‫שיקמה שי‬ ‫מסגרת מושגית‪ ,‬רו"ח ירון תירוש‬ ‫תרגול ‪!1‬‬ ‫תרגיל ‪-6‬‬ ‫שנת ‪:2102‬‬ ‫‪10.10.02‬‬ ‫ירידה בשיעור‬ ‫החזקה ל‪00%-‬‬ ‫‪10.10.02‬‬ ‫רכישה ‪01%‬‬ ‫השפעה מהותית‬ ‫‪20.02.02‬‬ ‫דיבידנד‬ ‫בדיקת קיום השפעה מהותית‪-‬‬ ‫במסגרת בחינת השפעה מהותית יש להתחשב גם בזכויות הצבעה פוטנציאליות המוחזקות ע"י החברה או‬ ‫ע"י צדדים אחרים‪ .‬יש להתחשב בזכויות אלו כל עוד הן ניתנות למימוש באופן מידי‪.‬‬ ‫יש לציין שההתחשבות בזכויות ההצבעה הפוטנציאליות רלוונטית אך ורק לקביעה האם מתקיימת השפעה‬ ‫מהותית או לא‪ .‬הטיפול החשבונאי יהיה בהתאם לשיעור ההחזקה בפועל‪.‬‬ ‫בתרגיל‪-‬‬ ‫שיעור החזקה בפועל ‪01%‬‬ ‫שיעור החזקה כולל אופציות ‪(50000*15%+50000*15%(/100000=30%‬‬ ‫במקרה הנדון מתקיימת השפעה מהותית ולכן יש ליישם את שיטת השווי המאזני‪.‬‬ ‫ביום הרכישה נחשב את התמורה ואת עודפי העלות‪:‬‬ ‫מזומן‬ ‫תמורה נדחית(*)‬ ‫נכס שיפוי (**)‬ ‫סה"כ השקעה בחברה‬ ‫תמורת הרכישה‪-‬‬ ‫‪84,000‬‬ ‫‪51,852‬‬ ‫)‪(12152‬‬ ‫‪123,700‬‬ ‫=‪140000*60%‬‬ ‫=‪(140000*40%)/1.08‬‬ ‫(*) תמורה נדחית‪ -‬כאשר תמורת הרכישה כולה או חלקה משולמת במועד עתידי‪ ,‬הרי שההשקעה תירשם‬ ‫בהתאם לערך הנוכחי של התמורה העתידית‪ .‬בתקופות עוקבות ההתחייבות בגין תמורה נדחית תעודכן‬ ‫כתוצאה מחלוף הזמן כנגד הוצאות מימון‪.‬‬ ‫(**) נכס שיפוי‪ -‬במסגרת עסקאות של צירופי עסקים או רכישת חברות כלולות‪ ,‬עשוי המוכר לשפות חוזית‬ ‫את הרוכש בגין תוצאה של תלויה או אי וודאות אחרת (לדוגמה תביעה משפטית)‪ .‬במילים אחרות‪ ,‬המוכר‬ ‫יערוב לכך שההתחייבות של הרוכש לא תעלה על סכום מוגדר‪ .‬כתוצאה מכך‪ ,‬משיג הרוכש נכס שיפוי‪.‬‬ ‫הרוכש יכיר בנכס השיפוי באותו זמן שבו הוא מכיר בפריט בגינו ניתן השיפוי‪ ,‬כאשר הוא נמדד באותו‬ ‫בסיס‪.‬‬ ‫במקרה שלנו התחייב המוכר לשפות את הרוכש במידה ותידרש הנרכשת לשלם מעל סכום מסוים בגין‬ ‫תביעה משפטית שעומדת כנגדה‪.‬‬ ‫נכס השיפוי על סך ‪ 02012‬יוכר בנפרד מתמורת הרכישה ויגרע בהתאם להסכם החוזי‪.‬‬ ‫השווי ההוגן של נכס השיפוי לוקח בתוכו את הסכום שישולם אם המוכר נדרש לשלם‪ ,‬את ההסתברות‬ ‫לתשלום וכן את העובדה שהתשלום ישולם בעתיד ולא היום(היוון)‪.‬‬ ‫תמורה‬ ‫אקוויטי נרכש(*)‬ ‫עודפי עלות‬ ‫חישוב עודפי עלות‪-‬‬ ‫‪123,700‬‬ ‫‪11,250‬‬ ‫‪112,450‬‬ ‫‪1‬‬ ‫=‪(135000-60000)*15‬‬ ‫שיקמה שי‬ ‫מסגרת מושגית‪ ,‬רו"ח ירון תירוש‬ ‫פירוט לעודפי עלות‪:‬‬ ‫עודפי עלות מזוהים (פירוט בטבלה‬ ‫מתחת‪ ,‬הכל חוץ ממוניטין)‬ ‫‪11,325‬‬ ‫מוניטין ‪P.N‬‬ ‫‪101,125‬‬ ‫אקוויטי נרכש(*)‪-‬‬ ‫כאשר בחברה הנרכשת קיים נכס מוניטין‪ ,‬אזי יש לנטרל אותו בחישוב האקוויטי הנרכש‪.‬‬ ‫חישוב עודפי עלות לתרגיל‪-‬‬ ‫ירידה‬ ‫בשיעור‬ ‫ההחזקה‬ ‫‪11%111%‬‬ ‫‪11.11.10‬‬ ‫תנועה ‪2110‬‬ ‫‪31.12.13‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8,100‬‬ ‫‪5,940‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5,940‬‬ ‫‪-‬‬ ‫)‪(2025‬‬ ‫)‪(1485‬‬ ‫‪-‬‬ ‫)‪(1485‬‬ ‫)‪1000/6=(167‬‬ ‫‪833‬‬ ‫‪611‬‬ ‫)‪611/5=(122‬‬ ‫‪489‬‬ ‫‪42‬‬ ‫)‪(208‬‬ ‫)‪(153‬‬ ‫‪31‬‬ ‫)‪(122‬‬ ‫‪3,600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫)‪(900‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫)‪9600/5=(1920‬‬ ‫‪7,680‬‬ ‫‪5,632‬‬ ‫)‪5632/4=(1408‬‬ ‫‪4,224‬‬ ‫)‪(2400‬‬ ‫‪480‬‬ ‫)‪(1920‬‬ ‫)‪(1408‬‬ ‫‪352‬‬ ‫)‪(1056‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪101,125‬‬ ‫‪74,158‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪74,158‬‬ ‫‪1,135‬‬ ‫‪113,585‬‬ ‫‪83,296‬‬ ‫)‪(1148‬‬ ‫‪82,148‬‬ ‫סעיף‬ ‫עודף עלות‬ ‫קרקע‬ ‫התחייבות‬ ‫מס‬ ‫נכס בלתי‬ ‫מוחשי‬ ‫בגין‬ ‫חכירה‬ ‫תפעולית‬ ‫התחייבות‬ ‫מס‬ ‫התחייבות‬ ‫תלויה‬ ‫נכס מס‬ ‫רשימת‬ ‫לקוחות‬ ‫התחייבות‬ ‫מס‬ ‫מוניטין‬ ‫‪8,100‬‬ ‫‪101,125‬‬ ‫סה"כ‬ ‫‪112,450‬‬ ‫חישוב לעודף עלות‬ ‫=‪54000*15%‬‬ ‫)‪(2025‬‬ ‫‪1,000‬‬ ‫‪n=6, i=3.47%, pmt=14250-14000=1250,‬‬ ‫=‪pv=6667, 6667*15%‬‬ ‫)‪(250‬‬ ‫)‪(3600‬‬ ‫=‪24000*15%‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪9,600‬‬ ‫‪64000*15%‬‬ ‫תנועה ‪2112‬‬ ‫‪31.12.12‬‬ ‫פירוט לעודפי עלות‪-‬‬ ‫קרקע‪-‬‬ ‫עודף עלות של קרקע נשאר אותו דבר כל עוד אין ירידת ערך או מימוש‪.‬‬ ‫חכירה תפעולית‪-‬‬ ‫לנרכשת קיימת חכירה תפעולית בתנאים עדיפים‪ .‬בהתאם‪ ,‬יש לייחס שווי הוגן להסכם החכירה ולזהותו‬ ‫כנכס בלתי מוחשי‪ .‬יש לציין שמדובר בנכס בלתי מוחשי הניתן לזיהוי מאחר והוא מקיים את הקריטריון‬ ‫החוזי‪/‬חוקי וזאת ללא קשר אם מתקיים קריטריון יכולת ההפרדה או לא‪.‬‬ ‫חישוב השווי ההוגן יתבצע בהתאם להיוון תזרימי המזומנים העדיפים על פני תקופת החכירה בריבית‬ ‫המתאימה‪.‬‬ ‫את ההפחתה בחכירה התפעולית נבצע בקו ישר‪.‬‬ ‫לקוחות פוטנציאליים‪-‬‬ ‫לקוחות פוטנציאליים אינם מקיימים הגדרת נכס ועל כן לא מהווים נכס מזוהה‪ .‬לא מכירים בהם ולכן הם‬ ‫לא יהיו חלק מעודפי העלות‪ ,‬הם יהוו לחלק משארית המוניטין‪.‬‬ ‫תביעה משפטית‪ ,‬התחייבות תלויה‪-‬‬ ‫במועד הרכישה הרוכש יכיר בהתחייבות תלויה גם אם הנרכשת לא הכירה בה‪ .‬ההכרה בהתחייבות‬ ‫התלויה תהיה בהתאם לשוויה ההוגן‪ .‬בתקופות עוקבות‪ ,‬עד שההתחייבות מסולקת‪/‬מבוטלת‪/‬פוקעת‪,‬‬ ‫הרוכש יכיר בה לפי הגבוה מבין‪:‬‬ ‫א‪ .‬הסכום שהוכר ברכישה‬ ‫‪2‬‬ ‫שיקמה שי‬ ‫מסגרת מושגית‪ ,‬רו"ח ירון תירוש‬ ‫ב‪ .‬הסכום שיהיה מוכר לפי ‪IAS 37‬‬ ‫החברה הכלולה כמובן מיישמת בדוחותיה ‪ IAS 37‬ולמעשה ההפרש בתקופות עוקבות בין הסכום שרואה‬ ‫הרוכש לבין הסכום שהכירה הכלולה יהווה את יתרת עודף העלות‪.‬‬ ‫רשימת לקוחות‪-‬‬ ‫מכיוון שמתקיים קריטריון ההפרדה הרי שמדובר בנכס מזוהה ולכן נחשב לגביו עודף עלות‪.‬‬ ‫תנועה בחשבון השקעה לשנת ‪-2112‬‬ ‫יתרת פתיחה‬ ‫‪0‬‬ ‫רכישה‬ ‫‪123,700‬‬ ‫רווחי אקוויטי‪:‬‬ ‫חלק ברווח‬ ‫=‪45000*15%‬‬ ‫‪6,750‬‬ ‫תנועה בעודפי עלות‬ ‫‪1,135‬‬ ‫סה"כ רווחי אקוויטי‬ ‫‪7,885‬‬ ‫דיבידנד‬ ‫סה"כ‬ ‫)‪(6000‬‬ ‫‪125,585‬‬ ‫‪40000*15%‬‬ ‫פקודות יומן במהלך השנה‪-‬‬ ‫פקודת יומן לרכישה ‪-10.10.02‬‬ ‫ח‪-‬השקעה בכלולה ‪022311‬‬ ‫ח‪ -‬נכס שיפוי ‪02012‬‬ ‫ז‪ -‬התחייבות לתמורה נדחית ‪10812‬‬ ‫ז‪ -‬מזומן ‪80111‬‬ ‫רווחי אקוויטי ‪-20.02.02‬‬ ‫ח‪ -‬השקעה‬ ‫ז‪ -‬רווחי אקוויטי >‪3881‬‬ ‫דיבידנד ‪-20.02.02‬‬ ‫ח‪-‬מזומן‪ /‬דיבידנד לקבל‬ ‫ז‪ -‬השקעה‬ ‫> ‪0111‬‬ ‫תשלום תמורה נדחית ‪-20.02.02‬‬ ‫ח‪ -‬התחייבות ‪10812‬‬ ‫ח‪ -‬הוצ' מימון ‪0008‬‬ ‫ז‪ -‬מזומן ‪10111‬‬ ‫נכס שיפוי ‪-21.00.02‬‬ ‫ח‪-‬מזומן ‪01111‬‬ ‫ז‪ -‬הכנסות ‪2808‬‬ ‫ז‪ -‬נכס שיפוי ‪02012‬‬ ‫חלק בהון‬ ‫יתרת עודפי עלות‬ ‫סה"כ‬ ‫הרכב חשבון השקעה ליום ‪-01.12.12‬‬ ‫‪75000+45000-40000=80000‬‬ ‫‪80000*15%=12000‬‬ ‫‪113,585‬‬ ‫‪125,585‬‬ ‫שנת ‪:2102‬‬ ‫‪3‬‬ ‫שיקמה שי‬ ‫מסגרת מושגית‪ ,‬רו"ח ירון תירוש‬ ‫ב‪ 10.10.02 -‬מימשה החברה ‪ 0%‬מהון המניות של חברת תות‪ .‬במועד זה יש לממש באופן יחסי את חשבון‬ ‫ההשקעה (חלק בהון‪ ,‬יתרת עודפי עלות ומוניטין)‪ ,‬כאשר ההפרש בין התמורה שהתקבלה לבין השינוי‬ ‫בהשקעה ייזקף לרווח והפסד‪.‬‬ ‫מימוש ‪-4%‬‬ ‫לפני‬ ‫‪80,000‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪12,000‬‬ ‫‪113,585‬‬ ‫‪125,585‬‬ ‫הון‬ ‫שיעור החזקה‬ ‫חלק בהון‬ ‫עודפי עלות‬ ‫סה"כ‬ ‫ההפרש מהווה לקיטון בהשקעה‬ ‫‪22083‬‬ ‫אחרי‬ ‫‪80,000‬‬ ‫‪11%‬‬ ‫‪8,800‬‬ ‫‪83,296‬‬ ‫‪92,096‬‬ ‫=‪125585-92096‬‬ ‫פקודת היומן‪-‬‬ ‫ח‪-‬מזומן ‪21111‬‬ ‫ח‪ -‬הפסד ‪2083‬‬ ‫ז‪ -‬השקעה ‪22083‬‬ ‫תנועה בחשבון השקעה ‪-2110‬‬ ‫‪125,585‬‬ ‫)‪(33489‬‬ ‫יתרת פתיחה‬ ‫מימוש‬ ‫רווחי אקוויטי‪:‬‬ ‫החלק ברווח‬ ‫הפחתת עודף עלות‬ ‫סה"כ רווחי אקוויטי‬ ‫סה"כ יתרה‬ ‫חלק בהון‬ ‫יתרת עודפי עלות‬ ‫סה"כ‬ ‫=‪60000*11%‬‬ ‫‪6,600‬‬ ‫)‪(1148‬‬ ‫‪5,452‬‬ ‫‪97,548‬‬ ‫=‪6600-1148‬‬ ‫הרכב חשבון השקעה ליום ‪-01.12.10‬‬ ‫=‪(80000+60000)*11%‬‬ ‫‪15,400‬‬ ‫‪82,148‬‬ ‫‪92,548‬‬ ‫רווחי אקוויטי‪-‬‬ ‫ח‪ -‬השקעה‬ ‫ז‪ -‬רווחי אקוויטי > ‪1012‬‬ ‫‪4‬‬ ‫שיקמה שי‬ ‫מסגרת מושגית‪ ,‬רו"ח ירון תירוש‬ ‫תרגיל ‪-7‬‬ ‫‪20.02.02‬‬ ‫מימוש ‪01%‬‬ ‫סה"כ ‪,03%‬‬ ‫יציאה‬ ‫מהשפעה‬ ‫מהותית‬ ‫‪10.13.02‬‬ ‫רכישת ‪1%‬‬ ‫נוספים‪ ,‬סה"כ‬ ‫‪ 23%‬החזקה‬ ‫‪s.b.s‬‬ ‫‪01.02.02‬‬ ‫דיבידנד‬ ‫‪10.10.02‬‬ ‫רכישת ‪01%‬‬ ‫נוספים‪ ,‬סה"כ‬ ‫‪ 22%‬החזקה‬ ‫שווי מאזני‬ ‫‪10.10.02‬‬ ‫‪ 02%‬החזקה‬ ‫זמין למכירה ‪IAS 39‬‬ ‫שנת ‪:2102‬‬ ‫רכישה ‪-10.10.02‬‬ ‫ח‪-‬השקעה‬ ‫ז‪ -‬מזומן > ‪10000*12%*15=18000‬‬ ‫דיבידנד ‪-01.02.02‬‬ ‫ח‪-‬מזומן‬ ‫ז‪ -‬הכנסות מדיבידנד > ‪10000*50%*12%=600‬‬ ‫שיערוך השקעה ‪-20.02.02‬‬ ‫ח‪-‬השקעה‬ ‫ז‪ -‬רווח כולל אחר (קרן הון) > ‪10000*12*(20-15)=6000‬‬ ‫‪‬‬ ‫בשאלה לא נתון האם קיימת השלכת מס על רווחים מני"ע סחירים ולכן הפתרון מתעלם‬ ‫מהשלכות מס אפשריות אלו‪.‬‬ ‫יתרת השקעה‪-‬‬ ‫‪10000*12%*20=24000‬‬ ‫קרן הון‪-‬‬ ‫‪0111‬‬ ‫שנת ‪:2102‬‬ ‫ביום ‪ 10.10.02‬רכשה החברה ‪ 01%‬נוספים מחברת פאר והגיעה לשיעור החזקה של ‪ .22%‬לאור זאת‪,‬‬ ‫מתקיימת השפעה מהותית לראשונה‪.‬‬ ‫במועד המעבר מ‪ IAS 39-‬להשפעה מהותית יש לבצע מימוש רעיוני של ההחזקה הקודמת אשר מתבטא‬ ‫בהפשרת קרן ההון לרווח והפסד והכרה בתמורת הרכישה בגין החברה הכלולה בסכום המצרפי של‬ ‫התמורה הנוספת והשווי ההוגן של ההשקעה הקודמת‪.‬‬ ‫השקעה קודמת‬ ‫רכישה נוספת‬ ‫סה"כ‬ ‫תמורה במעבר להשפעה מהותית‪-‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪44000‬‬ ‫=‪10000*10%*20‬‬ ‫חישוב עודפי עלות‪-‬‬ ‫תמורה‬ ‫אקוויטי נרכש‬ ‫סה"כ עודפי עלות‬ ‫פירוט לעודפי עלות‪:‬‬ ‫‪44000‬‬ ‫‪27500‬‬ ‫‪16500‬‬ ‫=‪(100000+30000-10000*50%)*22%‬‬ ‫‪5‬‬ ‫מסגרת מושגית‪ ,‬רו"ח ירון תירוש‬ ‫עודפי עלות מזוהים‬ ‫(מהטבלה בדף)‬ ‫מוניטין ‪P.N‬‬ ‫סה"כ‬ ‫סעיף‬ ‫מכונה א'‬ ‫עתודה למס‬ ‫צבר הזמנות‬ ‫עתודה למס‬ ‫רשימת לקוחות‬ ‫עתודה למס‬ ‫פטנט‬ ‫עתודה למס‬ ‫מכונה ב'‬ ‫עתודה למס‬ ‫סה"כ מזוהים‬ ‫מוניטין‬ ‫סה"כ‬ ‫עודף‬ ‫עלות‬ ‫‪11.11.10‬‬ ‫‪2200‬‬ ‫)‪(550‬‬ ‫‪2200‬‬ ‫)‪(550‬‬ ‫‬‫‬‫‪0301‬‬ ‫)‪(440‬‬ ‫‪2640‬‬ ‫)‪(660‬‬ ‫‪6600‬‬ ‫‪9900‬‬ ‫‪16500‬‬ ‫שיקמה שי‬ ‫‪6600‬‬ ‫‪9900‬‬ ‫‪16500‬‬ ‫הפחתה ‪2110‬‬ ‫חישוב לעודף עלות‬ ‫=‪(90000-100000*4/5)*22%‬‬ ‫=‪10000*22%‬‬ ‫=‪8000*22%‬‬ ‫=‪(120000-120000*9/10)*22%‬‬ ‫יתרה ‪01.12.10‬‬ ‫)‪2200/4=(550‬‬ ‫‪138‬‬ ‫)‪(2200‬‬ ‫‪550‬‬ ‫‬‫‬‫)‪1760/4=(440‬‬ ‫‪110‬‬ ‫)‪(2640‬‬ ‫‪660‬‬ ‫)‪(4373‬‬ ‫‬‫‪4373‬‬ ‫‪1650‬‬ ‫)‪(413‬‬ ‫‬‫‬‫‬‫‬‫‪1320‬‬ ‫)‪(330‬‬ ‫‬‫‬‫‪2228‬‬ ‫)‪(9900‬‬ ‫‪12128‬‬ ‫מכונה א'‪-‬‬ ‫מדובר בחכירה תפעולית מצד המחכיר כאשר הנכס המוחכר(המכונה) נותר רשום בספרי חברת פאר‪ .‬השווי‬ ‫ההוגן של הנכס מביא בחשבון גם את הסכם החכירה ולכן למעשה תנאי החכירה העדיפים‪/‬הנחותים‬ ‫מקבלים אוטומטית ביטוי בשווי ההוגן של המכונה ואין צורך לחשב עודף עלות לחכירה‪.‬‬ ‫צבר הזמנות‪-‬‬ ‫פריט חוץ מאזני שמהווה נכס בלתי מוחשי בשל הקריטריון החוזי‪ ,‬נפחית אותו על פני השנה לפי השווי‬ ‫ההוגן‪.‬‬ ‫לקוחות‪-‬‬ ‫לא מקיים את קריטריון ההפרדה ולכן לא מדובר בנכס בלתי מוחשי הניתן לזיהוי ולכן לא ניצור עודף‬ ‫עלות‪.‬‬ ‫מכונה ב'‪-‬‬ ‫במועד הרכישה עושים שווי הוגן וזהו עודף העלות‪ .‬ב‪ 21.10.02-‬יש סממן לירידת ערך ובמקרה כזה יש‬ ‫לבדוק על מה עומד הערך של הנכס בספרים של החברה הכלולה‪.‬‬ ‫כאשר מתקיימים סימנים לירידת ערך‪ ,‬יש לבחון סכום בר השבה‪ .‬סכום בר השבה הינו הגבוה מבין שווי‬ ‫שימוש לבין שווי הוגן בניכוי עלויות מכירה וזאת לפי ‪ .IAS 36‬בכל מקרה בו החברה הכלולה רשמה ירידת‬ ‫ערך‪ ,‬יש לסגור את כל עודף העלות שנרשם בגין הנכס‪.‬‬ ‫במידה והחברה הכלולה לא הכירה בירידת ערך (כי הערך בספרים נמוך מסכום בר השבה)‪ ,‬עדין יש לבחון‬ ‫את הצורך ברישום ירידת ערך מנקודת ראות הרוכש‪ .‬מנקודת ראות הרוכש נשווה בין השווי ההוגן‬ ‫ברכישה לאחר פחת לבין הסכום בר ההשבה ובהתאם במידת הצורך נכיר בירידת ערך מנקודת ראות‬ ‫הרוכש‪.‬‬ ‫במקרה הנדון החברה הכלולה הכירה בירידת ערך ולכן יש לסגור את כל עודף העלות‪.‬‬ ‫(*) את התנועה בחשבון ההשקעה וההרכב נוכל לבצע רק לאחר הרכישה השנייה ב‪.10.13.02-‬‬ ‫‪:10.13.02‬‬ ‫ביום ה‪ 10.13.02-‬מתבצעת רכישה נוספת של ‪ .1%‬הטיפול החשבונאי ברכישה כאמור הוא לפי שיטת ‪step‬‬ ‫‪ ,by step‬קרי רכישה נוספת חדשה של שווי מאזני של ‪.1%‬‬ ‫‪6‬‬ ‫מסגרת מושגית‪ ,‬רו"ח ירון תירוש‬ ‫תמורה‬ ‫אקוויטי נרכש‬ ‫עודפי עלות‬ ‫פירוט לעודפי עלות‪:‬‬ ‫עודפי עלות מזוהים‬ ‫מוניטין ‪P.N‬‬ ‫סה"כ‬ ‫שיקמה שי‬ ‫חישוב עודפי עלות ‪-11.17.10‬‬ ‫=‪10000*5%*23‬‬ ‫‪11500‬‬ ‫=‪(100000+30000-10000*50%+40000*6/12)*5%‬‬ ‫)‪(7250‬‬ ‫‪4250‬‬ ‫‪816‬‬ ‫‪3434‬‬ ‫‪4250‬‬ ‫הקצאת עודפי העלות נעשית בדיוק באותה דרך כמו בשכבה הראשונה רק לפי הנתונים לשכבה השנייה‪.‬‬ ‫סעיף‬ ‫מכונה א'‬ ‫עודף עלות‬ ‫‪01.07.13‬‬ ‫‪438‬‬ ‫עתודה למס‬ ‫צבר הזמנות‬ ‫עתודה למס‬ ‫פטנט‬ ‫עתודה למס‬ ‫מכונה ב'‬ ‫)‪(109‬‬ ‫‪250‬‬ ‫)‪(63‬‬ ‫‪400‬‬ ‫)‪(100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫עתודה למס‬ ‫סה"כ מזוהים‬ ‫מוניטין‬ ‫סה"כ‬ ‫‬‫‪816‬‬ ‫‪3434‬‬ ‫‪4250‬‬ ‫הפחתה ‪2110‬‬ ‫חישוב עודף עלות‬ ‫מחצית שנייה‬ ‫‪438*0.5/3.5=(63) (78750‬‬‫=‪100000*3.5/5)*5%‬‬ ‫‪16‬‬ ‫)‪(250‬‬ ‫=‪5000*5%‬‬ ‫‪63‬‬ ‫=‪250*0.5/3.5=(57) 8000*5%‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‬‫אין עודף עלות שכן‬ ‫החברה הכלולה ביצעה‬ ‫ירידת ערך‬ ‫‬‫)‪(277‬‬ ‫‬‫)‪(277‬‬ ‫יתרה ‪01.12.10‬‬ ‫‪375‬‬ ‫)‪(94‬‬ ‫‬‫‬‫‪343‬‬ ‫)‪(86‬‬ ‫‬‫‬‫‪538‬‬ ‫‪3434‬‬ ‫‪3973‬‬ ‫רכישת ‪ 1%‬ב‪-10.13.02-‬‬ ‫ח‪-‬השקעה‬ ‫ז‪ -‬מזומן >‪00111‬‬ ‫יתרת פתיחה‬ ‫רכישה ‪10.10.02‬‬ ‫רכישה ‪10.13.02‬‬ ‫רווחי אקוויטי‪:‬‬ ‫חלק ברווח‬ ‫הפחתת עודפי עלות‬ ‫סה"כ רווחי אקוויטי‬ ‫סה"כ‬ ‫תנועה בחשבון השקעה ‪-2110‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪11500‬‬ ‫‪9800‬‬ ‫)‪(4650‬‬ ‫‪5150‬‬ ‫‪60650‬‬ ‫=)‪(40000*6/12*22%)+(40000*6/12*27%‬‬ ‫=‪4373+277‬‬ ‫רווחי אקוויטי‪-‬‬ ‫ח‪ -‬השקעה‬ ‫ז‪ -‬רווחי אקוויטי >‪1011‬‬ ‫חלק בהון‬ ‫יתרת עודפי עלות‬ ‫סה"כ‬ ‫הרכב חשבון השקעה ליום ‪-01.12.10‬‬ ‫=‪(145000+40000*6/12)*27%‬‬ ‫‪44550‬‬ ‫=‪12128+3973‬‬ ‫‪16100‬‬ ‫‪60650‬‬ ‫‪7‬‬ ‫שיקמה שי‬ ‫מסגרת מושגית‪ ,‬רו"ח ירון תירוש‬ ‫‪:31.12.13‬‬ ‫ביום זה ירדה החברה לשיעור החזקה של ‪ 03%‬ולכן מתבצעת ירידה מהשפעה מהותית‪ .‬במועד זה יש‬ ‫לממש את כל ההשקעה הקיימת לפי ‪ ,IAS 28‬להכיר במזומן שהתקבל ולהכיר בשווי ההוגן של ההשקעה‬ ‫שנותרה לפי ‪ .IAS 39‬ההפרשים יזקפו לרווח והפסד‪.‬‬ ‫ח‪-‬מזומן ‪10000*10%*26=26000‬‬ ‫ח‪ -‬השקעה ‪10000*17%*26=44200 IAS 39‬‬ ‫ז‪ -‬השקעה ‪60650 IAS 28‬‬ ‫ז‪ -‬רווח ‪9550 P.N‬‬ ‫‪8‬‬