לציבור לקוחותינו וידידינו הנדון :מטריית המידע )יוני (2011 הרינו מתכבדים להמציא לכם בזאת את רבעון המידע לחודש יוני .2011 אנו תקווה כי החומר המובא בעלון יסייע בידכם בעבודתכם. נשמח לעמוד לרשותכם ,בכל שאלה או הבהרה שתתבקש. המפורסם בעלון זה מובא באופן כללי ,תמציתי ולתשומת לב. אין להסתמך עליו מבלי לקבל חוות דעת מקצועית נוספת .דברי החקיקה המופיעים בעלון המידע אינם נוסח רשמי .רק הנוסח הרשמי של החקיקה מחייב. תוכן עניינים כללי עמוד תמצית פסיקה .1מס הכנסה Fהפרשי הון עקב השקעות בקבוצת כדורגל 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fהכרה בחוב רע במישור הפירותי ודחיית ניכוי בשל ירידת ערך מלאי 7 . . . . . . . . . . . . . Fרווח שנוצר תוך זמן קצר ממכירת מניות שליטה בחברה בורסאית הינו רווח הון ולא הכנסה פירותית 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fמענקים ששולמו לעובדים בגין שינוי מבני חייבים במס רווחי הון 9 . . . . . . . . . . . . . . . Fשומה בהסכם אינה מתירה ערעור לבית המשפט 10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fדחיית עדותו של מפקח מס לשעבר לטובת הנישום 10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2שבח מקרקעין Fמבחנים השוללים קיומה של קבוצת רכישה במקרקעין 11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fרכישת דירות ע"י מוסד ציבורי עבור אורחים מהווה שימוש "במישרין" 11 . . . . . . . . . . . .3מס ערך מוסף Fיש לדחות טענת מפרק להוספת מע"מ על התמורה כאשר אין ראיה ברורה לכך13 . . . Fהזכות לניכוי מס תשומות בגין דמי ניהול בניין על אף שהמשרדים טרם הושכרו 14 . . . עמוד חקיקה ועדכונים Fהגשת הדוח האישי על ההכנסה לשנת המס 17 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2010 Fועדת הכספים אישרה תקנות המבטלות פטורים שונים לתושבי חוץ בגין רווחי הון הנובעים מניירות ערך מסוימים 24 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . הודעת רשות המיסים Fהתרת הוצאות דמי חכירת מקרקעין בניכוי לצרכי מס 25 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . עמ)ת"א( 1278/02קר פרי חולון בע"מ נ' פקיד שומה למפעלים גדולים Fתיקון תקנות מס הכנסה — ניכויים מהכנסת בעלי זכויות נפט29 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fחוזר מס הכנסה מספר — 4/2011רשות המסים31 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . תיקון 173לפקודת מס הכנסה Fנספח א' — לחוזר מס הכנסה מס' — 4/2011רשות המסים33 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . בנושא :תיקון 173לפקודת מס הכנסה Fחוזר מס הכנסה מס' — 5/2011רשות המסים 35 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . חיוב הכנסות דמי שכירות ששולמו בדרך של ביצוע שיפורים במושכר Fנספח א' — לחוזר מס הכנסה מס' — 5/2011רשות המסים40 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . נתונים כללים Fתיקון מס' 70לחוק מיסוי מקרקעין 43 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . עמוד סוגיות בדיני עבודה Fכללים להעסקת עובד זר 47 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fהתקופות בהן חל איסור לפטר עובד/ת בקשר להורות49 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fזכויותיו של עובד שטרם השלים שנת עבודה 52 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fשינוי גובה דמי מחלה החל מיום 55 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.4.2011 טבלאות מידע Fשיעורי מס הכנסה על הכנסות של יחידים ,נקודות זיכוי ו"הנחות סוציאליות" בשנת 59 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2011 Fנתונים שונים לתיאום הוצאות 62 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fדמי ביטוח לאומי −ממעבידים 65 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fגביית דמי ביטוח לאומי −מ"לא שכירים" 70 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fמדד מחירים לצרכן 72 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fמדד תשומה בבנייה למגורים 77 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fשערי חליפין יציגים −ממוצעים חודשיים א .שער השקל ביחס לדולר 80 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ב .שער השקל ביחס לאירו 81 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fתוספת יוקר מה 3/1990-עד היום 83 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fשיעורי ריבית .1ריבית פק״מ −פר״י 84 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2חח״ד )שנתי באחוזים( 84 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3הריבית הבסיסית החודשית מפברואר ) 1999פריים רייט( 84 . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4ריבית החשב הכללי 86 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . תמצית פסיקה תוכן עניינים −תמצית פסיקה .1מס הכנסה עמוד Fהפרשי הון עקב השקעות בקבוצת כדורגל 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fהכרה בחוב רע במישור הפירותי ודחיית ניכוי בשל ירידת ערך מלאי 7 . . . . . . . . . . . . . Fרווח שנוצר תוך זמן קצר ממכירת מניות שליטה בחברה בורסאית הינו רווח הון ולא הכנסה פירותית 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fמענקים ששולמו לעובדים בגין שינוי מבני חייבים במס רווחי הון 9 . . . . . . . . . . . . . . . Fשומה בהסכם אינה מתירה ערעור לבית המשפט 10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fדחיית עדותו של מפקח מס לשעבר לטובת הנישום 10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2שבח מקרקעין Fמבחנים השוללים קיומה של קבוצת רכישה במקרקעין 11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fרכישת דירות ע"י מוסד ציבורי עבור אורחים מהווה שימוש "במישרין" 11 . . . . . . . . . . . .3מס ערך מוסף Fיש לדחות טענת מפרק להוספת מע"מ על התמורה כאשר אין ראיה ברורה לכך13 . . . Fהזכות לניכוי מס תשומות בגין דמי ניהול בניין על אף שהמשרדים טרם הושכרו 14 . . . יוני • 2011מטרית המידע .1מס הכנסה Fהפרשי הון עקב השקעות בקבוצת כדורגל המערער ,יו"ר קבוצת הפועל באר שבע ,השקיע בה כספים שונים .פקיד השומה טען, שהמערער הזרים לקבוצה 5.5מליון ש"ח בדרך של שטר הון וכן 1.5מליון ש"ח כהלוואת בעלים ,וסכומים אלה יצרו לגביו הפרשי הון בלתי מוסברים .לטענת המערער ,אין יסוד לטענות פקיד השומה והוא כלל לא השקיע את הסכומים האמורים בקבוצת הכדורגל. בנוסף לכך טען פקיד השומה ,כי יש להוסיף להפרשי ההון הבלתי מוסברים כלי רכב ,שווי נסיעות לחו"ל ועוד .ביהמ"ש המחוזי בבאר שבע קבע ,כי נטל הראיה בנושא הפרשי הון מוטל על המערער ,שכן המדובר בסוגיה לבר-פנקסנית .באשר לשטר ההון ,קיים שטר שכזה שנחתם בין המערער לבין קבוצת הפועל באר שבע ולפיו ,המערער הוא "המלווה" וקבוצת הכדורגל היא הלווה ,כשהסכום הנקוב בשטר הוא 4מליון ש"ח .בגירסאות קודמות ,ובכלל זה בחקירתו במחלקת החקירות ,הודה המערער כי הזרים לקבוצה כספים רבים ,כ 7-מליון ש"ח .הלוואת הבעלים בסך 1.5מליון ש"ח ,אף היא לא ניתנת להכחשה ,ויש לדחות את גירסת המערער שלא הילווה סכום זה ,לאור הרשום במאזן הקבוצה והביאורים שניתנו בדוח הכספי השוללים לחלוטין טענה זו .לגבי מכונית ,אין לקבל את עמדת פקיד השומה "המניח" שהיה למערער רכב וכי לא נסע באוטובוסים .לגבי תכולת הדירה ,המערער סירב להציג את דו"ח הביטוח ,אך מצד שני גם פקיד השומה לא עשה מאמץ לוודא את מהות הרכוש ,ולכן הערעור מתקבל גם בנקודה זו .המערער שהה בחו"ל 280יום בתקופת השומה .בית המשפט מצא ,שקיימת סבירות בהוספת 100,000ש"ח להפרשי ההון ולא ניתן לייחס את הוצאות הנסיעה לקבוצת הכדורגל .הערעור נדחה ברובו. )ע"מ 518-08זינו אליהו ,מיום ,22.2.11פורסם בדו ירחון מיסים כה(2- Fהכרה בחוב רע במישור הפירותי ודחיית ניכוי בשל ירידת ערך מלאי החברה המערערת עוסקת ביזמות ,קבלנות ופיתוח נדל"ן .בשנת 1995נטלה הלוואה מבנק טפחות בסך 3.1מליון ש"ח והמחתה אותה לחברת אומש ,אשר העמידה את ההלוואה לחברה קשורה ,שבבעלותה מקרקעין בירושלים — מלונות רותם .ההלוואה נרשמה בדו"חות הכספיים של המערערת כרכוש שוטף .כעבור שנה ,בדוחות לשנת ,1996סווגה ההלוואה מחדש תחת סעיף "תשלומים על חשבון" ובביאור נרשם ,ששולם לחברה קשורה על חשבון הון עצמי ובתמורה תקבל החברה שטחים מבונים מתוך השטחים שהחברה הקשורה תהיה זכאית לקבל .הפרויקט נקלע לקשיים ובהערכת שווי בשנת 1998הוברר ,שקיים גירעון בעסקה בידי החברה בעלת הקרקע בשווי של כ 18-מליון ש"ח .בדוחות לשנת 2000הוחלט למחוק 7 8 תמצית פסיקה את יתרת ההשקעה ונרשם ניכוי נוסף בגין ירידת ערך השקעות בקרקע .לטענת המערערת, ההלוואה שימשה במישרין לתשלום מיסים בגין המקרקעין ובתמורה היתה המערערת זכאית לרכוש שטחים בבניין שתוכנן .מאחר שמלוא הסכום ירד לטימיון ,יש להתיר לה לנכותו בגין ירידת ערך מקרקעין בידי קבלן .לחלופין ,יש לסווג את סכום ההלוואה כ"חוב רע" ,בהיעדר יכולת החזר מצד מלונות רותם .כמו כן טוענת המערערת ,שיש להתיר לה ניכוי הוצאות מימון ואין לחייבה בריבית רעיונית לפי סעיף )3י( בשל היות החוב בין ספק ולקוח .בית המשפט המחוזי בת"א פסק ,שבמקרה הנדון הוכח שהמלאי לא נרכש ולכן לא ניתן לנכות את ירידת ערכו כהוצאה ,הואיל ואין כל ערך — לא עלות ולא שוק — כאשר מדובר במלאי וירטואלי שלא נמכר .על פי חוזר מס הכנסה עליו נסמכת החברה ,אין להתיר ירידת ערך מלאי בטרם הסתיימה הבנייה ,שכן עד לשלב סיום הבנייה חלים סעיפים 8א ו)18-ד( לפקודה ,בנוסף לתנאים אחרים .לגבי הטענה החילופית בדבר קיומו של "חוב רע" לעניין סעיף ,(4)17הכלל הוא שיש להתיר בניכוי את החוב אם הוא התגבש במהלך המסחר הרגיל ,כגון עקב תשלום עבור סחורות ושירותים ,בשונה מהלוואה להון או להשבחה או למטרה הונית .במקרה הנדון, ההלוואה לאומש ניתנה כחלק מפעילותה העסקית הפירותית של המערערת .פקיד השומה אינו חולק על כך שכספי ההלוואה ירדו לטימיון ולפיכך אין כל מניעה להכיר בכך כ"חוב רע" .לעניין סעיף )3י( ,יש להחילו במקרה הנדון ,הואיל והחברה זקפה הוצאות מימון אך לא זקפה במקביל הכנסות מימון באותה שנה .הערעור התקבל בעניין החוב הרע ונדחה ביחס לניכוי ירידת ערך המלאי וזקיפת הריבית הרעיונית. )ע"מ 04-1113חברת רחובות הירוקה בע"מ ,מיום ,10.3.11פורסם בדו ירחון מיסים כה(2- Fרווח שנוצר תוך זמן קצר ממכירת מניות שליטה בחברה בורסאית הינו רווח הון ולא הכנסה פירותית קבוצת החברות יפעת הייתה פעילה מספר שנים קודם לשנת-המס שבערעור ,בתחום אספקת שירותי מידע ,בכללם מידע פיננסי ,עסקי ,פרסומי ותקשורתי .חברת קו מנחה פעילה בתחום של מערכות מידע בורסאיות .בסוף שנת 1997ובמהלך שנת 1998ניהלו נציגי קבוצת יפעת עם חלק מבעלי מניותיה של קו מנחה מגעים שנושאם שיתוף פעולה אסטרטגי ורכישת חלק מהמניות או שליטה בקו מנחה .מגעים אלו לא צלחו .במהלך 1998 חברות שונות בקבוצת יפעת רכשו לשיעורין מניות של קו מנחה באמצעות הון עצמי. לקראת סוף 1998מכרו החברות בקבוצת יפעת את מניות קו מנחה לחברת בגס ,שהיתה בלתי-פעילה עד וכולל שנת המס .1997במחצית הראשונה של שנת 1999המשיכה חברת בגס לרכוש בבורסה מניות של קו מנחה בארבע פעימות בחודשים ינואר ,מרץ ,אפריל ויוני .ביום 2.6.99נערך הסכם בין יפעת לבין הון דיסק ,כנאמנה עבור בני משפחת בגס והחברות בשליטתם ,בגדרו נרכשו על ידי קבוצת יפעת 49.7%מהמניות של קו מנחה, וזאת לפי שווי חברה של 8מליון .$ביום 23.7.99רכשה כלל 28.8%מהמניות של קו מנחה מקבוצת יפעת ,לפי השווי בבורסה של 4מליון דולר .לטענת המשיב ,מכירת מניות יוני • 2011מטרית המידע קו מנחה על-ידי המערערות לחברת כלל היא עסקת אקראי בעלת אופי מסחרי ,החייבת במס הכנסה על פי סעיף .(1)2לטענת המערערת ,זו עסקה הונית הפטורה ממס על פי הצו מכוח סעיף 97לפקודה .בית המשפט המחוזי בת"א בדק את העסקה לאור מבחני קיומה של עסקת אקראי וקבע ,שאין נוסחה המאפשרת לשקול את המבחנים השונים ולהגיע לתוצאה מדויקת לגבי כל מקרה ומקרה .יש לשקול את מירב המבחנים באופן מצטבר ולדלות מתוך העסקה את מהותה האמיתית .במקרה דנן ,מתבקשת המסקנה ,כי עבור קבוצת יפעת היתה רכישת קו מנחה בבחינת רכישה הונית של עסק אשר מתאים לליבת העסקים של קבוצת יפעת ושלה היה הידע לנהל אותו ,לייעל אותו ולקצור ממנו רווחים .נסיבות המקרה מצביעות על כך ,שהרווח המהיר בעסקת כלל הינו תוצר לוואי של פעולה שכל כולה במישור ההוני ,קרי רכישת שליטה בחברה לשם ניהולה ומכירת חלק נכבד ממניותיה לשם הכנסת שותף .על כן ,יש לראות את עסקת כלל כאירוע הוני ולא פירותי אצל המערערות .הערעור התקבל. )ע"מ 1339/04 ,1166/04קרלוס בגס בע"מ ואח' מיום ,13.2.11פורסם בדו ירחון מיסים כה(2- Fמענקים ששולמו לעובדים בגין שינוי מבני חייבים במס רווחי הון באוגוסט 1959התאגדה בתי זיקוק לנפט בע"מ )להלן "בז"ן"( כחברה ממשלתית .ביום 26.12.04החליטה ועדת השרים לענייני הפרטה להפריט את בז"ן .עם קבלת ההחלטה, התגלעו מחלוקות בין הנהלת בז"ן לעובדים ,אשר התנגדו למהלך ההפרטה וביקשו להבטיח את זכויותיהם בהסכמים .בסופו של יום ולאחר משא ומתן ממושך ,נחתמו בין הצדדים הסכמים קיבוציים ובכללם הסכם הכולל הוראות בעניין מתן מענקי פיצול והפרטה לעובדים. המערער ,שהינו עובד של בז"ן והמשיך לעבוד בבז"ן גם לאחר הפיצול ,קיבל בשנת 2006 70,000ש"ח כמענק פיצול ,ובשנת 2007קיבל 90,703ש"ח כמענק הפרטה .פקיד השומה ביקש לראות תקבולים אלו כהכנסת עבודה אצל המערער על פי הוראת סעיף (2)2לפקודה, והוציא לו שומה בהתאם .על שומה זו הוגש הערעור דנן .בית המשפט המחוזי בחיפה קבע, כי לעובדי בז"ן עמדה זכות להתנגד לשינוי המבני ,שכָּ לל פיצול והפרטה .שינוי זה הוא שינוי אורגני במקום עבודתם ועל כן רשאים היו לדרוש את המשך העסקתם אצל המעביד הקודם, המדינה ,ולהתנגד לשינוי .זוהי "זכות ראויה" ,הכלולה בהגדרת "נכס" שבסעיף 88לפקודת מס הכנסה .המענקים שולמו לעובדים עבור הסכמתם לוותר על זכויותיהם .מענק בגין ויתור על זכות זו הינו תקבול הוני .מועד רכישת הזכויות היה רק במועד קבלת ההחלטה על השינויים המבניים ,ועל-כן יש לחיֵ יב את העובדים רק במס על רווחי הון ,כאמור בסעיף )91ב (1לפקודה .הערעור התקבל. )ע"מ 08-859חיים ניסים ואח' ,מיום ,26.1.11פורסם בדו ירחון מיסים כה(2- 9 10 תמצית פסיקה Fשומה בהסכם אינה מתירה ערעור לבית המשפט המערערת ופקיד השומה חתמו על הסכם שומה בפשרה ,שבו נכלל סעיף הקובע ,כי "במידה ותפורסם במהלך שנה מיום חתימת הסכם זה הוראת ביצוע המשנה את פרשנות רשות המסים לדרך העמסת הוצאות המימון על נכסים לא מניבים ,תהא לחברה הזכות ... לערער לבית המשפט על החלטת פקיד השומה" ,וזאת על אף הסכם הפשרה שנחתם. בפועל לא פורסמו כל חוזר או הוראת ביצוע ורשות המסים לא שינתה עמדתה .לטענת המערערת ,על אף זאת ,זכותו של נישום לבוא בשערי בית משפט וחובת המשיב היא שלא לחסום זכות זו .בית המשפט המחוזי בת"א קבע ,כי במקרה הנדון ,הסכם השומה המתיר הגשת ערעור נועד רק למקרה בו תפורסם הוראת ביצוע .משלא פורסמה ,תידחה עמדת המערערת .עמדת המערערת היום מנוגדת להסכמתה לקבל על עצמה את מדיניות המשיב בסוגיית הוצאות המימון .פרשנות המערערת ,כי בכל מקרה ניתן לפנות לערכאות, אינה מתיישבת עם הגיונם של הדברים והיא נדחית .אין לקבל את הטענה שהמשיב מעכב את פרסום החוזר משיקולים של חסימת המערערת מפנייה לערכאות .הפסיקה אכן מכירה באפשרות של התערבות ערכאה שיפוטית בהסכמי פשרה ,אך זאת רק במקרה של יישומו הלקוי של ההסכם ,וזה לא המקרה כאן .הערעור נדחה. )ע"מ 10-02-40516קבוצת חברות שמעוני בע"מ ,מיום ,23.2.11פורסם בדו ירחון מיסים כה.(2- Fדחיית עדותו של מפקח מס לשעבר לטובת הנישום ספרי חשבונותיו של המערער נפסלו בשל חוסרים בסרטי קופה רושמת שנתגלו ביחס להכנסתו ממונית ,ובעקבות זאת נערכה לו שומה לפי מיטב השפיטה .לטענת המערער, החוסרים נבעו מכך שספרי החשבונות ניטלו ממנו במלואם ע"י מפקח ממשרד פקיד השומה ולאחר שהוחזרו לו ניטלו שוב ע"י מחלקת החקירות ורק לאחר מכן נתגלו החוסרים .כעד הגנה מטעמו של המערער הופיע מפקח מס הכנסה לשעבר ,זה שנטל את ספרי החשבונות והחזירם ,ולטענתו בעת שקיבלם לידיו לא היו בהם כל חוסרים .בית המשפט המחוזי בבאר שבע דחה את עדותו של המפקח לשעבר בשל אי-דיוקים שמצא בדבריו ולכן קיבל את השומה שערך פקיד השומה לפי מיטב השפיטה .על כך הוגש ערעור לבית המשפט העליון אשר אימץ את עמדת בית המשפט המחוזי ואת דחיית אמינות עדותו של מפקח מס הכנסה לשעבר .נקבע שאין להתפלא על כך ,שכן ,הוא בחר להעיד לטובת המערער גם ביחס לשומות ולעניינים נוספים ולא רק בנושא היעלמות סרטי הקופה .לגבי יתר פרטי השומה לפי מיטב השפיטה ומקורות אחרים שהיו למערער ,לא היתה לו כל טענה של ממש .לגבי שומת המונית התבסס המשיב על תעריפי נסיעה של משרד התחבורה למונית באילת ועל הקילומטראז' שעברה המונית ,ואין בכך כל פסול .יש מקום להתערב מעט בהוצאות הדלק ובהוצאות בגין השכרת דירת נופש .הערעור נדחה ברובו. )ע"א 1784/10י .גרינברג ,מיום ,24.3.11פורסם בדו ירחון מיסים כה.(2- יוני • 2011מטרית המידע .2שבח מקרקעין Fמבחנים השוללים קיומה של קבוצת רכישה במקרקעין העוררת שמשה כמארגנת של קבוצת רוכשים ל 24-מגרשים בראשון לציון .המנהל ראה את העוררת כמי שרכשה את הקרקע וחייב אותה במס רכישה ,מס שבח ומס מכירה .המחלוקת היתה ,האם העוררת שימשה רק כמארגנת הקבוצה ,כאשר כל אחד מהחברים בנה לעצמו את ביתו ,או שמא היא מכרה במפרט מוגדר ובמחיר קבוע מראש יחידות גמורות לרוכשים .ועדת הערר פסקה ,כי אמנם בתחילת הדרך נחתמו מסמכים הקושרים את החברים באופן משפטי כקבוצה כדי שיהיה ניתן לגשת למכרז ,ואולם העוררת הוכיחה כי מרגע הזכייה במכרז פעלו הרוכשים באופן עצמאי ,וכל האירועים שקרו לאחר הזכייה במכרז לא היו בשליטה כלשהי של המארגן לאורך כל מסלול ההתקדמות בפרוייקט .הוועדה קבעה ,כי המבחן העיקרי לקיום קבוצת רכישה הוא התלות בין החוזים שבין הרוכשים ,כשתלות זו מהווה סממן עיקרי לכך שכל המעורבים בפרוייקט הם צדדים קשורים .כך גם העובדה שהרוכשים לא יכולים לבנות על ידי קבלן אחר מזה שבנה את כל הדירות וגם כאשר הבנייה תוכננה ובוצעה על ידי היזם .במקרה שלפנינו החוזים אינם תלויים זה בזה ונחתמו עם כל רוכש בנפרד ,במועד ובמעמד שונים .לאחר הזכייה נחתמו הסכמי פיתוח ,ולאחר מכן הסכמי חכירה נפרדים עם המינהל .אחת מחברי הקבוצה חתמה על הסכם עם קבלן אחר .לא היה קשר בין העוררת לבין מינהל מקרקעי ישראל שהוא בעל הקרקע .וכן ,לא היה קשר כלכלי בין הקבלן ,שנבחר על ידי הקבוצה ,לקבלן נוסף שנבחר על ידי אחת מחברי הקבוצה .בע"א 5332/08עמוס גולן ואח' נ' מנהל מס שבח נקבעה הלכה מחייבת שגם בה נדחתה עמדת מנהל מיסוי מקרקעין .לאור המבחנים נקבע גם במקרה זה ,שאין לחייב את העוררת בכל מס .לפיכך התקבל הערר. )ו"ע 03-1353תפוח פז פיתוח נדל"ן בע"מ ,מיום ,23.2.11פורסם בדו ירחון מיסים כה(2- Fרכישת דירות ע"י מוסד ציבורי עבור אורחים מהווה שימוש "במישרין" ביום 25.3.09רכשה העוררת ,אוניברסיטת בן-גוריון 4 ,דירות מגורים בבאר שבע המיועדות לאורחים ,חוקרים ומרצים מחו"ל .העוררת הגישה שומה עצמית למס רכישה ,בגין רכישת הדירות הללו וביקשה לשום את הדירות בהתאם להוראות תקנה 9לתקנות כמוסד ציבורי החייב ב 0.5%-מס רכישה בלבד .המשיב דחה את שומות העוררת והחליט לשום את הדירות כדירות מגורים עפ"י חישוב מס רכישה מלא בשל העובדה שהשימוש אינו "במישרין" למטרות המוסד .הצדדים הגישו לוועדת הערר עובדות מוסכמות בהן נקבע כי מטרת הדירות היא לשימוש כאמור לעיל וכן את חוקת האוניברסיטה .המשיב סמך את טיעוניו 11 12 תמצית פסיקה על הלכת ע"א 527/69הטכניון מכון טכנולוגי לישראל נ' מנהל מס שבח מקרקעין, שבו העמיד הטכניון בחיפה דירה לפרופ' ערי ז'בוטינסקי ולאחר מכן רכש אותה לעצמו .שם קבע ביהמ"ש העליון שלא מדובר ב"שימוש במישרין" מצד הטכניון אלא טובת הנאה שניתנה לאותו איש סגל .אולם הלכה זו קובעת גם שיש לבחון כל מקרה לגופו ,ומקרה זה אינו דומה לעניין הטכניון .כך גם בוחנת ועדת הערר את כל יתר ההלכות שהוצגו מטעם המשיב, ודוחה את כולן כשונות לחלוטין מהמקרה הנדון .כך לדוגמה ,מקרה שבו הוקצתה לשימוש דירה ע"י רב בית הכנסת )ו"ע) חיפה( .(8125/07כמו כן מנוע המשיב מהעלאת טענות שלא פורטו בעובדות המוסכמות כמו למשל ,שהאוניברסיטה מרוויחה ממתן דירות אלה למרצים בדרך אחרת .נקבע שטענות המשיב הן דברים מבולבלים וחסרי יסוד .אין כל נפקות לכך שהעמיתים האורחים אינם סטודנטים וכי לא מדובר במעונות סטודנטים )שלגביהם נפסק כי הם מהווים שימוש במטרה במישרין( .דומה הדבר לעירוב בין שולחן לכסא .לפיכך ,גם במקרה זה יש לראות את השימוש בדירות כשימוש במישרין ואין לחייב את העוררת במס רכישה .הערר התקבל .המשיב חויב בהוצאות. )ו"ע 10-07-7098אוניברסיטת בן גוריון ,מיום ,8.3.11פורסם בדו ירחון מיסים כה(2- יוני • 2011מטרית המידע .3מס ערך מוסף Fיש לדחות טענת מפרק להוספת מע"מ על התמורה כאשר אין ראיה ברורה לכך המשביר לצרכן ישראל בע"מ נקלעה לקשיים כלכליים ובית המשפט המחוזי מינה שלושה נאמנים שינהלו מו"מ עם משקיעים פוטנציאלים למכירת החברה כעסק חי .בתום המשא ומתן הגישו הנאמנים לבית המשפט דו"ח אליו צירפו את הצעות סקאל ושביט ,והמליצו להעדיף את הצעת שביט .בית המשפט הורה להעביר את ההצעה לוועדת הביקורת ולאחר שינויים שנכללו בהצעות המקוריות ,אישרה ועדת הביקורת את הצעת שביט .בהגיע מועד הפירעון דרש המפרק מהרוכשת לשלם את הסכום שננקב — בתוספת הצמדה ובצירוף מס ערך מוסף .המשביר החדש סירבה להוסיף מע"מ וטענה ,כי כל התחיבויותיה כללו מע"מ. ביהמ"ש המחוזי בת"א קבע ,שהמשביר החדש אינה חייבת להוסיף מע"מ ,שכן אין מחלוקת שתוספת המע"מ לא נכללה בעסקת הרכישה .הנסיבות והחשבוניות שהוצאו מלמדות שהמע"מ היה כלול בהצעה .המפרק הגיש על כך ערעור .בית המשפט העליון קבע שהסכם יכול למצוא את ביטויו במסמך שלם הכולל את תניותיו כולן ,ויכול גם שיתגבש ,מעשה מרכבה ,במקבץ של מסמכים המשקפים יחדיו את מכלול תניותיו .במקרה דנן ,פזורות תניותיה של עסקת הרכישה שנקשרה במסגרת הליכי ההקפאה על פני כמה מסמכים .עיון במסמכים הללו מלמד ,כי אין בהם התייחסות לסוגיית המע"מ .משכך ,ונוכח "שתיקת" מסמכי החוזה בהקשר זה ,בדין קבע בית המשפט המחוזי ,כי קמה חזקה ולפיה נכלל המע"מ במחיר העסקה .העובדה כי מדובר בעסקה אשר נקשרה במסגרת הליכי הקפאה, אין בה כדי לשנות ממסקנה זו .אדרבא ,החזקה שקבעה הפסיקה בנוגע להיות המע"מ חלק מהמחיר הכולל חלה ביתר שאת במקרים כגון אלה ,שכן מדובר בעסקה שאינה מתאשרת אלא לאחר שעברה את עיניהם הבוחנות של הנאמנים וועדת הביקורת ואף את בדיקתו של בית המשפט .כמו כן ,חישוב בין שתי ההצעות שהוגשו בסופו של דבר ,בו העלתה שביט את גובה הצעתה ,מלמד שגם ללא תוספת מע"מ עולה הצעתה על זו של סקאל .השופט רובינשטיין הוסיף ,כי בדומה לסוגייה שהועלתה לאחרונה בנוגע לשכר טירחת עורכי דין בעת פסיקת הוצאות בבית המשפט ,יש למנוע כל אי-בהירות בנושא תוספת המע"מ על המחיר שננקב .לפיכך המלצת בית המשפט למנסחי הסכמים היא להיות מודעים לעניין המע"מ ולקבוע מראש ,באופן מוסכם ובהיר ,את נושא הוספת המע"מ על המחיר .הערעור נדחה. )ע"א 1113/09עו"ד אבנר כהן נ' המשביר לצרכן החדש בע"מ ואח' ,מיום ,27.1.11פורסם בדו ירחון מיסים כה(2- 13 14 תמצית פסיקה Fהזכות לניכוי מס תשומות בגין דמי ניהול בניין על אף שהמשרדים טרם הושכרו המערערת רכשה בשנת 1999מספר קומות משרדים ,מקומות חניה ומחסנים בבניין שהיה באותה עת בהליכי בנייה ,וניכתה את מס התשומות בגין הרכישה .החזקה בנכס התקבלה בשנת ,2003ואז הושכרו מקומות החניה והמחסנים אולם המשרדים הושכרו רק לאחר כארבע שנים. בכל התקופה בה עמדו המשרדים ריקים ,המערערת שילמה לחברת הניהול של הבניין דמי ניהול ,המשולמים בין אם הבעלים השכיר את הנכס שבבעלותו ובין אם לאו .המערערת ניכתה את מס התשומות ששילמה עבור דמי הניהול .בביקורת שנערכה למערערת קבע המשיב, כי אין מקום להתיר ניכוי מס תשומות בגין דמי הניהול ,אלא רק מעת השכרת המשרדים. המערערת טענה ,כי מחמת שפל בשוק הנדל"ן באותן שנים ,דמי השכירות שהוצעו נמוכים ולכן החליטה להמתין עם השכרת המשרדים עד להתאוששות ולעלייה במחיר השכירות .ואכן, בסופו של דבר עלה בידיה להשכיר את המשרדים במחירים הגבוהים משמעותית מאלה שניתן היה לקבל במהלך ארבע השנים .בית המשפט המחוזי בת"א פסק ,כי לאור הלכת צביון ,יש לתת לעקרון ההקבלה פרשנות מרחיבה לפיה הוא יחול גם על תשומות אשר עשויות לשמש בעסקה עתידית חייבת במס .המבחן שנדרש הוא קיום הסתברות גבוהה לפעילות העתידית, תוך יישום המבחנים שנקבעו בפסיקה לאימות ההסתברות הגבוהה :תכנית עסקית סבירה, מהות העסק או אופי העיסוק ,רכיב הזמן ,מידת מקצועיותו ובקיאותו של מבקש הניכוי ,יכולת תזרימית ומבחן הסל של מכלול הנסיבות .החלת מבחנים אלה במקרה הנדון מלמדת ,כי כולם כאחד התקיימו בפועל ויש על כן להתיר בניכוי את התשומות .מנהל מע"מ כשל בהוכחת חלק מטענותיו .לאור הנסיבות התקבל הערעור. )ע"מ 08-1176לפריס אחזקות )ישראל( בע"מ ,מיום ,23.2.11פורסם בדו ירחון מיסים כה(2- תוכן עניינים −חקיקה ועדכונים עמוד Fהגשת הדוח האישי על ההכנסה לשנת המס 17 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2010 Fועדת הכספים אישרה תקנות המבטלות פטורים שונים לתושבי חוץ בגין רווחי הון הנובעים מניירות ערך מסוימים 24 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . הודעת רשות המיסים Fהתרת הוצאות דמי חכירת מקרקעין בניכוי לצרכי מס 25 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . עמ)ת"א( 1278/02קר פרי חולון בע"מ נ' פקיד שומה למפעלים גדולים Fתיקון תקנות מס הכנסה — ניכויים מהכנסת בעלי זכויות נפט29 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fחוזר מס הכנסה מספר — 4/2011רשות המסים31 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . תיקון 173לפקודת מס הכנסה Fנספח א' — לחוזר מס הכנסה מס' — 4/2011רשות המסים33 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . בנושא :תיקון 173לפקודת מס הכנסה Fחוזר מס הכנסה מס' — 5/2011רשות המסים 35 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . חיוב הכנסות דמי שכירות ששולמו בדרך של ביצוע שיפורים במושכר Fנספח א' — לחוזר מס הכנסה מס' — 5/2011רשות המסים40 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . נתונים כללים Fתיקון מס' 70לחוק מיסוי מקרקעין 43 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . יוני • 2011מטרית המידע הגשת הדוח האישי על ההכנסה לשנת המס 2010 .1מועד הגשת הדוח האישי על ההכנסה לשנת המס 2010 על מי שאינו מנהל את חשבונותיו לפי שיטת החשבונאות הכפולה ו/או שאינו חייב בהגשת דוח עצמאי מקוון ,חלה חובה להגיש את הדוח עד ליום .30.4.2011 על יחיד החייב בהגשת דוח עצמאי מקוון חלה חובה להגיש את הדוח עד ליום .31.5.2011 על נישום המנהל מערכת חשבונות מלאה לפי שיטת החשבונאות הכפולה ומצרף לדוח מאזן וחשבון רווח והפסד ,חלה חובה להגיש את הדוחות עד ליום .31.5.2011 יצוין כי למייצגים ניתנו אורכות נוספות להגשת הדוח האישי של לקוחותיהם בהתאם למכסות כפי שנקבעו בתיאום בין לשכת רואי חשבון לבין נציבות מס הכנסה. .2חובת הגשת דוח עצמאי מקוון במסגרת תיקון 161לפקודת מס הכנסה ,נדרשים יחידים )לרבות תושבי חוץ( החייבים בהגשת דוח שנתי למס הכנסה שהיתה להם במהלך אותה שנה הכנסה מעסק וממשלח יד ,הכנסה מעבודה או הכנסה מחקלאות ,להגיש את הדוח השנתי באופן מקוון. הוראה זו חלה גם לגבי יחידים החייבים בהגשת דוח מהטעמים הבאים: יחיד שמכר "זכות במקרקעין" או עשה "פעולה באיגוד" )כהגדרתם בחוק מיסוי מקרקעין( ,שאינן פטורות ממס שבח ולא שילם מס שבח בשיעור המרבי לפי חוק מיסוי מקרקעין או שהמס לגביו חושב בדרך של פריסה. "בעל שליטה" ב"חברת משלח יד זרה" או ב"חברה נשלטת זרה" כהגדרתם בפקודת מס הכנסה. אדם שעשה פעולה שנקבעה כתכנון מס החייב בדיווח. כל אדם שפקיד השומה דרש זאת ממנו. את הדוח המקוון נדרש להגיש בצירוף הצהרה בטופס שקבע המנהל ,שלפיה הפרטים והידיעות שמסר בדוח הם נכונים ומלאים ,וכן פלט חתום בידיו של הדוח האמור. יחיד שלא הגיש דוח עצמאי מקוון יראוהו לעניין הוראות הפקודה כמי שלא הגיש דוח. דוח ייחשב כדוח מקוון אם שודר באחד מהאמצעים הבאים: 17 18 חקיקה ועדכונים דוח ששודר באמצעות מערכת המחשב של רשות המיסים )שע"ם( על ידי מייצגים )רואי חשבון ,יועצי מס או עורכי דין( המחוברים למחשב שע"ם. דוח ששודר באמצעות האינטרנט. תקנות מס הכנסה — פטור מהגשת דוח עצמאי מקוון על אף האמור לעיל ,תקנות מס הכנסה קובעות פטור מהגשת דוח עצמאי מקוון לשנת המס 2010לאוכלוסיות הבאות: ) (1יחיד שנתקיימו בו כל אלה: א .כל הכנסתו בשנת המס מעסק וממשלח יד ,מעבודה או מחקלאות ,אינה עולה על .₪ 76,710 ב .הכנסתו של בן זוגו מעסק וממשלח יד ,מעבודה או מחקלאות ,אינה עולה על .₪ 76,710 ג .סך כל הכנסתו החייבת של היחיד אינה עולה על ,₪ 76,710ואם היה לו בן זוג — סך כל הכנסתם החייבת אינה עולה על .₪ 153,420 ) (2יחיד שהוא ובן זוגו הגיעו לגיל פרישה. תקנות אלה לא יחולו על: ) (1יחיד שהוא בעל שליטה על פי הגדרתו בפקודת מס הכנסה או שבן זוגו בעל שליטה כאמור. ) (2יחיד שהגיש תביעה להגדלת שיעור ההשתתפות בכוח העבודה ולצמצום פערים חברתיים )מס הכנסה שלילי( ,התשס"ח.2007- יצויין כי ההקלה האמורה פוטרת את האוכלוסיות שנקבעו מחובת הגשת דוח מקוון ולא מחובת הגשת הדוח השנתי כעולה מפקודת מס הכנסה. .3הוראות מיוחדות בדבר פטור ליחיד מהגשת דין וחשבון על הכנסתו לשנת המס 2010 ככלל ,על-פי הוראות פקודת מס הכנסה יחידים תושבי ישראל חייבים בהגשת דוח מס שנתי .כמו כן ,חובת הגשת דוח מס שנתי חלה גם ביחס ליחידים תושבי חוץ שהיתה להם הכנסה חייבת בשנת המס. יחד עם זאת ,נקבעו כללים לפטור מהגשת דוח מס שנתי על ההכנסות לשנת המס ,2010 וזאת בהתאם לתקנות מכח סעיף 134א' לפקודת מס הכנסה ,כמפורט להלן: יוני • 2011מטרית המידע א .יחיד תושב ישראל יחיד תושב ישראל שכל הכנסתו בשנת המס היתה הכנסה ממשכורת או הכנסה מדמי שכירות ,או שהיתה הכנסת חוץ ,הכנסה מקצבת חוץ ,הכנסה מריבית ,הכנסה מנייר ערך או הכנסה נוספת ,או צירוף של כולן או חלקן ,יהא פטור מהגשת דין וחשבון ,והכל בכפוף לכך שחלות עליו ההגדרות והתנאים הנוספים שיפורטו להלן. לעניין זה: "הכנסה ממשכורת": הכנסה שסכומה הכולל בשנת המס 2010לא עלה על ,₪ 613,000שנוכה ממנה מלוא המס החל לפי הוראות הפקודה ושהיא אחת מאלה: .1הכנסת עבודה. .2קצבה המשולמת ע"י מעביד או קופ"ג. .3מענק פרישה או מוות החייב במס. .4סכום המתקבל עקב היוון קצבה החייב במס. .5הכנסה של עובד ממימוש מניה לפי מסלול סעיף 102בכל מסלול שהוא שבחרה החברה המעבידה. התקבלו סכומים ממספר מעבידים או מצירוף של ההכנסות המנויות לעיל ,יראו את כלל ההכנסה כהכנסה ממשכורת רק אם מאחד הסכומים נוכה המס כחוק ומשאר הסכומים נוכה המס בשיעור שאינו נמוך משיעור המס המרבי או בשיעור שקבע פקיד השומה. "הכנסה מדמי שכירות": הכנסה מדמי שכירות מהשכרת דירת מגורים בישראל ששולם עליה מס לפי סעיף 122 לפקודה )מס בשיעור ,10%בכפוף לעמידה בדרישות החוק( ,ושסך כל ההכנסה ממנה בשנת המס 2010לא עלה על 318,000ש"ח. בגין הכנסה זו לא ניתן לתבוע ניכוי הוצאות )לרבות פחת( ,קיזוז הפסדים ,פטור ממס או זיכוי מהמס החל. "הכנסת חוץ": הכנסה שהופקה או שנצמחה מחוץ לישראל וכן הכנסה ממכירת נייר ערך של חברה תושבת ישראל הרשום למסחר בבורסה מחוץ לישראל והכנסה ממכירת נייר ערך זר, שהתקיימו בה כל אלה: (1סכומן הכולל של ההכנסות בשנת המס 2010לא עלה על 318,000ש"ח. 19 20 חקיקה ועדכונים (2שולמה בשלהן מקדמת מס ,ולעניין הכנסה כאמור שאינה ממכירת נייר ערך של חברה תושבת ישראל הנסחרת בבורסה או ממכירת נייר ערך זר — שולמה בשלה מקדמת מס או שנקבע לה פטור ממס. לעניין זה" ,מקדמת מס" — מקדמה לפי הוראות תקנות מס הכנסה במסלול ה"דיווח המקוצר" ,שצורף אליה דוח בדבר דרך קביעת המקדמה ,כפי שנקבע באותן תקנות. "הכנסה מקצבת חוץ": הכנסת קצבת עולה ,שאין לשלם בשלה מס נוסף בישראל בשנת המס ,ושסכומה בשנת המס 2010לא עלה על 318,000ש"ח. "הכנסה מריבית": הכנסה מריבית ,מדמי ניכיון ,מהפרשי הצמדה או מרווחים שהם הכנסה לפי סעיף (4)2 לפקודה ,שהופקה או שנצמחה בישראל ,המשתלמת בגין תכנית חסכון ,פיקדון או קופת גמל ,או המשתלמת על פי אגרת חוב הנסחרת בבורסה ,מלווה מדינה או מלווה קצר מועד ,ושהתקיים לגבי אחד מאלה: (1נקבע לה פטור ממס. (2נוכה ממנה מלוא המס החל ,וסכומה הכולל בשנת המס 2010ולא עלה על 607,000ש"ח. "הכנסה מנייר ערך": הכנסה ממכירת נייר ערך הנסחר בבורסה ,לרבות הכנסה ממכירת נייר ערך זר ,או ממכירת מלווה קצר מועד ,שהתקיים לגביה אחד מאלה: (1נקבע לה פטור ממס. (2נוכה ממנה מלוא המס החל ,וסכומה הכולל בשנת המס 2010לא עלה על 1,752,000ש"ח. "הכנסה נוספת" — כל אחד מאלה: (1הכנסה שנוכה ממנה מלוא המס ,בשיעור שאינו נמוך מהשיעור המרבי ,בין שזו הכנסה החייבת במס לפי מדרגות המס ובין שזו הכנסה החייבת במס בשיעור מוגבל; או ,באישור פקיד השומה ,בשיעור שאינו נמוך מ.30%- (2הכנסה שחל לגביה פטור ממס ,ובלבד שאינה מעסק או ממשלח יד או ממשכורת. (3סך כל ההכנסה הנוספת בשנת המס 2010לא עלה על 318,000ש"ח. יוני • 2011מטרית המידע ההוראות החלות לגבי הכנסה נוספת )לדוגמא :שכר סופרים( לא יחולו על הכנסה ממשכורת ,הכנסה מדמי שכירות ,הכנסת חוץ ,הכנסה מקצבת חוץ ,הכנסה מריבית או הכנסה מנייר ערך ,שלגביהם חלות כאמור הוראות נפרדות. הערות: באשר לבני זוג הזכאים לחישוב נפרד של המס על הכנסתם מיגיעה אישית — יחולו התקרות הקבועות ביחס ל"משכורת"" ,הכנסה מדמי שכירות"" ,הכנסת חוץ" או הכנסה "מקצבת חוץ" ,לגבי כל אחד מבני הזוג ,על הכנסתו מיגיעה אישית בלבד. אם היו ליחיד הכנסות המוגדרות כ"הכנסות חוץ" ,ניתן להיות פטור מהגשת דוח אם שולמה "מקדמת מס" על הכנסות אלו במסלול ה"דיווח המקוצר"" .מקדמת מס" הינה מקדמה לפי הוראות תקנות מס הכנסה ,המתייחסת להכנסה מהשכרת מקרקעין בחו"ל שחל עליה מס בשיעור של ,15%מריבית בגין ניירות ערך סחירים לסוגיהם השונים או מפיקדונות בבנקים ,מדיבידנד ,מזכיות והימורים בחו"ל או מרווח הון מניירות ערך הנסחרים בבורסה בחו"ל )ישראליים או זרים( ,אשר דווחה על גבי שוברי תשלום שיוחדו למטרה זו. נסיבות לאי-תחולת הפטור מהגשת דוח שנתי: (1היחיד או בן-זוגו הינם בעלי שליטה בחברת מעטים.1 לעניין זה" ,בעל שליטה" הינו "מי שמחזיק ,במישרין או בעקיפין ,לבדו או ביחד עם קרובו ,באחד מאלה: א( ב 10%-לפחות מהון המניות שהוצא או ב 10%-לפחות מכח ההצבעה; ב( בזכות להחזיק ב 10%-לפחות מהון המניות שהוצא או ב 10%-לפחות מכח ההצבעה או בזכות לרכשם; ג( בזכות לקבל 10%לפחות מהרווחים; ד( בזכות למנות מנהל;" 1 האמור לא יחול על יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה ,אם מתקיימים התנאים המצטברים הבאים: — הוא או בן זוגו הם בעלי שליטה בחבר בני אדם תושב חוץ ,שהוקם בעת היותם של היחיד או בן זוגו תושבי חוץ — תושבי ישראל אחרים אינם בעלי שליטה באותו חבר בני אדם תושב חוץ — הוא ובן זוגו אינם בעלי שליטה בחבר בני אדם תושב ישראל והכל לגבי הדוחות שיש להגישם לשנת המס שבה היה היחיד לתושב ישראל לראשונה או לשנת המס שלאחריה. יצויין כי הוראות אלו יחולו ,בשינויים המחויבים ,גם על יחיד שחדל להיות תושב ישראל ושהה דרך קבע מחוץ לישראל עשר שנים רצופות לפחות לאחר שחדל להיות תושב ישראל. 21 חקיקה ועדכונים 22 (2הכנסתו החייבת של היחיד כוללת את הכנסתו של בן זוגו והם אינם רשאים לתבוע חישוב נפרד של המס בהתאם לסעיף 66לפקודה. (3הכנסת היחיד או הכנסת בן זוגו ,בשנת המס ,כללה מענק פרישה או מוות או סכום שנתקבל עקב היוון קצבה שלגביה התיר הנציב חלוקת ההכנסות לשנים הבאות. (4הכנסת היחיד או הכנסת בן זוגו ,בשנת המס ,כללה "שכר ספורטאים". (5היחיד היה חייב להגיש דוח על הכנסתו לשנת המס הקודמת ,שלא על-פי סעיפים אלו.2 (6לגבי יחיד שמכר "זכות במקרקעין" או עשה "פעולה באיגוד" )כהגדרתם בחוק מיסוי מקרקעין( ,שאינן פטורות ממס שבח ולא שילם מס שבח בשיעור המרבי לפי חוק מיסוי מקרקעין או שהמס לגביו חושב בדרך של פריסה. " (7בעל שליטה" ב"חברת משלח יד זרה" או ב"חברה נשלטת זרה" כהגדרתם בפקודת מס הכנסה. (8יחיד שעשה פעולה שנקבעה כתכנון המס החייב בדיווח.3 (9יחיד שהחזיק ,או בן זוגו או ילדו שטרם מלאו לו 18שנה ,במועד כלשהו בשנת המס 4,2010מאחד מאלה: — בזכות בחבר בני אדם תושב חוץ ,למעט החברה שניירות הערך שלה נסחרים בבורסה. — בנכסי חוץ ששוויים ביום כלשהו בשנת המס הוא 1,768,000ש"ח ,או יותר. לעניין זה" ,נכס חוץ" — כל רכוש ,בין מקרקעין בין מיטלטלין וכן כל זכות או טובת הנאה ,ראויות או מוחזקות והכל כשהם מחוץ לישראל. (10יחיד ,שהוא בן זוגו או ילדו שטרם מלאו לו 18שנה ,הם בעלי חשבון בתאגיד בנקאי חוץ או במספר חשבונות ,במועד כלשהו בשנת המס ,2010אם היתרה הכוללת בכל חשבונותיהם בתאגידי חוץ בנקאיים ביום כלשהו בשנת המס היא 1,768,000ש"ח, או יותר.4 (11לעניין נאמנויות ,כל אחד מאלה: א( יוצר שיצר בשנת המס נאמנות או שהקנה לנאמן בשנת המס נכס או הכנסה מנכס. 2 3 4 סייג זה אינו חל על יחיד שהיתה לו בשנת המס הכנסה מדמי שכירות ושבשנת המס הקודמת נתחייב בהגשת דוח רק משום שהיתה לו הכנסה מהשכרת דירה למגורים שעליה לא שילם מס. החל מהדוח השנתי לשנת המס ,2007קיימת חובה לדווח במסגרתו על תכנוני המס המחייבים דיווח לרשות המיסים בתחום מס-הכנסה ,כמפורט בתקנות מס הכנסה )תכנון מס החייב בדיווח( ,התשס"ז.2006- הוראות סעיפים ) (8ו (9)-שלעיל לא יחול על עולה חדש /תושב חוזר ,בן זוגו וילדו הקטין שהיו זכאים כולם בשנת המס לפטור ממס לפי ההוראות שחוקקו במסגרת רפורמת המס שנכנסה לתוקף החל מ .1.1.03-לאור מורכבות נושא זה — יש לפנות לקבלת ייעוץ ספציפי במקרים המתאימים. יוני • 2011מטרית המידע ב( נאמן בנאמנות שיצר תושב ישראל או נאמן שהיו לו בישראל הכנסה או נכס ,בין אם הוא תושב ישראל ובין אם לאו. ג( נהנה שקיבל חלוקה מנאמן ,גם אם אינה חייבת במס בישראל. יחד עם זאת ,יחיד תושב ישראל שכל הכנסותיו אינן מעבודה ,מעסק או ממשלח-יד, אלא ממקורות אחרים )כגון מרכוש או ממכירת נכסים( ,ושלא מתקיימות בו הנסיבות האמורות בסעיפים ) (8ו (9)-שלעיל ,יהא פטור מהגשת דוח אם סך כל הכנסתו בשנת המס לא עלה על סך 16,605ש"ח. יחיד תושב ישראל שבתחילת שנת המס 2010טרם מלאו לו 18שנה — קטין: • במידה והקטין הינו שכיר ,הרי שחלות עליו גם הוראות הפטור מהגשת הדוח החל ביחס לשכירים. • על אף האמור לעיל ,יחיד תושב ישראל שבתחילת שנת המס 2010טרם מלאו לו 18שנה ,והיתה לו הכנסה חייבת )לרבות ממשכורת( באותה שנה בסכום העולה על 73,460ש"ח ,חייב בהגשת דוח שנתי על הכנסותיו ביחס לשנת המס שבנדון. ב .יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה ותושב חוזר ותיק בנוסף לאמור לעיל ,יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה ו"תושב חוזר ותיק" שהגיעו לישראל לאחר ה ,1.1.2007-יהיו פטורים מהגשת דוח במשך 10שנים לגבי הכנסות שהופקו מחוץ לישראל או שמקורם בנכסים בחו"ל .לתושב חוזר ותיק ייחשב מי ששהה מחוץ לישראל למעלה מעשר שנים ברציפות )לשנים 2009-2007נקבעה הוראת שעה לפיה ייחשב לתושב חוזר ותיק גם מי ששהה לפחות 5שנים ברציפות מחוץ לישראל(. ג .יחיד תושב חוץ יחיד תושב חוץ שהיתה לו הכנסה שנצמחה או הופקה בישראל ,יהא פטור מהגשת דוח, אם מההכנסה האמורה נוכה מלוא המס ,והיא מהמקורות המפורטים להלן: — מעסק או משלח-יד אשר הפעילות בהם התמשכה בשנת המס תקופה או תקופות שאינן עולות בסך הכל על 180יום. — מסעיף (2)2לפקודה )ממשכורת( או מסעיף (5)2לפקודה )קצבה ,מלוג או אנונה(. — מסעיף (4)2לפקודה )ריבית ודיבידנד( מסעיף (6)2ו (7)2-לפקודה )דמי שכירות ותמלוגים(. ד .בכל מקרה ,הפטור מהגשת דוח כאמור לא יחול לגבי יחיד שנדרש להגיש דוח על-ידי פקיד השומה. 23 24 חקיקה ועדכונים ועדת הכספים אישרה תקנות המבטלות פטורים שונים לתושבי חוץ בגין רווחי הון הנובעים מניירות ערך מסוימים הודעת רשות המיסים .1 .2 .3 .4 בהתאם להודעת רשות המיסים ,ביום 11במאי 2011ועדת הכספים של הכנסת אישרה שתי תקנות ששר האוצר הביא לאישורה ,המבטלות פטורים שונים הניתנים לתושבי חוץ בגין רווחי הון הנובעים מניירות ערך מסוימים. המדובר בפטורים שניתנו בשל הרצון לעודד פעילות של משקיעים זרים בשוק ההון הישראלי ואלמלא היו ניתנים ,היו אותם רווחים חייבים במס בשיעור של 15%או 20% או מס חברות ,לפי העניין. לאור החשש לפיו הפטור מנוצל על ידי שחקנים בשוק המט"ח למטרות עשיית רווח לטווח קצר וגורם לתיסוף מטבע שעלול לפגוע בכושר התחרות ארוך הטווח של המשק, וזאת בעיקר כאשר מדובר ברכישה של מק"מ ואגרות חוב לטווח קצר ,קיבלה הוועדה את ההצעה לבטל לתושבי חוץ את הפטור על רווחי הון הנובעים בעקיפין ממלוות מדינה שהמועד לפדיונם אינו עולה על 365ימים מיום הוצאתם ,קרי ,באמצעות קרנות נאמנות ועסקאות עתידיות. ביטול הפטור יחול מיום ,7.7.2011כך שתינתן אפשרות למחזיקים לשקול את צעדיהם בעקבות התקנות החדשות ,שכן לאחר מועד זה יחויבו ההכנסות במס. במסגרת הודעת רשות המיסים מצוין כי להשלמת התמונה ,כפי שהודיע שר האוצר, הוחלט לערוך תיקון חקיקה ראשית בסעיף )97ב (2לפקודת מס הכנסה ,כך שיבוטל הפטור ממס הקיים היום לתושבי חוץ על רווח הון במכירה במישרין של מלווה מדינה קצר מועד כאמור לעיל וכן תיקון לתקנות מס הכנסה )פטור ממס לריבית המשתלמת על מלווה מדינה(. יוני • 2011מטרית המידע התרת הוצאות דמי חכירת מקרקעין בניכוי לצרכי מס עמ)ת"א( 1278/02קר פרי חולון בע"מ נ' פקיד שומה למפעלים גדולים כללי סוגיית ניכוי דמי חכירת מקרקעין שבה ועלתה במספר פסקי דין .לאחרונה ניתן ע"י בית המשפט המחוזי פסק דין מחודש בנושא הפחתת דמי חכירה לחברת קרי פרי חולון בע"מ וחברת אריז קר מפעלי אריזה בע"מ )להלן" :המערערות"( .פסק הדין ניתן מחדש ,לאחר שבית המשפט העליון בשבתו כבית משפט לערעורים השיב את התיק לבית המשפט המחוזי לבחינה מחודשת בשאלה ,האם יש בהסכמי חכירה חדשים אשר האריכו את תקופת החכירה ,בכדי לשנות את התוצאה אליה הגיע בית המשפט המחוזי בפסק דינו המקורי. בפסיקתו המחודשת ,בחן בית המשפט המחוזי בשנית את ההבדלים שבין חכירה תפעולית לחכירה מימונית וקיבל שוב את עמדתן של המערערות לפיה ,אין בהסכמי החכירה החדשים כדי לשנות את הקביעה כי דמי החכירה אשר שילמו המערערות למינהל מקרקעי ישראל )"המינהל"( מותרים בניכוי שוטף. עובדות פסק הדין המערערות הינן בעלות מחסני קירור באזור התעשייה בחולון שהוקמו על מקרקעין שבבעלות המינהל .המערערות רכשו את זכויות החכירה במקרקעין בשנים 1971ו1975- מידי תנובה מרכז שיתופי לשווק תוצרת חקלאית בישראל בע"מ שהיתה בעלת הזכויות על- פי הסכם חכירה החל משנת 1952וזאת לתקופה של 49שנים .לפי ההסכמים נטלו על עצמן המערערות את מכלול הזכויות וההתחייבויות של תנובה מכוח הסכם החכירה המקורי. בשנת ,2005ניתן פסק דין על ידי בית המשפט המחוזי )להלן — "פסק הדין המקורי"( בגין השגה על שומות מס הכנסה לשנים 2000-1997בשל כך שפקיד השומה לא התיר בניכוי את דמי החכירה ששולמו באותן שנים. בפס"ד נקבע כי דמי החכירה השנתיים מותרים בניכוי ,בהיותם הוצאות שבייצור הכנסה כהוצאות שכירות לפי סעיף 17לפקודה. פקיד השומה ערער לבית המשפט העליון ,אשר החזיר את הדיון לבית המשפט המחוזי וזאת בשל הסכמי חכירה חדשים אשר נחתמו בשנת ,2004לצורך קבלתם כראיות נוספות והערכת משמעותם והשלכתם על מהות העסקה הטמונה בהסכמי החכירה המקוריים. 25 חקיקה ועדכונים 26 טענות פקיד השומה .1עסקה זו הינה עסקת חכירה מימונית ,אשר זכויות החכירה בה קרובות במהותן לזכויות בעלות ועל כן ,די החכירה השנתיים אינם מותרים בניכוי אלא בעת מכירת הזכויות ,כפי שנפסק ע"י בית המשפט העליון בעניין פי גלילות .1טענה זו מתבססת בראש ובראשונה, על כך שבמצטבר ,חכירת המערערות את המקרקעין עולה על תקופה של 49שנים, ומשכך ,אין תחולה לכללי מס הכנסה )ניכוי דמי חכירה( ,התשל"ח) 1977-להלן — "כללי ניכוי דמי חכירה"( המתירים ניכוי דמי חכירה .תקופה זו נובעת ,מזכות המערערות להאריך את החכירה לתקופה נוספת בדמי חכירה מופחתים ,וזאת בין אם מדובר בזכות קדימה ובין אם מדובר בזכות אופציה. .2אין מקום להבחנה בין מי ששילם עבור הזכויות בתשלום אחד מראש ואת היתרה בתשלומים לשיעורין ,לבין מי שרוכש הזכויות בתשלומים לשיעורין ללא תשלום התחלתי, שכן התשלומים אינם נושאים ריבית ריאלית ,והחוכר הוא הנהנה מכך .במקרה זה, המערערות באות בנעליה של תנובה ,אשר שילמה דמי חכירה ראשוניים בשיעור של 28%משווי המקרקעין .וכן ,בפועל לא נערך עדכון לדמי החכירה למעט הצמדה חלקית למדד המחירים לצרכן .בנוסף לכך ,נשאו המערערות בתשלום המיסים המוטלים בדרך כלל על בעלים ומחזיק במקרקעין. .3המערערות נשארו במקרקעין לאחר שנסתיימה תקופת החכירה המקורית ובסמוך למועד סיומה ביצעו השקעה נרחבת במקרקעין .המערערות נוהגות במקרקעין מנהג בעלות ,ולא ראו עצמן כמי שיפונו מהם בתום תקופת החכירה המקורית .המשא ומתן בין המערערות לבין המינהל התנהל רק סביב שאלת שווי המקרקעין ממנו ייגזרו דמי החכירה ,ולא היתה מחלוקת בנוגע לעצם זכותן של המערערות להאריך את תקופת החכירה. טענות המערערות .1אין בחתימת הסכמי החכירה החדשים כדי לשנות מפסק הדין הקודם .לטענתן ,בהסכם החכירה המקורי ישנו סעיף המקנה למערערות זכות קדימה בלבד שאינו דומה לסעיף המקנה אופציה .דהיינו ,בהבדל מזכות אופציה ,לא היתה להן זכות משפטית לחייב את המינהל להחכיר להן את המקרקעין מעבר לתקופת החכירה המקורית ומעל ל49- שנים .המערערות משוות את המקרה שלהן להסכם החכירה שנידון בפסק הדין בעניין פי גלילות שבהם הוקנתה לחוכרת זכות אופציה .כמו כן ,באותו עניין ,שולמו דמי חכירה ראשוניים בשיעורים ניכרים והיתרה שולמה בדמי חכירה שנתיים ,ואילו במקרה זה ,דמי החכירה השנתיים חושבו לפי 4%מערך הקרקע ללא קשר לדמי החכירה הראשוניים, ונקבע מנגנון עדכון של דמי החכירה כל שבע שנים לפי שווי המקרקעין. 1 ע"א 10391/04פי גלילות מסופי נפט וצינורות בע"מ נ' פשמ"ג. יוני • 2011מטרית המידע .2החלטת המינהל מקנה ,אמנם ,לכל החוכרים את האפשרות להאריך את תקופת החכירה בתנאים שנקבעו בה ,אולם ,לטענתן מעמדה הוא כשל הנחיות מינהליות שאינן מבססות זכות משפטית ,והמינהל לא ראה עצמו מחוייב להחכיר למערערות את המקרקעין בתום תקופת החכירה המקורית. פסיקת בית המשפט .1כללי ניכוי דמי חכירה שנקבעו מכוח סעיף 20לפקודה ,מורים כי ניתן לנכות דמי חכירה לתקופה שאינה עולה על 25שנים ,וכן בחכירה מימונית העולה על 25ועד 49שנים, כאשר דמי החכירה לא משולמים מראש ,וככל שהם אינם מותרים בניכוי לפי סעיף 17 לפקודה )כפי שנקבע בעניין פי גלילות( .במקרה זה ,נקבע בפסק הדין המקורי כי דמי החכירה ששילמו המערערות בשנים הרלוונטיות הם בגדר הוצאות פירותיות המותרות בניכוי לפי סעיף 17לפקודה .לפיכך ,השאלה בדבר אורך תקופת החכירה מתייתרת והניכוי הינו שוטף לפי סעיף 17לפקודה .משכך ,אף אם נצרף לתקופת החכירה המקורית את התקופה הנוספת ,כך שבסך הכל תעלה תקופת החכירה על 49שנים ,לא יהיה בכך כדי לשנות מהמסקנה בדבר היות דמי החכירה מותרים בניכוי ,שהרי ממילא ,לא חלים הכללים לגבי תקופת חכירה העולה על 49שנים. .2טיבה של זכות הקדימה — לעניין טיבה של זכות הקדימה הוסבר ,כי אין הבחנה ממשית מבחינה מעשית בין זכות קדימה לזכות אופציה ,במצב בו החוכר מניח כי לא יידרש לפנות את הנכס בתום תקופת השכירות והיא תוארך לתקופה נוספת .תפיסת החוכר את זכותו כזכות בעלות לכל דבר ועניין מתבססת ברובה על העובדה כי שולמו דמי חכירה ראשוניים או מהוונים עבור רכישת הנכס לפי שוויו. במקרה שלפנינו ,קובע בית המשפט ,כי שווי דמי החכירה אשר שולמו אינם מהווים אחוז ניכר משווי הקרקע אלא מגלמים את ערכה הכלכלי של זכות החכירה )כנכס הון( שהיתה באותה עת בידי תנובה .זאת ועוד ,סכום דמי החכירה השנתיים המצטברים שנקבעו לתנובה ולמערערות על פי ההסכמים הללו בשיעור של 4%משווי המקרקעין ,עולה על שווי המקרקעין .בחכירה מימונית מועברים לידי החוכר באופן מהותי כל הסיכונים והתגמולים הנובעים מן הבעלות בקרקע .בתחילת החכירה ,ערך דמי החכירה מסתכם לחלק משמעותי מהשווי הנאות של הנכס ,ולחוכר יש אופציה להמשיך את תקופת החכירה תמורת דמי חכירה נמוכים משמעותית מדמי החכירה שבשוק .תנאים אלו המתקיימים בחכירה מימונית אינם מתקיימים במקרה דנן. .3הסכמי החכירה החדשים ,תנאיהם ונסיבות חתימתם ,אינם יכולים לשנות רטרואקטיבית את אופייה של החכירה מכוח ההסכמים שקדמו להם ,ואף תקן חשבונאות בינלאומי מס' 17קובע כי סיווג החכירה מתבצע בתחילת תקופת החכירה ,ואינו משתנה עם שינויים באומדנים או בנסיבות ,אלא בהסכמת הצדדים לגבי תנאי החכירה בדרך שמשנה את סיווגה .במועד חתימת ההסכמים הראשונים ,תיבחן שאלת הזכות המשפטית 27 28 חקיקה ועדכונים שהוענקה בפועל .משהוענקה זכות סרוב ראשונה לא הוענקה למערערות ,אלא זכות זו בלבד .דהיינו ,אף אם באופן מעשי מחודש/מוארך הסכם/תקופת החכירה ,לא ניתן לומר כי הזכות "המעשית" היא זכות הבעלות ,באשר לחוכר לא יכולה להיות ציפיה משפטית לזכות של מעין בעלות מה גם שהבעלים — המינהל ,נותר נהנה מהסיכוי והסיכון הטמון בקרקע. .4בית המשפט השתכנע מהראיות והעדויות שהובאו בפניו ,כי המערערות לא ראו עצמן הבעלים של המקרקעין ,חרף הישארותן בהם גם לאחר תום תקופת החכירה המקורית. הן ניהלו משא ומתן לגבי הארכת תקופת החכירה שבמרכזו עניין גובה דמי החכירה בתקופה הנוספת הנגזרים משווי המקרקעין העדכני ,דבר המעיד על כך שלמערערות לא היתה זכות אופציה המופעלת באופן אוטומטי להאריך את הסכמי החכירה בתום תקופת החכירה המקורית. .5אשר להשקעה שביצעו המערערות במקרקעין בשנת ,1996כחמש שנים לפני תום תקופת החכירה המקורית — כאמור ,המערערות היו רשאיות להניח כי הסכמי החכירה יחודשו ,וכי במקרה של פינוי מהמקרקעין המוחכרים יפוצו על השקעותיהן במקרקעין. שנית ,אם במהלך השנים לא עודכן ערכם של דמי החכירה למעט הצמדה למדד ,הרי שבתום תקופת החכירה המקורית עודכנו דמי החכירה השנתיים בהתאם לעליית ערך המקרקעין .מכאן ,שהמינהל הוא זה אשר נהנה מעליית ערך הקרקע .החלטת המינהל בדבר עדכון דמי החכירה אינה מבחינה בין חכירה מימונית לחכירה תפעולית לעניין דמי החכירה השנתיים ,הנקבעים לפי שיעור דמי החכירה הראשוניים ששולמו ביחס לשווי הקרקע ונתונים לעדכונים לפי החלטות מועצת המינהל .לפיכך ,לא ניתן ללמוד מיישום ההחלטה של המינהל לעניין סיווג החכירה כחכירה מימונית או תפעולית. .6השוואה לפסק דין פי גלילות — בית המשפט קובע כי בפרשת פי גלילות ,נידונו חכירות אשר באופן מצטבר הגיעו לכדי תקופה של 98שנים ,אשר לאחריה ,הסיכוי שהקרקע תידרש חזרה הינו קלוש ביותר ,וגם אם יפונה החוכר ,הרי שהמינהל ישלם לו פיצויים בגין כך .בנוסף ,דמי החכירה נקבעו שם בהתאם לשווי הקרקע בעת העברת זכות החכירה, כך שלמעשה הקרקע נרכשה בתשלומים .כמו כן ,החוכר התחייב לשאת בכל המיסים והתשלומים שיוטלו על הקרקע ואף הארכת התקופה מהווה אינדקציה נוספת לחכירה מימונית .בהתחשב בכל הגורמים לעיל ,הגיע בית המשפט העליון למסקנה בפרשת פי גלילות כי מדובר בחכירה מימונית ואין הדבר דומה למסקנת בית המשפט בערעור זה. סיכום עמדת החברות המערערות התקבלה בשל כך שבנסיבות החכירה ,כפי שהובאו לעיל ,הוכח כי אין המדובר בחכירה הונית אלא בהוצאות פירותיות המותרות בניכוי לפי סעיף 17לפקודה. יוני • 2011מטרית המידע תיקון תקנות מס הכנסה — ניכויים מהכנסת בעלי זכויות נפט .1כללי ביום 10באפריל 2011 ,נכנס לתוקפו חוק מיסוי רווחי נפט ,התשע"א) 2011-להלן" :החוק"( שמטרתו לעגן בחקיקה את העקרונות העיקריים שעליהם המליצה הוועדה לבחינת המדיניות הפיסקלית בנושא משאבי נפט וגז בישראל ,בראשות פרופ' ששינסקי. במסגרת החוק ,נקבע בין השאר ,כי על רווחי נפט ממיזם נפט ,בשנת המס ,ישולם היטל .ההיטל יחול רק לאחר שההשקעות בחיפוש ,בפיתוח ובהקמה הוחזרו במלואן בתוספת תשואה ,המגלמת ,בין השאר ,את סיכוני היזם ואת הוצאות המימון הנדרשות. ההיטל שנקבע הוא פרוגרסיבי ,כך ששיעורו יהיה נמוך יחסית עם תחילת גביית ההיטל והוא יעלה ככל שתעלה רמת הרווחיות של המיזם. .2תיקון תקנות מס הכנסה — ניכויים מהכנסת בעלי זכויות נפט לאחרונה פורסם ברשומות תיקון לתקנות מס הכנסה — ניכויים מהכנסת בעלי זכויות נפט. להלן מובאים בתמצית עיקרי התיקון: בוטל ניכוי האזילה. בוטלה הגדרת "הוצאות חיפוש ופיתוח" ונקבעה הגדרה חדשה של "הוצאות חיפוש". "הוצאות חיפוש" יהיו כל ההוצאות שהוצאו בחיפוש נפט ,כולו או מקצתו ,לרבות הוצאות לבדיקות וניסויים גיאולוגיים ,גיאו פיסיים ,גיאו כימיים וכיוצא באלה ,והכל ובלבד שהוצאו בתקופת החיפוש כהגדרתה בחוק מיסוי רווחי נפט ,למעט ציוד או מכונה שהם נכס בר ניכוי כהגדרתו בחוק האמור ולמעט מקרקעין .כמו כן ,בוטלו ההגדרות "הכנסה ברוטו" ו"הכנסה נטו". תחילתן של התקנות הינה ב 1-בחודש שלאחר יום תחילתו של חוק מיסוי רווחי נפט )קרי :מיום 1במאי) (2011 ,להלן" :יום התחילה"( ,והן יחולו לגבי הכנסתו החייבת של בעל טובת הנאה שהופקה ביום התחילה ואילך או לגבי הוצאות שהוצאו במועד זה ואילך ,לפי העניין. 29 30 חקיקה ועדכונים לגבי מאגרים שהחלו בהפקה מסחרית לאחר יום ה 1-בינואר ,2014 ,נקבע כי הוצאות הפיתוח לא יותרו בניכוי באופן שוטף ,אלא יהוו "נכס בר ניכוי" )כאמור בחוק מיסוי רווחי נפט( ויופחתו בהתאם. למען הסדר הטוב ,יובהר כי בהתאם להוראות המעבר ,לגבי מיזמי נפט שההפקה המסחרית שלהם הינה עד ליום ה 1-בינואר ,2014 ,ימשיך לחול הדין הקיים ,לפיו הוצאות החיפוש והפיתוח יותרו בניכוי באופן שוטף וזאת בהתקיים התנאים הקבועים בתקנות. יוני • 2011מטרית המידע חוזר מס הכנסה מספר — 4/2011 רשות המסים תיקון 173לפקודת מס הכנסה בימים אלו פרסמה רשות המיסים חוזר בנושא שבנדון ,מפאת חשיבותו מובא להלן החוזר כלשונו: .1רקע כללי 1.1במסגרת תיקון 3לחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים )קופות גמל( ,תשס"ה2005- )להלן" :תיקון 3לחוק קופות הגמל" או "תיקון ("3שתחולתו מיום 1בינואר ,2008חלו שינויים משמעותיים בענף הפנסיה וקופות הגמל בישראל וביניהם: ביטול האפשרות להפקיד כספים בקופת גמל לצורך תגמולים ,ביטול האפשרות להפקיד או להשאיר פיצויי פרישה העומדים לזכות העובד בקופה אישית לפיצויים, מתן אפשרות להעברת קופות גמל לקצבה מחברה מנהלת אחת למשניה )ניוד החיסכון הפנסיוני( ,וחיוב מעסיקים לבצע הפקדות לטובת העובדים בקופת גמל לקצבה )פנסיית חובה( .עוד יצוין כי במסגרת תיקון ,3נקבעו למעשה שני סוגי קופות גמל לקצבה: קופת גמל משלמת לקצבה — קופה שתשלם קצבה למבוטחיה באופן ישיר. קופת גמל לא משלמת לקצבה — קופה שלא ניתן למשוך ממנה כספים באופן ישיר )למעט כספי פיצויים( אלא לאחר העברת הכספים שנצברו בה לקופת גמל משלמת לקצבה. 1.2סעיף 7)9א()א())(4א( לפקודת מס הכנסה )נוסח חדש( ,התשכ"א) 1961-להלן: "הפקודה"( ,כנוסחו ערב תיקון 173לפקודה ,1קבע כי אדם שפרש מעבודתו ועמדו לזכותו כספי פרישה יוכל לבחור להשאירם בקופה לפיצויים )קופה אישית לפיצויים( ,או להפקידם בקופה לפיצויים כאמור ללא כל מגבלת סכום ,ובתנאי שתוך שנה מפרישתו החל לעבוד אצל מעביד אחר שמפקיד לקופה שבה הופקדו כספי הפרישה )להלן" :רצף פיצויים"(. 1.3במסגרת תיקון 3לחוק קופות הגמל ,בוטלה כאמור האפשרות להפקיד או להשאיר פיצויי פרישה העומדים לזכות העובד בקופה אישית לפיצויים ,וזאת במטרה להסית 1 חוק לתיקון פקודת מס הכנסה )מס' ,(173התש"ע.2009- 31 32 חקיקה ועדכונים את כספי הפיצויים למכשיר קצבתי ,כאשר המועד הפרישה יוכל הפורש לבחור בין משיכה של סכום הוני או השארת הכספים למטרת קצבה )בכפוף להוראות סעיף 7)9א( לפקודת מס הכנסה(. 1.4יוצא איפה ,כי החל מתיקון 3לא ניתן לאשר יותר רצף פיצויים ,וסעיף 7)9א()א()(4 )א( לפקודה ,הופך לריק מתוכן ,שהרי אין אפשרות לקיים את תנאי רצף הפיצויים היות ועובד שעזב והחל לעבוד אצל מעביד אחר ,לא יוכל להפקיד בקופת גמל אישית לפיצויים בשל ביטול מסלול הפקדות זה ,במסגרת תיקון .3 .2תיקון 173לפקודה במסגרת תיקון 173לפקודה ,עודכנו ההוראות הקשורות ברצף פיצויים כפי שנקבעו במסגרת סעיף 7)9א( לפקודה ,והותאמו למציאות שנוצרה בעקבות תיקון 3לחוק קופות הגמל .בהתאם לכך ,נערכו מספר שינויים/תיקונים בסעיפי הפקודה הרלוונטיים, וביניהם: 2.1מחיקת המונח "קופת גמל לתגמולים" ממרבית הסעיפים בשל כך שהחל משנת המס 2008לא מאושרות קופות גמל מסוג זה. 2.2מחיקת המונח "קופת גמל לפיצויים" והחלפתו במונח "מרכיב הפיצויים בקופות גמל לקצבה". 2.3תיקון סעיף 7)9א()א())(4א( לפקודה ,כך שרצף פיצויים יאושר במידה וכספי הפרישה יופקדו במרכיב הפיצויים שבקופת גמל לקצבה .במקביל נקבע בסעיף סכום מרבי אותו ניתן לייעד לרצף פיצויים .סכום זה המוגדר בסעיף "סכום התקרה" ,הינו בגובה סכום השווה לארבע פעמים השכר הממוצע במשק )כהגדרת מונח זה בסעיף )3ה (3לפקודה( ,כשהוא מוכפל במספר שנות העבודה אצל המעביד ממנו פורש העובד ,בצירוף הסכום הנדרש לכיסויי התחייבויות אותו מעביד בעבור אותו עובד לפי חוק פיצויי פיטורים ,התשכ"ג.1963- 2.4סכומים אשר חורגים מסכום התקרה )להלן" :החלק החייב"( ,יראו אותם כאילו התקבלו בידי העובד ועל כן ימוסו כמענק פרישה חייב .יובהר כי לעניין חישוב החלק החייב וסכום התקרה כהגדרתו בסעיף 7)9א()א())(4א( לפקודה ,יובא בחשבון הסכום שנצבר בקופת הפיצויים לרבות ריבית ורווחים ,ובלבד שלא הופקדו כספים מעבר לשיעור של 8.33%מהשכר כפי שנקבע בתקנות מס הכנסה )כללים לאישור ולניהול קופות גמל( ,התשכ"ד) .1964-ראו דוגמא מספר 3בנספח א' הרצ"ב(. יצויין בזאת ,כי בשאילתות השע"מ מובאות כבר בחשבון הוראות חוזר זה. יוני • 2011מטרית המידע נספח א' — לחוזר מס הכנסה מס' — 4/2011רשות המסים בנושא :תיקון 173לפקודת מס הכנסה נתונים כללים: ⌧ הדוגמאות שלהלן מתייחסות לחישוב סכום התקרה בשנת .2010 ⌧ ארבע פעמים השכר הממוצע במשק )כהגדרת המונח בסעיף ) 3ה (3לפקודה בשנת .₪ 32,060 — 2010 דוגמא מספר 1 נתונים חישוב ביחס לנתוני הדוגמא ותק בעבודה: שכר חודשי אחרון: הסכום הצבור בקופת הפיצויים: חבות הפיצויים פיצויים צבורים השלמה לכיסוי התחייבות המעביד 20שנה ₪ 28,440 ₪ 554,000 568,800 )(554,000 14,800 סכום התקרה 641,200 14,800 656,000 = 20 * 28,440 = 20 * 32,060 דוגמא מספר 2 נתונים ותק בעבודה: שכר חודשי אחרון: הסכום הצבור בקופת הפיצויים: חבות הפיצויים פיצויים צבורים השלמה לכיסוי התחייבות המעביד חישוב ביחס לנתוני הדוגמא סכום התקרה 20שנה ₪ 28,440 ₪0 568,800 )(0 568,800 641,200 568,800 1,210,000 = 20 * 28,440 = 20 * 32,060 33 34 חקיקה ועדכונים דוגמא מספר 3 נתונים ותק בעבודה: שכר חודשי אחרון: 20שנה ₪ 28,440 ₪ 600,00 הסכום הצבור בקופת הפיצויים: תוספת מזומן שניתנה מהמעביד₪ 850,000 : ₪ 1,450,000 סה"כ 568,800 חבות הפיצויים )(600,000 פיצויים צבורים השלמה לכיסוי התחייבות המעביד 0 חישוב ביחס לנתוני הדוגמא סכום התקרה יאושר לרצף פיצויים יחויב במס 641,200 641,200 808,800 = 20 * 28,440 = 20 * 32,060 =1,450,000 – 641,200 יוני • 2011מטרית המידע חוזר מס הכנסה מס' — 5/2011רשות המסים חיוב הכנסות דמי שכירות ששולמו בדרך של ביצוע שיפורים במושכר בימים אלו פרסמה רשות המיסים חזור בנושא שבנדון ,מפאת חשיבותו מובא להלן החוזר כלשונו: .1רקע כללי 1.1דמי השכירות המתקבלים מנכס ,לא מן הכרח שיתקבלו בצורת כסף מזומן ,אלא יכול שיתקבלו גם בשווה כסף ,למשל ,בדרך של תוספת בניה או שיפורים ושיפוצים במושכר ,שנעשו על ידי השוכר ללא כל תמורה )או לחילופין בתמורה חלקית( מצידו של המשכיר .שיפורים במושכר משמעותם הוצאה כספית שביצע השוכר לשיפור הנכס בתקופת השכירות .בנייה או יצירת נכס חדש על גבי מקרקעין השייכים לאדם אחר ,עשויים אף הם להיחשב לשיפורים במושכר .הכוונה היא ,כל השקעה המשביחה את הנכס ואיננה הוצאה לשמירה על הקיים .כלומר ,הוצאה בעלת אופי הוני ולא פירותי.1 1.2בפסיקה 2נקבעו מספר מבחנים לצורך הקביעה האם שיפורים במושכר שבוצעו ע"י השוכר מהווים הכנסה מדמי שכירות בידי המשכיר ,וביניהם: מבחן הנהנה העיקרי — ככל שהנהנה העיקרי מהשיפורים במושכר הוא בעל הנכס ,מתחזקת הטענה כי מדובר בהכנסות דמי שכירות שנתקבלו בידי משכיר הנכס. דמי השכירות ששולמו במזומן — ככל שדמי השכירות ששולמו במזומן הוקטנו או שמלכתחילה נקבעו בסכום הנמוך מהמחיר המקובל בשוק ,מלמד הדבר על כך כי השיפורים שבוצעו מהווים למעשה תחליף לתמורה במזומן בעד דמי שכירות. מבחן המתנדב — ככל שהשוכר התנדב לבצע את השיפורים במושכר מבלי שהנישום ידע על כך או שדרש זאת )וממילא לא הפחית בשל כך את דמי השכירות( ,אזי לא תיכפה הכנסה על בעל הנכס. 1 2 ראו דוח הוועדה לבחינת הוראות המיסוי בדבר שינויים והתאמות במבנים המשמשים לייצור הכנסה ,מיסים יב) //פברואר (1998עמ' א.93- ראו ע"א 415/63פקיד השומה כפר-סבא נ' מועדון המכבים רעננה פד"י י"ז עמ' ,2640ע"א 375/59בית אררט בע"מ נ' פשמ"ג פד"י ט"ו עמ' ,991עמ"ה 60/98כץ משה ואח' נ' פ"ש פתח-תקוה פד"א כ"ח עמ' ,231ועוד. 35 חקיקה ועדכונים 36 החזרת הנכס לקדמותו בתום תקופת השכירות — יש בה בכדי לחזק את הטענה כי למשכיר לא נוצר יתרון בכך ולפיכך אין לזקוף לו הכנסות מדמי שכירות. 1.3בהתאם למבחנים שצוינו לעיל ,שיפוצים ושיפורים במושכר המבוצעים על ידי השוכר מהווים הכנסה בידי המשכיר ,למעט אם מתחייב השוכר לפנות את השיפורים בתום תקופת השכירות ,ומקיים את התחייבותו זו. 1.4לכאורה ,קיימות שתי חלופות לגבי עיתוי מיסוי בעל הנכס — בעת ביצוע השיפורים, או לחילופין ,בתום תקופת השכירות .מטרת חוזר זה הינה להנחות לגבי קביעת המועד בו השיפור במושכר יחשב להכנסה אצל המשכיר וכן ,כיצד יש לכמת את ההכנסה במקרים השונים .בין היתר ,יפורטו להלן גם עקרונות ליישום הוראות סעיף 8ב לפקודה )הקובע את אופן הדיווח על הכנסות דמי שכירות ששולמו מראש( לגבי הכנסות שכירות ששולמו בדרך של שיפורים במושכר. .2עקרונות לאופן מיסוי הכנסות מדמי שכירות ששולמו בדרך של ביצוע של שיפורים במושכר עיתוי ההכרה בהכנסה 2.1 2.1.1בהתאם לכללי החשבונאות המקובלים ,3סכומים שנתקבלו ע"י שוכר נכס מראש בגין תקופות השכירות הבאות ,יוכרו כהכנסה רק בתקופה בגינה שולמו דמי השכירות ,ולא במועד קבלתה .לפיכך ,בתקופה בה שולמו סכומים מראש כאמור ,ירשמו סכומים אלו כנגד סעיף מאזני הכנסות מראש אשר "יופשר" כנגד סעיף הכנסות באופן מקביל לתקופות השכירות. 2.1.2סעיף 8ב לפקודת מס הכנסה )נוסח חדש( ,התשכ"א) 1961-להלן: "הפקודה"( ,קובע את מועד הדיווח לצרכי מס של הכנסות מראש מדמי שכירות .הסעיף קובע כי הכנסה שקיבל נישום מראש ,ממקור הכנסה לפי סעיף (6)2או (7)2לפקודה ,תחויב במס בשנה בה התקבלה )כלומר מיסוי על בסיס מזומן( .בנוסף ,נקבע בסעיף מנגנון מיוחד לניכוי ההוצאות לפיו הוצאות שהוצאו ביצורה של ההכנסה בשנות המס שלאחר השנה בה הוכרה ההכנסה כאמור על בסיס מזומן ,יותרו בניכוי מכל מקור בשנת המס שבה הוצאו ,ובלבד שאם לא ניתן לנכות את ההוצאות בשנת המס שבה הוצאו הן יותרו בניכוי בשנת המס שבה נתקבלה ההכנסה ,ואת השומה לשנה האמורה יראו כמתוקנת ,מבלי שתחול בשל כך חובת תשלום רבית והפרשי הצמדה על פי סעיף 159א לפקודה. 2.1.3מובהר בזאת כי הוראות סעיף 8ב לפקודה ,יחולו גם לגבי הכנסות דמי שכירות ששולמו בדרך של ביצוע שיפורים במושכר ,הואיל ושיפורים במושכר 3 ראו תקן דיווח כספי בינלאומי — — IAS 18הכנסות ,ותקן חשבונאות ישראלי ,25המבוסס עליו. יוני • 2011מטרית המידע כאמור ,מהווים הכנסה מדמי שכירות בידי המשכיר ,לכל דבר ועניין .במקרים אלו ,מועד הדיווח על הכנסות דמי השכירות בידי המשכיר ,יהיה המוקדם מבין החלופות הבאות: 2.1.3.1סיום תקופת ההשכרה .לעניין זה ,תקופת ההשכרה תכלול גם את תקופות האופציה אשר נתנו לשוכר. 2.1.3.2מכירת הנכס המושכר ,למעט העברת הנכס תוך דחיית מס )שינוי מבנה( ,או ברצף מס אחר )פטור ממס במתנות לקרובים וכדומה(. למען הסר ספק ,מובהר בזאת כי אף הורשה וחלוקת נכסים אגב גירושין אינן מהוות מכירה לעניין חוק מיסוי מקרקעין )שבח ,רכישה(, התשכ"ג) 1963-להלן" :חוק מיסוי מקרקעין" או "החוק"( .ולעניין הפקודה .במקרים אלו ,מקבל הנכס המושכר ייכנס לנעלי המשכיר לעניין הוראה זו. 2.1.3.3שימוש המשכיר בשיפורים במושכר ללא כל תמורה או לחילופין, עבור תמורה נמוכה ממחיר השוק. 2.1.3.4המועד בו המשכיר נעשה זכאי לקבל פיצוי בגין פגיעה שנגרמה בשיפורים במושכר .לעניין זה ,המועד בו קמה למשכיר הזכאות לקבלת הפיצויים יהיה כפי שנקבע בפוליסת הביטוח ,וכו'. 2.2 כימות ההכנסה ההכנסה שתיזקף למשכיר הנכס על פי האמור כתוצאה מביצוע השיפורים במושכר תהא בהתאם לשווי השוק של השיפורים )להלן" :סכום השווי"( ,ובכל אופן הנישום נדרש להגיש לפקיד השומה הערכת שווי ערוכה ע"י שמאי מקרקעין או מומחה אחר ,לגבי הכנסה שנזקפה כאמור בשל שיפורים כאמור .הערכת שווי זו תוגש לפקיד השומה ביחד עם הדוח על ההכנסות לשנת המס בה חל אירוע המס בהתאם לאמור בסעיף 2.1.3לעיל ,או במועד הגשת הדיווח הנדרש לפי חוק מיסוי מקרקעין ,לפי המוקדם מבין השניים. 2.3 השפעת החיוב במס על שבח המקרקעין בעת מכירת הנכס במועד ההכרה בהכנסה יחשב המשכיר כאילו הוא ביצע השבחה בנכס .קרי ,קיבל הכנסות משכירות ומי השקיע אותן כהשבחה בנכס .במועד זה מתבצעות למעשה שתי עסקאות: 2.3.1המשכיר מחויב במס בשל זקיפת הכנסה מדמי שכירות בגובה סכום השווי. 37 חקיקה ועדכונים 38 2.3.2סכום השווי יותר בניכוי בעת מכירת הנכס לפי סעיף (1)39לחוק מיסוי מקרקעין ,או לחילופין ,בהתאם לתקנות הפחת 1941 ,באם מדובר בנכס שהינו בר פחת .בכל אופן ,ההוצאה תותר רק אם הומצאה הוכחה לכך שסכום השווי נכלל בהכנסות הנישום. 2.4 אופן התרת הוצאות בידי משכיר הנכס שנזקפו לו הכנסות בשל שיפורים במושכר 2.4.1יצוין בזאת ,כי בהתאם לעיקרון הקבלת הכנסות להוצאות )כפי שנקבע בין היתר במסגרת הוראות סעיף 17רישא לפקודה( ,באותם מקרים בהם נדחה מועד העיתוי בהכרה בהכנסה בגין השיפורים במושכר ,תידחינה גם ההוצאות השוטפות )לרבות הוצאות פחת( שהוציא המשכיר בגין המקרקעין אשר עליהם נבנו השיפורים במושכר עד למועד עיתוי ההכרה בהכנסה.4 2.4.2למען הסר ספק מובהר כי ,בנסיבות בהן שולמו דמי שכירות ראויים בגין המקרקעין המושכרים וזאת בנוסף על השיפורים במושכר ,יותרו בניכוי ההוצאות השוטפות המיוחסות למקרקעין המושכרים והכל בהתאם להוראות הפקודה .אולם כאשר שולמו דמי שכירות נמוכים שאינם משקפים את שווי השוק — במידה ומועד ההכנסה נדחה בהתאם לאמור בסעיף 2.1לעיל ,אף חלק מההוצאות )חלק יחסי( ידחה בהתאם .הוצאות שוטפות שלא הותרו בניכוי כאמור ,יותרו בניכוי במועד ההכרה בהכנסה ,כנגד הכנסות שכירות מאותו מושכר בלבד. 2.4.3בכל אופן ,מובהר בזאת כי מועד התרת ההוצאה ,הלכה למעשה ,במקרה בו נקבע מועד אירוע המס למועד מכירת הנכס )בהתאם לאמור בסעיף 2.1.3 לעיל( ,תותר ההוצאה בהתאם להוראות סעיף (1)39לחוק מיסוי מקרקעין. 2.5 שיפורים במושכר לעומת הוצאות להתאמת המושכר 2.5.1מובהר בזאת כי חוזר זה אינו משנה את העקרונות לניכוי הוצאות להתאמת המושכר כפי שנקבעו בתקנות מס הכנסה )כללים בדבר ניכוי הוצאות להתאמת המושכר( ,התשנ"ח) 1998-להלן" :התקנות"(. 2.5.2עוד יובהר ,כי המונח הוצאות להתאמת המושכר כהגדרתו בתקנות ,אינו בהכרח מקביל במשמעותו למונח שיפורים במושכר ,על פי התוכן שיצקו לו הפסיקה והוראות חוזר זה .כך למשל ,הקמת בניין על ידי השוכר תיחשב שיפורים במושכר לצורך הוראה זו ,אולם אינה מהווה הוצאה להתאמת המושכר לעניין התקנות. 4 ראו לעניין זה ,דוגמא מס' 7במסגרת נספח א' הרצ"ב. יוני • 2011מטרית המידע .3הוראות תחולה הוראות חוזר זה תקפות לכל עסקאות השכירות המתחילות מיום פרסום החוזר .בכל אופן ,הוראות חוזר זה לא יחולו במקרים הבאים: 3.1העסקה נעשתה בין צדדים קשורים .המטרה למנוע חוסר הקבלה בטיפול בין השוכר )אשר מחד רושם ההוצאה( לבין המשכיר )אשר דוחה את עיתוי ההכרה בהכנסה(, במקרה של צדדים קשורים .כמו-כן ,במצב כזה יכול שהעסקה לא התבצעה במחירי שוק ,קרי בין מוכר מרצון לקונה מרצון. 3.2המושכר הינה דירת מגורים בבעלות יחיד ,אלא אם כן בוצעו במושכר שיפורים משמעותיים .מובהר בזאת כי זקיפת הכנסות בשל שיפורים בדירת מגורים תהווה הכנסה לכל דבר ועניין לרבות לעניין תקרת הפטור המתואמת שנקבעה בהוראות חוק מס הכנסה )פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים( ,התש"ן–.1990 3.3העסקה מהווה "מכירה" כהגדרתה בסעיף 1לחוק מיסוי מקרקעין )שבח ,רכישה(, התשכ"ג.1963- יובהר כי אין בנסיבות ,בהן מוסכם בין המשכיר לשוכר כי בתום תקופת השכירות ישלם המשכיר לשוכר את שווי השיפורים במושכר ,כדי למנוע החלת הוראות סעיף 8ב' לפקודה בעת ביצוע השיפורים. 39 40 חקיקה ועדכונים נספח א' — לחוזר מס הכנסה מס' — 5/2011 רשות המסים נתונים כללים: נישום א' רכש מקרקעין תמורת ,₪ 400,000ומשכיר אותם לנישום ב' תמורת ₪ 1,000 בחודש .תקופת השכירות נקבעה בין הצדדים ל 20-שנה ,החל מיום 1.1.2009ועד ליום .31.12.2028במהלך תקופת השכירות ביצע השוכר על חשבונו שיפורים במושכר .עלות ביצוע השיפורים — .₪ 500,000 .1במהלך תקופת השכירות נמכר הנכס על ידי המשכיר תמורת .₪ 1,000,000 שווי השיפורים במושכר ליום המכירה ₪ 200,000 הוראות המס שיחולו במקרה זה הינן כדלקמן: בשנה בה נמכר הנכס יחויב המשכיר בדמי שכירות בסך .₪ 200,000 ביום המכירה תירשם השבחה בנכס בסכום של ,*₪ 200,000וכך סך יתרת שווי הרכישה של המקרקעין )בהתעלם מהפחת( יהיה: שווי רכישה ליום הרכישה 400,000 הוצאות השבחה ליום המכירה 200,000 יתרת שווי רכישה לפני פחת. 600,000 * השומה במס שבח לא תכלול את הניכוי ,והשומה תתוקן בעתיד לאחר שיציג הנישום הוכחה שהכנסת השכירות נכללה בדוח שהגיש למס הכנסה לשנת המכירה. .2נסתיימה תקופת השכירות .שווי השיפורים במושכר לאותו יום ₪ 100,000 הוראות המס שיחולו במקרה זה הינן כדלקמן: בשנה בה נסתיימה תקופת השכירות יחויב המשכיר בדמי שכירות בסך .₪ 100,000 סך ₪ 100,000יחשבו להוצאות השבחה לפי סעיף (1)39לחוק ,ליום סיום תקופת השכירות. .3הופסקה תקופת השכירות לפני המועד המתוכנן .שווי השיפורים במושכר לאותו יום ₪ 250,000 הוראות המס שיחולו במקרה זה הינן כדלקמן: יוני • 2011מטרית המידע בשנה בה הופסקה השכירות יחויב המשכיר בדמי שכירות בסך .₪ 250,000 סכום זה יחשב להוצאות השבחה לפי סעיף (1)39לחוק ,ליום הפסקת השכירות. .4נסתיימה תקופת השכירות ,או שהופסקה השכירות לפני המועד המתוכנן, והושכר פירק בפועל את השיפורים במושכר כך שהמקרקעין חזרו במצבם המקורי למשכיר הוראות המס שיחולו במקרה זה הינן כדלקמן: המשכיר לא יחויב במס בגין השיפורים במושכר. .5המשכיר משתמש בחלק מהשיפורים )בשווי של (₪ 60,000ללא תמורה הוראות המס שיחולו במקרה זה הינן כדלקמן: בשנה בה החל המשכיר להשתמש בשיפורים יחויב המשכיר בדמי שכירות בסך .₪ 60,000 סך ₪ 60,000יחשבו להוצאות השבחה לפי סעיף (1)39לחוק ,ליום בו קיבל המשכיר את השיפורים לשימושו. .6נעשה ביטוח על המקרקעין בחברת ביטוח ,כאשר המשכיר הינו המוטב בפוליסה .במהלך תקופת הביטוח נשרף המבנה ונגרם נזק שמכוסה על ידי הביטוח הוראות המס שיחולו במקרה זה הינן כדלקמן: סכום הפיצוי אותו יקבל המשכיר ,יחשב כהכנסה משכירות ביום בו קמה למשכיר הזכאות לקבלת הפיצויים עבור הנזק שנגרם מהשריפה. סכום זה יחשב להוצאות השבחה לפי סעיף (1)39לחוק ,ליום בו קמה למשכיר הזכאות לקבלת הפיצויים. .7המשכיר חוכר את הקרקע ממדינת ישראל בחכירה לדורות .זכות החכירה נרכשה על ידי המשכיר ,וכדי לממנה נטל המשכיר הלוואה .כמו כן ,בשל עסקת החכירה לדורות ,נדרש המשכיר )חוכר לדורות( לשלם 2%משווי המקרקעין כדמי תיווך ,ו 1.5%-עבור שכר טרחת עו"ד. הוראות המס שיחולו במקרה זה הינן כדלקמן: דמי התיווך וכן שכר טרחת עו"ד יחשבו כהוצאות לפי סעיפים 39לחוק ,ולא יותרו בניכוי לפי סעיף 17לפקודה .הוצאות המימון ודמי החכירה השנתיים ,ירשמו בכל שנה כהפסד מהשכרה אשר יקוזז רק בשנה בה יחול מועד ההכרה בהכנסה לפי הוראת ביצוע זו. 41 42 חקיקה ועדכונים .8המשכיר נותן במתנה/מוריש את המושכר במהלך תקופת השכירות הוראות המס שיחולו במקרה זה הינן כדלקמן: אצל נותן המתנה ,לא תיזקף הכנסת שכירות. אצל מקבל המתנה/היורש ,תירשם הכנסה משכירות במועד אירוע המס. לעניין חוק מיסוי מקרקעין — מתנה תיחשב מכירה לכל דבר ועניין ותחויב במס רכישה בידי המקבל ,למרות שהענקת המתנה לא הפעילה את מועד ההכרה בהכנסה לפי הוראת ביצוע זו. שווי המכירה לעניין החיוב במס רכישה יכלול את שווי השיפורים במושכר ביום ההעברה. יוני • 2011מטרית המידע תיקון מס' 70לחוק מיסוי מקרקעין ביום 15.3.2011פורסם תיקון מס' 70לחוק מיסוי מקרקעין )להלן" :התיקון"( ,בתחולה לגבי מכירת זכות במקרקעין או פעולה באיגוד מקרקעין ,לפי העניין ,שנעשתה החל מיום 31 במרץ .2011 להלן מובאים בקצרה עיקרי התיקון: .1תשלום מקדמה על חשבון המס במסגרת התיקון לחוק נקבע כי במכירת זכות במקרקעין )שאיננה דירת מגורים מזכה(, ולאחר ששולמו 40%מהתמורה למוכר ,יהיה הרוכש חייב להעביר לרשויות המס מקדמה בשיעורים הבאים: — במכירת זכות במקרקעין שנרכשה לפני 7נובמבר 15% — 2001מהתמורה. — במכירת זכות במקרקעין שנרכשה החל מיום 7נובמבר 7.5% — 2001מהתמורה. נקבע כי יראו את המקדמה כאילו שולמה על ידי המוכר על חשבון המס שהוא חייב בו, והיא תחשב כחלק מתמורה שעל הרוכש להעביר למוכר. בהתאם לתיקון ,הניכוי במקור ייעשה גם כאשר מדובר בעסקאות פטורות או כאשר אין חבות במס שבח )או חבות במס נמוכה( .לדוגמא :חברה בעלת הפסדים לקיזוז מן השבח החייב או חברה קבלנית הפטורה ממס שבח והחייבת במס הכנסה )טופס .(50 במקרים אלה ,מומלץ לפנות אל רשויות המס בבקשה להקטנת/ביטול תשלום מקדמה. יובהר ,כי חובת הניכוי במקור אינה חלה על פעולה באיגוד או כאשר התמורה כולה אינה במזומן )עסקאות קומבינציה( .בנוסף ,תשלום מקדמה זאת יאפשר מתן תוקף לעסקת המכר ,וכפועל יוצא מכך יתאפשר כבר במועד התשלום רישום בפנקס המקרקעין )טאבו( של המקרקעין. היה והמקדמה ששולמה גבוהה מהמס הסופי שהמוכר חייב בו ,ההפרש יוחזר בצירוף הפרשי הצמדה וריבית. .2שימוש במדד הידוע המדד לעניין חישוב מס השבח יהיה המדד הידוע )בדומה לחישוב רווח הון( ולא מדד בגין כפי שהיה עד התיקון. 43 44 חקיקה ועדכונים .3מסירת הצהרה תוך 40יום בהתאם למצב החוקי כיום ,על המוכר והרוכש להגיש הצהרה )הכוללת את פרטי העסקה ללא חישוב המס( על מכירת/רכישת זכות במקרקעין או עשיית פעולה באיגוד תוך 30 יום ,או לחילופין שומה עצמית )הכוללת את חישוב המס( תוך 50יום. במסגרת התיקון בוטלה ההבחנה בין שומה עצמית להצהרה .נקבע ,כי במכירת זכות במקרקעין או עשיית פעולה באיגוד יש למסור הצהרה תוך 40יום מיום המכירה, הכוללת את כל פרטי העסקה כולל סכום המס וחישובו .יצוין כי אם לא נמסרו כל הפרטים הנדרשים בהצהרה ,הדבר ייחשב כאילו לא הוגשה כלל הצהרה. .4מועדי הטיפול של רשויות המס בהצהרה ובהשגה נקבע כי על המנהל לשלוח הודעה למוסר ההצהרה בדבר סכום המס שחייב בו ע"פ הצהרתו תוך 20ימים מיום מסירת ההצהרה. כמו כן ,המנהל רשאי תוך 8חודשים מיום מסירת ההצהרה לאשר את השומה העצמית או לקבוע שומה לפי מיטב שפיטה אם יש לו טעמים סבירים לכך .יצוין ,כי שומה לפי מיטב שפיטה תיעשה רק לאחר שניתנה לנישום הזדמנות להשמיע טענותיו. על החלטת המנהלה ניתן להגיש השגה תוך 30יום )למעט מקרים חריגים( ,והטיפול בהשגה ייעשה תוך 8חודשים מיום מסירת הודעת ההשגה .מטעמים מיוחדים המנהל רשאי להאריך את התקופה הנ"ל עד שנה. .5הארכת המועד לתשלום המס במסגרת התיקון נקבע כי תשלום המס יהא תוך 60יום מיום המכירה )במקום 50יום לפי המצב כיום(. .6קנס אי הצהרה במועד בהתאם למצב החוקי כיום ,בגין אי הצהרה במועד מתווסף קנס של 1.5%לשבועיים. התיקון קובע כי בגין אי הצהרה במועד יושת קנס בסכום אחיד של ₪ 250לשבועיים )ו ₪ 200-בפעולה באיגוד(. .7תחולה התיקון יחול לגבי מכירת זכות במקרקעין או פעולה באיגוד מקרקעין ,לפי העניין, שנעשתה החל מיום 31במרץ .2011 תוכן עניינים −סוגיות בדיני עבודה עמוד Fכללים להעסקת עובד זר 47 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fהתקופות בהן חל איסור לפטר עובד/ת בקשר להורות49 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fזכויותיו של עובד שטרם השלים שנת עבודה 52 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fשינוי גובה דמי מחלה החל מיום 55 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.4.2011 יוני • 2011מטרית המידע כללים להעסקת עובד זר המלים "עובד זר" הפך למילה גסה בשיח הציבורי .במקרים לא מעטים העסקת העובד הזר אכן כרוכה בחוסר צדק מוסרי ומהווה עבירה על החוק ובמקרים מסוימים אף עבירה פלילית, אולם החוק הישראלי אינו אוסר באופן גורף העסקת עובדים זרים .אם פעלת נכונה וביושר, במישור המהותי והפרוצדורלי הינך יכול להעסיק עובד זר ,רק צריך לדעת מה מותר ואיך עושים את זה נכון. אם ברצונך להעסיק או אם אתה כבר מעסיק עובד זר כדאי לעמוד בעשרת הכללים הבאים: .1סוג העבודה :לא בכל תחום ניתן להעסיק עובד זר! סיעוד ,תעשייה ,חקלאות ,בניין ומסעדות אתניות הינם תחומים מאושרים ע"י ממשלת ישראל .אילו תחומים אינם נכללים? עבודות בית ,טיפול בילדים או מלונאות אינם נכללים בתחומים המותרים ומהווים ,ככלל ,עבירה על החוק. .2קצת בירוקרטיה :על מנת להעסיק עובד זר עליך לקבל אישור של משרד הפנים ואישור של שירות התעסוקה .בסוף ההליך על האישור להופיע בדרכונו של העובד הזר עם שיוכו למעסיק עבורו הונפק האישור .עובד המבקש לעזוב או להחליף מעסיק אינו זקוק להסכמת מעסיקו הראשוני ,אך עליו לדווח על כך לרשויות ועליו להישאר במקצוע בו הותר לו לעבוד מלכתחילה .בנוסף ,על המעסיק לשלם היטל בגובה 10%מהכנסת עבודה ששולמה לעובד זר .ישנם חריגים ,למשל פלסטינים תושבי יש"ע שמשכורותיהם פטורות מהיטל זה. .3חוזה עבודה :חוזה העבודה עם עובד זר ,בדומה לעובד ישראלי צריך להיעשות בכתב ובשפה שהעובד מבין .החוזה צריך לכלול בין היתר את זהות המעסיק והעובד ,תיאור התפקיד ,פרטי השכר ,רשימת ניכויים ,תשלומים של המעסיק ושל העובד בעבור תנאים סוציאליים של העובד ,תאריך תחילת העבודה וסיומה ,אורך יום עבודה ופרטים בנוגע לביטוח הבריאות והמגורים המסופקים ע"י המעסיק. .4בריאות העובד :חוק ביטוח בריאות ממלכתי אינו חל על העובד הזר ,ולכן על המעביד לבטח את העובד בביטוח רפואי לכל תקופת ההעסקה .המעביד רשאי לנכות משכרו של העובד את סכום דמי הביטוח .5מגורים :המעביד חייב לספק לעובד הזר מגורים הולמים .ניתן לנכות משכרו של העובד את סכום ההוצאה למגורים במסגרת הגבולות שקבע שר העבודה והרווחה. 47 48 סוגיות בדיני עבודה .6זכויות סוציאליות :ככלל עובד זר זכאי לזכויות סוציאליות בדומה לעובד ישראלי. בהתאם לכך עובד זר יהיה זכאי לדמי הבראה ,נסיעות לעבודה ,חופשה שנתית ,מנוחה שבועית ,הודעה מוקדמת על סיום יחסי עבודה ופיצויי פיטורין בהתאם לכללים החלים על עובדים ישראלים. .7ביטוח לאומי :עובד זר מבוטח רק בשלושה ענפים של הביטוח הלאומי :נפגעי עבודה, פשיטת רגל אמהות וקצבת ילדים. .8גובה שכר :עובד זר יהיה זכאי לשכר שלא יפחות משכר המינימום ולתוספת שכר בגין עבודה בשעות נוספות האם משכורתו של העובד הזר חייבת להיות בשקלים? לא ,ניתן, בתנאים מסוימים ,לשלם לעובד הזר גם במטבע חוץ. .9ניכויים ממשכורתו של העובד :ניכויים מותרים הם מס הכנסה וביטוח לאומי ,מגורים ותנאים נלווים וסכומים בעד ביטוח רפואי .כל אלה אך ורק בתנאי שהסכים לכך העובד והניכויים לא יעלו על 25%מהשכר .לא ניתן לנכות משכר העובד תשלומים בגין החזרי אגרות ששילם המעביד לרשויות עבור אשרת עבודה לעובד או סכום ששולם כ"היטל עובד זר". .10מסמכים שצריכים להיות בהישג יד :עותק של חוזה העבודה עם העובד ותרגומו לעברית ,טופס "הודעה לעובד" )פירוט תנאי העבודה( ,פוליסת הביטוח הרפואי של העובד ,רישום מען המגורים של העובד ,תלושי השכר ורישום שעות העבודה של העובד בשלושת חודשי העבודה האחרונים .אם הינך מעסיק עובד זר במתן טיפול סיעודי אין צורך ברישום שעות העבודה של העובד. אם לא פעלת לפי החוק — אתה חשוף לתביעות אזרחיות מצד העובד וכן לקנסות מנהליים או הליכים פליליים בבית הדין לעבודה .באופן כללי קנסות מנהליים ינועו בסכומים שבין 5,000ש"ח ל־ 10,000ש"ח לכל עבירה והענישה הפלילית יכולה להגיע עד לכדי מאסר של שנה או קנס של עד 104,000ש"ח. יוני • 2011מטרית המידע התקופות בהן חל איסור לפטר עובד/ת בקשר להורות להלן ריכוז של התקופות בהן חל איסור על מעביד לפטר עובד/ת: .1כשעובדת עוברת טיפולי הפריה חוץ גופית או כשעובד או עובדת עוברים טיפולי פוריות לקראת ילדם הראשון או השני :בימי היעדרם מהעבודה לפי החוק לשם כך, או במשך תקופה של 150ימים לאחר תום ימי ההיעדרות כאמור ,אלא בהיתר מאת שר התעשייה המסחר והתעסוקה .היתר לא יינתן במקרה שהפיטורים הם בקשר עם היעדרות או עם טיפולים כאמור. איסור הפיטורים יחול גם לגבי עובד או עובד/ת שהם הורים לילדים מבני זוג קודמים, העוברים טיפולים כאמור לקראת ילדם הראשון או השני מבן הזוג הנוכחי. איסור הפיטורים בהקשר זה אינו מותנה בוותק של העובד/ת במקום העבודה .איסור פיטורים זה לא יחול על מעביד ,לגבי עובד/ת שחלפו שנתיים מהיום הראשון להיעדרותם עפ"י חוק מעבודה אצלו או באותו מקום עבודה ,לשם ביצוע הטיפולים. איסור הפיטורים האמור חל גם על עובדת או עובד שלא נעדרו מעבודה ,בתקופת הטיפולים כאמור לעיל ,או במשך תקופה של 150ימים לאחר מועד תחילת טיפולי הפוריות או טיפולי ההפריה החוץ־גופית ,לפי המאוחר ,כפי שאישר הרופא המטפל בכתב, ובלבד שהעובדת או העובד ,לפי העניין ,הודיעו למעביד על הטיפולים לא יאוחר משלושה ימי עבודה ממועד מתן ההודעה המוקדמת לפיטורים ,ואם לא ניתנה הודעה מוקדמת לפיטורים — ממועד הפיטורים ,ומסרו למעביד אישור רופא כאמור בתוך 14ימים מאותו המועד ,לפי העניין; הוראות אלו יחולו הן על עובדת או עובד קבועים והן על עובדת או עובד ארעיים או זמניים ,ובלבד שעבדו אצל אותו מעביד או באותו מקום עבודה שישה חודשים לפחות .יצוין ,כי שר התעשייה המסחר והתעסוקה רשאי ,בהתייעצות עם שר הבריאות ובאישור ועדת העבודה הרווחה והבריאות של הכנסת ,לקבוע סוגים של טיפולי פוריות שהוראות אלו לא יחולו עליהם. הערה :פיטורי עובד/ת העובר/ת טיפולי פוריות/הפריה חוץ גופית עקב הטיפולים כאמור, בתקופות בהן לא חל איסור על פיטוריהם ,עלולים להוות אפליה ,האסורה על פי חוק שוויון ההזדמנות בעבודה. .2כשהעובדת בהריון וטרם יצאה לחופשת לידה :כאשר מדובר בעובדת קבועה ,ארעית או זמנית ובלבד שעבדה אצל אותו מעביד או באותו מקום עבודה 6חודשים לפחות. במקרה זה ,מעביד יכול לקבל היתר לפיטורי העובדת מהמפקח על חוקי העבודה במשרד התעשייה המסחר והתעסוקה .היתר שכזה לא יינתן במקרה שהסיבה לפיטורים היא היות העובדת בהריון. 49 50 סוגיות בדיני עבודה הערה :פיטורי עובדת בהריון בעלת וותק של פחות מחצי שנה עקב הריונה — עלולים להוות אפליה ,האסורה עפ"י חוק שוויון הזדמנויות בעבודה ,וכן מנוגדים לעקרון השוויון. במקרה שהמעביד הוא קבלן כוח אדם והעובדת הועסקה אצלו בפועל במשך שישה חודשים לפחות יראו גם הפסקה זמנית של העסקתה כפיטורים ,ובנוסף: לא יגרום מעסיק בפועל לכך שקבלן כוח אדם יפטר עובדת בהריון בניגוד להוראות איסור זה. פוטרה עובדת בהריון בניגוד לאיסור זה ,חזקה היא שהמעסיק בפועל הוא שגרם לפיטורים ,אלא אם הוכיח אחרת. בקשה להיתר לפיטורים תוגש הן בידי המעסיק בפועל והן בידי קבלן כוח האדם. .3כשעובדת נעדרת בעקבות הפלה )במשך שבוע לאחר ההפלה או במשך הזמן שקבע הרופא להיעדרות אך לא יותר מששה שבועות( :לא ניתן לתת הודעת פיטורים למועד החל בתקופה זו. .4במשך חופשת הלידה :לא ניתן לתת הודעת פיטורים למועד החל בתקופה זו ,ובמנין הודעה מוקדמת לפיטורים לא תבוא תקופה זו במנין. .5מתום חופשת הלידה עד תום 6חודשים מאותו יום :אם העובדת נעדרת מהעבודה באישור מרופא לפיו מצבה עקב הלידה מחייב זאת ובמידה שאושר .לא ניתן לתת הודעת פיטורים למועד החל בתקופה זו ,ובמנין הודעה מוקדמת לפיטורים לא תבוא תקופה זו במנין. .6כשעובד נעדר מעבודתו )חופשה ללא תשלום( בעקבות: א .פיצול חופשת לידה של בת זוגו עקב אישפוזה בתנאי החוק ,אך לא יותר מארבעה שבועות. ב .היעדרות בעקבות העובדה שהילד נמצא עמו ובהחזקתו הבלעדית ,בהתאם לתנאי החוק בעניין. לא ניתן לתת הודעת פיטורים למועד החל בתקופות האמורות .במנין ימי הודעה מוקדמת לפיטורים לא יבואו התקופות האמורות. .7במשך תקופה של 60יום מתום חופשת הלידה או מתום ההיעדרות עקב מצב בריאותי לאחר לידה או מתום ההיעדרות של עובד )עקב פיצול חופשת לידה של בת הזוג ועקב חופשת לידה שלקח בעקבות כך שהילד עמו ובהחזקתו הבלעדית(: לא ניתן לתת הודעת פיטורים למועד החל בתקופה האמורה אך מעביד יכול לקבל היתר לפיטורים מהמפקח הנ"ל. יוני • 2011מטרית המידע היתר לא ינתן אלא אם שוכנע המפקח כי מתקיים כל אלה: א .הפיטורים אינם בקשר ללידה ,לחופשת הלידה או להיעדרות כאמור. ב .עסקו של המעביד חדל לפעול או שהמעביד הוכרז כפושט רגל ,ואם הוא תאגיד — ניתן צו פרוק. בכל מקרה ,במנין הודעה מוקדמת לפיטורים לא תבוא התקופה האמורה. .8כאשר עובד/ת נמצא/ת בחופשה ללא תשלום לאחר חופשת לידה מכוח החוק וכאשר עובדת נעדרת מעבודתה עקב הנקה )בהתאם להוראות החוק( ,ובמשך תקופה של 60ימים לאחר תום ההיעדרות :לא ניתן לתת הודעת פיטורים למועד החל בתקופות האמורות ,אלא בהיתר מאת המפקח הנ"ל .המפקח לא יתיר פיטורים אם הם לדעתו בקשר ללידה או להיעדרות כאמור .במנין ימי הודעה מוקדמת לפיטורים לא יבואו תקופות אלה. .9בזמן שהות עובדת במקלט לנשים מוכות בימי היעדרה מעבודתה לפי סעיף )7ג( ) (5לחוק או במשך תקופה של 90ימים לאחר תום ימי ההיעדרות :כאמור ,ולא ייתן הודעת פיטורים למועד החל בתקופות האמורות ,אלא בהיתר מאת שר התעשייה המסחר והתעסוקה ,ולא יתיר השר פיטורים כאמור אם הפיטורים הם ,לדעתו ,בקשר לשהייה במקלט. "פיטורים" :לעניין זה — לרבות אי חידוש חוזה לתקופה קצובה שהוא אחד מאלה: א .חוזה לתקופה קצובה של 12חודשים או יותר. ב .חוזה עבודה לתקופה קצובה הפחותה מ 12-חודשים ,שהאריך או שחידש העסקה קודמת שהייתה סמוך לפני תחילת תוקפו של החוזה. לקבלת היתר לפיטורי עובד/ת )במקרים בהם ניתן לקבלו כאמור לעיל( יש לפנות אל: משרד התעשייה המסחר והתעסוקה ,אגף ההסדרה ,משרד התמ"ת ,הממונה על חוק עבודת נשים ,דרך מנחם בגין ) 86בית ליאו גולדברג( ,ת.ד ,36049תל אביב ,מיקוד ,67138 טלפון ,03-7347421/2/3 :פקס.03-7347629 : 51 52 סוגיות בדיני עבודה זכויותיו של עובד שטרם השלים שנת עבודה להלן ריכוז זכויותיו של עובד שפוטר בטרם השלים שנת עבודה מלאה: הודעה מוקדמת סעיפים 3ו־ 4לחוק הודעה מוקדמת לפיטורים ולהתפטרות ,התשס"א ,2001-קובעים כי: עובד במשכורת חודשית יהיה זכאי להודעה מוקדמת לפיטורים כמפורט להלן: א במהלך ששת חודשי עבודתו הראשונים — יום אחד בשל כל חודש עבודה. ב .במהלך התקופה החל בחודש השביעי לעבודתו עד תום שנת עבודתו הראשונה — 6ימים, בתוספת של יומיים וחצי בשל כל חודש עבודה בתקופה האמורה. ג .לאחר שנת עבודתו הראשונה — חודש ימים. עובד בשכר )עובד יומי/שעתי/עפ"י תפוקה( יהיה זכאי להודעה מוקדמת לפיטורים כמפורט להלן: א .במהלך שנת עבודתו הראשונה — יום אחד בשל כל חודש עבודה. ב .במהלך שנת עבודתו השניה — 14ימים ,בתוספת יום אחד בשל כל שני חודשי עבודה בשנה האמורה. ג .במהלך שנת עבודתו השלישית — 21ימים ,בתוספת של יום אחד בשל כל שני חודשי עבודה בשנה האמורה. ד .לאחר שנת עבודה שלישית — חודש ימים. פיצויי פיטורים 1 סעיף 3לחוק פיצויי פיטורים ,התשכ"ג ,1963-קובע כי פיטורים סמוך לפני סוף שנת עבודה ראשונה ,יראו אותם ,אם לא הוכח אחרת ,כאילו נעשו מתוך כוונה להימנע מחובת תשלום פיצויי פיטורים ואין פיטורים כאלה פוגעים בזכות הפיצויים. 1במקרה שבו הופקדו כספים בגין העובד עבור פיצויי פיטורים ,עפ"י סעיף 14לחוק פיצויי פיטורים, התשכ"ג ,1963-בהתאם להוראות ולתנאים שנקבעו באחד מהמקורות הבאים: .1האישור הכללי מיום 30.6.1998בדבר תשלומי מעבידים לקרן פנסיה ולקופת ביטוח במקום פיצויי פיטורים. .2צו ההרחבה בדבר ביטוח פנסיוני מקיף בתעשייה )לרבות — הייטק( שחל מיום 7.5.2006ואילך. .3צו ההרחבה לביטוח פנסיוני מקיף במשק שחל מיום 1.1.2008ואילך. יוני • 2011מטרית המידע בהקשר לכך ,יש לציין כי בע"ע ) 420/06ליאוניד קוגן נגד כפיר ביטחון ומיגון אלקטרוני בע"מ( ,נפסק ע"י בית הדין הארצי לעבודה ,כי אם מתברר שמעסיק מעסיק עובדים בשיטת ה"דלת המסתובבת" )לפרק זמן קרוב לשנה ,מסיים את העסקתם ללא סיבה הקשורה לתפקודם או לצרכי העבודה ומקבל עובדים חדשים במקומם( ,יש מקום לפסוק פיצויי פיטורים גם אם תקופת ההעסקה הייתה קצרה מ־ 11חודשים )במקרה שנדון בפסק הדין דובר על 9חודשים( .בנוסף ,נפסק כי גם קביעה מראש בהסכם ההעסקה לפיה העובד יועסק לתקופה קצובה שקצרה משנה ,שאינה נובעת מצרכי העבודה ,לא יהיה בה כדי לשלול פיצויי פיטורים מהעובד. כלומר ,במקרה של פיטורים בסמוך לתום שנת עבודה ,קיימת חזקה כי הפיטורים נעשו במטרה להתחמק מחובת תשלום פיצויי הפיטורים .נטל ההוכחה לסתור את החזקה הוא על המעסיק ,אשר עליו להוכיח ,באמצעות ראיות מהימנות ,כי מניעים אחרים הביאו אותו לפטר את העובד .לדוגמה ,המעסיק יוכל לטעון ,ועליו להביא ראיות לכך ,כי רק לאחרונה הגיעו תלונות של לקוחות על העובד ,כי לרגל קשיים כלכליים של העסק מצמצמים את מצבת כוח האדם ,או כי הפיטורים נובעים בשל הפרת משמעת של העובד. אזי הכספים שהופרשו מכוח המקורות הנ"ל עבור פיצויי פיטורים ,שייכים לעובד בכל מקרה של הפסקת עבודה )פיטורים או התפטרות( ,אלא אם משך העובד כספים מקופת הגמל שלא בשל ארוע מזכה או שזכותו לפיצויי פיטורים נשללה במסגרת פסק דין. כל אחד מהמקורות הנ"ל קובע היקף ושיעור שונה של הפרשות ויש לבדוק את ההוראות והתנאים החלים על כל עובד בהתאם למקרה הספציפי. לפיכך ,במקרה שחל על הצדדים אחד מהמקורות הנ"ל ,רלבנטי לבדוק את הזכאות לפיצויי פיטורים על פי דין )פיטורים או התפטרות מזכה( רק בכל הקשור להפרש פיצויי הפיטורים המגיעים לעובד )בגין השכר ,הרכיבים ,התקופות והשיעורים בגינם לא נעשתה הפרשה(. הבראה צו ההרחבה בדבר השתתפות המעביד בהוצאות הבראה ונופש ,קובע כי עובד יהיה זכאי לקצובת הבראה ,רק לאחר שהשלים את שנת עבודתו הראשונה במקום עבודתו .לפיכך, עובד שפוטר לפני שהשלים שנת עבודה מלאה ,אינו זכאי לדמי הבראה. בהקשר זה יצוין כי ביום 7.1.2007פסק בית הדין הארצי לעבודה )ע"ע — 122/03אבנר וקסמן נגד .אי.טי.סי 24 .מסביב לשעון ודן אחזקות בע"מ( ,כי עובד אשר פוטר לאלתר ובשל אי מתן ההודעה המוקדמת בפועל לא השלים תקופת עבודה בת שנה ,זכאי לפיצוי בגובה דמי ההבראה שהיה מקבל ,אילו ניתנה ההודעה המוקדמת בפועל. 53 54 סוגיות בדיני עבודה חופשה שנתית במקרה שהעובד טרם השלים שנת עבודה ,חל סעיף )3ג( לחוק חופשה שנתית, התשי"א ,1951-לפיו ,במקרה שהקשר המשפטי שבין העובד והמעביד קיים בחלק משנת העבודה: א .אם העובד עבד לפחות 240ימים — העובד יהיה זכאי ל־ 14ימי חופשה ברוטו. ב .אם העובד עבד פחות מ־ 240ימים — יהיה מספר ימי החופשה חלק יחסי ממספר הימים המגיעים לעובד שעבד שנה ) 14יום ברוטו( ,כיחס מספר ימי העבודה בפועל אל המספר ) 240חלק של יום חופשה לא יובא במנין(: מספר ימי עבודה בפועל X 14 240 לענין חישוב דמי החופשה א .לעובד שמקבל שכר על בסיס חודשי :שכר העבודה שהעובד היה מקבל בעד אותו פרק זמן אילו לא יצא לחופשה והוסיף לעבוד. ב .לעובד בשכר שמקבל שכר על בסיס יום/שעה/תפוקה: אם עבד פחות מ־ 75ימים רצופים ,בין בשנת עבודה אחת ובין בשתי שנות עבודה רצופות ,ואין בינו לבין המעביד חוזה עבודה בכתב לתקופת עבודה רצופה העולה על 74ימים — מדובר על תמורת חופשה בגובה של 4%לפחות משכר העבודה )ואין צורך לחשב את מספר ימי החופשה שצבר העובד(. אם עבד יותר מ־ 75ימים רצופים: שכר רבע השנה שקדם לחופשה מס' ימי החופשה המגיעים לעובד X 90 )הערה :אם ברבע השנה שקדם לחופשה היו חודשי עבודה לא מלאה ,יש לחשב לפי רבע השנה של העבודה המלאה ביותר ב־ 12החודשים שקדמו לחופשה(. יצוין ,כי יש לספור ימי עבודה בפועל ,ולפיכך לא יספרו למשל ימי היעדרות עקב חופשת לידה או תאונת עבודה. יצוין ,כי במקרה בו חל על הצדדים במקום העבודה הסכם קיבוצי ענפי /מיוחד ,צו הרחבה, חוזה עבודה אישי או נוהג הקובע זכויות עודפות על המפורט לעיל ,כמובן שיש לנהוג על פיו. יוני • 2011מטרית המידע שינוי גובה דמי מחלה החל מיום 1.4.2011 ביום 28.3.2011פורסם ברשומות חוק דמי מחלה )תיקון מס' ,(4התשע"א ) 2011להלן — התיקון לחוק( .להלן סקירת התיקונים שנערכו בחוק דמי מחלה ,תשל"ו) 1976-להלן — חוק דמי מחלה(: עדכון צבירת ימי מחלה חוק דמי מחלה קובע כי עובד צובר ½ 1ימי מחלה לכל חודש עבודה מלא שעבד אצל אותו מעביד או באותו מקום עבודה .במידה שהעובד לא עבד בחודש מסוים בכל ימי העבודה שבאותו חודש ,יראו 25ימי עבודה כחודש עבודה מלא ,וחלק של חודש עבודה מלא יזכה את העובד בימי מחלה יחסיים. התיקון לחוק הוסיף וקבע כי אם נהוג במקום העבודה שבוע עבודה בן חמישה ימים — יראו ⅔ 21ימי עבודה כחודש עבודה מלא ,וחלק של חודש עבודה מלא יזכה את העובד בימי מחלה יחסיים. עדכון גובה דמי מחלה יום היעדרות ראשון שני שלישי רביעי ואילך דמי מחלה אין תשלום תשלום מחצית דמי מחלה תשלום מחצית דמי מחלה תשלום מלוא דמי מחלה שיעור התשלום לפני התיקון לחוק )עד ליום (31.1.2011 שיעור התשלום לאחר התיקון לחוק )מיום 1.4.2011ואילך( 37.5%משכר יום רגיל 50%משכר יום רגיל 37.5%משכר יום רגיל 50%משכר יום רגיל 75%משכר יום רגיל 100%משכר יום רגיל תחילתו של התיקון לחוק תחילתו של התיקון לחוק מיום ,1.4.2011והוא יחול על דמי מחלה המגיעים בעד תקופת מחלה שמיום ,1.4.2011אף אם החלה לפני מועד זה. 55 יוני • 2011מטרית המידע 57 תוכן עניינים −טבלאות מידע עמוד Fשיעורי מס הכנסה על הכנסות של יחידים ,נקודות זיכוי ו"הנחות סוציאליות" בשנת 59 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2011 Fנתונים שונים לתיאום הוצאות 62 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fדמי ביטוח לאומי −ממעבידים65 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fגביית דמי ביטוח לאומי −מ"לא שכירים"70 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fמדד מחירים לצרכן 72 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fמדד תשומה בבנייה למגורים 77 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fשערי חליפין יציגים −ממוצעים חודשיים א .שער השקל ביחס לדולר 80 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ב .שער השקל ביחס לאירו 81 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fתוספת יוקר מה 3/1990-עד היום 83 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fשיעורי ריבית .1ריבית פק״מ −פר״י 84 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2חח״ד )שנתי באחוזים( 84 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3הריבית הבסיסית החודשית מפברואר ) 1999פריים רייט( 84 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4ריבית החשב הכללי 86 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . יוני • 2011מטרית המידע שיעורי מס הכנסה על הכנסות של יחידים, נקודות זיכוי ו"הנחות סוציאליות" בשנת 2011 בהתאם לפקודת מס הכנסה ,שיעורי המס על הכנסות של יחידים ,נקודות הזיכוי וההנחות הסוציאליות בשנת 2011הינם כדקלמן: א .תקרות ההכנסה ושיעורי המס מיגיעה אישית* הכנסה חודשית מ1.1.2011- לשנת המס 2011כולה לפי המצב ב1.1.2011- שיעור המס* הכנסה ש"ח הכנסה מצטברת ש"ח מס מצטבר ש"ח ש"ח 10% 14% 23% 30% 33% 45% עד 60,840ש"ח 43,080הבאים 64,920הבאים 86,040הבאים 227,880הבאים מעל 482,760ש"ח 60,840 103,920 168,840 254,880 482,760 − 6,084 12,115 27,047 52,859 128,059 − עד 5,070 3,590הבאים 5,410הבאים 7,170הבאים 18,990הבאים מעל 40,230 הכנסה חודשית מ1.1.2010- לשנת המס 2010כולה לפי המצב ב1.1.2010- * שיעור המס* הכנסה ש"ח הכנסה מצטברת ש"ח מס מצטבר ש"ח ש"ח 10% 14% 23% 30% 33% 45% עד 57,240ש"ח 44,400הבאים 51,000הבאים 66,360הבאים 253,080הבאים מעל 472,080ש"ח 57,240 101,640 152,640 219,000 472,080 − 5,724 11,940 23,670 43,578 127,094 − עד 4,770 3,700הבאים 4,250הבאים 5,530הבאים 21,090הבאים מעל 39,340 על הכנסות הנחשבות כהכנסות מיגיעה אישית ,ועל הכנסה חייבת של יחיד ,שמלאו לו 60שנה בשנת המס .לגבי הכנסות אחרות −פרט לדיבידנדים ,ריבית והכנסות מועדפות שנקבע להן שיעור מס מוגבל .לא קיימת התאמה בין מדרגות המס של 30%בהכנסה של יגיעה אישית לבין מדרגת מס של 30%בהכנסה שלא מיגיעה אישית כאמור .להלן מדרגות המס על הכנסות שאענו מיגיעה אישית: 59 60ט ב ל א ו ת מ י ד ע מדרגות המס על הכנסות שאינן מיגיעה אישית בשנת המס 2010 בשנת המס 2011 שיעור המס הכנסה ש"ח הכנסה מצטברת ש"ח מס מצטבר ש"ח הכנסה שיעור חודשית המס ש"ח 30% עד 254,880 254,880 76,469 עד 21,240 30% 33% 227,880 הבאים 18,990 151,664 482,760 הבאים 33% 201,578 472,080 319,440 הבאים מעל 40,230 45% מעל 472,080 45% הכנסה ש"ח מס מצטבר ש"ח הכנסה חודשית ש"ח עד 45,792 152,640 152,640 עד 12,720 26,620 הבאים מעל 39,340 הכנסה מצטברת ש"ח ב .נקודות זיכוי וקיצבה הסכום לשנת המס 2011כולה ש"ח הסכום החודשי מ1.1.2011- ש"ח הסכום בשנת המס 2010 ש"ח נקודת זיכוי לחודש − 209 205 נקודת זיכוי לשנה 2,508 − 2,460 ג .הנחות סוציאליות " .1הכנסה מזכה" )לפי סעיפים 47 ו45-א( −לגבי הכנסות עבודה −לגבי הכנסות שאינן מעבודה הסכום לשנת המס 2011כולה בש"ח הסכום החודשי מ1.1.2011- בש"ח הסכום בשנת המס 2010 בש"ח 98,400 8,200 97,200לשנה 139,200 11,600 136,800לשנה הכנסה נוספת בהתאם לסעיף )47א()(5 393,600 32,800 388,800 תקרת ההכנסה בהתאם לסעיף 45א)ה( 196,800 16,400 194,400 1,920 − 1,872 29,905 2,492.1 28,854 רצפת התשלום המזערי המזכה בזיכוי של 25% .2א .תקרת ההפרשות החודשית של מעביד לקיצבה שאינה חייבת במס בידי העובד לפי סעיף )3ה 7.5% − (3מ 33,228-ש"ח יוני • 2011מטרית המידע ג .הנחות סוציאליות )המשך( .3תקרת סכום מענק פרישה פטור )סעיף 7)9א()א(( −לשנת עבודה .4תקרת סכום מענק מוות פטור )סעיף 7)9א()ב(( −לשנת עבודה .5סכום מענק מוות לבעלי שליטה −בעד שנות עבודה עד − 31.12.1975הראוי לניכוי )סעיף )(9)32ב(( −לשנת עבודה )לסכום זה מתוסף הסכום שבו חוייבו שאירי העובד במס( .6הפרשות לפיצויים ולקיצבה בשל בעלי שליטה )סעיף )(9)32א(( ” .7קיצבה מזכה" חודשית כמשמעותה בסעיף 9א)א( −שעד 35%ממנה פטורים ממס הסכום החודשי הפטור כאמור בסעיף 9א)ב( הסכום לשנת המס 2011כולה בש"ח הסכום החודשי מ1.1.2011- בש"ח הסכום בשנת המס 2010 ש"ח 11,650 − 11,390 23,320 − 22,800 11,650 − 11,390 11,650 − 11,390 95,880 7,990 93,720 1,344 112 1,308 61 62ט ב ל א ו ת מ י ד ע נתונים שונים לתיאום הוצאות .1הוצאות שונות סוג ההוצאה כיבודים במקום העסק מתנות לספקים ולקוחות בשל קשר עסקי מתנות לעובדים לרגל אירוע אישי הוצאות שהייה בארץ לעובד המוזמן מחו"ל )ליום( תקרה לכל שנת מס 2010 2011 80%מההוצאות שהוצאו לכיבוד* 200ש"ח 200ש"ח 200ש"ח 310ש"ח 200ש"ח 300ש"ח הערות אם המתנה ניתנה בחו"ל עד 15$ עפ"י חוזר מ"ה לפי הנחיית הנציבות לא יעלה הניכוי על מחצית מהכנסתו החייבת של העובד לפני הניכוי הוצאות כיבודים במקום העסק: * החל מיום ) 1.1.2000ק"ת ,6038מיום :(31.5.2000 מקום עיסוק −מקום שבו מנהל הנישום ,דרך קבע את עיסקו. הוצאות כיבוד יותרו כדלקמן 80% :מההוצאות שהוצאו לכיבוד קל במקום העיסוק של הנישום ,לעניין זה" ,כיבוד קל" −שתיה קרה או חמה ,עוגיות וכיוצא באלה. לפי דברי ההסבר של רשויות המס: )א( כ"כיבוד קל" ייחשבו שתיה קרה וחמה ,עוגיות וכיו"ב פרטי מזון קלים הניתנים לאורח ,המבקר במקום העסק לצרכים עסקיים .לא ייכללו בגדר "כיבוד" ארוחות הניתנות לאורח −גם לא ארוחות עסקיות .על ארוחות יחולו הוראות תקנה 3הקובעת כי לא יותר ניכוי הוצאות בשל אירוח בארץ ,למעט ניכוי הוצאה סבירה לאירוח אדם מחו"ל. )ב( על אף הקביעה הברורה כי 80%מהוצאות הכיבוד מותרים בניכוי ,עדיין עומדת לפקיד השומה הסמכות לבחון מקרים בהם הוצאות הכיבוד נראות מופרזות ,כמו למשל לעומת מחזור או לעומת הוצאות העבר. יוני • 2011מטרית המידע .2קרן השתלמות מעמד הכנסה קובעת עצמאי* )החל מיום (1.1.2011 הכנסתו החייבת מעסק או משלח יד )לפני הניכוי לקרן השתלמות( ועד סכום של 249,000ש"ח בשנה )בשנת המס 243,000 − 2010ש"ח( שכיר** לרבות שכיר בעל שליטה בחברת מעטים 13,400ש"ח לחודש לינואר 1997 13,900ש"ח לחודש לתקופה פברואר עד יולי 1997 14,000ש"ח לחודש לתקופה אוגוסט 1997עד יולי 1998 14,400ש"ח לחודש לתקופה אוגוסט 1998עד דצמבר 1998 15,400ש"ח לחודש החל מחודש ינואר 1999עד פברואר 2004 15,712ש"ח לחודש החל מחודש מרץ 2004 קיבוץ )החל מיום (1.1.2011 הכנסתו החייבת של הקיבוץ )לפני הניכוי לקרן השתלמות( ועד סכום של 249,000ש"ח בשנה ,מוכפל במספר חברי הקיבוץ שבעבורם משלם הקיבוץ קרן השתלמות )בשנת המס 243,000 − 2010ש"ח( * לגבי עצמאי ,יותר ניכוי מקסימלי של ,4.5%בתנאי שיופרש תחילה 2.5%מההכנסה הקובעת. ** לגבי שכיר ,שהינו חבר בעל שליטה בחברת מעטים −לפי ההתניה לניכוי ההוצאה בשל תשלומי המעביד ,הכלולה בסעיף (5)17לפקודה ,יש חובה לתשלום נוסף של העמית בגובה של שליש לפחות מהסכום ששילם המעסיק. דהיינו ,כדי שההפרשה לקרן השתלמות תוכר כהוצאה בשיעור מקסימלי של 4.5%מהמשכורת הקובעת ,יש צורך בתשלום מקביל של 1.5%של העמית. 63 64ט ב ל א ו ת מ י ד ע .3הוצאות נסיעה לחו"ל פירוט ההוצאה ההגבלה א .הוצאות לרכישת כרטיסי טיסה: ) (1במחלקת תיירים או עסקים ) (2במחלקה ראשונה ב .הוצאות לינה )"הוצאות לינה מוכרות"(: ) (1בנסיעה שכללה עד וכולל 90לינות: )א( 7לינות ראשונות )ב( מהלינה השמינית ואילך ) (2בנסיעה שכללה יותר מ 90-לינות )לעניין מנין מספר הלינות −שתי נסיעות או יותר שביניהן היתה שהייה רצופה בישראל של פחות מ 14-יום −ייחשבו לנסיעה אחת(. ג .הוצאות שהייה אחרות: ) (1אם נדרשו הוצאות לינה ) (2אם לא נדרשו הוצאות לינה ד .הוצאות חינוך בחו"ל בשל ילדים: שטרם מלאו להם 18שנים בשנת המס −אם השהייה בחו"ל היתה בתקופה רצופה העולה על 10חודשים ה .הוצאות שכירת רכב בחו"ל ו .הוצאות עסקיות אחרות כגון: טלפונים ,אירוח ספקים או לקוחות מותרות מלוא ההוצאות מותרות ההוצאות עד לגובה מחיר כרטיס במחלקת עסקים באותה טיסה מותרות מלוא ההוצאות אך לא יותר מ$246- ללינה )בשנת המס ($243 − 2010 עד וכולל $108ללינה −מותרות מלוא ההוצאות. מעל $108ללינה −מותרות הוצאות בשיעור 75% מהן אך לא פחות מ $108-ללינה ולא יותר מ$185- )בשנת המס $107 − 2010ו $182-בהתאמה( מותרות מלוא ההוצאות אך לא יותר מ $108-ללינה )בשנת המס − 2010לא יותר מ $107-ללינה( עד $69לכל יום שהייה )בשנת המס ($68 − 2010 עד $116לכל יום שהייה )בשנת המס ($114 − 2010 עד $617לחודש לכל ילד )הנציב רשאי לאשר יותר בהתחשב במקום המגורים ובתנאי הלימוד( )בשנת המס ($610 − 2010 הוצאות השכירות בפועל אך לא יותר מ54$- ליום )בשנת המס − 2010מ(53$- מותרות מלוא ההוצאות כנגד קבלות הערות: )א( )ב( )ג( )ד( הוצאות הלינה יותרו על סמך קבלות נאותות .הוצאות שהייה אחרות יותרו −לפי הבהרות נציבות מס ההכנסה −ללא צורך בקבלות. לפי הבהרות הנציבות ,הגבלת התרת הוצאות שכירת רכב בחו"ל עד $54 −ליום )בשנת המס $53 − 2010ליום(, מתיחסת לא רק לדמי השכירות אלא כוללות את כל הוצאות הרכב ,לרבות דלק ,שירותים וכלל הוצאה אחרת .עמדה זו אינה משתמעת במפורש מנוסח התקנות .כמו כן ,ראוי לציון כי לא ברור אם הגבלת הניכוי מתייחסת לרכב או למשתמש. על מי שטס במחלקה הראשונה להצטייד במידע על מחיר כרטיס של טיסה במחלקת העסקים באותה טיסה ,שהוא המחיר לפיו תותר לניכוי ההוצאה. תותר תוספת של 25%מההוצאות המותרות בניכוי )כולן או חלקן( ,בנסיעות לארצות המנויות להלן :אוסטריה, אוסטרליה ,איטליה ,איסלנד ,אירלנד ,אנגולה ,בלגיה ,גרמניה ,דובאי ,דנמרק ,הולנד ,הונג-קונג ,הממלכה המאוחדת )בריטניה( ,טיוואן ,יוון ,יפן ,לוקסמבורג ,נורווגיה ,ספרד ,עומאן ,פינלנד ,צרפת ,קאטר ,קוריאה ,קמרון ,קנדה ,שבדיה, שוויץ. יוני • 2011מטרית המידע דמי ביטוח לאומי −ממעבידים בסיס ההכנסה מקסימום ההכנסה לתשלום משכר העובד מינימום ההכנסה לתשלום * החל מיום 1.1.2011 החל מיום 1.1.2010ועד 31.12.2010 )ש"ח( החל מיום 31.12.2009ועד 31.12.2009 )ש"ח( החל מיום 1.1.2009עד 31.7.2009 )ש"ח( 73,422 79,750 76,830 38,415 3,850.18 3,850.18 3,850.18 3,850.18 )ש"ח( מינימום ההכנסה ליום *154 *154 *154 *154 בסיס ההכנסה לתשלום דמי ביטוח מופחתים 4,809 4,809 4,757 4,757 לעובד המועסק שבוע עבודה בן 6ימים )שכר המינימום החודשי מחולק ב .(25-לעובד המועסק שבוע עבודה בן 5ימים −החל מיום 177.70 ,1.7.2008ש"ח )עד יום 171.24 − 30.6.2008ש"ח( ) −שכר המינימום החודשי מחולק ב.(21⅔- 65 66ט ב ל א ו ת מ י ד ע א .עובדים שכירים להלן טבלת שיעורי דמי הביטוח הלאומי ודמי ביטוח הבריאות עבור עובדים שכירים ,החל מיום :1.4.2011 מופחת טור 1 סה"כ עובד עובדים "תושבי ישראל" שמלאו להם 18 שנה ושטרם הגיעו ל"גיל הפרישה" 6.95 3.50 מלא מעסיק סה"כ 3.45 עובד 12.00 17.90 מעסיק 5.90 טור 2 בעלי שליטה בחברה שמלאו להם 18 וטרם הגיעו ל"גיל הפרישה" 6.90 3.49 3.41 11.79 17.59 5.80 טור 3 בטור זה יש לדווח על יתר העובדים שהם "תושבי ישראל" ואינם כלולים בטור ,1ועל בעלי שליטה שאינם כלולים בטור 2 אישה וגבר שמעל "גיל הזכאות" לקצבת זקנה ושאינם מקבלים קצבת זקנה 3.48 3.10 0.38 5.93 5.00 0.93 בעלי שליטה 3.47 3.10 0.37 5.90 5.00 0.90 מבוטחים המקבלים קצבת נכות יציבה מעבודה בשיעור ,100%או קצבת נכות כללית יציבה בשיעור 100%או קצבת נכות כללית בלתי יציבה בשיעור 100%לתקופה רצופה של שנה אחת לפחות 3.48 3.10 0.38 5.93 5.00 0.93 בעלי שליטה 3.47 3.10 0.37 5.90 5.00 0.90 נשים וגברים בין "גיל הפרישה" ל"גיל הזכאות" לקצבת זקנה שאינם מקבלים קצבת זקנה 6.52 3.37 3.15 15.24 9.86 5.38 בעלי שליטה 6.51 3.37 3.14 15.21 9.86 5.35 מי שטרם מלאו לו 18שנה 0.38 − 0.38 0.93 − 0.93 בעל שליטה 0.37 − 0.37 0.90 − 0.90 נשים וגברים המקבלים קצבת זקנה מהמוסד 0.38 − 0.38 0.93 − 0.93 בעלי שליטה 0.37 − 0.37 0.90 − 0.90 חיילים בשרות סדיר 3.85 0.40 3.45 12.90 7.00 5.90 בעלי שליטה 3.80 0.39 3.41 12.59 6.79 5.80 יוני • 2011מטרית המידע להלן טבלת שיעורי דמי הביטוח הלאומי ודמי ביטוח הבריאות עבור עובדים שכירים ,החל מיום 1.8.2009ועד יום :31.3.2011 מופחת טור 1 סה"כ עובד עובדים "תושבי ישראל" שמלאו להם 18 שנה ושטרם הגיעו ל"גיל הפרישה" 7.35 3.50 מלא מעסיק סה"כ 3.85 עובד 12.00 17.43 מעסיק 5.43 טור 2 בעלי שליטה בחברה שמלאו להם 18 וטרם הגיעו ל"גיל הפרישה" 7.30 3.49 3.81 11.79 17.16 5.37 טור 3 בטור זה יש לדווח על יתר העובדים שהם "תושבי ישראל" ואינם כלולים בטור ,1ועל בעלי שליטה שאינם כלולים בטור 2 אישה וגבר שמעל "גיל הזכאות" לקצבת זקנה ושאינם מקבלים קצבת זקנה 3.52 3.10 0.42 5.61 5.00 0.61 בעלי שליטה 3.51 3.10 0.41 5.59 5.00 0.59 מבוטחים המקבלים קצבת נכות יציבה מעבודה בשיעור ,100%או קצבת נכות כללית יציבה בשיעור 100%או קצבת נכות כללית בלתי יציבה בשיעור 100%לתקופה רצופה של שנה אחת לפחות 3.52 3.10 0.42 5.61 5.00 0.61 בעלי שליטה 3.51 3.10 0.41 5.59 5.00 0.59 נשים וגברים בין "גיל הפרישה" ל"גיל הזכאות" לקצבת זקנה שאינם מקבלים קצבת זקנה 6.88 3.37 3.51 14.81 9.86 4.95 בעלי שליטה 6.87 3.37 3.50 14.79 9.86 4.93 מי שטרם מלאו לו 18שנה 0.42 − 0.42 0.61 − 0.61 בעל שליטה 0.41 − 0.41 0.59 − 0.59 נשים וגברים המקבלים קצבת זקנה מהמוסד 0.38 − 0.42 0.61 − 0.61 בעלי שליטה 0.41 − 0.41 0.59 − 0.59 חיילים בשרות סדיר 4.25 0.40 3.85 12.43 7.00 5.43 בעלי שליטה 4.20 0.39 3.81 12.16 6.79 5.37 67 68ט ב ל א ו ת מ י ד ע להלן שיעורי דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות עבור עובד שכיר על-פי לוח י׳ לחוק )כולל ניכוי העובד( החל מיום :1.4.2011 ענף סה"כ דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות דמי ביטוח בריאות סה"כ דמי ביטוח לאומי זו"ש סיעוד נכות נ .תאונות נ .עבודה אמהות ילדים אבטלה פש"ר סה"כ מופחת עובד 6.95 3.50 3.45 3.10 3.85 1.52 0.05 0.37 0.02 0.37 0.15 1.32 0.04 0.01 3.10 0.40 0.22 0.01 0.11 0.01 − − 0.04 − 0.01 − מעסיק סה"כ מלא עובד מעסיק 17.90 12.00 5.90 3.45 1.30 0.04 0.26 0.01 0.37 0.11 1.32 0.03 0.01 5.00 12.90 5.89 0.23 2.28 0.10 0.90 1.11 2.08 0.28 0.03 5.00 7.00 3.85 0.14 1.86 0.07 – 5.90 2.04 0.09 0.42 0.03 0.90 0.24 2.08 0.07 0.03 − 0.87 − 0.21 − להלן שיעורי דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות עבור עובד שכיר על-פי לוח י׳ לחוק )כולל ניכוי העובד( החל ב 1.8.2009-ועד יום :31.3.2010 ענף סה"כ דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות דמי ביטוח בריאות סה"כ דמי ביטוח לאומי זו"ש סיעוד נכות נ .תאונות נ .עבודה אמהות ילדים אבטלה פש"ר סה"כ מופחת עובד 7.35 3.50 3.45 3.10 4.25 1.67 0.06 0.41 0.02 0.41 0.16 1.47 0.04 0.01 3.10 0.40 0.22 0.01 0.11 0.01 − − 0.04 − 0.01 − מעסיק סה"כ מלא עובד מעסיק 17.43 12.00 5.43 5.00 12.43 5.89 0.20 2.28 0.09 0.59 1.03 2.08 0.25 0.02 5.00 7.00 3.85 0.14 1.86 0.07 – 5.43 2.04 0.06 0.42 0.02 0.59 0.16 2.08 0.04 0.02 3.45 1.30 0.04 0.26 0.01 0.37 0.11 1.32 0.03 0.01 − 0.87 − 0.21 − יוני • 2011מטרית המידע ב .עובדים "תושבי חוץ" — שעורי דמי הביטוח סה"כ מופחת עובד 0.53 0.04 מעביד סה"כ מלא עובד מעביד 0.49 2.04 0.87 1.17 ג .עובדים בחופשה ללא תשלום שיעור דמי הביטוח הלאומי ודמי ביטוח בריאות עבור עובד המצוי בחופשה ללא תשלום − 6.57%משכר המינימום עפ״י חוק שכר מינימום )סה"כ 252.96ש"ח(. ד .פנסיונרים בפרישה מוקדמת החל בפנסיה ,המשתלמת בעד חודש פברואר 2004ואילך ,מנכה משלם פנסיה המוקדמת דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות בשיעורים כדלקמן 3.49% :עד 60%מהשכר הממוצע במשק ו 11.79%-מ 60%-מהשכר הממוצע ועד התקרה החייבת בתשלום דמי ביטוח. 69 70ט ב ל א ו ת מ י ד ע גביית דמי ביטוח לאומי −מ"לא שכירים" החל מיום 1.1.2011 החל מיום 1.1.2010 עד 31.12.2010 )ש"ח( החל מיום 1.8.2009 עד 31.12.2009 )ש"ח( החל מיום 1.1.2009 עד 31.7.2009 )ש"ח( החל מיום 1.1.2008 עד 31.12.2008 )ש"ח( החל מיום 1.1.2007 עד 31.12.2007 )ש"ח( 73,422 79,750 76,830 38,415 36,760 35,760 2,077 2,004 1,982 1,982 1,916 1,884 1,246 1,202 1,189 1,189 1,149 1,131 1,246 1,202 1,189 1,189 1,149 1,131 4,984 4,809 4,757 4,757 4,598 4,522 1,246 1,202 1,189 1,189 1,149 1,131 )ש"ח( מכסימום ההכנסה לתשלום דמי ביטוח מינימום ההכנסה לתשלום דמי ביטוח מבוטח שאינו עובד ואינו עובד עצמאי −מינימום ההכנסה לחיוב דמי ביטוח ומס מקביל מינימום ההכנסה להגדרת עובד עצמאי בסיס ההכנסה לתשלום על פי שיעורים מופחתים מינימום ההכנסה לחיוב בדמי ביטוח של מבוטחים עם יחס חלוקה עבור כל אחד מבני הזוג הערות: א .שכר ממוצע החל מ1.1.2011- 8,307ש״ח )במקום 8,015ש״ח עד .(31.12.2010 ב .שיעור דמי הביטוח שיעורי דמי הביטוח מפורטים בטבלת דמי הביטוח שבעמוד הבא. ג .בסיס לשיעורים מופחתים הבסיס לשיעורים מופחתים חל על ההכנסה שעד 60%מהשכר הממוצע במשק לפי חוק. יוני • 2011מטרית המידע להלן פירוט שיעור דמי הביטוח החל מיום :1.1.2008 ענף זקנה ושאירים סיעוד נכות תאונות נפגעי עבודה ילדים אמהות סה"כ לענפי ב"ל בריאות סה"כ כללי * עובד עצמאי רגיל מופחת* 5.21 0.18 1.86 0.08 0.68 2.40 0.82 11.23 5.00 16.23 3.09 0.12 1.11 0.06 0.39 1.39 0.56 6.72 3.10 9.82 עיסוק המבוטח עובד עצמאי בגיל המותנה לעל"ע שאינו מקבל ק.ז. רגיל מופחת* רגיל מופחת* 2.40 0.09 0.87 0.04 5.21 0.18 3.09 0.12 3.65 0.14 1.31 0.07 − − − − − − 1.67 0.16 7.05 5.00 12.00 1.10 0.11 4.61 3.10 7.71 0.68 2.40 0.82 9.29 5.00 14.29 0.39 1.39 0.56 5.55 3.10 8.65 עובד עצמאי מעל לגיל מקבל ק.ז. רגיל − − − − מופחת* − − − − 0.68 0.39 − − − − 0.68 0.39 − − 0.68 0.39 עד 60%מהשכר הממוצע במשק .גיל מותנה :החל מיום 1ביולי 2004חל שינוי בגיל הזכאות לקיצבת זקנה .לשינוי זה יש השלכה על שיעורי דמי הביטוח של המבוטחים שאינם שכירים ,בהתאם לגיל הזכאות הקבוע לגביהם בחוק גיל פרישה ,התשס"ד.2004- 71 72ט ב ל א ו ת מ י ד ע מדד מחירים לצרכן לפי בסיס ספטמבר 1951 חודש/ שנה 1951 1952 1953 1954 1955 1956 1957 1958 1959 1960 ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר 90.0 92.0 93.0 94.0 96.0 95.0 96.0 98.0 100.0 103.0 105.0 107.0 113.0 120.0 132.0 144.0 150.0 157.0 162.0 165.0 169.0 173.0 175.0 178.0 181.0 182.0 184.0 187.0 191.0 197.0 200.0 201.0 205.0 207.0 208.0 212.0 214.0 216.0 217.0 217.0 218.0 214.0 217.0 222.0 227.0 227.0 228.0 228.0 228.0 228.0 229.0 230.0 230.0 232.0 233.0 231.0 239.0 238.0 236.0 239.0 238.0 239.0 244.0 246.0 249.0 249.0 244.0 247.0 260.0 259.0 248.0 250.0 254.0 259.0 261.0 265.0 270.0 258.0 264.0 269.0 268.0 268.0 267.0 263.0 267.0 269.0 268.0 272.0 276.0 267.0 274.0 274.0 280.0 280.0 273.0 274.0 275.3 277.5 277.8 276.4 287.1 273.4 269.8 269.5 275.6 280.5 281.1 279.7 278.6 279.2 281.9 278.6 284.1 277.5 278.9 279.4 286.6 292.4 291.3 289.3 חודש/ שנה 1961 1962 1963 1964 1965 1966 1967 1968 1969 1970 ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר 295.9 293.5 294.0 293.7 314.7 303.9 297.3 294.8 304.8 308.9 311.4 315.5 316.6 318.2 325.4 331.2 327.9 323.5 326.2 330.1 337.8 341.4 343.8 347.7 347.7 347.7 347.7 343.8 355.1 352.1 352.4 346.6 353.5 356.2 363.1 365.0 367.8 367.8 367.3 363.9 376.3 365.9 370.8 367.3 370.0 374.1 377.4 381.3 384.5 386.4 394.2 397.5 405.7 403.8 400.9 396.4 401.6 405.7 407.9 408.3 413.5 417.9 425.0 432.8 434.6 433.1 434.2 429.4 435.7 439.4 437.2 440.2 439.8 435.7 437.6 444.3 445.4 440.5 437.2 433.1 432.8 436.1 437.9 440.9 445.0 444.6 448.0 452.0 451.3 446.5 448.0 443.9 445.7 448.7 447.6 449.4 451.7 450.6 456.9 459.8 457.2 461.7 462.1 453.2 456.1 461.7 465.0 466.9 465.6 467.4 472.0 475.7 481.7 480.7 478.9 481.2 500.5 510.6 510.6 514.2 יוני • 2011מטרית המידע מדד מחירים לצרכן — לפי בסיס ספטמבר ) 1951המשך( חודש/ שנה 1971 1972 1973 1974 1975 1976 1977 1978 1979 ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר 523.4 522.9 529.8 533.9 536.7 537.6 534.9 537.6 555.0 567.0 576.1 583.0 591.3 588.1 600.0 606.9 613.3 604.6 608.7 611.5 620.2 634.9 645.9 655.0 667.4 673.9 690.4 717.0 727.1 729.4 741.7 746.3 758.7 772.5 806.4 828.0 857.3 926.6 951.4 977.1 1,003.2 1,006.4 1,020.2 1,025.2 1,045.4 1,071.6 1,196.3 1,293.1 1,318.3 1,338.1 1,370.6 1,394.0 1,413.8 1,408.7 1,415.1 1,415.6 1,445.0 1,536.2 1,584.9 1,597.2 1,618.8 1,630.3 1,689.0 1,785.8 1,823.8 1,827.5 1,920.6 1,944.0 1,988.5 2,055.0 2,146.8 2,204.6 2,199.4 2,220.1 2,263.5 2,318.2 2,372.9 2,429.5 2,465.3 2,561.5 2,659.6 2,755.8 3,082.1 3,142.5 3,214.2 3,265.1 3,385.8 3,572.5 3,638.6 3,710.2 3,798.9 3,889.4 4,006.4 4,236.5 4,500.6 4.655.2 4,885.4 5,004.2 5,285.2 5,743.6 6,017.1 6,230.3 6,573.5 7,124.3 7,694.0 8,295.7 9,103.0 9,840.5 חודש/ שנה 1980 10,561.1 ינואר 11,081.7 פברואר 11,647.5 מרץ 12,835.9 אפריל 14,050.6 מאי 14,699.5 יוני 15,342.7 יולי 16,608.3 אוגוסט ספטמבר 17,815.5 אוקטובר 19,775.3 21,629.5 נובמבר 22,923.5 דצמבר 1981 1982 1983 1984 1985 1986 24,598.7 25,953.0 27,197.2 30,094.8 31,102.7 31,953.1 33,890.1 35,213.0 38,079.2 41,512.3 43,921.7 46,189.5 50,032.0 52,882.5 55,559.7 61,481.0 65,307.8 69,244.9 75,622.9 81,575.7 87,764.8 95,134.9 101,308.2 106,930.3 116,001.3 123,040.7 129,985.7 147,230.0 155,356.1 160,946.7 171,009.8 183,261.9 199,734.5 241,813.7 278,507.0 310,838.1 357,216.6 399,972.9 442,634.8 533,816.9 610,132.7 691,614.0 777,032.2 905,033.7 1,098,437.4 1,365,778.9 1,632,679.5 1,693,688.1 1,782,697 2,023,645 2,267,742 2,707,117 2,891,371 3,322,871 4,236,267 4,401,624 4,535,483 4,746,509 4,768,557 4,829,975 4,801,765 4,843,755 4,918,165 5,081,159 5,162,656 5,247,696 5,247,696 5,304,390 5,407,146 5,534,707 5,694,157 5,779,198 73 74ט ב ל א ו ת מ י ד ע מדד מחירים לצרכן — לפי בסיס ספטמבר ) 1951המשך( חודש/ שנה 1987 5,903,215 ינואר פברואר 5,959,908 6,037,862 מרץ 6,172,509 אפריל 6,211,486 מאי 6,271,723 יוני 6,285,896 יולי אוגוסט 6,363,850 ספטמבר 6,424,087 אוקטובר 6,523,300 6,626,057 נובמבר 6,711,098 דצמבר חודש/שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר 1988 1989 1990 1991 1992 1993 6,817,752 6,874,357 6,987,567 7,176,251 7,264,303 7,283,171 7,289,460 7,346,065 7,471,854 7,647,958 7,773,747 7,811,483 8,176,271 8,314,639 8,352,375 8,566,216 8,641,689 8,748,610 8,798,926 8,905,846 9,044,214 9,207,739 9,327,239 9,427,870 9,528,501 9,578,816 9,698,316 9,943,604 10,100,840 10,176,313 10,339,838 10,503,364 10,723,494 10,905,888 11,044,256 11,088,282 11,232,939 11,302,123 11,440,490 11,692,068 11,912,197 12,144,908 12,509,695 12,767,562 12,968,824 13,025,429 13,044,298 13,088,324 13,088,324 13,220,402 13,415,375 13,654,373 13,604,058 13,622,926 13,717,267 13,824,188 14,006,582 14,075,766 14,163,818 14,314,764 14,497,158 14,673,263 14,861,946 15,069,497 15,113,523 15,151,260 15,170,128 15,314,785 15,465,732 15,685,862 15,805,362 15,924,861 1994 1995 1996 1997 1998 16,033,750 16,125,110 16,292,605 16,612,366 16,810,313 17,038,714 17,221,435 17,404,156 17,602,104 17,845,731 18,074,132 18,226,400 18,256,853 18,287,307 18,272,080 18,439,574 18,622,295 18,683,202 18,728,882 18,957,283 19,140,004 19,337,951 19,474,992 19,703,393 19,870,887 20,053,608 20,251,555 20,586,543 20,936,758 21,089,025 21,149,932 21,226,066 21,317,427 21,484,921 21,621,961 21,789,455 21,880,816 22,139,670 22,352,844 22,520,338 22,626,926 22,870,553 23,098,954 23,190,315 23,175,088 23,449,169 23,388,262 23,312,129 23,388,262 23,373,035 23,327,355 23,647,117 23,738,477 23,829,837 23,799,384 23,921,198 24,256,186 24,987,069 25,306,830 25,322,057 יוני • 2011מטרית המידע מדד מחירים לצרכן — לפי בסיס ספטמבר ) 1951המשך( חודש/שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר חודש/שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר 1999 2000 2001 2002 2003 2004 25,204,918 25,012,330 24,964,183 25,036,404 25,156,771 25,228,991 25,301,211 25,421,579 25,541,946 25,710,460 25,662,313 25,662,313 25,541,946 25,421,579 25,349,358 25,469,726 25,686,387 25,758,607 25,830,828 25,686,387 25,541,946 25,686,387 25,686,387 25,662,314 25,511,710 25,486,096 25,537,324 25,767,852 25,870,309 25,947,151 26,049,608 26,126,450 26,177,679 26,203,293 26,049,608 26,023,994 26,305,750 26,510,663 26,638,734 27,048,560 27,304,702 27,663,300 27,842,600 27,740,143 27,842,600 28,021,899 27,791,371 27,714,527 27,766,269 27,875,693 27,930,405 27,875,693 27,738,913 27,574,778 27,383,286 27,437,998 27,301,219 27,301,219 27,246,507 27,191,795 27,137,083 27,191,795 27,164,439 27,465,354 27,574,778 27,574,778 27,520,066 27,574,778 27,520,066 27,520,066 27,492,710 27,520,066 2005 2006 2007 2008 2009 2010 27,355,930 27,410,642 27,355,980 27,547,422 27,629,490 27,656,846 27,957,761 28,012,473 28,039,829 28,258,676 28,231,320 28,176,608 28,094,540 28,258,676 28,340,744 28,586,947 28,586,947 28,614,303 28,641,659 28,641,659 28,395,456 28,203,964 28,149,252 28,149,252 28,111,501 28,026,315 28,083,106 28,225,083 28,225,083 28,423,851 28,736,201 28,934,969 28,792,992 28,821,388 28,934,970 29,105,342 29,105,342 29,048,551 29,133,738 29,559,669 29,758,438 29,786,833 30,127,579 30,383,138 30,383,138 30,411,533 30,241,160 30,212,765 30,052,529 30,022,686 30,171,904 30,470,340 30,589,715 30,858,307 31,186,587 31,335,805 31,246,274 31,305,962 31,395,492 31,395,492 31,186,587 31,097,056 31,126,900 31,395,492 31,515,867 31,604,398 31,753,616 31,902,834 31,992,365 32,081,896 32,111,739 32,231,114 75 76ט ב ל א ו ת מ י ד ע מדד מחירים לצרכן — לפי בסיס ספטמבר ) 1951המשך( חודש/שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר 2011 32,297,367 32,392,359 32,455,687 32,645,672 2012 2013 2014 2015 2016 יוני • 2011מטרית המידע מדד תשומה בבנייה למגורים לפי בסיס אפריל 1975 חודש/שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר חודש/שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר חודש/שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר 1975 1976 1977 1978 1979 1980 96.65 97.67 98.95 100.00 100.10 103.30 108.60 109.30 106.20 109.90 112.40 113.30 114.60 115.50 116.60 126.30 128.40 133.30 138.50 140.90 140.80 141.40 144.90 147.20 149.20 150.30 151.10 158.40 162.10 169.10 178.00 183.50 182.10 185.70 203.90 205.70 215.40 222.30 227.70 253.20 258.90 270.90 282.30 290.90 298.60 305.00 320.40 325.60 346.80 352.40 370.50 413.90 439.40 484.90 532.20 572.80 596.50 635.70 680.70 705.00 790.80 805.90 827.10 942.20 1002.60 1085.80 1229.30 1304.20 1305.30 1452.00 1557.30 1650.00 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1889.80 2003.10 2053.10 2334.30 2412.00 2550.00 2906.00 3006.30 3135.40 3231.80 3351.40 3454.80 3916.20 4154.70 4263.90 4715.10 5025.10 5364.30 6279.40 6635.30 6758.40 7342.30 7731.30 7961.20 8911.30 9334.40 9572.40 10640.40 11178.70 12094.70 13660.20 14767.50 15031.40 17651.20 19628.13 22169.91 25735.45 30130.60 32425.25 40721.32 45769.56 53659.65 64197.41 74982.30 86490.88 101247.28 121034.28 127706.43 133407.77 148199.48 165885.98 186855.60 198628.95 221981.49 277070.89 289744.45 282489.80 283425.32 292992.27 301200.08 304536.15 312849.87 315674.06 321234.19 326829.62 340862.32 345681.10 349246.64 358337.01 359925.62 371081.18 373481.74 1987 1988 1989 1990 1991 1992 383560.58 392280.27 402288.50 405977.60 409472.54 422322.61 443557.00 449470.16 446804.83 447528.52 459178.32 461826.00 473687.60 480324.45 490756.31 494127.69 499140.63 514479.53 531424.68 536031.64 525723.34 528265.11 535237.34 539491.28 554547.75 568492.20 571845.93 578941.71 586319.91 604006.41 625805.64 636661.13 652600.17 631948.26 637225.97 641409.31 649069.93 655512.61 662890.82 675864.45 682589.56 705500.81 727670.72 735172.48 752276.49 740909.12 744615.87 750440.77 758366.16 758277.90 778153.15 787773.06 795680.79 832748.31 860849.02 879947.62 857195.23 852817.73 857989.53 861943.40 866515.06 871714.15 877779.75 883845.36 886444.91 910707.33 945367.93 959232.17 959232.17 929770.66 932370.20 936702.78 77 78ט ב ל א ו ת מ י ד ע מדד תשומה בבנייה למגורים −לפי בסיס אפריל ) 1975המשך( חודש/שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר חודש/שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר חודש/שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר 1993 1994 1995 1996 1997 1998 942768.38 956632.63 960965.20 965297.78 967030.81 993026.26 1014689.13 1027686.86 1021621.25 1006023.98 1002557.92 1010356.56 1016422.16 1027686.86 1034761.98 1045853.68 1047616.71 1073612.16 1114338.37 1136867.76 1106539.25 1106539.73 1113471.85 1126469.58 1141200.33 1148998.97 1157664.12 1171528.36 1178460.48 1208788.51 1245182.14 1253847.29 1246915.17 1215720.63 1216587.14 1226985.32 1242582.59 1254713.81 1259046.38 1266845.02 1273777.14 1303238.65 1331833.65 1345697.89 1326634.56 1310170.77 131885.92 1325768.04 1332700.16 1350896.98 1355229.55 1367360.76 1363894.70 1398555.31 1434082.42 1446213.63 1453145.75 1435815.45 1433215.91 1435815.45 1435815.45 1437548.48 1440148.03 1450546.21 1446213.63 1468743.03 1489539.39 1499071.05 1490405.90 1499017.05 1519000.90 1524199.99 1999 2000 2001 2002 2003 2004 1525066.50 1519867.41 1525933.02 1527666.05 1532865.14 1554528.02 1576190.89 1579656.95 1561460.14 1553661.50 1552794.99 1557994.07 1551928.47 1554528.02 1558860.59 1559727.11 1565792.71 1591788.16 1616050.59 1613451.04 1609984.98 1580523.47 1586589.07 1590055.13 1594387.81 1589188.62 1586589.07 1584856.04 1586589.07 1605652.40 1624715.74 1627315.28 1622116.19 1603052.86 1603919.37 1606518.92 1617783.62 1629048.31 1631647.86 1643779.07 1655910.28 1685371.79 1709634.21 1715699.82 1698369.52 1691437.40 1700102.55 1712233.76 1726098.00 1733896.63 1737362.69 1733030.12 1721765.42 1735629.66 1757292.54 1764224.66 1774622.84 1747760.87 1757292.54 1752959.96 1774622.84 1797692.94 1824312.28 1831410.77 1838509.26 1840283.89 1847382.38 1842058.51 1843833.13 1831410.77 1834960.02 1838509.26 2005 2006 2007 2008 2009 2010 1852706.25 1854480.87 1859804.74 1865128.61 1868677.86 1877550.97 1930789.66 1082253.72 1987577.59 1976929.85 1959183.62 1946761.26 1969831.36 1976929.85 1987577.59 2001774.57 2014196.03 2033717.78 2051464.00 2065660.99 2074534.10 2067435.60 2067435.60 2062111.70 2081632.60 2085181.80 2090505.70 2090505.70 2086956.50 2101153.40 2124223.50 2129547.40 2131322.00 2127772.80 2125991.20 2125998.20 2134871.30 2125998.20 2131322.00 2159716.00 2193433.80 2216503.90 2251996.40 2255545.60 2241348.70 2204081.60 2198757.70 2195208.50 2184560.70 2184560.70 2184560.70 2186335.30 2186335.30 2188110.00 2195208.50 2193433.84 2193433.84 2188109.96 2191659.21 2195208.45 2202306.95 2,212,954.68 2,227,151.67 2,246,672.52 2,251,996.39 2,246,672.52 2,244,897.89 2,255,545.63 2,259,094.88 2,260,869.51 2,267,968.00 2,280,390.36 יוני • 2011מטרית המידע מדד תשומה בבנייה למגורים −לפי בסיס אפריל ) 1975המשך( חודש/שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר 2011 2,294,587.34 2,308,784.32 2,308,784.32 2,308,784.32 2012 2013 2014 2015 2016 79 80ט ב ל א ו ת מ י ד ע שערי חליפין יציגים −ממוצעים חודשיים א .שער השקל ביחס לדולר ממוצעים חודשיים בשקלים חדשים לדולר משנת .1987 חודש/שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר ממוצע שנתי חודש/ שנה 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1.5738 1.6134 1.6168 1.6001 1.5877 1.6021 1.6119 1.6140 1.5978 1.5956 1.6830 1.5542 1.5946 1.5679 1.5861 1.5722 1.5660 1.5715 1.5964 1.6296 1.6419 1.6410 1.6202 1.5914 1.6031 1.5989 1.8157 1.8027 1.8081 1.8147 1.8733 1.9509 1.9800 1.9947 2.0141 1.9990 1.9884 1.9586 1.9168 1.1945 1.9441 2.0127 2.0062 2.0181 2.0605 2.0627 2.0301 2.0505 2.0246 2.0084 2.0313 2.0162 2.0286 2.0077 2.1638 2.2614 2.3627 2.3986 2.3800 2.3395 2.3309 2.4190 2.3490 2.3087 2.2782 2.2984 2.3306 2.4019 2.4042 2.4360 2.4535 2.4458 2.4406 2.4486 2.5012 2.6479 2.6999 2.4591 2.7811 2.8036 2.7893 2.7433 2.7348 2.7670 2.8215 2.8590 2.8569 2.8848 2.9465 2.9727 2.8300 2.9846 2.9763 2.9721 2.9930 3.0151 3.0473 3.0273 3.0351 3.0231 3.0180 3.0155 3.0268 3.0112 3.0117 3.0096 2.9761 2.9589 3.0042 2.9810 2.9553 3.0308 3.0356 3.0103 3.0420 3.1197 3.0113 1996 3.1295 ינואר פברואר 3.1131 3.0991 מרץ 3.1649 אפריל 3.2528 מאי 3.2555 יוני 3.1795 יולי 3.1461 אוגוסט ספטמבר 3.1669 אוקטובר 3.2253 3.2444 נובמבר 3.2765 דצמבר 3.1878 ממוצע שנתי 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 3.2761 3.3366 3.3666 3.3899 3.3988 3.4530 3.5440 3.53013 3.5079 3.5218 3.5334 3.5355 3.4494 3.5772 3.5943 3.5863 3.7051 3.6655 3.6642 3.6600 3.7076 3.8449 4.1940 4.2263 4.1764 3.8002 4.0798 4.0677 4.0309 4.0610 4.1176 4.0892 4.0966 4.2026 4.2467 4.2640 4.2262 4.1928 4.1396 4.1049 4.0536 4.0041 4.0403 4.1456 4.1069 4.0895 4.0480 4.0386 4.1052 4.1097 4.0812 4.0781 4.1193 4.1215 4.1646 4.1780 4.1400 4.1625 4.1982 4.2333 4.3225 4.3148 4.2389 4.2757 4.2031 4.5371 4.6620 4.6644 4.8062 4.8940 4.9393 4.7210 4.6762 4.7750 4.7983 4.6867 4.6937 4.7378 4.8363 4.8659 4.7810 4.6185 4.4779 4.3780 4.3710 4.4522 4.4649 4.4480 4.4937 4.3928 4.5483 4.4235 4.4638 4.5031 4.5523 4.5955 4.5166 4.4912 4.5341 4.4975 4.4596 4.4052 4.3418 4.4820 4.3787 4.3703 4.3290 4.3715 4.3737 4.4849 4.5605 4.5093 4.5384 4.6255 4.6998 4.6117 4.4878 יוני • 2011מטרית המידע שערי חליפין יציגים −ממוצעים חודשיים )המשך( חודש/ שנה 2006 4.6188 ינואר פברואר 4.7032 4.6891 מרץ 4.5797 אפריל 4.4740 מאי 4.4723 יוני 4.4328 יולי 4.3793 אוגוסט ספטמבר 4.3528 אוקטובר 4.2720 4.3009 נובמבר 4.2016 דצמבר 4.4565 ממוצע שנתי 2007 2008 2009 2010 2011 4.2283 4.2180 4.2001 4.0692 4.0010 4.1827 4.2543 4.2244 4.0872 4.0139 3.9134 3.9052 4.1081 3.7509 3.6084 3.6084 3.5197 3.3788 3.3623 3.3711 3.5587 3.5457 3.6872 3.8904 3.8700 3.5878 3.9133 4.1031 4.1590 4.1959 4.0916 3.9436 3.8924 3.8320 3.7659 3.7262 3.7790 3.7896 3.9326 3.7126 3.7466 3.7439 3.7126 3.7855 3.8523 3.8544 3.7908 3.7376 3.6112 3.6442 3.6040 3.7330 3.5843 3.6567 3.5627 3.4338 2012 2013 2014 2015 ב .שער השקל ביחס לאירו ממוצעים חודשיים בשקלים חדשים לאירו משנת 2000 חודש/ שנה 2000 4.1650 ינואר פברואר 3.9906 3.8627 מרץ 3.8415 אפריל 3.7518 מאי 3.8952 יוני 3.8448 יולי אוגוסט 3.6619 ספטמבר 3.5151 אוקטובר 3.5089 נובמבר 3.5170 דצמבר 3.6602 ממוצע 3.7679 שנתי 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 3.8664 3.7945 3.7815 3.7249 3.6263 3.5527 3.6116 3.8135 3.9199 3.9030 3.7645 3.8136 3.7644 4.0085 4.0564 4.0859 4.2601 4.4846 4.7186 4.6812 4.5714 4.6848 4.7073 4.6915 4.7860 4.4780 5.1332 5.2427 5.1795 4.9980 5.1894 5.1047 4.9708 4.9553 5.0052 5.2040 5.2573 5.3939 5.1362 5.5827 5.6457 5.5210 5.4546 5.5071 5.4800 5.5122 5.5226 5.4863 5.5761 5.7216 5.8232 5.5694 5.7475 5.6893 5.7108 5.6546 5.5563 5.4566 5.4913 5.5441 5.5643 5.5726 5.5397 5.4690 5.5830 5.6001 5.6177 5.6371 5.6250 5.7142 5.6595 5.6239 5.6132 5.5405 5.3890 5.5343 5.5524 5.5922 5.4976 5.5122 5.5637 5.5051 5.4093 5.6119 5.8339 5.7523 5.6675 5.7117 5.7424 5.6836 5.6243 5.5194 5.3207 5.4501 5.5482 5.2579 5.2242 5.3181 5.3293 5.0972 4.8728 4.9657 5.2071 5.2585 5.1869 5.2436 5.4436 5.5349 5.5572 5.5270 5.4843 5.4662 5.4802 5.5229 5.6381 5.5376 5.4685 5.3031 5.1254 5.0860 4.9780 4.7683 4.7059 4.9215 4.8930 4.8875 5.0175 4.9805 4.7683 4.9529 81 82ט ב ל א ו ת מ י ד ע ממוצעים חודשיים בשקלים חדשים לאירו משנת ) 2000המשך( חודש/ שנה 2011 ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר ממוצע שנתי 4.7921 4.9928 4.9861 4.9651 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 יוני • 2011מטרית המידע תוספת יוקר מה 3/1990-עד היום תקופה 03/1990 09/1990 03/1991 08/1991 02/1992 08/1992 02/1993 08/1993 02/1994 08/1994 02/1995 08/1995 02/1996 08/1996 02/1997 08/1997 08/1998 01/1999 01/2003 01/2004 03/2004 1.6.2006 אחוז תוספת עד תקרה ש"ח תוספת מרבית 86.58 2,220 3.90 142.50 2,500 5.70 105.30 2,700 3.90 145.00 2,900 5.00 43.40 3,100 1.40 48.00 3,200 1.50 74.70 3,248 2.30 46.50 3,323 1.40 87.40 3,800 2.30 159.10 4,300 3.70 156.00 6,000 2.60 32.50 6,500 0.50 156.00 6,500 2.40 214.40 6,700 3.20 41.70 6,950 0.60 168.00 7,000 2.40 36.00 7,200 0.50 18.09 7,236 0.25 68.60 3,267 2.10 87.20 3,335-7,700 2.00 3.12 7,700-7,856 2.00 תוספת יוקר של 2.1%לכל העובדים במגזר הציבורי 83 84ט ב ל א ו ת מ י ד ע שיעורי ריבית .1ריבית פק"מ — פר"י פק"מ )פיקדון קצר מועד( פק"מ פלוס החל מ19.12.2008- החל מ28.8.2008- עד 18.12.2008 ש"ח 7-27ימים 365ימים 7-27ימים 365ימים פר"י )ריבית שנתית( החל החל מ10.5.2010- מיום עד 1.3.2011 2.3.2011 עד 24,999 25,000-49,999 50,000-99,999 100,000-499,999 0.90% 0.95% 1.00% 1.05% 2.40% 2.60% 2.80% 3.00% 0.10% 0.15% 0.20% 0.25% 1.00% 1.20% 1.40% 1.60% 0.35% 0.37% 0.40% 0.46% 0.10% 0.15% 0.20% 0.25% מ500,000- 1.10% 3.20% 0.25% 1.80% 0.55% 0.30% .2חח"ד )שנתי באחוזים( במסגרת מאושרת )פריים( תוספת סיכון מרבית סה"כ מאושרת תוספת ריבית לחריגה סה"כ חריגה החל מיום 1.4.2011 עד יום 26.5.2011 החל מיום 27.5.2011 4.50 5.00 9.50 ) 9.92תעריפית מתואמת( 3.50 13.00 ) 13.80תעריפית מתואמת( 4.75 5.00 9.75 ) 10.20תעריפית )מתואמת( 3.50 13.25 ) 14.09תעריפית מתואמת( הערה :הנתונים בסוגריים הם הריבית המתואמת −הגביה בראשית כל חודש עבור החודש שחלף. .3הריבית הבסיסית החודשית מפברואר ) 1999פריים רייט( ריבית תעריפית )באחוזים( שנתית חודשית השנה היום 1999 25בפברואר 31במרץ 29באפריל 29ביולי 25בנובמבר 30בדצמבר 1.2083 1.1667 1.1250 1.0833 1.0580 1.0167 14.50 14.00 13.50 13.00 12.70 12.20 ריבית תעריפית )באחוזים( שנתית חודשית השנה היום 2000 27בינואר 24בפברואר 30במרץ 27באפריל 27ביולי 31באוגוסט 0.9833 0.9500 0.9250 0.9000 0.8833 0.8666 11.80 11.40 11.10 10.80 10.60 10.40 יוני • 2011מטרית המידע הריבית הבסיסית החודשית מפברואר ) 1999פריים רייט( )המשך( ריבית תעריפית )באחוזים( חודשית השנה היום 2001 2002 2003 2004 2005 28בספטמבר 0.8417 26באוקטובר 0.8250 0.8083 30בנובמבר 0.7917 28בדצמבר 0.7667 1בפברואר 0.7500 1במרץ 0.7250 29במרץ 0.7083 31במאי 0.6917 21ביוני 0.6667 28ביוני 0.6500 26ביוני 0.6333 1בנובמבר 0.6083 29בנובמבר 0.4417 25בדצמבר 0.4917 3במרץ 0.5083 26באפריל 0.5917 31במאי 0.7167 13ביוני 0.8833 28ביוני 0.8667 26בדצמבר 0.8500 27במרץ 0.8250 1במאי 0.7917 29במאי 0.7500 26ביוני 0.7083 31ביולי 28באוגוסט 0.6667 25בספטמבר 0.6333 30באוקטובר 0.5917 0.5583 27בנובמבר 0.5250 1בינואר 0.5000 29בינואר 26בפברואר 0.4833 0.4667 1באפריל 0.4500 25בנובמבר 0.4333 30בדצמבר 0.4167 27בינואר 30בספטמבר 0.4438 30באוקטובר 0.4583 0.5000 2בדצמבר שנתית 10.10 9.90 9.70 9.50 9.20 9.00 8.70 8.50 8.30 8.00 7.80 7.60 7.30 5.30 5.90 6.10 7.10 8.60 10.60 10.40 10.20 9.90 9.50 9.00 8.50 8.00 7.60 7.10 6.70 6.30 6.00 5.80 5.60 5.40 5.20 5.00 5.25 5.50 6.00 ריבית תעריפית )באחוזים( חודשית השנה היום 2006 2007 2008 2009 2010 2011 27בינואר 2באפריל 28באפריל 28ביולי 26באוקטובר 30בנובמבר 28בדצמבר 1בפברואר 1במרץ 26באפריל 31במאי 29ביולי 31באוגוסט 28בדצמבר 28ינואר 27במרץ 30במאי 27ביוני 1באוגוסט 29באוגוסט 12באוקטובר 30באוקטובר 14בנובמבר 28בנובמבר 1בינואר 29בינואר 26בפברואר 26במרץ 28באוגוסט 27נובמבר 1בינואר 1באפריל 30ביולי 3באוקטובר 28בינואר 25בפברואר 1באפריל 27במאי 0.5208 0.5420 0.5630 0.5830 0.5625 0.5417 0.5000 0.4792 0.4583 0.4375 0.4160 0.4375 0.4580 0.4792 0.4375 0.3958 0.4167 0.4375 0.4580 0.4792 0.4375 0.4167 0.3750 0.3330 0.2083 0.2708 0.1875 0.1667 0.1875 0.2083 0.2292 0.2500 0.2700 0.2900 0.3125 0.3333 0.3750 0.39583 שנתית 6.25 6.50 6.75 7.00 6.75 6.50 6.00 5.75 5.50 5.25 5.00 5.25 5.50 5.75 5.25 4.75 5.00 5.25 5.50 5.75 5.25 5.00 4.50 4.00 3.25 2.50 2.25 2.00 2.25 2.50 2.75 3.00 3.25 3.50 3.75 4.00 4.50 4.75 85 86ט ב ל א ו ת מ י ד ע .4ריבית החשב הכללי החל מ 27-במאי 2011יהיו שיעורי הריבית של החשב הכללי כדלקמן: " .1ריבית החשב הכללי" 1.1שיעור "ריבית החשב הכללי" יעמוד על 4.75%לשנה ,דהיינו 0.3958%לחודש .ריבית מצטברת תחושב לפי חישוב רבעוני. 1.2שיעור ריבית זה יחול על כל ההסדרים של המדינה עם גופים שונים ,המבוססים על שיעור "ריבית החשב הכללי". " .2ריבית בגין איחור בהעברת כספים מהמערכת הבנקאית" לחשב הכללי 2.1שיעור "ריבית בגין איחור בהעברת כספים מהמערכת הבנקאית" יהיה 9.25%לשנה ,דהיינו 0.7708%לחודש .ריבית מצטברת תחושב לפי חישוב רבעוני. 2.2כמו-כן תחול ריבית זאת על ההלוואות לחייבי מסים. " .3ריבית פיגורים" שיעור "ריבית פיגורים" יהיה 11.25%לשנה ,דהיינו 0.9375%לחודש. .4להלן שיעורי הריבית השנתית כפי שהיו החל מיום 23בפברואר :1995 מיום 27.5.2011 1.4.2011 25.2.2011 27.1.2011 3.10.2010 30.7.2010 1.4.2010 1.1.2010 28.8.2009 26.3.2009 26.2.2009 29.1.2009 1.1.2009 27.11.2008 14.11.2008 30.10.2008 12.10.2008 29.8.2008 1.8.2008 27.6.2008 30.5.2008 27.3.2008 עד יום 26.5.2011 31.3.2011 24.2.2011 27.1.2011 2.10.2010 29.7.2010 31.3.2010 27.11.2009 27.8.2009 25.3.2009 25.2.2009 28.1.2009 31.12.2008 26.11.2008 13.11.2008 29.10.2008 11.10.2008 28.8.2008 31.7.2008 26.6.2008 29.5.2008 ריבית באחוזים 4.75 4.50 4.00 3.75 3.50 3.25 3.00 2.75 2.25 2.00 2.25 2.50 3.25 4.00 4.50 5.00 5.25 5.75 5.50 5.25 5.00 4.75 מיום 28.2.2008 28.12.2007 31.8.2007 29.7.2007 31.5.2007 26.4.2007 1.3.2007 1.2.2007 28.12.2006 30.11.2006 26.10.2006 28.7.2006 28.4.2006 2.4.2006 27.1.2006 2.12.2005 30.10.2005 30.9.2005 27.1.2005 30.12.2004 25.11.2004 1.4.2004 עד יום 26.3.2008 27.2.2008 27.12.2007 30.8.2007 28.7.2007 30.5.2007 25.4.2007 28.2.2007 31.1.2007 27.12.2006 29.11.2006 25.10.2006 27.7.2006 27.4.2006 1.4.2006 26.1.2006 1.12.2005 29.10.2005 29.9.2005 26.1.2005 29.12.2004 24.11.2004 ריבית באחוזים 5.25 5.75 5.50 5.25 5.00 5.25 5.50 5.75 6.00 6.50 6.75 7.00 6.75 6.50 6.25 6.00 5.50 5.25 5.00 5.20 5.40 5.60 יוני • 2011מטרית המידע שיעורי הריבית השנתית כפי שהיו החל מיום 4בינואר ) 1994המשך(: מיום 26.2.2004 29.1.2004 1.1.2004 27.11.2003 30.10.2003 25.9.2003 28.8.2003 31.7.2003 26.6.2003 29.5.2003 1.5.2003 27.3.2003 26.12.2002 28.6.2002 13.6.2002 1.5.2002 26.4.2002 3.3.2002 25.12.2001 29.11.2001 1.11.2001 26.7.2001 28.6.2001 21.6.2001 31.5.2001 29.3.2001 1.3.2001 28.12.2000 30.11.2000 26.10.2000 28.9.2000 31.8.2000 27.7.2000 27.4.2000 30.3.2000 24.2.2000 27.1.2000 * עד יום 31.3.2004 25.2.2004 28.1.2004 31.12.2003 26.11.2003 29.10.2003 24.9.2003 27.8.2003 30.7.2003 25.6.2003 28.5.2003 30.4.2003 26.3.2003 25.12.2002 27.6.2002 12.6.2002 30.5.2002 25.4.2002 2.3.2002 24.12.2001 28.11.2001 31.10.2001 25.7.2001 27.6.2001 20.6.2001 30.5.2001 28.3.2001 31.1.2001 27.12.2000 28.11.2000 25.10.2000 27.9.2000 30.8.2000 26.7.2000 26.4.2000 29.3.2000 23.2.2000 ריבית באחוזים 5.80 6.00 6.30 6.70 7.10 7.60 8.00 8.50 9.00 9.50 9.90 10.20 10.40 10.60 8.60 7.10 6.10 5.90 5.30 7.30 7.60 7.80 8.00 8.30 8.50 8.70 9.00 9.50 9.70 9.90 10.10 10.40 10.60 10.80 11.10 11.40 11.80 מיום 30.12.1999 25.11.1999 29.7.1999 29.4.1999 31.3.1999 25.2.1999 17.11.1998 30.10.1998 9.8.1998 30.7.1998 25.6.1998 28.5.1998 3.5.1998 26.3.1998 26.2.1998 29.1.1998 29.8.1997 19.6.1997 28.2.1997 30.1.1997 26.12.1996 31.10.1996 26.9.1996 29.8.1996 1.8.1996 28.6.1996 2.6.1996 26.4.1996 1.2.1996 28.12.1995 27.10.1995 28.9.1995 27.7.1995 1.6.1995 27.4.1995 23.3.1995 23.2.1995 עד יום 26.1.2000 29.12.1999 24.11.1999 28.7.1999 28.4.1999 30.3.1999 24.2.1999 16.11.1998 29.10.1998 8.8.1998 29.7.1998 24.6.1998 27.5.1998 2.5.1998 25.3.1998 25.2.1998 28.1.1998 28.8.1997 18.6.1997 27.2.1997 29.1.1997 25.12.1996 30.10.1996 25.9.1996 28.8.1996 31.7.1996 27.6.1996 1.6.1996 25.4.1996 31.1.1996 27.12.1995 26.10.1995 27.9.1995 26.7.1995 31.5.1995 26.4.1995 22.3.1995 ריבית באחוזים 12.20 12.70 13.00 13.50 14.00 14.50 15.00 13.00 11.00 12.50 12.80 13.10 13.40 13.70 14.10 14.40 14.90 14.20 15.40 15.70 16.20 16.70 17.00 17.30 17.80 18.50 17.00 16.30 15.50 15.20 15.70 15.20 14.70 15.00 15.50 16.30 17.80 הריבית מחושבת על בסיס רבעוני .ריבית התעריפית = ״הפריים״ רייט מובחרים לא כולל עמלת הקצאה ,דמי ניהול חשבון ,חיובים שונים וריבית חריגה .הריבית נבדקת ביום התאריך הרשום. 87 רשימות
© Copyright 2024