוי רלוונטיות להעברות של נכסים פיננסיים אשר לא נגרעו במלואם וכן להעברות של נכסים פיננסים שנגרעו
במלואם אך הקבוצה שומרת על מעורבות נמשכת בהם.
דרישות הגילוי הנרחבות במקרים כאמור מאפשרות למשתמשים בדוחות כספיים:
להבין את הקשר שבין נכסים פיננסיים שהועברו ולא נגרעו במלואם וההתחייבויות הקשורות; וכן
להעריך את האופי והסיכונים הקשורים של המעורבות הנמשכת של הישות בנכסים פיננסיים שנגרעו.
יודגש כי הדוגמאות בנספח זה אינן ממצות ועל כל חברה להתאים את הגילויים בהתאם למקרה והנסיבות הספציפיות.
671
במסגרת פרויקט השיפורים לתקינה הבינלאומית לשנים ,2012-2014פרסם ה IASB -תיקון ל ,IFRS 7 -מכשירים פיננסיים :גילויים ,בדבר
"מעורבות נמשכת" בנכסים פיננסיים שהועברו.
התיקון מבהיר באילו מקרים נדרש לספק גילויים אודות הסכמים למתן שירותים בגין נכסים פיננסיים שהועברו ,במסגרת הגילויים אודות
מעורבות נמשכת בנכסים פיננסיים שהועברו ונגרעו בשלמותם .על פי התיקון ,חזקה שיש לנותן שירות מעורבות נמשכת בנכסים פיננסים שהועברו
ונגרעו בשלמותם אם יש לו עניין בביצועים העתידיים של הנכס המועבר )לדוגמה ,אם התשלום בגין השירותים תלוי בסכום או בעיתוי של תזרימי
המזומנים הנגבים מהנכס הפיננסי המועבר( .עם זאת ,גביית תזרימי המזומנים מהנכס הפיננסי המועבר והעברתם למקבל אינה מהווה ,לכשעצמה,
"מעורבות נמשכת" .התיקון ייושם למפרע לתקופות שנתיות המתחילות ביום 1בינואר ,2016או לאחר מכן ,עם אפשרות ליישום מוקדם.
230
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 3דוגמאות לגילויים הנדרשים בהתאם לתיקון IFRS 7מכשירים פיננסיים :גילויים ,בדבר העברות של נכסים
פיננסיים
ביאורים לדוחות הכספיים
Reference
.Xהעברות של נכסים פיננסיים
)IFRS 7.42A, D(a
IAS 39.17-20
672
במהלך העסקים הרגיל ,הקבוצה מוכרת נכסים פיננסיים .נכסים פיננסיים אלו מורכבים בעיקר
ממכשירים הוניים וכן מחובות של לקוחות .בהתאם לאמור בביאור .3ג ,1.בדבר עיקרי המדיניות
החשבונאית לגבי גריעת נכסים פיננסיים שאינם נגזרים ,נכסים פיננסיים מועברים נגרעים במלואם ,או
לחילופין ,בהתאם למידת המעורבות הנמשכת של הקבוצה בהם ,ממשיכים להיות מוכרים בנפרד כנכסים
פיננסיים.
הקבוצה מוכרת נכסים פיננסיים בעיקר בעסקאות הבאות:
)א(
)IAS 39.29,AG 51(a)-(c
מכירה ורכישה חזרה של ניירות ערך;
פעילויות איגוח של נכסים פיננסיים ,בהן הקבוצה מעבירה חובות של לקוחות וכן השקעות בניירות
ערך של ישויות מובנות שאינן מאוחדות.673
נכסים פיננסיים שהועברו ולא נגרעו בשלמותם
674
הסכמים למכירה ורכישה חזרה
)IFRS 7.42D(a)-(c
הסכמים למכירה ורכישה חזרה הינם עסקאות בהן הקבוצה מוכרת ניירות ערך ,בכפוף להסכם לרכוש
חזרה את הנכס )או נכס זהה במהותו( במועד עתידי ובמחיר קבוע .הקבוצה ממשיכה להכיר בניירות הערך
במלואם בדוח על המצב הכספי ,מכיוון שנותרו בידיה באופן מהותי כל הסיכונים וההטבות הנובעים
מהבעלות על נכסים פיננסיים אלו .הקבוצה מכירה במזומן שמתקבל מעסקה כנכס פיננסי במקביל להכרה
בהתחייבות פיננסית בגין מחויבותה לשלם את מחיר הרכישה חזרה .מכיוון שהקבוצה מוכרת את הזכויות
החוזיות לתזרימי המזומנים מניירות הערך ,אין לה את היכולת להשתמש בנכסים המועברים במשך
תקופת החוזה.
IAS 39.15, 17-20
איגוח נכסים פיננסיים
הקבוצה מוכרת חובות של לקוחות וכן השקעות בניירות ערך לישויות מובנות ,אשר לאחר מכן מנפיקות
למשקיעים אגרות חוב המגובות בנכסים הפיננסיים שנרכשו על ידן .לצורך הגילוי בביאור זה ,העברה של
נכסים פיננסיים כאמור עשויה להתרחש באחת משתי דרכים:
IAS 39.19(c), 29
)IFRS 7.42D(a)-(c
במידה והקבוצה מוכרת נכסים פיננסיים לישות מובנית מאוחדת ,אזי ההעברה הינה מהקבוצה
)הכוללת את הישות המובנת המאוחדת( למשקיעים באגרות החוב שהנפיקה הישות המובנית.
ההעברה הינה בצורת נטילת מחויבות על ידי הקבוצה להעביר למשקיעים באגרות החוב את
תזרימי המזומנים הנובעים מהנכסים האמורים.
במקרים אלו גריעת הנכסים הפיננסיים אינה מותרת ,על אף שהקבוצה מעבירה באופן מהותי
את כל הסיכונים וההטבות הכלכליים הנובעים מהבעלות על הנכסים המועברים למשקיעים
באגרות החוב .זאת מכיוון שתזרימי המזומנים אשר נגבים על ידה מהנכסים המועברים בשם
המשקיעים אינם מועברים ישירות למשקיעים ללא עיכוב מהותי .במקרים כאמור ,בתמורה
למזומן המתקבל מהמשקיעים באגרות החוב ,מכירה הקבוצה בהתחייבות פיננסית .למשקיעים
באגרות החוב יש זכות חזרה רק לתזרימי המזומנים מהנכסים הפיננסיים שהועברו.
672
673
674
לתשומת ליבכם ,ההגדרות של "העברה" ו"מעורבות נמשכת" בהתאם ל IFRS 7.42A, C -לצורכי מתן גילוי בהתאם לתקן זה ,שונות מהגדרות
אלו בהתאם ל IAS 39.17-20 -המשמשות לצורכי הקביעה האם יש לגרוע נכס פיננסי.
למדיניות החשבונאית בדבר הקביעה האם הקבוצה שולטת בישות המובנית ,ראה ביאור .3א (3).בדבר עיקרי המדיניות החשבונאית לגבי בסיס
האיחוד של ישויות מובנות.
בעת יישום דרישות הגילוי ,המושג נכס פיננסי שהועבר מתייחס לחלק מנכס פיננסי או לנכס פיננסי במלואו .בהתאם לכך ,כאשר חברה מעבירה
חלק מנכס פיננסי ,בבואה לקבוע אילו גילויים היא נדרשת לתת ,עליה לבחון:
האם חלק זה נגרע במלואו; וכן
האם החברה שומרת על מעורבות נמשכת בחלק זה.
231
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 3דוגמאות לגילויים הנדרשים בהתאם לתיקון IFRS 7מכשירים פיננסיים :גילויים ,בדבר העברות של נכסים
פיננסיים
ביאורים לדוחות הכספיים
Reference
.Xהעברות של נכסים פיננסיים )המשך(
)א(
נכסים פיננסיים שהועברו ולא נגרעו בשלמותם )המשך(
IAS 39.15, 17-20
איגוח נכסים פיננסיים )המשך(
IAS 39.19(c), 29, 31
)IFRS 7.42D(a)-(c), (f
במידה והקבוצה מוכרת נכסים פיננסיים לישות מובנית שאינה מאוחדת ,ההעברה ,בצורה של
מכירת נכסי הבסיס לישות מובנית ,הינה מהקבוצה )אשר אינה כוללת את הישות המובנית( אל
הישות המובנית.
במקרים אלו הקבוצה נשארת חשופה לחלק מסיכון האשראי )בעיקר דרך הרכישה של אגרות
חוב נחותות שהונפקו על ידי הישות המובנית( ,בעוד היא מעבירה חלק מסיכון האשראי ,סיכון
הפירעון המוקדם וסיכון שיעור הריבית לישות המובנית .תנאי הסכם ההעברה מונעים מהישות
המובנית שאינה מאוחדת למכור את ההלוואות והמקדמות לצד שלישי.
סך הערך בספרים של ההלוואות והמקדמות ללקוחות וכן ההשקעות בניירות ערך ,טרם
העברתם ,היה _____ אלפי ש"ח .ליום 31בדצמבר ,2014הערך בספרים של הנכסים שהקבוצה
ממשיכה להכיר בהם הינו _____ אלפי ש"ח והערך בספרים של ההתחייבות הקשורה הינה
_____ אלפי ש"ח.
)IFRS 7.42D(c
)IFRS 7.42D(d)(e
כאשר הקבוצה מעבירה נכסים כחלק מעסקאות איגוח נכסים פיננסיים ,אין לה את היכולת להשתמש
באותם נכסים פיננסיים במשך תקופת ההסכם.
נכסים פיננסיים שהועברו אשר אינם נגרעים בשלמותם
675
נכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך
רווח או הפסד
הלוואות
השקעות
ומקדמות
בניירות ערך
ללקוחות
ליום 31בדצמבר 2014
באלפי ש"ח
הלוואות
וחייבים
הלוואות
ומקדמות
ללקוחות
נכסים פיננסיים
זמינים למכירה
השקעות
בניירות ערך
ערך בספרים של נכסים שהועברו
ערך בספרים של התחייבויות קשורות
לעניין התחייבויות בהן לצד שכנגד קיימת
זכות חזרה רק לנכסים שהועברו
שווי הוגן של נכסים שהועברו
שווי הוגן של התחייבויות קשורות
פוזיציה נטו
675
IFRSדורש גילויים ספציפיים במקרים בהם חברה מעבירה נכסים פיננסיים אשר נגרעים במלואם כאשר יש לחברה מעורבות נמשכת במידה
וניתן לדרוש מהחברה:
לרכוש חזרה את הנכסים הפיננסים שנגרעו; או
לשלם סכומים אחרים למקבל ,בהתייחס לנכסים שהועברו.
בדוחות לדוגמה אלה ,לא נכללה דוגמה לדרישות גילוי אלו .בסעיף IFRS 7.IG40Cנכללה דוגמה לאופן בו חברה עשויה לעמוד בדרישות גילוי
אלו.
232
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 3דוגמאות לגילויים הנדרשים בהתאם לתיקון IFRS 7מכשירים פיננסיים :גילויים ,בדבר העברות של נכסים
פיננסיים
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.Xהעברות של נכסים פיננסיים )המשך(
)א(
)IFRS 7.42D(d)(e
נכסים פיננסיים שהועברו ולא נגרעו בשלמותם )המשך(
נכסים פיננסיים שהועברו אשר אינם נגרעים בשלמותם )המשך(
נכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך
רווח או הפסד
הלוואות
השקעות
ומקדמות
בניירות ערך
ללקוחות
ליום 31בדצמבר 2013
באלפי ש"ח
הלוואות
וחייבים
הלוואות
ומקדמות
ללקוחות
נכסים פיננסיים
זמינים למכירה
השקעות
בניירות ערך
ערך בספרים של נכסים שהועברו
ערך בספרים של התחייבויות קשורות
לעניין התחייבויות בהן לצד שכנגד קיימת
זכות חזרה רק לנכסים שהועברו
שווי הוגן של נכסים שהועברו
שווי הוגן של התחייבויות קשורות
פוזיציה נטו
)IFRS 7.42C, E(a)-(f
)ב(
נכסים פיננסיים שהועברו אשר נגרעו בשלמותם
IAS 39.15, 17-20
איגוח נכסים פיננסיים
עסקאות איגוח מסוימות אותן מבצעת הקבוצה מביאות לכך שהיא גורעת את הנכסים המועברים
בשלמותם .זהו המקרה כאשר הקבוצה מעבירה באופן מהותי את כל הסיכונים וההטבות הנובעים
מהבעלות של הנכסים הפיננסיים לישות המובנית שאינה מאוחדת ושומרת על זכות יחסית שאינה
מהותית בישות המובנית או בהסכם שירות ביחס לנכסים הפיננסיים המועברים .במידה והנכסים
המועברים נגרעים במלואם ,אזי הזכות בישות המובנית שאינה מאוחדת שהקבוצה מקבלת כחלק
מהעסקה וההסכם למתן שירותים ,מהווים מעורבות נמשכת בנכסים אלו.
IFRS 7.42C, 42E(f), 42G
במהלך חודש יוני ,2014הקבוצה מכרה השקעות בניירות ערך מסוימים לישות מובנית שאינה מאוחדת,
וכחלק מהתמורה קיבלה אגרות חוב בכירות שהונפקו על ידי הישות המובנית .אגרות החוב הבכירות
מהוות פחות מ 5%-מסך אגרות החוב שהונפקו .הקבוצה מסווגת את אגרות החוב הבכירות כנכסים
פיננסיים זמינים למכירה .הקבוצה הכירה ברווח בסך _____ אלפי ש"ח כתוצאה ממכירת ההשקעות
בניירות ערך .בנוסף ,בגין ההשקעה באגרות החוב הבכירות ,הכירה הקבוצה במהלך שנת ,2014
בהכנסות ריבית ברווח או הפסד בסך _____ אלפי ש"ח וכן ברווח משינויים בשווי ההוגן בסך _____
אלפי ש"ח שנזקף לרווח הכולל .שנת 2014הייתה השנה הראשונה מאז שנת 2008שבה הקבוצה מכרה
השקעות בניירות ערך לישויות מובנות שאינן מאוחדות .נכון ליום 31בדצמבר ,2014הקבוצה לא
מחזיקה אגרות חוב בכירות שהונפקו על ידי ישויות מובנות כחלק מעסקאות האיגוח שבוצעו בשנת
2008ולפני כן.
)IFRS 7.42E(a)-(d
ליום 31בדצמבר 2014
ערך בספרים
של המעורבות
נמשכת
השקעות בניירות
ערך
באלפי ש"ח
סוג המעורבות הנמשכת
אגרות חוב שהנפיקה ישות מובנית
שאינה מאוחדת
233
שווי הוגן של המעורבות הנמשכת
נכסים
התחייבויות
חשיפה מרבית
להפסד
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 3דוגמאות לגילויים הנדרשים בהתאם לתיקון IFRS 7מכשירים פיננסיים :גילויים ,בדבר העברות של נכסים
פיננסיים
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.Xהעברות של נכסים פיננסיים )המשך(
)IFRS 7.42C, E(a)-(f
)ב(
נכסים פיננסיים שהועברו אשר נגרעו בשלמותם )המשך(
IAS 39.15, 17-20
איגוח נכסים פיננסיים )המשך(
)IFRS 7.42E(a)-(d
ליום 31בדצמבר 2013
ערך בספרים
של המעורבות
נמשכת
השקעות בניירות
ערך
באלפי ש"ח
שווי הוגן של המעורבות הנמשכת
נכסים
חשיפה מרבית
להפסד
התחייבויות
סוג המעורבות הנמשכת
אגרות חוב שהנפיקה ישות מובנית
שאינה מאוחדת
)IFRS 7.42C, E(a)-(f
)ב(
נכסים פיננסיים שהועברו אשר נגרעו בשלמותם
IAS 39.15, 17-20
איגוח נכסים פיננסיים
)IFRS 7.42E(c
IAS 39.24
IFRS 7.42C, 42E, 42G, 42H
הסכום שמייצג באופן הטוב ביותר את החשיפה המרבית להפסד ממעורבותה הנמשכת של הקבוצה
באגרות החוב שהונפקו על ידי הישות המובנית שאינה מאוחדת ,מבוסס על ערכו בספרים.
בעסקאות איגוח מסוימות אשר תוצאתן הינה גריעה מלאה של הנכסים הפיננסיים שהועברו ,הקבוצה
שומרת את הזכות לשרת את הנכסים הפיננסיים שהועברו .במהלך שנת 2014הקבוצה העבירה לישות
המובנית שאינה מאוחדת יתרת לקוחות בעלת ערך בספרים בגובה _____ אלפי ש"ח )_____ :2013
אלפי ש"ח( ,אשר סווגה לקבוצת הלוואות וחייבים הנמדדים בעלות מופחתת .בהתאם להסכם למתן
השירותים ,הקבוצה גובה עבור הישות המובנית שאינה מאוחדת את תזרימי המזומנים בגין הלקוחות
המועברים ,ובתמורה מקבלת עמלה אשר חזויה לפצות את הקבוצה באופן הולם בגין מתן השירות
האמור .בהתאם לכך ,הקבוצה מטפלת בהסכמים למתן שירותים כחוזי ביצוע ,ולכן לא מכירה בנכס או
בהתחייבות בגין מתן השירותים .העמלה בגין מתן השירותים נקבעת על בסיס אחוז קבוע מסך תזרימי
המזומנים שהקבוצה ,כסוכן ,גובה על יתרת הלקוחות שהועברה .באופן פוטנציאלי ,עשוי להתהוות
לקבוצה הפסד ממתן השירותים ,במידה והעלויות המתהוות לקבוצה בגין ביצוע השירות עולות על
העמלות המתקבלות ,או במידה וביצועי הקבוצה אינם בהתאם להסכמי השירות .עם זאת ,העמלות בגין
מתן השירותים נקבעו בהתאם לתנאים המסחריים של השירות וחזוי כי יפצו את הקבוצה בגין העלויות
לביצוע השירותים.
בשנת 2014הקבוצה הכירה ברווח בסך _____ אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח( במועדי העברות
הנכסים הפיננסיים ,אשר הביאו לכך שלקבוצה מעורבות נמשכת בהם בדרך של זכויות/מחויבויות למתן
שירותים .הרווח הוצג במסגרת הכנסות אחרות .בנוסף ,במהלך שנת ,2014הקבוצה הכירה בהכנסה בגין
מתן השירותים בסך _____ אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח( ,שנכללה כחלק מההכנסות מעמלות.
השווי ההוגן של הלקוחות שהועברו בשנת 2013ו 2014 -אשר הקבוצה עדיין משרתת הינו _____ אלפי
ש"ח ו _____ -אלפי ש"ח ,בהתאמה .שנת 2013הייתה השנה הראשונה מאז שנת 2008שבה הקבוצה
מכרה יתרת לקוחות לישויות מובנות שאינן מאוחדות שבגינן היא שומרת זכויות והתחייבויות שירות.
נכון ליום 31בדצמבר ,2014הקבוצה לא מחזיקה בזכויות או התחייבויות כלשהן לשרת לקוחות
שהועברו לישויות מובנות כאלו בשנת 2008ולפניה.
234
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 4דרישות גילוי בגין חברות מוחזקות מתוקף תקנות ניירות ערך
דברי הסבר לנספח:
דרישות הגילוי של IFRS 12דומות בהיבטים מסוימים לאלו שנקבעו במסגרת פרק ג' של תקנות ניירות ערך )דוחות כספיים
שנתיים( ,התש"ע ) 2010להלן" :התקנות"( -פרטים בדבר חברות מוחזקות של התאגיד .על רקע זה ,פרסמה רשות ניירות ערך
נוסח מוצע לתיקונים מסוימים לתקנות ניירות ערך ,המבטלות חלק מדרישות הגילוי בתקנות ,אשר אושר בועדת הכספים של
הכנסת ביום 25בנובמבר .2014יודגש כי התיקונים ייכנסו לתוקף מחייב רק לאחר פרסומם ברשומות .יתכן והליך הפרסום
ברשומות יושלם עד למועד פרסום הדוחות הכספיים השנתיים ואנו נעדכן בהתפתחויות בנושא.
למרות האמור לעיל ,נדגיש כי החפיפה כאמור בין דרישות הגילוי אינה מלאה .כך לדוגמה ,דרישות הגילוי של IFRS 12חלות
בחלקן על כלל הישויות המוחזקות מסוג מסוים )בנות ,בשליטה משותפת ,כלולות( ,ובחלקן על מוחזקות מהותיות בלבד או
חברות בנות להן זכויות שאינן מקנות שליטה מהותיות בלבד .לעומת זאת ,בתקנות קיימות דרישות גילוי עבור חברות
המוחזקות במישרין וחברות אשר עומדות בספי מהותיות כמותיים מסוימים .נציין כי IFRS 12אינו קובע ספי מהותיות
כמותיים חלוטים ,וקביעתם דורשת הפעלת שיקול דעת .לפיכך ,יש לתת את הדעת כי במקרים מסוימים מידע שהופק לצורך
עמידה בדרישות התקנות לא בהכרח ישרת את דרישות הגילוי תחת IFRS 12 ויתכן אף מצב הפוך.
בביאורים 20ו 21 -לדוחות הכספיים לדוגמה נכללו דרישות הגילוי בדבר חברות בנות וחברות מוחזקות המטופלות בשיטת
השווי המאזני ופעילויות משותפות מכוח IFRS 12בלבד ,וזאת תחת ההנחה שההצעה לתיקון התקנות תאושר עד למועד
פרסום הדוחות הכספיים.
נספח זה כולל את דרישות הגילוי מכוח תקנות ניירות ערך בלבד ונועד לסייע למשתמשי הדוחות הכספיים לדוגמה במקרה שבו
בתיקון לתקנות לא יפורסם ברשומות עד למועד פרסום הדוחות הכספיים.
כמו כן ,לנוחיותכם ,מיפינו מספר נקודות עיקריות שחשוב לשים אליהן לב בעת הכנת הדוחות הכספיים והתאמתם לדרישות
הגילוי מכוח IFRS 12ולדרישות הגילוי מכוח תקנות 24 ,22ו:25 -
חברות בנות:
תקנה )22א( דורשת גילויים כמו שם החברה ,מיקומה העיקרי ,זכויות הבעלות וההצבעה של זכויות שאינן מקנות
שליטה ,עבור חברות בנות המוחזקות במישרין )בין אם יש בהן זכויות שאינן מקנות שליטה מהותיות ובין אם לאו(
בעוד שדרישות דומות מתוקף IFRS 12.12נדרשות עבור חברות בנות בעלות זכויות שאינן מקנות שליטה שהן
מהותיות לישות המדווחת.
תקנה – 25דרישות התקנה מתייחסות לגילוי בדבר דיבידנד שנתקבל או שיש זכות לקבלו בשנת הדיווח מכל חברות
הבנות בעוד ) IFRS 12.B10(aמתייחס לדיבידנדים ששולמו לבעלי הזכויות שאינן מקנות שליטה.
חברות כלולות ועסקאות משותפות:
תקנה )22א( דורשת גילויים כמו שם החברה ,מיקומה העיקרי )וגילוי למדינת ההתאגדות אם שונה( ,שיעור זכויות
הבעלות או ההשתתפות ברווחים המוחזקים )ושיעור זכויות ההצבעה אם שונה( ,שווי הוגן של ההשקעה כאשר קיים
מחיר שוק מצוטט ,עבור חברות המוחזקות במישרין .מנגד ,דרישות הגילוי בהתאם ל IFRS 12 -אמנם דומות ,אך הן
נדרשות עבור חברות כלולות ועסקאות משותפות מהותיים של החברה.
תקנה )22א( – חלק מהמידע מתוקף תקנה זו ,כגון הצגת היקף ההשקעה במוחזקת ,נדרש גם כעת מתוקף )IFRS 12.B14(b
בדבר התאמה בין המידע הפיננסי המתומצת שמוצג לבין הערך בספרים של זכות החברה בעסקה המשותפת או בחברה
הכלולה.
תקנה– 24
ספים כמותיים למתן הגילויים IFRS 12 :אינו מגדיר מהי עסקה משותפת או כלולה מהותיות .לעומת זאת,
תקנה 24מגדירה ספים כמותיים ) (10%לבחינה האם חברה נדרשת לגלות את המידע המצוין בתקנה.
הפטורים למתן מידע תמציתי בהתאם לתקנה )24ד() (1ו (2) -עבור חברות שדוחותיהן צורפו לדוחות התאגיד ו/או
ל-
חברות שחדלו להיות חברות כלולות לאחר תאריך הדוח על המצב הכספי אינם קיימים בהתאם
,IFRS 12ולכן עדיין יידרשו דרישות הגילוי מכוח IFRS 12 ככל שמדובר בחברה כלולה מהותית.
כן יודגש כי תקנה 24אינה חלה על חברה כלולה שהיא בעצמה תאגיד מדווח ,אולם ככל שמדובר בחברה כלולה
מהותית או עסקה משותפת מהותית ,יידרשו דרישות הגילוי מכוח .IFRS 12
235
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 4דרישות גילוי בגין חברות מוחזקות מתוקף תקנות ניירות ערך
בהתאם לתקנות ,המידע התמציתי של החברות הכלולות המהותיות )והעסקאות המשותפות המהותיות( מוצג על
בסיס המידע המדווח בדוחות הכספיים של המוחזקת .לעומת זאת ,בהתאם ל ,IFRS 12 -יש להציג את המידע
הפיננסי התמציתי באופן הבא :הסכומים הכלולים בדוחות הכספיים של מוחזקת הינם לפי ) IFRSלפי 100%ולא
לפי חלק החברה בסכומים אלה( ,בתוספת עודפי עלות ותיאומים נוספים ,ככל שרלוונטי ,למשל רווחים בין
חברתיים שטרם מומשו ,ותיאומים להבדלים במדיניות החשבונאית ככל שישנם .תשומת לבכם לכך שאופן
ההצגה ותוכן ההצגה אינו בהכרח זהה .
הפטורים למתן מידע תמציתי בהתאם לתקנה )24ד() (1ו (2) -עבור חברות שדוחותיהן צורפו לדוחות התאגיד ו/או
חברות שחדלו להיות חברות כלולות לאחר תאריך הדוח על המצב הכספי אינם קיימים בהתאם ל,IFRS 12 -
ולכן עדיין יידרשו דרישות הגילוי מכוח IFRS 12 ככל שמדובר בחברה כלולה מהותית.
כן יודגש כי תקנה 24אינה חלה על חברה כלולה שהיא בעצמה תאגיד מדווח ,אולם ככל שמדובר בחברה כלולה
מהותית או עסקה משותפת מהותית ,יידרשו דרישות הגילוי מכוח .IFRS 12
תקנה – 25דרישות התקנה מתייחסות לגילוי בדבר דיבידנד שנתקבל או שיש זכות לקבלו בשנת הדיווח מכל החברות
הכלולות והעסקאות המשותפות בעוד ) IFRS 12.B12(aמתייחס לדיבידנדים שהתקבלו מכל עסקה משותפת מהותית
או חברה כלולה מהותית.
236
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 4דרישות גילוי בגין חברות מוחזקות מתוקף תקנות ניירות ערך
Reference
תקנה )22א(
ביאורים לדוחות הכספיים
.20
.1
חברות בנות
פרטים בדבר חברות בנות המוחזקות במישרין על ידי החברה
באלפי ש"ח
מדינת
התאגדות
זכויות
הקבוצה
בהון
זכויות
החברה
במישרין
676
בהון
סכומים שהעמידה
החברה לחברה בת
ערבויות
הלוואות
היקף
ההשקעה
בחברה
677
הבת
2014
חברה ז'
חברה ח'
2013
חברה ז'
חברה ח'
678
תקנה 22
.2
פרטים בדבר ניירות ערך של חברות בנות המוחזקות במישרין על ידי החברה
באלפי ש"ח
תקנה )22א()(4),(2
שיעור הגידול
בזכויות בהון
ובזכויות
ההצבעה
בהנחת מימוש
מועד
פדיון/פקיעה
שיעור ריבית
אפקטיבית
תוספת
מימוש
680 ,679
שם בורסה
שווי הוגן
681
חברה ז'
ליום 31בדצמבר :2014
מניות
ניירות ערך הניתנים
למימוש מיידי:
אופציות
אגרות חוב הניתנות להמרה
ניירות ערך שאינם ניתנים
למימוש מיידי:
אופציות
אגרות חוב הניתנות להמרה
ליום 31בדצמבר :2013
מניות
ניירות ערך הניתנים
למימוש מיידי:
אופציות
אגרות חוב הניתנות להמרה
ניירות ערך שאינם ניתנים
למימוש מיידי:
אופציות
אגרות חוב הניתנות להמרה
תקנה 25
.3
פרטים בדבר דיבידנדים מחברות מאוחדות שנתקבלו או שהקבוצה זכאית לקבלם
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
2012
מחברות מאוחדות
676
677
678
679
680
681
בהתאם לתקנה )22א() ,(2נדרש לתת גילוי לחלק החברה בזכויות הצבעה בחברה המוחזקת ,כאשר חלק החברה בזכויות כאמור שונה מחלקה
בזכויות בהון וכאשר קיים שוני בין זכויות החברה בהון המוחזקת במישרין לבין זכויות הקבוצה.
בהתאם לתקנה )22א() ,(3היקף ההשקעה בחברה המוחזקת מחושב כסכום נטו בהתבסס על הדוחות המאוחדים ,המיוחס לבעלים של החברה ,של
סך הנכסים בניכוי סך ההתחייבויות ,לרבות מוניטין.
בהתאם לתקנה )22א() ,(1נדרש לציין את שם החברה המוחזקת.
בהתאם לתקנה )22א() ,(2ביחס לכל חברה מוחזקת במישרין נדרש לתת פירוט בדבר ניירות ערך הניתנים למימוש לזכויות בהון או לזכות הצבעה
בחברה המוחזקת המוחזקים בידי התאגיד ,בהבחנה בין ניירות ערך הניתנים למימוש מיידי לבין אלו שאינם ניתנים למימוש מיידי.
בהתאם לתקנה )22א() ,(4ביחס להשקעות בחברות מוחזקות שניירות הערך שלהן רשומים למסחר בבורסה נדרש לתת גילוי לבורסה בה הם
נסחרים ולשוויין בבורסה של זכויות התאגיד בחברה מוחזקת .לדעתנו ,הכוונה היא לכל אחת מזכויות ניירות הערך בנפרד.
גילוי כאמור נדרש עבור כל חברה מאוחדת בנפרד.
237
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 4דרישות גילוי בגין חברות מוחזקות מתוקף תקנות ניירות ערך
Reference
תקנה )24א() ,ב(
ביאורים לדוחות הכספיים
.21
חברות מטופלות לפי שיטת השווי המאזני
א.
חברות כלולות
.1
מידע תמציתי בדבר חברות כלולות ,ללא התאמה לשיעורי הבעלות המוחזקים בידי הקבוצה
)א(
להלן מידע תמציתי על המצב הכספי
באלפי ש"ח
שיעור
בעלות
נכסים
שוטפים
נכסים
שאינם
שוטפים
סך נכסים
684 ,683 ,682
התחייבויות
שוטפות
התחייבויות
שאינן
שוטפות
סך
התחייבויות
הון שמיוחס
לבעלים של
החברה
הון שמיוחס
לזכויות שאינן
685
מקנות שליטה
2014
חברה כלולה א'
חברה כלולה ב'
חברה כלולה ג'
682
683
684
685
הוראות תקנה )24א( ,בדבר מתן מידע תמציתי ביחס לחברה כלולה ,לא יחולו במקרים הבאים:
צורפו לדוחות התאגיד דוחות של חברה כלולה בהתאם לתקנה )23א( בדבר צירוף דוחות חברה כלולה.
)(1
דוחות החברה הכלולה הם חסרי משמעות ביחס לדוחות התאגיד.
)(2
לאחר תאריך הדוח על המצב הכספי ,החברה חדלה מלהיות חברה כלולה של התאגיד.
)(3
החברה הכלולה הינה כשלעצמה תאגיד מדווח ,או תאגיד שהוראות פרק ה' 3לחוק ניירות ערך חלות עליו.
)(4
בהתאם לתקנות )24ב( ו) -ג( לא מפורט אופן הצגת המידע התמציתי ,כלומר עם או ללא התאמה לשיעורי הבעלות המוחזקים בידי הקבוצה ,ביחס לחברה כלולה וישות בשליטה משותפת .בדוחות לדוגמה אלה ,מידע תמציתי
בדבר חברות כלולות הוצג ללא התאמה לשיעורי הבעלות המוחזקים בידי הקבוצה ומידע תמציתי בדבר ישויות בשליטה משותפת הוצג עם התאמה לשיעורי הבעלות .עם זאת ,ניתן לבחור בדרך הצגה שונה.
בהתאם לתקנות )24ה( ו) -ו( ,מידע תמציתי ביחס לחברה כלולה יינתן כאשר יושמו לגביו הוראות כללי החשבונאות המקובלים ) ,(IFRSאו במתכונת הקבועה בתקנה )19ו( אם מתקיימים התנאים הקבועים בתקנה זו.
כמו כן ,בהתאם לתקנה )24ז( ,כאשר ניתן המידע התמציתי במטבע שאינו המטבע בו הוצגו דוחות התאגיד ,נדרש לציין את שער החליפין של המטבע בו הוצג המידע התמציתי למטבע בו הוצגו דוחות התאגיד ,לתאריך הדוח על
המצב הכספי ויצוין השינוי שחל בו בשנת הדיווח.
בהתאם לתקנה )24ב( ,יש לתת גילוי להון ,כפי שמופיע בדוחות הכספיים של החברה הכלולה .בפרט ,ההון המיוחס לזכויות שאינן מקנות שליטה ,יופיע כפי שמופיע בדוחות הכספיים של החברה הכלולה.
238
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 4דרישות גילוי בגין חברות מוחזקות מתוקף תקנות ניירות ערך
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.21
חברות מטופלות לפי שיטת השווי המאזני )המשך(
א.
חברות כלולות )המשך(
.1
מידע תמציתי בדבר חברות כלולות ,ללא התאמה לשיעורי הבעלות המוחזקים בידי הקבוצה )המשך(
)א(
להלן מידע תמציתי על המצב הכספי )המשך(
באלפי ש"ח
שיעור
בעלות
נכסים
שוטפים
נכסים
שאינם
שוטפים
2013
חברה כלולה א'
חברה כלולה ב'
239
סך נכסים
התחייבויות
שוטפות
התחייבויות
שאינן
שוטפות
סך
התחייבויות
הון שמיוחס
לבעלים של
החברה
הון שמיוחס
לזכויות שאינן
מקנות שליטה
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 4דרישות גילוי בגין חברות מוחזקות מתוקף תקנות ניירות ערך
Reference
תקנה )24א() ,ג(
ביאורים לדוחות הכספיים
.21
חברות מטופלות לפי שיטת השווי המאזני )המשך(
א.
חברות כלולות )המשך(
.1
מידע תמציתי בדבר חברות כלולות ,ללא התאמה לשיעורי הבעלות המוחזקים בידי הקבוצה )המשך(
)ב(
להלן מידע תמציתי על תוצאות הפעילות
באלפי ש"ח
שיעור
בעלות
הכנסות
2014
חברה כלולה א'
חברה כלולה ב'
חברה כלולה ג'
2013
חברה כלולה א'
חברה כלולה ב'
2012
חברה כלולה א'
חברה כלולה ב'
240
רווח )הפסד(
גולמי
רווח )הפסד(
תפעולי
רווח )הפסד(
מפעילות
נמשכת
רווח )הפסד(
לשנה
רווח )הפסד(
שמיוחס
לבעלים של
החברה
רווח )הפסד(
שמיוחס
לזכויות שאינן
מקנות שליטה
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 4דרישות גילוי בגין חברות מוחזקות מתוקף תקנות ניירות ערך
Reference
תקנה 22
ביאורים לדוחות הכספיים
.21
א.
.2
חברות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני )המשך(
חברות כלולות )המשך(
פרטים נוספים בדבר חברות כלולות המוחזקות במישרין על ידי החברה
)א(
מידע כללי
מדינת
התאגדות
באלפי ש"ח
זכויות
החברה
686
בהון
סכומים שהעמידה החברה
לחברה כלולה
ערבויות
הלוואות*
היקף
ההשקעה
בחברה
687
כלולה
2014
חברה כלולה א'
חברה כלולה ב'
חברה כלולה ג'
688
2013
חברה כלולה א'
חברה כלולה ב'
*
)ב(
לפרטים בדבר הלוואות שניתנו לחברות כלולות ,הן המוחזקות במישרין והן בעקיפין ,ראה ביאור
_____ ,בדבר צדדים קשורים ובעלי עניין.
מידע בדבר ניירות ערך של חברות כלולות
באלפי ש"ח
תקנה ) 22א()(4),(2
686
687
688
689
690
שיעור הגידול
בזכויות בהון
ובזכויות
ההצבעה
בהנחת מימוש
689
מועד
פדיון/פקיעה
שיעור ריבית
אפקטיבית
תוספת
מימוש/
יחסהמרה
שם בורסה
שווי הוגן
690
חברה כלולה א'
ליום 31בדצמבר :2014
מניות
ניירות ערך הניתנים
למימוש מיידי:
אופציות
אגרות חוב הניתנות
להמרה
ניירות ערך שאינם ניתנים
למימוש מיידי:
אופציות
אגרות חוב הניתנות
להמרה
ליום 31בדצמבר :2013
מניות
ניירות ערך הניתנים
למימוש מיידי:
אופציות
אגרות חוב הניתנות
להמרה
ניירות ערך שאינם ניתנים
למימוש מיידי:
אופציות
אגרות חוב הניתנות
להמרה
בהתאם לתקנה )22א() ,(2נדרש לתת גילוי לחלק החברה בזכויות הצבעה בחברה המוחזקת ,כאשר חלק החברה בזכויות כאמור שונה מחלקה
בזכויות בהון.
בהתאם לתקנה )22א() ,(3היקף ההשקעה בחברה המוחזקת מחושב כסכום נטו בהתבסס על הדוחות המאוחדים ,המיוחס לבעלים של החברה ,של
סך הנכסים ,בניכוי סך ההתחייבויות ,לרבות מוניטין.
בהתאם לתקנה )22א() ,(1נדרש לציין את שם החברה המוחזקת.
בהתאם לתקנה )22א() ,(2ביחס לכל חברה מוחזקת במישרין נדרש לתת פירוט בדבר ניירות ערך הניתנים למימוש לזכויות בהון או לזכות הצבעה
בחברה המוחזקת המוחזקים בידי התאגיד ,בהבחנה בין ניירות ערך הניתנים למימוש מיידי לבין אלו שאינם ניתנים למימוש מיידי .כמו כן,
בהתאם לתקנה )22א() ,(4ביחס להשקעות בחברות מוחזקות שניירות ערך שלהן רשומים למסחר בבורסה ,נדרש לתת גילוי לבורסה בה הם נסחרים
ולשוויין בבורסה של זכויות התאגיד בחברה מוחזקת .לדעתנו ,הכוונה היא לכל אחת מזכויות ניירות הערך בנפרד.
גילוי כאמור נדרש עבור כל חברה כלולה בנפרד.
241
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 4דרישות גילוי בגין חברות מוחזקות מתוקף תקנות ניירות ערך
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.21
א.
תקנה )22ג(
.3
חברות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני )המשך(
חברות כלולות )המשך(
פרטים בדבר מוניטין אשר נבע מרכישת השקעות בחברות כלולות מהותיות ומהותיות מאד ובדבר
691
סך ירידות ערך שהוכרו בגין השקעות כאמור
באלפי ש"ח
ליום 31בדצמבר
2014
סכום מוניטין
שנבע מרכישה
סך ירידת ערך
השקעה
2013
סכום מוניטין
שנבע מרכישה
סך ירידת ערך
השקעה
חברה כלולה א'
חברה כלולה ב'
חברה כלולה ג'
תקנה )22ג(
.4
פרטים בדבר סכומים שהוכרו בגין ירידת ערך השקעות בחברות כלולות מהותיות ומהותיות מאד
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
691
2012
חברה כלולה א'
חברה כלולה ב'
תקנה 25
.5
פרטים בדבר דיבידנדים מחברות כלולות שנתקבלו או שהקבוצה זכאית לקבלם
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
2012
מחברות כלולות
691
בהתאם לתקנה )22ג( ,הגילוי האמור נדרש ביחס לכל חברה מוחזקת המטופלת לפי שיטת השווי המאזני ,אשר מתקיימים לגביה תקנה 23בדבר
צירוף דוחות חברה כלולה ,או תקנה 24בדבר צירוף מידע תמציתי לגבי חברה כלולה.
242
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 4דרישות גילוי בגין חברות מוחזקות מתוקף תקנות ניירות ערך
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.21
תקנה )24א() ,ב(
חברות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני )המשך(
692
ב.
עסקאות משותפות
.1
מידע תמציתי בדבר עסקאות משותפות עם התאמה לשיעורי הבעלות המוחזקים בידי הקבוצה
)א(
להלן מידע תמציתי על המצב הכספי
באלפי ש"ח
שיעור
בעלות
נכסים
שוטפים
נכסים
שאינם
שוטפים
סך
נכסים
התחייבויות
שוטפות
התחייבויות
שאינן
שוטפות
סך
התחייבויות
הון
שמיוחס
לבעלים
של
החברה
693
הון
שמיוחס
לזכויות
שאינן
מקנות
שליטה
2014
חברה ה'
חברה ו'
2013
חברה ה'
חברה ו'
תקנה )24א() ,ג(
)ב(
להלן מידע תמציתי על תוצאות הפעילות
באלפי ש"ח
שיעור
בעלות
הכנסות
הוצאות
רווח
)הפסד(
גולמי
רווח
)הפסד(
תפעולי
רווח
)הפסד(
מפעילות
נמשכת
רווח
)הפסד(
לשנה
רווח
)הפסד(
שמיוחס
לבעלים של
החברה
רווח
)הפסד(
שמיוחס
לזכויות
שאינן
מקנות
שליטה
2014
חברה ה'
חברה ו'
2013
חברה ה'
חברה ו'
2012
חברה ה'
חברה ו'
692
693
בהתאם לתקנות ניירות ערך ,הגדרת חברה כלולה כוללת ,בין היתר ,חברה אשר התאגיד מחזיק בה בשליטה משותפת ומטופלת לפי שיטת השווי
המאזני .ביחס לחברה כאמור יש ליישם את תקנות 22ו .24 -על כן ,ביחס לעסקאות משותפות שמתקיים לגביהן אחד מהתנאים שנקבעו בתקנה
)24א( ,בהתייחס לדוחות הכספיים המאוחדים של התאגיד ,נדרש לתת גילוי בדבר מידע תמציתי בהתאם לתקנות )24ב( ו) -ג(.
בהתאם לתקנות )24ב( ו) -ג( לא מפורט אופן הצגת המידע התמציתי ,כלומר עם או ללא התאמה לשיעורי הבעלות המוחזקים בידי הקבוצה ,ביחס
לחברה כלולה וישות בשליטה משותפת .בדוחות לדוגמה אלה ,מידע תמציתי בדבר חברות כלולות הוצג ללא התאמה לשיעורי הבעלות המוחזקים
בידי הקבוצה ומידע תמציתי בדבר ישויות בשליטה משותפת הוצג עם התאמה לשיעורי הבעלות .עם זאת ,ניתן לבחור בדרך הצגה שונה.
243
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 4דרישות גילוי בגין חברות מוחזקות מתוקף תקנות ניירות ערך
Reference
תקנה 22
ביאורים לדוחות הכספיים
.21
חברות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני )המשך(
ב.
עסקאות משותפות )המשך(
.2
פרטים נוספים בדבר עסקאות משותפות המוחזקות במישרין על ידי החברה
)א(
מידע כללי
מדינת
התאגדות
באלפי ש"ח
2014
חברה ו'
זכויות
החברה
694
בהון
סכומים שהעמידה החברה
עסקה משותפת
ערבויות
הלוואות*
היקף
ההשקעה
בעסקה
695
משותפת
696
2013
חברה ו'
*
)ב(
לפרטים בדבר הלוואות שניתנו לישויות בשליטה משותפת ,הן המוחזקות במישרין והן בעקיפין ,ראו
ביאור _____ ,בדבר צדדים קשורים ובעלי עניין.
מידע בדבר ניירות ערך של ישויות בשליטה משותפת
באלפי ש"ח
תקנה 22
)א()(4),(2
חברה ו'
שיעור הגידול
בזכויות בהון
ובזכויות
ההצבעה
בהנחת מימוש
מועד
פדיון/פקיעה
697
שיעור ריבית
אפקטיבית
תוספת
מימוש
שם בורסה
שווי הוגן
698
ליום 31בדצמבר :2014
מניות
ניירות ערך הניתנים
למימוש מיידי:
אופציות
אגרות חוב הניתנות להמרה
ניירות ערך שאינם ניתנים
למימוש מיידי:
אופציות
אגרות חוב הניתנות להמרה
ליום 31בדצמבר :2013
מניות
ניירות ערך הניתנים
למימוש מיידי:
אופציות
אגרות חוב הניתנות להמרה
ניירות ערך שאינם ניתנים
למימוש מיידי:
אופציות
אגרות חוב הניתנות להמרה
694
695
696
697
698
בהתאם לתקנה )22א() ,(2נדרש לתת גילוי לחלק החברה בזכויות הצבעה בחברה המוחזקת ,כאשר חלק החברה בזכויות כאמור שונה מחלקה
בזכויות בהון.
בהתאם לתקנה )22א() ,(3היקף ההשקעה בחברה המוחזקת מחושב כסכום נטו בהתבסס על הדוחות המאוחדים ,המיוחס לבעלים של החברה ,של
סך הנכסים ,בניכוי סך ההתחייבויות ,לרבות מוניטין.
בהתאם לתקנה )22א() ,(1נדרש לציין את שם החברה המוחזקת.
בהתאם לתקנה )22א() ,(2ביחס לכל חברה מוחזקת במישרין נדרש לתת פירוט בדבר ניירות ערך הניתנים למימוש לזכויות בהון או לזכות הצבעה
בחברה המוחזקת המוחזקים בידי התאגיד ,בהבחנה בין ניירות ערך הניתנים למימוש מיידי לבין אלו שאינם ניתנים למימוש מיידי .כמו כן,
בהתאם לתקנה )22א() ,(4ביחס להשקעות בחברות מוחזקות שניירות הערך שלהן רשומים למסחר בבורסה נדרש לתת גילוי לבורסה בה הם
נסחרים ולשוויין בבורסה של זכויות התאגיד בחברה מוחזקת .לדעתנו ,הכוונה היא לכל אחד מזכויות ניירות הערך בנפרד.
גילוי כאמור נדרש עבור כל ישות בשליטה משותפת בנפרד.
244
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 4דרישות גילוי בגין חברות מוחזקות מתוקף תקנות ניירות ערך
Reference
תקנה )22ג(
ביאורים לדוחות הכספיים
.21
חברות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני )המשך(
ב.
עסקאות משותפות )המשך(
.3
פרטים בדבר מוניטין אשר נבע מרכישת השקעות בעסקאות משותפות מהותיות ומהותיות מאד ובדבר
699
סך ירידות ערך שהוכרו בגין השקעות כאמור
באלפי ש"ח
ליום 31בדצמבר
2014
סכום מוניטין
שנבע מרכישה
סך ירידת ערך
השקעה
2013
סכום מוניטין
שנבע מרכישה
סך ירידת ערך
השקעה
חברה ה'
חברה ו'
תקנה )22ג(
.4
פרטים בדבר סכומים שהוכרו בגין ירידת ערך השקעות בעסקאות משותפות מהותיות ומהותיות
699
מאד
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
2012
חברה ה'
חברה ו'
תקנה 25
.5
פרטים בדבר דיבידנדים מעסקאות משותפות שנתקבלו או שהקבוצה זכאית לקבלם
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
2012
מעסקאות משותפות
699
בהתאם לתקנה )22ג( ,הגילוי האמור נדרש ביחס לכל חברה מוחזקת המטופלת לפי שיטת השווי המאזני אשר מתקיימים לגביה תקנה 23בדבר
צירוף דוחות חברה כלולה ,או תקנה 24בדבר צירוף מידע תמציתי לגבי חברה כלולה.
245
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 5דוגמאות לגילויים עבור חברה המיישמת את ) ,IFRS 9 (2010מכשירים פיננסיים
הקדמה
נספח זה לדוחות כספיים לדוגמה ליום 31בדצמבר 2014כולל את השינויים הנדרשים בדוחות הכספיים וכן את הגילויים
הנדרשים בדוחות הכספיים עבור חברה המיישמת את ) IFRS 9 (2010מכשירים פיננסיים )להלן" :התקן"( שמתייחס לסיווג
ולמדידה של נכסים פיננסיים והתחייבויות פיננסיות .יובהר ,כי נספח זה כולל את השינויים והגילויים הנדרשים עבור חברה
שיישמה באימוץ מוקדם את ) IFRS 9 (2010בתקופות קודמות ומיישמת את ) IFRS 9 (2010בכל תקופות ההשוואה.
לפירוט השינויים והגילויים הנדרשים עבור חברה שמיישמת לראשונה את ) ,IFRS 9 (2010ראה נספח 3לדוחות לדוגמה
ליום 31בדצמבר .2013
ביום 24ביולי 2014פורסם תקן סופי בנושא מכשירים פיננסיים) IFRS 9 (2014) ,להלן" :התקן הסופי"( .התקן הסופי ייושם
לתקופות שנתיות המתחילות ביום 1בינואר 2018או לאחריו ,וייושם למפרע למעט מספק הקלות .נציין ,כי עם פרסום התקן
הסופי הוגבלה האפשרות לאמץ מוקדם גרסאות קודמות של .IFRS 9חברות יוכלו לאמץ את )IFRS 9 ,IFRS 9 (2009
) (2010או ) IFRS 9 (2013אם ורק אם מועד היישום לראשונה יהיה לפני יום 1בפברואר .2015
חברות המיישמות את ) IFRS 9 (2009שמתייחס לסיווג ולמדידה של נכסים פיננסיים בלבד ,תיישמנה את האמור בנספח זה
בשינויים המתחייבים .יודגש כי ) IFRS 9 (2013ו IFRS 9 (2014) -קובעים דרישות נוספות אשר לא נכללו במסגרת נספח
זה.700
בנספח זה מוצגים חלקים רלוונטיים מתוך הדוחות הראשיים והביאורים לדוחות הכספיים לדוגמה אשר נדרש לעדכנם בעקבות
יישום ) .IFRS 9 (2010השינויים העיקריים מסומנים באפור.
נספח זה נועד לקריאה ביחד עם הדוחות הכספיים המאוחדים לדוגמה ליום 31בדצמבר ,2014כיוון שהוא איננו כולל הערות
שוליים שאינן מתייחסות ליישום של IFRS 9וביאורים נוספים שיש לבצע בהם התאמות בהתאם להשפעות של יישום IFRS 9
וביאורים שאינם מושפעים מיישום .IFRS 9
700
על חברה שמתכוונת לאמץ את ) IFRS 9 (2013או ) IFRS 9 (2014באימוץ מוקדם להתייעץ עם צוות הביקורת על מנת לדון בדרישות הגילוי
הנוספות שיתווספו לדוחות לאור האימוץ המוקדם.
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 5דוגמאות לגילויים עבור חברה המיישמת את ) ,IFRS 9 (2010מכשירים פיננסיים
דוחות רווח והפסד מאוחדים לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
Reference
IAS 1.10(b), 10A, 38, 84,113
באלפי ש"ח )למעט אם צוין אחרת(
701
ביאור
2014
2013
2012
תקנה )7ב(
)IAS 1.82(a
)IAS 1.99,103, 2.36(d
IAS 1.103
הכנסות
עלות המכר
רווח )הפסד( גולמי
IAS 1.85, 99, 103
IAS 1.99, 103, 38.126
IAS 1.99, 103
IAS 1.99, 103
IAS 1.99, 103
IAS 1.85
הכנסות אחרות
הוצאות מחקר ופיתוח
הוצאות מכירה ושיווק
הוצאות הנהלה וכלליות
הוצאות אחרות
רווח )הפסד( תפעולי
)IAS 1.82(aa
רווח מגריעת נכסים פיננסיים
בעלות מופחתת
הכנסות מימון אחרות
הוצאות מימון
הוצאות מימון ,נטו
IAS 1.82(c), 28.38
חלק ברווחי חברות מוחזקות
המטופלות לפי שיטת השווי המאזני
רווח )הפסד( לפני מסים על הכנסה
IAS 1.82(d), 12.77
IAS 1.85
מסים על הכנסה
רווח ֹ)הפסד( מפעילות נמשכת
)IFRS 5.33(a), 1.82(e
רווח )הפסד( מפעילות מופסקת
)לאחר מס(
רווח )הפסד( לשנה
IAS 1.85
)IAS 1.82(b
IAS 1.85
IAS 1.85
)IAS 1.82(f
)IAS 1.83(a)(ii
)IAS 1.83(a)(i
IAS 33.4A, 69
IAS 33.66, 67A
IAS 33.66, 67A
16
רווח מיוחס ל:
בעלים של החברה
זכויות שאינן מקנות שליטה
רווח )הפסד( לשנה
רווח למניה
רווח )הפסד( בסיסי למניה )בש"ח(
רווח )הפסד( מדולל למניה )בש"ח(
IAS 33.66
פעילות נמשכת
רווח )הפסד( בסיסי למניה )בש"ח(
רווח )הפסד( מדולל למניה )בש"ח(
IAS 33.68, 68A
פעילות מופסקת
רווח )הפסד( בסיסי למניה )בש"ח(
רווח )הפסד( מדולל למניה )בש"ח(
הביאורים המצורפים לדוחות הכספיים המאוחדים מהווים חלק בלתי נפרד מהם.
701
בהתאם ל ,IAS 1.82 -חברות המיישמות את IFRS 9נדרשות להציג את הסעיפים הבאים על גבי הדוח על הרווח הכולל ,כאשר רלוונטי:
רווחים והפסדים הנובעים מגריעה של נכסים פיננסיים הנמדדים בעלות מופחתת;
רווחים והפסדים הנובעים מסיווג מחדש של נכס פיננסי מקבוצת עלות מופחתת לקבוצת שווי הוגן דרך רווח והפסד.
247
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 5דוגמאות לגילויים עבור חברה המיישמת את ) ,IFRS 9 (2010מכשירים פיננסיים
דוחות על הרווח הכולל המאוחדים לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
Reference
IAS 1.10(b),10A
IAS 1.38, 82,113
באלפי ש"ח
ביאור
תקנה )7ב(
)IAS 1.82(f
)IAS 1.82(g), 21.52(b
)IAS 1.82(g),92, 21.52(b
)IAS 1.82(g
IAS 1.92
)IFRS 7.23(c), IAS 1.82(g
IFRS 7.23(d), IAS 1.92
)IFRS 7.23(e
IAS 1.82(h),
IAS 28.39
)IAS 1.91(b
IAS 1.85
)IAS 1.82(i
רווח )הפסד( לשנה
פריטי רווח כולל אחר שלאחר שהוכרו
לראשונה ברווח הכולל הועברו או יועברו
לרווח והפסד
הפרשי תרגום מטבע חוץ בגין פעילויות חוץ
הפרשי תרגום מטבע חוץ בגין פעילויות חוץ שנזקפו
לרווח והפסד
רווח )הפסד( נטו מגידור השקעה נטו בפעילות
חוץ
רווח )הפסד( נטו מגידור השקעה נטו בפעילות חוץ
שהועבר לרווח והפסד
החלק האפקטיבי של השינוי בשווי ההוגן של
מכשירים המשמשים לגידור תזרימי מזומנים
שינוי נטו בשווי ההוגן של מכשירים המשמשים
לגידור תזרימי מזומנים שהועבר לרווח והפסד
שינוי נטו בשווי ההוגן של מכשירים המשמשים
לגידור תזרימי מזומנים שנזקף לעלות של פריט
מגודר
חלק הקבוצה ברווח כולל אחר של חברות
מוחזקות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני
מסים בגין פריטי רווח כולל אחר ,שיועברו לרווח
והפסד בתקופות עוקבות
סה"כ רווח כולל אחר לשנה שלאחר שהוכר
לראשונה ברווח הכולל הועבר או יועבר
לרווח והפסד ,נטו ממס
)IAS 1.82A(a
)IAS 1.82(g
)IAS 1.82(g
)IFRS 7.20(a)(vii), IAS 1.82(g
פריטי רווח כולל אחר שלא יועברו לרווח והפסד
קרן הערכה מחדש לגבי פריטי רכוש קבוע
מדידה מחדש של תכנית הטבה מוגדרת
שינוי נטו בשווי ההוגן של נכסים פיננסיים
בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר
שינויים בשווי הוגן של התחייבויות פיננסיות
שיועדו לשווי הוגן דרך רווח והפסד המיוחסים
לשינוי בסיכון האשראי
חלק הקבוצה ברווח כולל אחר של חברות
מוחזקות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני
מסים בגין פריטי רווח כולל אחר שלא יועברו
לרווח והפסד
סה"כ רווח כולל אחר לשנה שלא יועבר
לרווח והפסד ,נטו ממס
IAS 1.82
סה"כ רווח כולל לשנה
)IAS 1.83(b)(ii
)IAS 1.83(b)(i
סה"כ רווח כולל מיוחס ל:
בעלים של החברה
זכויות שאינן מקנות שליטה
סה"כ רווח כולל לשנה
)IFRS 7.10(a), 20(a)(i
הביאורים המצורפים לדוחות הכספיים המאוחדים מהווים חלק בלתי נפרד מהם.
248
2014
2013
2012
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 5דוגמאות לגילויים עבור חברה המיישמת את ) ,IFRS 9 (2010מכשירים פיננסיים
Reference
דוחות על השינויים בהון מאוחדים לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
IAS 1.10(c),38
IAS 1.108,
109,113
IFRS 9.7.2.14
תקנה )7ב(
ביאור
הון מניות
פרמיה
על מניות
תקבולים
על
קרן
תרגום של
חשבון
מניות
פעילויות
חוץ
מיוחס לבעלים של החברה
קרן הון
בגין רכיב
סיכון
האשראי
של
התחייבויות
פיננסיות
שיועדו
קרן
גידור
קרן
שערוך
לשווי
הוגן
703 ,702
זכויות
שאינן
מקנות
שליטה
סך הכל
הון
קרן הון
בגין
נכסים
פיננסיים
דרך רווח
כוללאחר
704
מניות
באוצר
יתרת
עודפים
סך הכל
יתרה ליום 1בינואר 2014
העברה בתוך ההון של רווח )הפסד(
מצטבר בגין נכסים פיננסיים
706 ,705
דרך רווח כולל אחר
)I FRS 7.10 (c
העברה בתוך ההון של שינוי
מצטבר בשווי ההוגן של
התחייבויות פיננסיות
שיועדו לשווי הוגן המיוחס
706 ,705
לסיכון האשראי
יתרה ליום 31בדצמבר 2014
הביאורים המצורפים לדוחות הכספיים המאוחדים מהווים חלק בלתי נפרד מהם.
702
703
704
705
706
IFRS 9לא מציין לאיזה סעיף ייזקפו השינויים בשווי ההוגן של התחייבויות פיננסיות שיועדו לשווי הוגן דרך רווח והפסד ,המיוחסים לשינוי בסיכון האשראי .בנספח זה שינויים כאמור נזקפו לקרן הון נפרדת .חלופה אפשרית
נוספת הינה לזקוף את השינויים הללו ישירות לעודפים .במידת הצורך מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית.
בהתאם ל ,IFRS 7.10(a) -במידה והחברה ייעדה התחייבות פיננסית בשווי הוגן דרך רווח והפסד ונדרשת להציג את השפעת השינויים המיוחסים לשינוי בסיכון האשראי ברווח כולל אחר עליה לתת גילוי לסכום של השינויים
בשווי ההוגן של ההתחייבות הפיננסית המיוחסים לשינוי בסיכון האשראי במהלך התקופה ובמצטבר )להנחיות בדבר אופן קביעת השינויים בסיכון האשראי ראו .(IFRS 9.B5.7.13-20
IFRS 9לא מציין לאיזה סעיף ייזקף השינוי בשווי ההוגן של נכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר .בנספח זה שינויים כאמור נזקפו לקרן הון נפרדת .חלופה אפשרית נוספת הינה לזקוף שינויים אלו ישירות לעודפים.
במידת הצורך מומלץ להיוועץ במחלקה המקצועית.
סעיפים אלו עשויים להתווסף בדוח על השינויים בהון בעקבות היישום של ,IFRS 9בהתאם לנסיבות.
בהתאם ל ,IFRS 9 -כאשר חברה בוחרת לייעד נכסים פיננסיים לשווי הוגן דרך רווח כולל אחר ,הרווח או ההפסד המצטבר על הנכס הפיננסי לא יועבר לרווח והפסד בעת הגריעה .יחד עם זאת ,חברה רשאית להעביר בתוך
ההון את הסכומים שנצברו בקרן ההון ,תוך מתן גילוי להעברות אלו .כלל זה רלוונטי גם לגבי השינויים המצטברים בשווי ההוגן של התחייבות ,המיוחסים לסיכון האשראי ,ושמוצגים בהון ,לדוגמה במקרה של פירעון מוקדם
של התחייבות שיועדה.
249
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 5דוגמאות לגילויים עבור חברה המיישמת את ) ,IFRS 9 (2010מכשירים פיננסיים
Reference
דוחות על השינויים בהון מאוחדים לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר )המשך(
IAS 1.10(c),38
IAS 1.108,
109,113
IFRS 9.7.2.14
תקנה )7ב(
ביאור
הון מניות
פרמיה
על מניות
תקבולים
על
קרן
תרגום של
חשבון
מניות
פעילויות
חוץ
מיוחס לבעלים של החברה
קרן הון
בגין רכיב
סיכון
האשראי
של
התחייבויות
פיננסיות
שיועדו
קרן
גידור
יתרה ליום 1בינואר 2013
העברה בתוך ההון של רווח )הפסד(
מצטבר בגין נכסים פיננסיים
דרך רווח כולל אחר
)I FRS 7.10 (c
העברה בתוך ההון של שינוי
מצטבר בשווי ההוגן של
התחייבויות פיננסיות
שיועדו לשווי הוגן המיוחס
לסיכון האשראי
יתרה ליום 31בדצמבר 2013
הביאורים המצורפים לדוחות הכספיים המאוחדים מהווים חלק בלתי נפרד מהם.
250
קרן
שערוך
לשווי
הוגן
זכויות
שאינן
מקנות
שליטה
קרן הון
בגין
נכסים
פיננסיים
דרך רווח
כוללאחר
מניות
באוצר
יתרת
עודפים
סך הכל
סך הכל
הון
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 5דוגמאות לגילויים עבור חברה המיישמת את ) ,IFRS 9 (2010מכשירים פיננסיים
Reference
דוחות על השינויים בהון מאוחדים לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר )המשך(
IAS 1.10(c),38
IAS 1.108,
109,113
IFRS 9.7.2.14
תקנה )7ב(
ביאור
הון מניות
פרמיה
על מניות
תקבולים
על
קרן
תרגום של
חשבון
מניות
פעילויות
חוץ
מיוחס לבעלים של החברה
קרן הון
בגין רכיב
סיכון
האשראי
של
התחייבויות
פיננסיות
שיועדו
קרן
גידור
יתרה ליום 1בינואר 2012
העברה בתוך ההון של רווח )הפסד(
מצטבר בגין נכסים פיננסיים
דרך רווח כולל אחר
)I FRS 7.10 (c
העברה בתוך ההון של שינוי
מצטבר בשווי ההוגן של
התחייבויות פיננסיות
שיועדו לשווי הוגן המיוחס
לסיכון האשראי
יתרה ליום 31בדצמבר 2012
הביאורים המצורפים לדוחות הכספיים המאוחדים מהווים חלק בלתי נפרד מהם.
251
קרן
שערוך
לשווי
הוגן
זכויות
שאינן
מקנות
שליטה
קרן הון
בגין
נכסים
פיננסיים
דרך רווח
כוללאחר
מניות
באוצר
יתרת
עודפים
סך הכל
סך הכל
הון
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 5דוגמאות לגילויים עבור חברה המיישמת את ) ,IFRS 9 (2010מכשירים פיננסיים
Reference
IFRS 9.3.1
)IFRS 7.B5(c
IAS 39.17
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית
ג.
מכשירים פיננסיים
)(1
נכסים פיננסים שאינם נגזרים
הכרה לראשונה בנכסים פיננסיים
הקבוצה מכירה לראשונה בהלוואות וחייבים ובפקדונות במועד היווצרותם .יתר הנכסים הפיננסיים
הנרכשים בדרך הרגילה ) ,(regular way purchaseלרבות נכסים אשר יועדו לשווי הוגן דרך רווח
והפסד ,מוכרים לראשונה במועד קשירת העסקה ) (trade dateבו הקבוצה הופכת לצד לתנאים
החוזיים של המכשיר ,משמע המועד בו התחייבה הקבוצה לקנות או למכור את הנכס.
נכסים פיננסיים נמדדים לראשונה בשווי הוגן .אם המדידה העוקבת של הנכס הפיננסי איננה בשווי
הוגן דרך רווח והפסד ,אזי המדידה לראשונה כוללת עלויות עסקה הניתנות לייחוס במישרין לרכישה
או ליצירה של הנכס .לאחר ההכרה לראשונה ,הקבוצה מודדת נכסים פיננסיים בשווי הוגן או בעלות
מופחתת כמפורט להלן.
גריעת נכסים פיננסיים
נכסים פיננסיים נגרעים כאשר הזכויות החוזיות של הקבוצה לתזרימי המזומנים הנובעים מהנכס
הפיננסי פוקעות ,או כאשר הקבוצה מעבירה את הזכויות לקבל את תזרימי המזומנים הנובעים מהנכס
הפיננסי בעסקה בה כל הסיכונים וההטבות מהבעלות על הנכס הפיננסי עוברים למעשה.
כל זכות בנכסים פיננסיים שהועברו אשר נוצרה או נשמרה על ידי הקבוצה מוכרת בנפרד כנכס או
התחייבות.
מכירות נכסים פיננסיים הנעשות בדרך הרגילה ) ,(regular way saleמוכרות במועד קשירת העסקה
) ,(trade dateמשמע ,במועד בו התחייבה הקבוצה למכור את הנכס.
לעניין קיזוז נכסים פיננסיים והתחייבויות פיננסיות ,ראה סעיף ) (2להלן.
נכסים פיננסיים הנמדדים בעלות מופחתת
IFRS 9.4.1.1-2
נכס פיננסי נמדד לאחר ההכרה לראשונה בעלות מופחתת ,תוך שימוש בשיטת הריבית האפקטיבית
ובניכוי הפסד מירידות ערך ,אם הוא:
מוחזק במסגרת מודל עסקי שמטרתו להחזיק בנכסים כדי לגבות את תזרימי המזומנים
החוזיים;
אם על פי התנאים החוזיים של הנכס הפיננסי ,הוא מניב בתאריכים ספציפיים תזרימי מזומנים
המהווים תשלומי קרן וריבית בלבד; וכן
הקבוצה לא בחרה לייעדו לשווי הוגן דרך רווח והפסד כדי להפחית או לבטל חוסר עקביות
חשבונאית ).(accounting mismatch
נכסים פיננסיים הנמדדים בשווי הוגן
IFRS 9.4.1.4
IFRS 9.5.7.5-6
707
708
709
כל הנכסים הפיננסיים שאינם נמדדים בעלות מופחתת ,נמדדים לאחר ההכרה לראשונה בשווי הוגן,
כאשר כל השינויים בשוויים ההוגן נזקפים לרווח והפסד ,למעט כאמור להלן.
לגבי נכסים פיננסיים הוניים מסוימים שאינם מוחזקים למסחר ,הקבוצה בחרה במועד ההכרה
לראשונה בנכס ,או במועד היישום לראשונה של ) IFRS 9 (2010לזקוף את השינויים בשווי ההוגן
לרווח כולל אחר .707עבור מכשירים הנמדדים בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר ,רווחים והפסדים לעולם
אינם מועברים לרווח והפסד וירידות ערך לא מוכרות ברווח והפסד .בעת גריעת המכשיר ,הקבוצה
מעבירה את יתרת הקרן בגינו לעודפים .708ההכנסות מדיבידנדים הנובעות ממכשירים אלו מוכרות
ברווח והפסד ,אלא אם הן מייצגות באופן מובהק השבה של חלק מעלות ההשקעה.709
בהתאם ל ,IFRS 9.B5.7.1 -ניתן ליעוד השקעה לקטגוריית שווי הוגן דרך רווח כולל אחר ברמת המכשיר הפיננסי הבודד )לדוגמה ,מניה מסוימת(.
בהתאם ל ,IFRS 9.B5.7.1 -כאשר חברה בוחרת לייעד נכסים פיננסיים לשווי הוגן דרך רווח כולל אחר ,הרווח או ההפסד המצטבר על הנכס
הפיננסי לא יועבר לרווח והפסד בעת גריעה .יחד עם זאת ,חברה רשאית לשנות את הסיווג בתוך ההון של הסכומים שנצברו )לדוגמה מקרן הון
לעודפים( ,תוך מתן גילוי להעברות אלו ולסיבה לביצוע ההעברות .בנספח זה ,מדיניות החברה היא לזקוף את הקרן לעודפים בעת גריעת הפריט
המתייחס.
לא קיימת התייחסות מפורשת ב IFRS 9 -לשאלה מתי דיבידנד מייצג באופן מובהק השבה של חלק מעלות ההשקעה .מומלץ להיוועץ במחלקה
המקצועית בעניין זה.
252
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 5דוגמאות לגילויים עבור חברה המיישמת את ) ,IFRS 9 (2010מכשירים פיננסיים
Reference
IAS 39.39, 43
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
ג.
מכשירים פיננסיים )המשך(
)(2
התחייבויות פיננסיות שאינן נגזרים
הכרה לראשונה בהתחייבויות פיננסיות
הקבוצה מכירה לראשונה במכשירי חוב שהונפקו במועד היווצרותם .יתר ההתחייבויות הפיננסיות
מוכרות לראשונה במועד קשירת העסקה ) (trade dateבו הקבוצה הופכת לצד לתנאים החוזיים של
המכשיר.
עלויות עסקה המיוחסות באופן ישיר להנפקה צפויה של מכשיר אשר יסווג כהתחייבות פיננסית,
מוכרות כנכס במסגרת סעיף הוצאות נדחות בדוח על המצב הכספי .עלויות עסקה אלו מטופלות בעת
ההכרה לראשונה בהתחייבויות הפיננסית כמפורט להלן ,או מופחתות כהוצאות מימון בדוח רווח
והפסד כאשר ההנפקה אינה צפויה עוד להתקיים.
התחייבויות פיננסיות שאינן נגזרים כוללות :משיכות יתר מבנקים ,הלוואות ואשראי מתאגידים
בנקאיים ומנותני אשראי אחרים ,מכשירי חוב סחירים ,התחייבויות בגין חכירה מימונית ,מניות
בכורה הניתנות לפדיון ,ספקים וזכאים אחרים.
גריעת התחייבויות פיננסיות
התחייבויות פיננסיות נגרעות כאשר מחויבות הקבוצה ,כמפורט בהסכם ,פוקעת או כאשר היא
סולקה או בוטלה.
IAS 39.47
IFRS 9.5.7.7
התחייבויות פיננסיות בעלות מופחתת
התחייבויות פיננסיות בעלות מופחתת מוכרות לראשונה בשווי הוגן בתוספת כל עלויות העסקה
הניתנות לייחוס .לאחר ההכרה לראשונה ,התחייבויות פיננסיות נמדדות בעלות מופחתת בהתאם
לשיטת הריבית האפקטיבית.
התחייבויות פיננסיות שיועדו לשווי הוגן דרך רווח והפסד
התחייבויות פיננסיות מיועדות לשווי הוגן דרך רווח והפסד ,אם הקבוצה מנהלת התחייבויות אלה
וביצועיהן מוערכים בהתבסס על שוויין ההוגן ,וזאת בהתאם לאופן שבו תיעדה הקבוצה את ניהול
הסיכונים ,אם הייעוד נועד למנוע חוסר עקביות חשבונאית ) ,(an accounting mismatchאו אם
מדובר במכשיר משולב הכולל נגזר משובץ.
עלויות עסקה הניתנות לייחוס נזקפות לרווח והפסד עם התהוותן .שינויים בשווי ההוגן של
התחייבויות פיננסיות המיועדות לשווי הוגן דרך רווח והפסד ,המיוחסים לסיכון האשראי ,מוכרים
ברווח כולל אחר .יתר השינויים בשווי ההוגן של ההתחייבויות הפיננסיות המיועדות לשווי הוגן דרך
רווח והפסד נזקפים לרווח והפסד .יחד עם זאת ,כאשר זקיפת השינויים המיוחסים לשינויים בסיכון
האשראי לרווח כולל אחר יוצרת או מגדילה חוסר עקביות חשבונאית ברווח והפסד ,מלוא השינוי
בשווי ההוגן של ההתחייבות מוכר ברווח והפסד.
IFRS 9.B5.7.16-18,
)IFRS 7.11(a
הקבוצה מודדת את סכום השינוי בשווי ההוגן המיוחס לשינויים בסיכון האשראי כסכום השינוי
בשווי ההוגן שאינו מיוחס לשינויים בתנאי שוק הנובעים מסיכון שוק .במקרים בהם השינוי בשווי
ההוגן של ההתחייבות ,הנובע מסיכון שוק ,מיוחס בעיקר לשיעור ריבית בסיס )(benchmark
נצפה ,אזי השינוי בשווי ההוגן המיוחס לשינוי בסיכון האשראי מחושב באופן הבא:710
)(1
הקבוצה מחשבת את שיעור התשואה הפנימי בתחילת תקופת הדיווח על ידי חישוב השווי
ההוגן של ההתחייבות ותזרימי המזומנים שלה בתחילת התקופה .הקבוצה מפחיתה משיעור
התשואה הפנימי את שיעור ריבית הבסיס הנצפה בתחילת התקופה ,כדי להגיע לרכיב
הספציפי המיוחס לסיכון האשראי.
)(2
הקבוצה מחשבת את הערך נוכחי של ההתחייבות בתום תקופת הדיווח באמצעות היוון
תזרימי המזומנים בשיעור היוון השווה לשיעור ריבית הבסיס הנצפה בתום התקופה
בתוספת הרכיב המיוחס לסיכון האשראי שחושב בסעיף ) (1לעיל.
ההפרש בין השווי ההוגן של ההתחייבות בתום התקופה לבין הסכום שחושב בסעיף ) (2לעיל הוא
הסכום המיוחס לשינויים בשווי ההוגן המיוחסים לסיכון האשראי.
710
בהתאם ל ,IFRS 9.B5.7.16(b) -חברה עשויה להשתמש בשיטה אחרת למציאת סכום השינוי בשווי ההוגן של ההתחייבות שמיוחס לשינויים
בסיכון אשראי ,אם היא מאמינה שהיא מייצגת אותו נאמנה ,מומלץ להתייעץ בנושא עם המחלקה המקצועית .כמו כן ,גם במידה ומיושמת השיטה
האמורה ,יש להתייעץ עם המחלקה המקצועית לגבי אופן יישומה )ברמה תקופתית או מצטברת(.
253
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 5דוגמאות לגילויים עבור חברה המיישמת את ) ,IFRS 9 (2010מכשירים פיננסיים
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
ג.
מכשירים פיננסיים )המשך(
)(2
התחייבויות פיננסיות שאינן נגזרים )המשך(
שינוי תנאים של מכשירי חוב
החלפת מכשירי חוב ,בעלי תנאים שונים באופן מהותי ,בין לווה לבין מלווה קיימים מטופלת כסילוק
ההתחייבות הפיננסית המקורית והכרה בהתחייבות פיננסית חדשה בשווי הוגן .כמו כן ,שינוי
משמעותי בתנאים של התחייבות פיננסית קיימת או של חלק ממנה ,מטופל כסילוק ההתחייבות
הפיננסית המקורית והכרה בהתחייבות פיננסית חדשה.
IAS 39.40
התנאים שונים באופן מהותי אם הערך הנוכחי המהוון של תזרימי המזומנים לפי התנאים החדשים,
כולל עמלות כלשהן ששולמו ,בניכוי עמלות כלשהן שהתקבלו ומהוון באמצעות שיעור הריבית
האפקטיבי המקורי ,הינו שונה לפחות בעשרה אחוזים מהערך הנוכחי המהוון של תזרימי המזומנים
הנותרים של ההתחייבות הפיננסית המקורית.
בנוסף למבחן הכמותי כאמור ,הקבוצה בוחנת ,בין היתר ,האם חלו שינויים גם בפרמטרים כלכליים
שונים הגלומים במכשירי החוב המוחלפים ,לפיכך ,ככלל ,החלפות של מכשירי חוב צמודים למדד
במכשירים שאינם צמודים למדד נחשבות כהחלפות בעלות תנאים שונים באופן מהותי גם אם אינן
מקיימות את המבחן הכמותי שבוצע לעיל.
בעת החלפה של מכשירי חוב במכשירי הון ,מכשירים הוניים המונפקים בעת סילוק וגריעה של
ההתחייבות ,כולה או חלקה ,נחשבים כחלק מה"תמורה ששולמה" לצורך חישוב רווח או הפסד
מגריעת ההתחייבות הפיננסית .המכשירים ההוניים נמדדים לראשונה בשוויים ההוגן ,אלא אם לא
ניתן למדוד את השווי באופן מהימן -במקרה האחרון ,המכשירים המונפקים נמדדים בהתאם לשווי
ההוגן של ההתחייבות הנגרעת .כל הפרש בין העלות המופחתת של ההתחייבות הפיננסית והמדידה
לראשונה של המכשירים ההוניים מוכר בדוח רווח והפסד בסעיף הכנסות והוצאות מימון.
IFRIC 19
קיזוז מכשירים פיננסיים
נכס פיננסי והתחייבות פיננסית מקוזזים והסכומים מוצגים בנטו בדוח על המצב הכספי כאשר
לקבוצה קיימת באופן מיידי ) (currentlyזכות משפטית ניתנת לאכיפה לקזז את הסכומים שהוכרו וכן
כוונה לסלק את הנכס וההתחייבות על בסיס נטו או לממש את הנכס ולסלק את ההתחייבות
בו-זמנית.
IAS 32.42
IAS 39.11
)(3
מכשירים פיננסיים נגזרים ,לרבות חשבונאות גידור
הקבוצה מחזיקה מכשירים פיננסיים נגזרים לצרכי גידור סיכוני מטבע חוץ וסיכוני ריבית וכן נגזרים
שאינם משמשים לגידור ,לרבות נגזרים משובצים שהופרדו.
חשבונאות גידור
IAS 39.88
במועד תחילת הגידור החשבונאי הקבוצה מתעדת באופן פורמאלי את יחסי הגידור בין המכשיר
המגדר והפריט המגודר ,לרבות מטרת ניהול הסיכונים והאסטרטגיה של הקבוצה לביצוע הגידור וכן
האופן בו הקבוצה תעריך את אפקטיביות יחסי הגידור.
הקבוצה מעריכה ,בעת יצירת הגידור ובתקופות עוקבות ,האם הגידור חזוי להיות בעל אפקטיביות
גבוהה ) (highly effectiveבהשגת שינויים מקזזים בשווי הוגן או בתזרימי המזומנים שניתן לייחס
לסיכון המגודר במשך התקופה שאליה מיועד הגידור ,וכן האם התוצאות בפועל של הגידור נמצאות
בטווח של 80-125אחוזים.
לגבי גידור תזרים מזומנים ,עסקה חזויה המהווה פריט מגודר צריכה להיות צפויה ברמה גבוהה
ולגרום לחשיפה לשינויים בתזרימי מזומנים שעשויים בסופו של דבר להשפיע על רווח והפסד.
254
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 5דוגמאות לגילויים עבור חברה המיישמת את ) ,IFRS 9 (2010מכשירים פיננסיים
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
ג.
מכשירים פיננסיים )המשך(
)(3
מכשירים פיננסיים נגזרים ,לרבות חשבונאות גידור )המשך(
מדידה של מכשירים פיננסים נגזרים
IAS 39.46
נגזרים מוכרים לראשונה בשווי הוגן .עלויות עסקה הניתנות לייחוס נזקפות לרווח והפסד עם
התהוותן .לאחר ההכרה לראשונה ,נמדדים הנגזרים בשווי הוגן ,כשהשינויים בשווי ההוגן מטופלים
כמתואר להלן:
גידור שווי הוגן
שינויים בשווי ההוגן של מכשיר פיננסי נגזר המשמש לגידור שווי הוגן נזקפים לדוח רווח והפסד .כמו
כן ,שינויים בשווי ההוגן בגין הפריט המגודר ,בהתייחס לסיכונים המגודרים ,נזקפים גם הם באופן
מקביל לדוח רווח והפסד עם התאמה בערך בספרים של הפריט המגודר.
גידור תזרימי מזומנים
שינויים בשווי ההוגן של נגזרים המשמשים לגידור תזרימי מזומנים ,בגין החלק המגדר האפקטיבי,
נזקפים דרך רווח כולל אחר ישירות לקרן גידור .בגין החלק שאינו אפקטיבי ,נזקפים השינויים בשווי
ההוגן לרווח והפסד .הסכום שנצבר בקרן גידור מסווג מחדש לדוח רווח והפסד בתקופה בה תזרימי
המזומנים משפיעים על דוח רווח והפסד ומוצג באותו הסעיף בדוח רווח והפסד בו נמצא הפריט
המגודר.
אם המכשיר המגדר אינו עונה עוד לקריטריונים לגידור חשבונאי ,או שהוא פוקע ,נמכר ,מבוטל או
ממומש ,אזי נפסק הטיפול לפי חשבונאות גידור .הרווח או ההפסד שנצבר קודם לכן בקרן גידור דרך
רווח כולל אחר נשאר בקרן עד אשר מתקיימת העסקה החזויה או עד אשר העסקה החזויה אינה
צפויה עוד להתרחש .במידה והעסקה החזויה אינה צפויה עוד להתרחש ,הרווח או ההפסד המצטבר
בגין המכשיר המגדר שנצבר בקרן גידור יסווג מחדש לרווח והפסד .כאשר הפריט המגודר הינו נכס
לא פיננסי ,הסכום שנזקף לקרן גידור מועבר לערך בספרים של הנכס ,בעת ההכרה בו .במקרים
אחרים ,הסכום שנזקף לקרן גידור מועבר לרווח והפסד בתקופה שבה משפיע הפריט המגודר על רווח
והפסד.
גידור כלכלי
חשבונאות גידור אינה מיושמת לגבי מכשירים נגזרים המשמשים לגידור כלכלי של נכסים
והתחייבויות פיננסיים הנקובים במטבע חוץ .השינויים בשווי ההוגן של נגזרים אלה נזקפים לרווח
והפסד ,כהכנסות או הוצאות מימון.
נגזרים שאינם משמשים לגידור
שינויים בשווי ההוגן של נגזרים שאינם משמשים לגידור נזקפים מיידית לרווח והפסד ,כהכנסות או
הוצאות מימון .בכלל זה מיישמת הקבוצה טיפול חשבונאי כאמור לגבי שינויים בשווי ההוגן של מרכיב
ההמרה של אגרות חוב להמרה צמודות מדד וכתבי אופציה שתוספת המימוש בגינם אינה קבועה.
נגזרים משובצים שאינם משמשים לגידור
הקבוצה אינה מפרידה נגזרים משובצים בחוזה מארח שהוא נכס פיננסי.
נגזרים משובצים מופרדים מחוזה מארח שאינו נכס פיננסי ומטופלים בנפרד אם) :א( אין קשר הדוק
בין המאפיינים הכלכליים והסיכונים של החוזה המארח ושל הנגזר המשובץ) ,ב( מכשיר נפרד בעל
אותם תנאים כשל הנגזר המשובץ היה עומד בהגדרת נגזר ו) -ג( המכשיר המשולב אינו נמדד לפי שווי
הוגן דרך רווח והפסד.
שינויים בשווי ההוגן של נגזרים משובצים שהופרדו נזקפים מיידית לרווח והפסד ,כהכנסות או
הוצאות מימון.
255
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 5דוגמאות לגילויים עבור חברה המיישמת את ) ,IFRS 9 (2010מכשירים פיננסיים
ביאורים לדוחות הכספיים
IAS 32.28-32
)(4
.3
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
ג.
מכשירים פיננסיים )המשך(
מכשירים פיננסיים מורכבים
מכשירים פיננסיים מורכבים ,המונפקים על ידי הקבוצה .כוללים אגרות חוב הניתנות להמרה במניות
לפי בחירת המחזיק בהם ,אשר מספר המניות שיונפקו תמורתם אינו משתנה ומחיר ההמרה שלהם
קבוע.
מרכיב ההתחייבות במכשיר פיננסי מורכב מוכר לראשונה לפי השווי ההוגן של התחייבות דומה,
שאינה ניתנת להמרה במניות .מרכיב ההון מוכר לראשונה לפי ההפרש שבין השווי ההוגן של המכשיר
הפיננסי המורכב בכללותו לבין השווי ההוגן של מרכיב ההתחייבות .עלויות ישירות הניתנות לייחוס
לעסקה מוקצות למרכיבי ההתחייבות וההון באופן יחסי לערכם במועד ההכרה לראשונה.
לאחר ההכרה לראשונה ,נמדד מרכיב ההתחייבות של המכשיר הפיננסי המורכב לפי עלות מופחתת
בהתאם לשיטת הריבית האפקטיבית .מרכיב ההון במכשיר הפיננסי המורכב אינו נמדד מחדש לאחר
ההכרה לראשונה.
ריבית ,הפסדים ורווחים המיוחסים להתחייבויות פיננסיות נזקפים לרווח והפסד .בעת ההמרה
ההתחייבות הפיננסית מסווגת להון ,ללא הכרה ברווח או הפסד.
IAS 32.35
IFRS 7.21
)(5
מכשירים פיננסיים מעורבים
התחייבויות הניתנות להמרה למניות הנקובות במטבע חוץ או הצמודות למדד או למטבע חוץ הינן
מכשיר מעורב )משולב( המוצג במלואו כהתחייבות פיננסית.
לצרכי מדידה המכשיר מפוצל לשני רכיבים :רכיב התחייבות ללא זכות המרה אשר נמדד לפי עלות
מופחתת בהתאם לשיטת הריבית האפקטיבית ,ואופציית המרה המהווה נגזר משובץ ,אשר נמדד
בשווי הוגן כל מועד דיווח.
)(6
נכסים והתחייבויות צמודי מדד שאינם נמדדים לפי שווי הוגן
ערכם של נכסים והתחייבויות פיננסיים צמודי מדד ,שאינם נמדדים לפי שווי הוגן ,משוערך בכל
תקופה בהתאם לשיעור עליית /ירידת המדד בפועל.
)(7
ערבויות פיננסיות
במועד ההכרה לראשונה ערבות פיננסית מוכרת לפי שוויה ההוגן .בתקופות עוקבות ערבות פיננסית
נמדדת לפי הסכום הגבוה מבין הסכום שמוכר בהתאם להוראות IAS 37לבין ההתחייבות שהוכרה
לראשונה לאחר שהופחתה בהתאם להוראות .IAS 18כל עדכון של התחייבות בהתאם לאמור נזקף
לרווח והפסד.
)(8
הון מניות
מניות רגילות
מניות רגילות מסווגות כהון .עלויות תוספתיות המתייחסות ישירות להנפקת מניות רגילות וכתבי
אופציה למניות בניכוי השפעת המס ,מוצגות כהפחתה מההון.
מניות באוצר
IAS 32.33
כאשר הון מניות שהוכר בהון נרכש מחדש על ידי הקבוצה ,סכום התמורה ששולם ,הכולל עלויות
ישירות בניכוי השפעת המס ,מנוכה מההון .המניות שנרכשו מחדש מסווגות כמניות באוצר .כאשר
מניות באוצר נמכרות או מונפקות מחדש ,סכום התמורה שהתקבלה מוכר כגידול בהון והעודף שנובע
מהעסקה נזקף ליתרת הפרמיה ,ואילו חוסר שנובע מהעסקה מוקטן מיתרת העודפים.
)(9
הנפקת ניירות ערך בחבילה
בעת הנפקת ניירות ערך בחבילה ,מיוחסת תמורת ההנפקה תחילה להתחייבויות פיננסיות הנמדדות
מדי תקופה בשווי הוגן דרך רווח והפסד ,לאחר מכן להתחייבויות פיננסיות הנמדדות במועד ההכרה
לראשונה בלבד בשווי הוגן והשווי המיוחס למרכיב ההוני מחושב כערך שאריתי.
עלויות ההנפקה הישירות מיוחסות באופן ספציפי לניירות הערך עמם הן מזוהות .עלויות ההנפקה
המשותפות מיוחסות לניירות הערך באופן יחסי ,על בסיס אופן ייחוס התמורה מהנפקת החבילה,
כמתואר לעיל.
256
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 5דוגמאות לגילויים עבור חברה המיישמת את ) ,IFRS 9 (2010מכשירים פיננסיים
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
)IFRS 7.B5(f
IAS 39.58,59
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
יב.
ירידת ערך
)(1
נכסים פיננסיים שאינם נגזרים
ירידת ערך של נכס פיננסי שאינו מוצג בשווי הוגן דרך רווח והפסד או בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר
נבחנת כאשר קיימת ראייה אובייקטיבית לכך שאירוע הפסד התרחש לאחר מועד ההכרה לראשונה
בנכס ואירוע הפסד זה השפיע באופן שלילי על אומדן תזרימי המזומנים העתידיים של הנכס הניתן
לאמידה מהימנה.
ראייה אובייקטיבית לכך שחלה ירידת ערך של נכסים פיננסיים עשויה לכלול:
הפרת חוזה על ידי חייב;
•
ארגון מחדש של סכום המגיע לקבוצה בתנאים אשר הקבוצה לא הייתה שוקלת במקרים
•
אחרים;
קיום סממנים לכך שחייב או מנפיק חוב יפשוט רגל;
•
שינויים שליליים בסטטוס התשלומים של לווים;
•
שינויים בסביבה הכלכלית שמעידים על חדלות פירעון של מנפיקי חוב או היעלמות שוק פעיל
•
עבור נייר ערך;
מידע נצפה שמצביע על כך שקיימת ירידה הניתנת למדידה בתזרים מזומנים צפוי מקבוצה של
•
נכסים פיננסיים.
IAS 39.63
ראיות לירידת ערך של מכשירי חוב
IAS 39.64
בבחינה קולקטיבית של ירידת ערך הקבוצה עושה שימוש במגמות היסטוריות של ההסתברות להפרה,
עיתוי קבלת ההחזר וסך ההפסד בפועל ,בהתאם לשיקול דעת ההנהלה בדבר השאלה האם ההפסדים
בפועל צפויים להיות גדולים או קטנים יותר בהשוואה להפסדים העולים מהמגמות ההיסטוריות לאור
המצב הכלכלי ותנאי האשראי הקיימים.
הקבוצה בוחנת ראיות לירידת ערך לגבי הלוואות ,יתרות לקוחות ,חייבים אחרים והשקעות אחרות
הנמדדות בעלות מופחתת הן ברמת הנכס הבודד והן ברמה קולקטיבית .יתרות הלקוחות ,ההלוואות,
החייבים וההשקעות האחרות הנמדדות בעלות מופחתת שהינן משמעותיות באופן פרטני נבחנות
ספציפית לירידת ערך .יתרות אשר בגינם לא זוהתה ירידת ערך ספציפית מקובצים יחדיו ולגביהם
נבחנת קיומה של ירידת ערך קולקטיבית במטרה לאתר ירידת ערך שהתרחשה וטרם זוהתה .לגבי
יתרות הלקוחות ,ההלוואות ,החייבים והשקעות אחרות הנמדדות בעלות מופחתת שאינן מהותיות
באופן פרטני ,מבוצעת בחינה קולקטיבית לירידת ערך על ידי קיבוצן בהתאם למאפייני סיכון דומים.
טיפול בהפסדים מירידת ערך של נכסים פיננסים הנמדדים בעלות מופחתת
IAS 39.66
הפסד מירידת ערך של נכס פיננסי ,הנמדד לפי עלות מופחתת ,מחושב כהפרש בין ערך הנכס בספרים
לבין הערך הנוכחי של אומדן תזרימי המזומנים העתידיים ,מהוון בשיעור הריבית האפקטיבית
המקורית של הנכס .הפסדים נזקפים לדוח רווח והפסד ומוצגים כהפרשה להפסד כנגד יתרת
הלקוחות ,החייבים ,הלוואות והשקעות אחרות הנמדדות בעלות מופחתת .הכנסות ריבית בגין נכסים
שערכם נפגם מוכרות באמצעות שימוש בשיעור הריבית ששימש להיוון תזרימי המזומנים העתידיים
לצורך מדידת ההפסד מירידת ערך.
ביטול הפסד מירידת ערך
הפסד מירידת ערך מבוטל כאשר ניתן לייחסו באופן אובייקטיבי לאירוע שהתרחש לאחר ההכרה
בהפסד מירידת הערך )כגון פירעון על ידי החייב( .ביטול הפסד מירידת ערך בגין נכסים פיננסים
הנמדדים לפי עלות מופחתת שהינם מכשירי חוב ,נזקף לרווח והפסד.
257
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 5דוגמאות לגילויים עבור חברה המיישמת את ) ,IFRS 9 (2010מכשירים פיננסיים
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.3
IFRS 7.20, 24
עיקרי המדיניות החשבונאית )המשך(
יב.
ירידת ערך )המשך(
יט.
הכנסות והוצאות מימון
הכנסות מימון כוללות הכנסות ריבית בגין סכומים שהושקעו ,הכנסות מדיבידנדים )לרבות בגין נכסים
פיננסיים בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר ,למעט אם הם מהווים באופן ברור החזר השקעה( ,רווחים משינוי
בשווי ההוגן של נכסים פיננסיים המוצגים בשווי הוגן דרך רווח והפסד ,רווחים משינוי בשווי ההוגן של
התחייבויות פיננסיות שיועדו לשווי הוגן דרך רווח והפסד ,אשר אינם מיוחסים לסיכון אשראי ,רווחים
מהפרשי שער ורווחים ממכשירים מגדרים המוכרים ברווח והפסד.
הכנסות ריבית מוכרות עם צבירתן ,באמצעות שיטת הריבית האפקטיבית .הכנסות מדיבידנדים מוכרות
במועד בו מוקנית לקבוצה הזכות לקבלת התשלום .באם מתקבל הדיבידנד בגין מניות סחירות ,מכירה
הקבוצה בהכנסות מדיבידנד ביום האקס.
שינויים בשווי ההוגן של נכסים פיננסים המוצגים בשווי הוגן דרך רווח והפסד כוללים גם הכנסות
מדיבידנדים וריביות.
הוצאות מימון כוללות הוצאות ריבית בגין הלוואות שנתקבלו ,שינויים בגין ערך הזמן בגין הפרשות ובגין
תמורה נדחית ,שינויים בשווי ההוגן של תמורה מותנית במסגרת צירוף עסקים ,שינויים בשווי ההוגן של
נכסים פיננסיים המוצגים בשווי הוגן דרך רווח והפסד ,הפסדים משינוי בשווי הוגן של התחייבויות פיננסיות
שיועדו לשווי הוגן דרך רווח והפסד אשר אינם מיוחסים לסיכון אשראי ,הפסדים מירידת ערך של נכסים
פיננסיים )למעט הפסדים בגין ירידת ערך לקוחות המוצגים במסגרת הוצאות הנהלה וכלליות( והפסדים
ממכשירים מגדרים המוכרים ברווח והפסד.
IAS 23.8
עלויות אשראי ,שאינן מהוונות על נכסים כשירים ,נזקפות לדוח רווח והפסד לפי שיטת הריבית האפקטיבית.
בדוחות על תזרימי מזומנים ,ריבית שהתקבלה ודיבידנדים שהתקבלו מוצגים במסגרת תזרימי מזומנים
מפעילות השקעה .ריביות ששולמו ודיבידנדים ששולמו מוצגים במסגרת תזרימי מזומנים מפעילות מימון.
בהתאם ,עלויות אשראי שהוונו לנכסים כשירים ,מוצגות יחד עם הריבית ששולמה במסגרת תזרימי
מזומנים מפעילות מימון.
)IAS 1.35, IFRS 7.B5(e
רווחים והפסדים מהפרשי שער בגין נכסים והתחייבויות פיננסיים ,מדווחים בנטו כהכנסות מימון או
הוצאות מימון ,כתלות בתנודות שער החליפין ,וכתלות בפוזיציה שלהן )רווח או הפסד בנטו(.
258
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 5דוגמאות לגילויים עבור חברה המיישמת ביישום מוקדם את ) ,IFRS 9 (2010מכשירים פיננסיים
Reference
IAS 1.97
ביאורים לדוחות הכספיים
.14
הכנסות והוצאות מימון
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
הכנסות מימון
)IFRS 7.20(a)(i
)IFRS 7.20(a)(i
)IFRS 7.20(b
IFRS 7.20(a)(v), 20A
)IFRS 7.20(a)(vii
)IFRS 7.23(d
נכסים פיננסיים והתחייבויות פיננסיות בשווי הוגן
דרך רווח והפסד
שינוי נטו בשווי ההוגן של מכשירים פיננסיים שנדרש למדוד
אותם בשווי הוגן דרך רווח והפסד
שינוי נטו בשווי ההוגן של מכשירים פיננסיים שיועדו
במועד ההכרה לראשונה לשווי הוגן דרך רווח והפסד
נכסים פיננסיים בעלות מופחתת
הכנסות ריבית
רווח נטו מנכסים פיננסיים שנגרעו )(2
נכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר
הכנסות מדיבידנד
אחר
שינוי נטו בשווי ההוגן של גידור תזרים מזומנים שהועבר
מההון
סך הכנסות מימון שנזקפו לרווח והפסד
)IFRS 7.20(b
מתוכן הכנסות ריבית בגין נכסים פיננסיים שאינם מוצגים
בשווי הוגן דרך רווח והפסד
259
2012
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 5דוגמאות לגילויים עבור חברה המיישמת ביישום מוקדם את ) ,IFRS 9 (2010מכשירים פיננסיים
ביאורים לדוחות הכספיים
IAS 1.97
.14
הכנסות והוצאות מימון )המשך(
לשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
הוצאות מימון
)IFRS 7.20(e
)IFRS 7.20(b
)IFRS 7.20(b
)IFRS 7.20(b
)IFRS 7.20(c
)IFRS 7.20(a)(v
)IFRS 7.20(a)(i
נכסים פיננסיים בעלות מופחתת
הפסד מירידת ערך בגין אגרות חוב הנמדדות בעלות מופחתת
התחייבויות פיננסיות הנמדדות בעלות מופחתת
הוצאות ריבית בגין הלוואות
הוצאות ריבית בגין אגרות חוב שהונפקו
הוצאות ריבית בגין חכירה מימונית
עמלות עו"ש
הפסד מפדיון מוקדם בגין התחייבויות פיננסיות הנמדדות
בעלות מופחתת
התחייבויות פיננסיות שיועדו לשווי הוגן דרך ורווח והפסד
שינוי בשווי ההוגן של התחייבויות פיננסיות ,שיועדו
במועד ההכרה לראשונה לשווי הוגן דרך רווח והפסד,
שאינו מיוחס לסיכון אשראי
)IFRS 7.20(v
שינוי בשווי הוגן של תמורה מותנית בגין צירוף עסקים
)IAS 21.52(a
)IAS 37.84(e
)IFRS 7.24(b
הפסד נטו משינוי בשערי חליפין
הוצאות מימון בגין התחייבות לשיקום אתר
החלק שאינו אפקטיבי וכן החלק שאינו חלק מיחסי הגידור
של השינוי בשווי ההוגן של גידור תזרים מזומנים
החלק שאינו אפקטיבי של השינוי בשווי ההוגן של גידור
השקעה נטו בפעילות חוץ
סך הוצאות מימון
בניכוי עלויות אשראי שהוונו לנכסים כשירים
הוצאות מימון שנזקפו לרווח והפסד
הוצאות מימון נטו שנזקפו לרווח והפסד
)IFRS 7.20(b
מתוכן הוצאות ריבית בגין התחייבויות פיננסיות שאינן
מוצגות בשווי הוגן דרך רווח והפסד
)IFRS 7.24(c
2012
תקנה 34
)(1
]במידה וההצעה לתיקון התקנות תתקבל ,תבוטל תקנה 34והגילוי להלן לא יידרש[ לרבות הכנסות
ריבית בסך _____ אלפי ש"ח ) _____ :2013אלפי ש"ח _____ :2012 ,אלפי ש"ח( בגין עסקאות
מכירה הכוללות גם עסקאות מימון )ראה גם ביאור _____ ,בדבר עיקרי המדיניות החשבונאית(.
IFRS 7.20A
)(2
במהלך השנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר 2014נגרעו נכסים פיננסיים שנמדדו בעלות מופחתת בסך
של _____ אלפי ש"ח ,לצורך מימון רכישת רכוש קבוע.711
למידע בדבר הכנסות והוצאות מימון בגין עסקאות עם צדדים קשורים ראה ביאור _____ ,בדבר צדדים
קשורים ובעלי עניין.
711
בהתאם ל ,IFRS 7.20A -יש לתת גילוי לאת הרווחים וההפסדים שהוכרו בדוח על הרווח הכולל שנבעו מגריעה של נכסים פיננסיים הנמדדים בעלות
מופחתת ,תוך הצגה נפרדת של רווחים והפסדים הנובעים מגריעת נכסים פיננסיים אלו .גילוי זה יכלול גם את הסיבות לגריעת הנכסים הפיננסיים.
260
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 5דוגמאות לגילויים עבור חברה המיישמת ביישום מוקדם את ) ,IFRS 9 (2010מכשירים פיננסיים
Reference
)IFRS7.11A (a)-(d
ביאורים לדוחות הכספיים
.22
השקעות אחרות לרבות נגזרים
ג.
פרטים בדבר נכסים פיננסיים בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר
הקבוצה יעדה חלק מהשקעותיה במניות לשווי הוגן דרך רווח כולל אחר .סיווג זה נבחר ,הואיל וההשקעות
צפויות להיות מוחזקות לטווח הארוך לצרכים אסטרטגיים.
הכנסות מדיבידנד שהוכרו
בשנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
2012
שווי הוגן ליום 31בדצמבר
2013
2014
השקעה בחברה א'
השקעה בחברה ב'
IFRS 7.11B
ד.
גריעות
712
במהלך השנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר ,2014נגרעה ההשקעה בחברה א' בסך של _____ אלפי ש"ח לצורך
מימון פדיון מוקדם של הלוואה שנלקחה .יתרת קרן ההון בגין ההשקעה במועד הגריעה היתה בסך של _____
אלפי ש"ח והועברה לעודפים במועד הגריעה.
)IFRS 7.11A(e
IFRS 7.12B
IFRS 7.12B
712
713
714
למעט האמור לעיל ,במהלך השנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר 2014לא היו העברות כלשהן של רווח או הפסד
מצטבר בתוך ההון.
ה.
סיווג מחדש
714 ,713
עד לתום הרבעון השלישי של שנת ,2014היתה מדיניות ההשקעה של הקבוצה לגבות את תזרימי המזומנים
החוזיים של אגרות חוב קונצרניות סחירות .במהלך הרבעון השלישי של שנת 2014שינתה הקבוצה את מדיניות
ההשקעה במכשירים פיננסים אלו כך שהם הפכו להיות מוחזקים למסחר מתוך מטרה לממש רווחים
הזדמנותיים מעליית ערך בשוק .בהתאם לכך ,החל מהרבעון הרביעי של שנת 2014סווג סך של _____ אלפי
ש"ח לקטגוריית שווי הוגן דרך רווח והפסד .השינוי בערכם של המכשירים עקב הצגתם בשווים ההוגן )ולא
בעלותם המופחתת( ליום 1באוקטובר ,2014היה בסך של _____ אלפי ש"ח.
בהתאם ל ,IFRS 7.11B -אם חברה גורעת השקעות הוניות הנמדדות בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר במהלך תקופת הדיווח ,עליה לתת את
הגילויים הבאים:
הסיבות לגריעת ההשקעות;
השווי ההוגן של ההשקעות במועד הגריעה; וכן
הרווח או הפסד המצטבר בעת הגריעה.
בנוסף ,בהתאם ל IFRS 7.11A(d) -יש להציג בנפרד דיבידנדים שהוכרו בתקופה המדווחת מהשקעות שהוחזקו בסוף תקופת הדיווח ,ודיבידנדים
שהוכרו מהשקעות שנגרעו במהלך תקופת הדיווח.
בהתאם ל ,IFRS 7.12B -על חברה שסיווגה מחדש נכסים פיננסיים לתת את הגילויים הבאים ,ביחס לכל סיווג מחדש בנפרד:
מועד הסיווג מחדש;
הסבר מפורט על השינוי במודל העסקי ותיאור כמותי של השפעתו על הדוחות הכספיים של החברה; ו-
הסכום שסווג לתוך ומתוך כל קטגוריה.
בהתאם ל ,IFRS 7.12C -בכל תקופת דיווח לאחר הסיווג מחדש ועד לגריעה ,על החברה לתת את הגילויים הבאים עבור נכסים שסווגו לקטגוריית
עלות מופחתת:
הריבית האפקטיבית שנקבעה ביום הסיווג מחדש; וכן
הכנסות או הוצאות הריבית שהוכרו.
בהתאם ל ,IFRS 7.12D -אם חברה סיווגה מחדש נכסים פיננסיים לקטגוריה בה הם נמדדים בעלות מופחתת החל מתקופת הדיווח השנתית
האחרונה שלה ,עליה לתת את הגילויים הבאים:
השווי ההוגן של אותם נכסים פיננסיים במועד הדיווח; וכן
רווחים או הפסדים משינוי בשווי ההוגן שהיו מוכרים בתקופת הדיווח ,אילו הנכסים הפיננסיים לא היו מסווגים מחדש.
בהתאם ) ,IAS 1.82 (caאם נכס פיננסי סווג מחדש לקטגוריית שווי הוגן דרך רווח והפסד ,יש להציג על גבי דוח רווח והפסד בנפרד את הרווח או
הפסד הנובע מההפרש בין הערך בספרים הקודם לבין שוויו ההוגן במועד הסיווג מחדש.
261
דוחות כספיים מאוחדים לדוגמה
ליום 31בדצמבר 2014
נספח - 5דוגמאות לגילויים עבור חברה המיישמת ביישום מוקדם את ) ,IFRS 9 (2010מכשירים פיננסיים
Reference
ביאורים לדוחות הכספיים
.29
ו.
הלוואות ואשראי
התחייבויות שיועדו לשווי הוגן דרך רווח והפסד
)IFRS 7.11(a
למידע בדבר האופן שבו חושב השינוי בשווי ההוגן המיוחס לשינוי בסיכון האשראי ראה ביאור
_____ בדבר קביעת שווי הוגן.715
)IFRS 7.10(c
במהלך השנה שהסתיימה ביום 31בדצמבר 2014לא היו העברות של רווחים או הפסדים שנצברו
בתוך ההון.716
ליום 31בדצמבר
2013
2014
באלפי ש"ח
)IFRS 7.8(e
)IFRS 7.10(b
715
716
717
הערך בספרים
הסכום שהקבוצה תידרש לשלם בהתאם לחוזה במועד פירעון ההתחייבות
717
ההפרש
בהתאם ל IFRS 7.11(b) -אם החברה מאמינה כי הגילוי שניתן אינו מייצג נאמנה את השינוי בשווייה ההוגן של ההתחייבות הפיננסית שניתן לייחס
לסיכון האשראי שלה ,יש לתת גילוי לסיבות שהביאו למסקנה זו ולגורמים הרלוונטיים לדעתה.
בהתאם ל ,IFRS 7.10(c) -יש לתת גילוי להעברות של רווחים או הפסדים צבורים בתוך ההון במהלך התקופה ,לרבות גילוי לסיבות להעברות אלו.
בהתאם ל ,IFRS 7.10(b), 10A(b) -במידה והחברה ייעדה התחייבות פיננסית בשווי הוגן דרך רווח והפסד עליה לתת גילוי להפרש בין הערך
בספרים לבין הסכום שהחברה תידרש לשלם בהתאם לחוזה במועד פירעון ההתחייבות.
262
© Copyright 2024