‫קנובל בלצר ושות'‪ ,‬רואי חשבון‬
‫קבוצת קנובל בלצר סוראיה ושות'‬
‫רו"ח מנשה קנובל‪ LLM ,‬מוסמך במשפטים‬
‫רו"ח איל בלצר‬
‫רו"ח אמיר סוראיה‬
‫רו"ח יום טוב יקר‬
‫רו"ח אלון פרידלנדר‪ MBA ,‬במינהל עסקים‬
‫רו"ח (עו"ד) קובי בנבנישתי‬
‫רו"ח דן רבין‪ MA ,‬תואר שני בביקורת פנימית ומדעי המדינה‪ ,‬מוסמך במשפטים‬
‫רו"ח רמי מידן‬
‫יום עיון במסגרת‬
‫תוכנית להעשרת מלכ"רים ‪2015‬‬
‫חובות וביקורות רגולטוריות‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫רו"ח דן רבין‬
‫שותף אלכ"רים‪ ,‬קנובל בלצר ושות'‪ ,‬רו"ח‬
‫לשעבר מנהל המחלקה החשבונאית ומחלקת‬
‫ניהול תקין במשרד המשפטים‪ ,‬רשות‬
‫התאגידים – רשם העמותות‬
‫מאי ‪2015‬‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫המגזר השלישי בישראל‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫‪ 18,000‬עמותות פעילות‪( .‬רשומות מעל ‪)30,000‬‬
‫‪ 1,000‬חל"צים‬
‫מאות הקדשים‬
‫אגודות עותומאניות‬
‫תאגידים סטוטוריים‬
‫לא כולל משרדי ממשלה‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫המגזר השלישי בישראל ‪ -‬המשך‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫היקפי פעילות של ‪ 100‬מיליארד ‪₪‬‬
‫כ‪ 17%-‬מכוח העבודה במשק‬
‫כ‪ 11%-‬מהתמ"ג‬
‫נתונים משוערים‬
‫הרגולטור – רשות התאגידים‬
‫עבודה בחטיבות ‪ -‬רווחה‪ ,‬חינוך חברה ובריאות‪,‬‬
‫דת תרבות וספורט‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫ניהול תקין?‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫כללי ניהול תקין‬
‫• החלטת ממשלה – דו"ח מבקר המדינה השנתי ‪48‬‬
‫• קוד אתי למגזר השלישי – מנהיגות אזרחית‬
‫• חובות נאמנות‬
‫• ממשל תאגידי – תקין (בעיית הנציג)‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫דגשים‪ :‬קיום קוד אתי‬
‫מסמך המציג את החובות (המוסריות והאחרות)‬
‫המוטלות על בעלי מקצוע או על ארגונים‪ ,‬עסקיים או‬
‫ציבוריים‪ .‬יש המכנים אותו "תעודת הזהות הערכית"‬
‫של המקצוע או של הארגון‪.‬‬
‫ניסוחו של קוד אתי עבור ארגון מבטא את הצורך‬
‫בשפה אחודה של כל חבריו‪.‬‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫דגשים‪ :‬קיום קוד אתי ‪ -‬המשך‬
‫קוד אתי של איגודי הספורט‪.‬‬
‫במידה ולא קיים‪.‬‬
‫מומלץ הקוד האתי של המנהיגות האזרחית‪ ,‬שנכתב‬
‫ונוסח בשנת ‪ 2000‬בידי ועדה שהוקמה על ידי‬
‫מנהיגות אזרחית‪ ,‬יועץ הועדה ‪ -‬פרופ' אסא כשר‪.‬‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫חובת נאמנות‬
‫• סעיף ‪ 27‬לחוק העמותות‬
‫• סעיף ‪ 234‬לחוק החברות‬
‫• סעיף ‪ 252‬חובת הזהירות‬
‫• סעיף ‪ 254‬חובת אמונים‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫דגשים‪ :‬ממשל תאגידי‬
‫מכלול התהליכים‪ ,‬המנהגים‪ ,‬המדיניות‪ ,‬החוקים‪ ,‬המוסדות‬
‫ומבני הבקרה שלפיהם מתנהל ומבוקר תאגיד או ארגון‪.‬‬
‫משטר ארגוני מגדיר גם את היחסים בין נושאי הסיכון השונים‬
‫ואת יעדי המשילות של הארגון‪.‬‬
‫בעלי עניין עיקריים הם בעלי המניות‪ ,‬ההנהלה ומועצת‬
‫המנהלים‪.‬‬
‫בעלי עניין נוספים הם העובדים‪ ,‬הספקים‪,‬‬
‫הלקוחות‪ ,‬בנקים ומלווים אחרים‪ ,‬רגולטורים‪ ,‬הסביבה‬
‫העסקית‪ ,‬והקהילה בה פועל הארגון‪.‬‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫דגשים‪ :‬ממשל תאגידי ‪ -‬המשך‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫רגולציה – בעיית הנציג‬
‫החשש להעדפה של אינטרסים זרים של אורגנים‬
‫המרכיבים את התאגיד‪ .‬טובות הנאה‬
‫חוק – חוק העמותות‬
‫חוק ‪ -‬חוק החברות‬
‫כללי ניהול תקין – הנחיות‬
‫פסיקה – איגוד הג'ודו‪ ,‬איגוד השוטרים‬
‫רגולציה מותאמת תאגיד –גוף דו מהותי‬
‫דגשים‪ :‬ממשל תאגידי ‪ -‬המשך‬
‫אסיפה כללית ‪ /‬בעלי מניות‬
‫• קיום פנקס חברים‬
‫• מטרות –ברורות וידועות‬
‫• תקנון‪ -‬מותאם לסוג וההיקף‬
‫• מידת מעורבות והשתתפות‬
‫• התפטרויות והצטרפות חברים חדשים‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫דגשים‪ :‬ממשל תאגידי ‪ -‬המשך‬
‫וועד העמותה ‪ /‬דירקטוריון‬
‫• הרכב‬
‫• מידת מעורבות ופיקוח‬
‫• הכשרה‪/‬כישורים‬
‫• מורשי חתימה‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫דגשים‪ :‬ממשל תאגידי ‪ -‬המשך‬
‫וועדת הביקורת‬
‫• סעיף ‪ 30‬לחוק העמותות‬
‫• סעיף ‪345‬ח לחוק החברות‬
‫• גופים הכפופים לאסיפה כללית‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫דגשים‪ :‬ממשל תאגידי ‪ -‬המשך‬
‫מבקר פנימי‬
‫• בעמותות תיקון ‪ 14‬לחוק העמותות‬
‫• בחל"צ – סעיף ‪345‬ט‪ -‬מחזור מעל ‪ 10‬מליון ‪₪‬‬
‫• כפיפות סעיף ‪148‬לחוק החברות‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫דגשים‪ :‬ממשל תאגידי ‪ -‬המשך‬
‫מנכ"ל‬
‫• דומיננטיות‬
‫• ותק‬
‫• יחסי כוחות מול הועד ‪ /‬דירקטוריון‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫ממשל תאגידי – מעגל חיצוני‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫"לקוחות"‪ -‬קהל היעד‬
‫תורמים עיקריים‬
‫עובדים‪/‬נותני שירותים‬
‫ספקים‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫דגשים לניהול תקין‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫מועדי כינוס האסיפה הכללית והגשת חומרים‬
‫בחירת מוסדות עדכנית‪ ,‬יפוי כוח‪ ,‬קוורום חוקי‬
‫קשר בין הדו"ח הכספי והמילולי – מספרים‬
‫רו"ח שמבין במגזר השלישי – עריכה‪ ,‬חוו"ד‬
‫בדו"ח הכספי והמילולי שימוש במונחים התואמים‬
‫את המטרות‬
‫שקיפות‪ -‬צדדים קשורים‪ ,‬אירועים לאחר תאריך‬
‫מאזן‪ ,‬העברת‪/‬קבלת פעילות מגוף אחר‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫דגשים לניהול תקין ‪ -‬המשך‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫איתנות פיננסית – גירעון או צבירת עודפים‬
‫מתן ביטוי לפעילות של מתנדבים או שווי כסף‬
‫חברות בת‬
‫רשימות תורמים‬
‫ניגודי עניינים‬
‫גמול לחברי ועד ‪ /‬ועדת ביקורת‬
‫קרבה משפחתית לוועד‬
‫קרבה משפחתית לוועדת ביקורת‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫ניגודי עניינים מיוחדים‬
‫• קשרים מיוחדים‬
‫• קשרי מסחר פרטיים‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫ביקורת עומק – סמכות‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫תיקון ‪ 14‬לחוק העמותות –סעיף ‪(39‬ג)‬
‫רשם העמותות – את כלל הגופים‬
‫מבקר המדינה – רשימה חלקית(סעיף ‪)9‬‬
‫חשכ"ל – גופים נתמכים בלבד (סעיף ‪3‬א‪+‬נוהל‬
‫תמיכות)‬
‫חשכ"ל – משרד החינוך‪ ,‬ביקורת שכר‪ ,‬נוכחות‪,‬‬
‫ועדת תמיכות – מערך ביקורת מרכזי‪.‬‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫מטרות ביקורת העומק‬
‫רשם העמותות‬
‫‪ .1‬לבחון את התנהלות העמותה בהתייחס‬
‫לנושאים‪/‬לתחומים מרכזיים הנוגעים לפעילותה‬
‫ולבדוק האם היא פועלת בהקשר אליהם בהתאם‬
‫לכללי מנהל תקין ובהתאם למטרותיה הרשומות‪.‬‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫מטרות ביקורת העומק‬
‫רשם העמותות ‪ -‬המשך‬
‫‪ .2‬לבחון קיומם של ליקויים בהתנהלות העמותה‬
‫המבוקרת בהתייחס לנושאים‪/‬לתחומים המרכזיים‬
‫העומדים בניגוד לכללי מינהל תקין ו‪/‬או שיש בהם‬
‫בכדי ללמד על אי קיום מטרותיה הרשומות של‬
‫העמותה בהגינות‪ ,‬ביעילות‪ ,‬במקצועיות ובחיסכון‪.‬‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫מטרות ביקורת העומק‬
‫רשם העמותות ‪ -‬המשך‬
‫‪ .3‬לבחון את התנהלות העמותה ולבדוק האם‬
‫העמותה עוברת על איסור חלוקת רווחים (במישרין‬
‫או בעקיפין) או האם עולה חשש ממשי כי היא‬
‫עוברת על האיסור כאמור‪.‬‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫מטרות בדיקת עומק חשכ"ל‬
‫• האם כספי תמיכה שימשו למטרתם ו‪/‬או האם‬
‫ניתנה תמיכה עודפת‬
‫• האם קיים כפל תמיכות בפרט וכפל מימון‬
‫ממשלתי בכלל‪ ,‬של אותו פרויקט‪/‬פעילות‬
‫נתמכת‬
‫• עמידה בהוראות מיוחדות ובתבחינים של‬
‫המשרד התומך‪ ,‬כפי שהוגדרו בתוכניות‬
‫הביקורת הפרטניות‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫מטרות בדיקת עומק חשכ"ל ‪ -‬המשך‬
‫• בדיקת נאותות ואיכות הדיווח למשרדי‬
‫הממשלה‬
‫• עמידה בהוראות התכ"ם ונוהל שר האוצר‬
‫לעניין הנה"כ וחמשת מקבלי השכר הגבוה‬
‫• עמידה בהוראות נוהל שר האוצר לעניין‬
‫עודפים וגירעונות חריגים‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫מטרות בדיקת עומק חשכ"ל ‪ -‬המשך‬
‫• בדיקת חוסן כלכלי של גוף נתמך‬
‫• עמידה בהוראות התכ"ם ונוהל שר האוצר‬
‫לעניין עמותות צינור‬
‫• בדיקת קיומם של צדדים קשורים וזיהוי‬
‫עסקאות חריגות‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫מטרות בדיקת עומק חשכ"ל ‪ -‬המשך‬
‫• האם קיים חשש לניגוד עניינים בעבודת הגוף‬
‫ואם כן‪ ,‬האם יש השפעה על הפעילות‬
‫הנתמכת‬
‫• בדיקת סבירות הכנסות והוצאות הגוף בכלל‬
‫והפעילות הנתמכת בפרט‬
‫• בחינת "אורות אדומים" שיש בהם להעלות‬
‫חשש לקיום פעילות של הלבנת הון‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫המלצות‬
‫רשם העמותות‬
‫‪ .1‬פירוק‬
‫‪ .2‬מינוי חוקר‬
‫‪ .3‬מינוי חשב מלווה ‪ /‬גורם מלווה‬
‫‪ .4‬ביטול אישור ניהול תקין‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫המלצות‬
‫החשב הכללי‬
‫‪ .1‬השבה של כספי תמיכה‪/‬קיזוז‬
‫‪ .2‬מימוש ערבות‬
‫‪ .3‬הגשת תביעה להשבה‬
‫‪ .4‬מינוי חשב מלווה‬
‫‪ .5‬העברת הדו"ח לידיעת הרשם‬
‫דגשים לניהול תקין וביקורת עומק של עמותות‬
‫תודה רבה‬