מטריית המידע חקיקה ועדכונים תמצית פסיקה מס הכנסה מס ערך מוסף ומכס מיסוי מקרקעין סוגיות בדיני עבודה טבלאות מידע יוני 3102 רבעון שני לציבור לקוחותינו וידידינו הנדון :מטריית המידע* (יוני )2013 הרינו מתכבדים להמציא לכם בזאת את רבעון המידע לחודש יוני .2013 אנו תקווה כי החומר המובא בעלון יסייע בידכם בעבודתכם. נשמח לעמוד לרשותכם ,בכל שאלה או הבהרה שתתבקש. * המפורסם בעלון זה מובא באופן כללי ,תמציתי ולתשומת לב .אין להסתמך עליו מבלי לקבל חוות דעת מקצועית נוספת .דברי החקיקה המופיעים בעלון המידע אינם נוסח רשמי .רק הנוסח הרשמי של החקיקה מחייב. 6/9/2013 2:43:08 PM book-mitria 49.indb 1 תוכן עניינים כללי תמצית פסיקה .1מס הכנסה 7. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . z zסוף פסוק בפסיקת החישוב הנפרד 7. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . z zהכנסות שאינן אינטגרליות למפעל מאושר 7. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . z zלא תתקבל כדבר שבשגרה בקשת פקיד השומה להפקדת ערובה כספית להוצאות 8. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . z zהוצאות לכאורה עסקיות שלא הותרו בניכוי 8. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . z zתרומה מכספי מכירה אינה משנה את אופי המכירה כחייבת במס9. . . . . . . . . . . . z zהכנסות גניבה — העדר חובה לניהול פנקסים ואי-התרת הוצאות החזר הגניבה10. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . z zהפרשי הון בלתי מוסברים וייחוס הפרשים לשנים פתוחות 10. . . . . . . . . . . . . . . . . z zעסקת מניות שהוצגה כרכישת מוניטין 11. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2שבח מקרקעין ומס רכוש12. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . z zאין פטור ממס שבח לדירת מגורים שבבעלות חברה משפחתית 12. . . . . . . . . . . . . z zחובת רשות מיסוי להתיר הוצאות המגיעות כדין 13. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . חקיקה ועדכונים z z z 6/9/2013 2:43:08 PM zהתוכנית הכלכלית לשנים — 2014-2013תזכיר חוק 17. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . zחובת הגשת דוח מס ליחיד לשנת המס 2012ותנאים לקבלת פטור מהגשתו18. . . . zקביעת תושבות בישראל — בעקבות פסק דין א.כ26. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . book-mitria 49.indb 2 z z z z zהארכת תקופת הוראת השעה בגין מס רכישה על דירת מגורים עד ליום 31. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.12.2014 zהעלאת שיעור המע"מ ל 18%-החל מיום 33. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.2013 zכללי חשבונאות מקובלים לעניין הדוחות השנתיים לפי סעיף 131לפקודה36. . . . . zהחוק לעידוד השקעות הון — הודעות שיש למסור במהלך שנת 40. . . . . . . . . 2013 סוגיות בדיני עבודה פסקי דין : z zהאפשרות למשיכת כספים אשר מיועדים גם לקצבה על ידי המעביד — הוגבלה 47. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . z zהתקשרות בין צדדים למטרת הכשרה במסגרת תוכנית לימודים — אינה יוצרת יחסי עובד-מעביד49. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . z zניתן לפטר עובד קבלן סמוך ל־ 9חודשי עבודה 51. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . טבלאות מידע 6/9/2013 2:43:08 PM z zשיעורי מס הכנסה על הכנסות של יחידים, נקודות זיכוי ו”הנחות סוציאליות” בשנת 55. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2013 z zנתונים שונים לתיאום הוצאות58. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . z zדמי ביטוח לאומי −ממעבידים 60. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . z zגביית דמי ביטוח לאומי −מ”לא שכירים” 64. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . z zמדד מחירים לצרכן 66. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . book-mitria 49.indb 3 z zמדד תשומה בבנייה למגורים 70. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . z zשערי חליפין יציגים −ממוצעים חודשיים 73. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . א .שער השקל ביחס לדולר73. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ב .שער השקל ביחס לאירו 74. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . z zתוספת יוקר76. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . z zשיעורי ריבית77. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1ריבית פק”מ — פר”י77. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2חח”ד (שנתי באחוזים) 77. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3הריבית הבסיסית החודשית מפברואר ( 1999פריים רייט) 78. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4ריבית החשב הכללי 80. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6/9/2013 2:43:08 PM book-mitria 49.indb 4 תמצית פסיקה book-mitria 49.indb 5 6/9/2013 2:43:17 PM תוכן עניינים −תמצית פסיקה .1מס הכנסה 7. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . z zסוף פסוק בפסיקת החישוב הנפרד 7. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . z zהכנסות שאינן אינטגרליות למפעל מאושר 7. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . z zלא תתקבל כדבר שבשגרה בקשת פקיד השומה להפקדת ערובה כספית להוצאות 8. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . z zהוצאות לכאורה עסקיות שלא הותרו בניכוי 8. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . z zתרומה מכספי מכירה אינה משנה את אופי המכירה כחייבת במס9. . . . . . . . . . . . z zהכנסות גניבה — העדר חובה לניהול פנקסים ואי-התרת הוצאות החזר הגניבה10. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . z zהפרשי הון בלתי מוסברים וייחוס הפרשים לשנים פתוחות 10. . . . . . . . . . . . . . . . . z zעסקת מניות שהוצגה כרכישת מוניטין 11. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2שבח מקרקעין ומס רכוש12. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . z zאין פטור ממס שבח לדירת מגורים שבבעלות חברה משפחתית 12. . . . . . . . . . . . . z zחובת רשות מיסוי להתיר הוצאות המגיעות כדין 13. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6/9/2013 2:43:17 PM book-mitria 49.indb 6 יולי • 2013מטרית המידע 7 .1מס הכנסה סוף פסוק בפסיקת החישוב הנפרד הוגשה עתירה לבג"צ ע"י מספר עותרים בטענה שיש לעכב את כל הליכי הגבייה במקרים בהם ניתן ליישם את הלכת מלכיאלי ביחס לחישוב הנפרד בין בני זוג ,לאור הליכי חקיקה ויוזמות שונות מצד ועדת הכספים של הכנסת .בג"צ לא נענה לעתירה לאחר שנבחנה עמדת המדינה ,לפיה פורסמו הנחיות לפקידי השומה לנקוט בשורת הקלות על מנת למזער את הפגיעה בציבור הנישומים .כמו כן התחייב מנהל רשות המסים שחקיקה עתידית ,ככל שתהיה, תיושם במלואה ע"י הרשות .במצב זה נקבע ,שעל רשות המסים לפעול על פי הדין הקיים, ואם המחוקק יחליט לשנות זאת — רשות המסים תיישם את החוק .העתירה נדחתה. [בג"ץ 453/13נחום ליכטיק ואח' ,מיום ,12.2.2013פורסם בדו-ירחון מסים כז.]2- הכנסות שאינן אינטגרליות למפעל מאושר המערערת היא בעלת מפעל יצרני בתחום המזון .חלק מהמפעל הוכר כמפעל תעשייתי מאושר לענין חוק עידוד השקעות הון .המערערת דיווחה על "הכנסות מימון" שנבעו ממסחר בניירות ערך בבורסה ,כחלק מהכנסותיה מהמפעל המאושר .לטענת פקיד השומה ,ההכנסות אינן קשורות לפעילותה הייצורית .כמו כן המערערת דרשה בניכוי "הוצאות מימון" שהיוו ,לטענתה, חלק מפעילותה העסקית .לטענת המשיב ,הוצאות אלה אינן חלק אינטגרלי מפעילותה העסקית ויש לסווגן כהפסדי ריבית והצמדה לפי סעיף )4(2לפקודה .סוגייה נוספת נוגעת לאופן חישוב הפחת במפעל מאושר וכן לטענת המערערת ,כי במצב בו שיעור עליית המדד מורה על תוצאה שלילית ,אין להפעיל את חוק התיאומים בשל אינפלציה ולהוסיף את התוצאה לתוצאה המתווספת להכנסה החייבת .בשאלת האינטגרליות של ההכנסות מניירות ערך כחלק מהכנסות המפעל המאושר ,קבע בית המשפט ,כי המבחנים לקביעת האינטגרליות להכנסה ממפעל מאושר הם אלה( :א) מקור ההון שהניב את הכנסות המימון נובע מהפעילות העיקרית של העסק; (ב) ההון שהושקע ,מטרתו ביצוע התחייבויות העסק ולא צבירת רווחים; (ג) משך ההשקעה הוא קצר והמימוש נועד לפעילות השוטפת .במקרה זה ,המערערת לא עמדה באף אחד מהתנאים הללו .חוות דעתו של המומחה מטעם המערערת מאבדת ממשקלה נוכח הודאתו בחקירתו הנגדית ,שהסכמי המערערת מול לקוחותיה כלל לא עמדו בפניו .בנושא הוצאות המימון :יש לדחות את עמדת פקיד השומה ,שהמערערת לא נזקקה להוצאות מימון .המערערת היתה חשופה לסיכונים והיא נדרשה ליטול הלוואות לצורך מימון פעילותה בשל פער הזמן שבין מועד רכישת חומרי הגלם ובין מועד רכישת התוצרת המוגמרת .יש לקבל את עמדת המערערת, שגם אם היה בידיה הון עצמי לשימוש בפעילותה ,היא לא חייבת לעשות כן והיתה רשאית ליטול הלוואות .ביחס לניכוי הפחת בגין "נכסים מנוטרלים" ,הרי שיש לנכותם באופן יחסי בין המפעל המאושר לחלק הבלתי מאושר .בעניין יישום חוק התיאומים גם בחישוב של מדד 6/9/2013 2:43:17 PM book-mitria 49.indb 7 8 הקיספ תיצמת שלילי ,כבר נפסק שלעניין סעיף 159א יש להביא בחשבון גם ירידה בשיעור המדד ,ולפיכך גם כאן יש ליישם את המדד השלילי בהפעלת חוק התיאומים ,שכן רק במקרים חריגים ניתן לסטות מכלל זה .בעניין קנס הגירעון :אכן התגלה מספר רב של ליקויים בדיווחי המערערת ואין מקום להתערב בשיקול דעתו של פקיד השומה בעניין זה .הערעור נדחה בחלקו והתקבל בחלקו .המערערת חויבה בהוצאות 100,000ש"ח. [ע"מ ,423/10ר‑ס חברה לייבוא וייצור מזון בע"מ ,מיום ,7.2.2013פורסם בדו-ירחון מסים כז.]2- לא תתקבל כדבר שבשגרה בקשת פקיד השומה להפקדת ערובה כספית להוצאות פקיד השומה הוציא למערערת צו לשנת 2005בו נשלל זיכוי מכוח סעיף (93ב) מפירוק חברה זרה וכן נכללו סוגיות נוספות .המדובר בחברה שמשנת 2010אינה מגישה דוחות כספיים למס הכנסה ומע"מ ואין לה נכסים על שמה .לאור זאת ,מבקש פקיד השומה להפקיד ערובה כספית לתשלום הוצאותיו בערעור .בית המשפט פסק ,שאכן בית המשפט רשאי להורות לתובע להפקיד ערובה מספקת לתשלום הוצאות אם יזכה הנתבע .אולם ההלכה הפסוקה היא ,שהתנאים הנ"ל מופעלים בצמצום במסגרת ערעורי מס .כך נקבע ,בין היתר ,בהלכת כוסמין שניתנה ע"י השופט סטולר ,שקבע שלושה שיקולים בעניין זה :ראשית ,זכות הגישה לערכאות של הנישום מול הפגיעה העתידית בזכות הקניין של המדינה; שנית ,הדרך הראויה היא מתן פירוש מצמצם להוראות החוק ,באופן שחסימת הנישום תבוצע רק כאשר ברור שהמדובר בערעור סרק; שלישית ,סיכויי הערעור יכולים להישקל ,אך אין זה ראוי להרחיב בניתוח הסיכויים .החברה המערערת מעלה כאן טיעון נוסף ,שגופים מעין-ציבוריים נדרשים לרמה גבוהה של איפוק בהפעלת יתרונותיהם הדיוניים והאחרים .גופים מעין-ציבוריים כמו בנקים עוסקים בדרך השגרה בהפעלת כוח התביעה לשם מימוש זכותם .הם נהנים ממערכת אכיפה משוכללת .על כן ,הם חיביים לנהוג במדיניות נאותה וביד רחבה כלפי בעלי הדין האחרים המצויים בעמדת נחיתות כלפיהם .יש חשיבות מועטה לסיכויי ההצלחה בערעור .רק כאשר המדובר בערעור סרק או בערעור שסיכויו קלושים ,יש לחייב בהטלת ערובה .כמו כן יש להביא בחשבון את הסוגיות עצמן ,אם הן בעלות השלכת רוחב על כלל ציבור הנישומים. במקרה הנדון ,הסוגייה נוגעת אמנם למקרה ספציפי שאינו בעל השלכות רוחב (החוק כבר בוטל) אולם לאור העובדה שהוחלט בין הצדדים שייחסך זמן ע"י קביעת עובדות מוסכמות, ניתן להסתפק בהטלת ערבות אישית בלבד. [ע"מ ,181553-02-12פ"ש ת"א 4נ' תות אירופה ,מיום ,20.1.2013פורסם בדו-ירחון מסים כז.]2- הוצאות לכאורה עסקיות שלא הותרו בניכוי החברה המערערת עוסקת במתן שירותי ייעוץ וניהול לעסקים והיא בבעלותו של אדם אחד (עגיב) .המערערת מחזיקה במניותיהן של שלוש חברות :חברת מועדון כדורגל הפועל תל אביב בע"מ ,חברת נכסי אתכי בע"מ ,חברת שארפר אימאג' בע"מ .בשנת המס 2005הציגה המערערת הוצאות שונות כדלקמן ואשר פקיד השומה סירב להתירן :בהפועל תל אביב — שיק 6/9/2013 2:43:17 PM book-mitria 49.indb 8 יולי • 2013מטרית המידע 9 ערבות 3מליון ש"ח לרשות לבקרת תקציבים להבטחת פעילות המועדון .לטענת המערערת, הפועל ת"א חדלת פירעון ויש להכיר בהשקעות אלה כהפסד הון .חברת שארפר אימג' — ערבות שנתנה המערערת חולטה .לטענתה ,יש לאפשר לה לקזז זאת כהפסד הון כנגד רווחי הון ממכירת מניות חברה אחרת .הפסד עסקאות במט"ח — למערערת מאות עסקאות והפסדים בכ 2-מיליון ש"ח ב .2006-2004-הכנסות מאי תחרות — המערערת מכרה החזקותיה בחברת סיסטם העוסקת בתחום הבטון ובדיקות קרקע ב 1.2-מיליון דולר .לעמדת המערערת ,מדובר בהכנסה פירותית ולדעת המשיב זהו רווח הון .הוצאות משפטיות — למערערת הוצאות משפטיות בסך 250אלף ש"ח .לטענת המשיב ,הן לא שימשו בייצור הכנסה פירותית או הונית .הוצאות מימון — למערערת 461אלף ש"ח הוצאות מימון .הוצאות החזקת רכב — למערערת הוצאות אחזקת רכב לשלושה רכבים .לטענת המשיב ,שניים מתוכם שימשו את בתו ואביו של בעל המניות .ביהמ"ש המחוזי פסק כדלקמן :בעניין הפועל ת"א — ניתן להחיל את הכללים לגבי הפסדים הוניים לפי סעיף 92לפקודה לאור המבחנים שנקבעו לענין סעיף )4(17הדן בחובות אבודים במישור הפירותי .בעניין זה יש להוכיח את מכלול הנסיבות בגינן החוב לא ניתן עוד לגבייה וכי עלויות הגבייה עולות על ההכנסה .במקרה זה המערערת לא עמדה בנטל להוכיח את המוטל עליה .יתרה מזו ,בהתנגדותה לביצוע השטר כנגד הרשות לבקרה היא טענה ,שעדיין לא התקיים התנאי לפירעון ולכן יש סתירה בין טענותיה שם לכאן .עמדתה גם התקבלה בערעור לבית המשפט העליון .לכן כאן החוב לא מוכר .אי-תחרות — בענייננו מכרה המערערת את זכות האי-תחרות כ"נכס" במובן סעיף 88והתמורה לכן היא רווח הון .הפסדים במט"ח — ניתוח הפסיקה הרבה וחוזר מס הכנסה בשאלת קיום מבחני העסק בעת מסחר בני"ע מצביע על כך שהמערערת לא הראתה ולא הוכיחה דבר מכל המבחנים שפורטו שם. מטרות המערערת אינן כוללות מסחר בני"ע והיא לא דיווחה למשיב על עיסוקיה בניירות ערך או במט"ח .מומלץ לפנות מראש לרשויות המס ולהודיע על קיומו של עסק מסוג זה .הוצאות מימון — המערערת כהרגלה הסתפקה בהצהרה ללא כל אימות והסבר .הוצאות משפטיות — גם כאן לא עשתה המערערת דבר כדי להראות שההוצאות נועדו "לשמירת הקיים" והסתפקה בהצהרה לאקונית .הערעור נדחה. [ע"מ 1179/09עגיב יעוץ וניהול בע"מ ,מיום ,27.2.2013פורסם בדו-ירחון מסים כז.]2- תרומה מכספי מכירה אינה משנה את אופי המכירה כחייבת במס העוררת מכרה חלקת קרקע עליה היה בנוי בית כנסת ,יחד עם ביתה של העוררת .בית הכנסת נוהל על ידי עמותה שהוקמה בשנת .1991המבנה נהרס בשנת .2011בשנת 2006קיבלה העמותה קרקע לבניית בית כנסת חדש .כדי לממן את הבנייה ,הורה בעל הקרקע בצוואתו על מכירת 2/3מהחלקה והקדשת התמורה לבניית המבנה .מנהל מס שבח חייב את העוררת במס בגין מלוא התמורה שהתקבלה .לאחר מכירת הקרקע הוכרה העמותה כמוסד ציבורי לעניין סעיף 46לפקודה .בערר נטען ,שיש להעניק לעוררת פטור ממס בגובה הסכום ששימש את העמותה .ועדת הערר קבעה ,שהקרקע נמכרה ע"י העוררת ולא ע"י העמותה ולפיכך אין היא זכאית לפטור ,ובפרט כאשר האישור לפי סעיף 46ניתן לעמותה רק לאחר המכירה .הערר 6/9/2013 2:43:17 PM book-mitria 49.indb 9 10 הקיספ תיצמת נדחה גם מסיבת איחור במועד הגשת הערר ,וכן משום שמנהל מחלקת מלכ"רים ברשות המסים אינו בעל סמכות של "מנהל" כמשמעותו בחוק מסוי מקרקעין ולפיכך אין מקום להגיש ערר על החלטותיו. הערה :אין התיחסות לזיכוי ממס שקיבלה העוררת על פי סעיף 46בגין תרומה לעמותה .סביר להניח ,שזיכוי ממס בגין תרומה זו ישקף החזר מס בגובה ההשקעה בעמותה. [ו"ע ,20388-12-12גליה אשואל ,מיום ,24.2.2013פורסם בדו-ירחון מסים כז.]2- הכנסות גניבה — העדר חובה לניהול פנקסים ואי-התרת הוצאות החזר הגניבה המערער הואשם והורשע בגניבת כספים מהקופה הציבורית בשנים 2005‑1995בעת כהונתו כיו"ר הסתדרות העובדים הלאומית .לעמדת פקיד השומה ,המערער הורשע בגניבת 1.932מליון ש"ח ויש לראות הכנסות אלה כהכנסה מעסק ,שלגביה לא שולם מס ,ויש להטיל מס נוסף בגין אי -ניהול פנקסים .לטענת המערער ,הוא השיב לקופת החולים את מלוא הסכומים שנטל שלא כדין ואשר הסתכמו ב 1.73-מליון ש"ח ,ולכן יש להכיר בהחזר זה כהוצאה המותרת בניכוי .בית המשפט המחוזי בתל-אביב פסק ,שיש לקבל את עמדת המערער לגבי סכום המס ,שכן בכתב האישום לא נקבע סכום מדויק .באשר להתרת סכום ההשבה כהוצאה מוכרת ,הרי שהסכום הוחזר רק בשנת 2009ולא בשנות המס בהן בוצעה הגניבה ,לפיכך ההוצאה תותר ביחס לשנת 2009בלבד ואילו את כספי הגניבה יש למסות במלואם ללא ניכוי ההוצאה .לשאלה ,אם נכון לחייב גנב לנהל פנקסים — נראה כי התשובה שלילית .אין לצפות מגנב שיוציא חשבונית מס בגין פעולות הגניבה .יש אולי מקרים שבהם ניתן לדרוש זאת ,אך לא במקרה זה. לפיכך אין להטיל קנס בשל אי-ניהול ספרי חשבונות .הערעור נדחה למעט נושא הקנס בגין אי-ניהול ספרים. [ע"מ ,16546-03-10אברהם הירשזון ,מיום ,18.3.2013פורסם בדו-ירחון מסים כז.]2- הפרשי הון בלתי מוסברים וייחוס הפרשים לשנים פתוחות המערער הינו בעל נגריה וחנות תצוגה ברמת גן .ספרי חשבונות העסק לא נפסלו אולם בין שתי הצהרות ההון משנת 1997ומשנת 2002התגלו הפרשי הון בלתי מוסברים ,בהם ראה פקיד השומה הכנסה החייבת במס .על כך ערער הנישום .בית המשפט פסק ,שבנושא הפרשי הון גובשו עקרונות לפיהם קבלת מתנות ,עזרה מידידים וכו' כהסבר להפרשי ההון טעונים הוכחה כבדה ביותר ,כאשר נטל ההוכחה על הנישום .במקרה זה הוכח שהמערער ואשתו התגוררו יחד ואין להפחית מההון את חלקה .בעניין השימושים ,אין לקבל את עמדת פקיד השומה ,שהוסיף את המס של "שנים סגורות" .לאור הפסיקה העניפה ,מקום שיש ראיות אוביקטיביות ביחס להכנסות שנצברו בשנים סגורות ,אין להוסיפן לשנים הפתוחות .בנושאים אחרים התקבלה עמדת פקיד השומה .הערעור התקבל בחלקו ונדחה בחלקו. [ע"מ ,1238-06יצהרי מנחם ,מיום ,1.1.2013פורסם בדו-ירחון מסים כז.]2- 6/9/2013 2:43:17 PM book-mitria 49.indb 10 יולי • 2013מטרית המידע 11 עסקת מניות שהוצגה כרכישת מוניטין המערערת הינה חברת ביטוח ,העוסקת בכל ענפי הביטוח ומוחזקת בבעלות מלאה של חברת "כלל החזקות עסקי ביטוח בע"מ" ,שהינה חברה ציבורית .בשנים 2005-2004המערערת זכתה במכרזים לרכישת מניות קרנות פנסיה ותיקות (בין היתר את קג"מ) ,שצברו גרעונות ונסגרו בפני עמיתים חדשים .בדיווחיה למס טענה המערערת ,כי בעסקאות אלו היא רכשה לא רק מניות ,אלא גם נכס נוסף הנלווה למניות — מוניטין .פקיד השומה חלק על עמדת המערערת ומיסה את העסקאות כאילו היו עסקאות לרכישת מניות גרידא .בית המשפט פסק ,כי טענת הנישום ,שיש להעדיף מהות על פני צורה ,היא בעייתית מטבעה כאשר היא מושמעת מפיו של הנישום ,שכן הנישום ,ברגיל ,מסוגל לכלכל צעדיו ולנסח חוזיו באופן אשר מבטא את ההתרחשויות הכלכליות האמיתיות .בארה"ב נקבעו מבחנים ברורים לכך הבוחנים את העובדות בכללותן ואת תום לבו של הנישום .לפיכך יש לאפשר לנישום ,במידה מבוקרת וזהירה ,לטעון למהות כלכלית על פני צורה ,תוך הטלת נטל שכנוע מוגבר על הנישום הטוען לכך .אולם לא ניתן להתייחס לעסקה לפי מהות נטענת כלשהי ,כאשר הנישום פועל מול רשות המס ובעולם המעשה ,כאילו מהותה של העסקה שונה בתכלית .המערערת הרחיבה במילים ,בעדים ובראיות בניסיון להוכיח ,כי פעילות אחת הקרנות התאפשרה הודות למוניטיה של קג"מ ,בעלת המניות בה .אולם הטענה ,כי לקג"מ היה מוניטין אינה חפה מספק .קג"מ פעלה בשוק שסבל מתחרותיות נמוכה יחסית .המוניטין הוא ,כאמור ,מכלול היתרונות של העסק אשר מעניקים לו מעמד ייחודי בקרב לקוחותיו .המוניטין אינו מתמצה בתיק הלקוחות לבדו ,ובנסיבות שונות ייתכן כי יש לראות בעסקה כעסקה למכירת מוניטין ,גם בהיעדר תיק לקוחות .אין מחלוקת, כי המערערת שילמה עבור מניות תמורה הגבוהה מהשווי הפנימי באותה עת .עודף התמורה במקרה זה נובע מהשווי הסובייקטיבי שמייחס הרוכש לנכס ("סינרגיה") הנילווה לשווי הנכס הנרכש ולא מהשווי האובייקטיבי של נכס המוניטין .למשל ,שוויו של מגרש החניה הסמוך למכולת הוא גבוה יותר ,ללא כל קשר לשאלת המוניטין הגלום בו .קשה להבין ,כיצד ניתן לטעון כי המערערת רכשה נכס "סינרגיה" ,כאשר אינו מופיע בהסכם ולא קיים צד שמכר לה את אותו הנכס .ייתכנו מקרים בהם הצדדים מסכימים על תניית אי-תחרות מתוך רצון הרוכש להגן על אינטרסים כלכליים שלו ,אף מבלי שנרכש מוניטין .במקרה זה ,המחיר נקבע במשא ומתן בין המערערת לבין המוכרות כמחיר אחיד למניה .נראה כי עצם השימוש במונח "מוניטין" בדיווחי המערערת הוא כפוי ומאולץ ,ואינו תואם את נסיבות העניין .על פניו ,נראה כי מרבית לקוחותיה של הקרן הנרכשת הם בבחינת "קהל שבוי" ,בין אם מכוח דין ,המונע מעבר לקרנות החדשות ,ובין אם מכוח הרגל צרכני .לפיכך המערערת לא הצליחה להוכיח ,כי לשון החוזה ומהותו הכלכלית הם שונים מעסקת רכישת מניות בלבד ,מבלי שנרכש כל נכס נוסף ,כגון :מוניטין ,סינרגיה או זרם עמלות עתידי .הערעור נדחה. [ע"מ ,36620-12-09כלל חברה לביטוח בע"מ ,מיום ,20.2.2013פורסם בדו-ירחון מסים כז.]2- 6/9/2013 2:43:17 PM book-mitria 49.indb 11 12 הקיספ תיצמת .2שבח מקרקעין ומס רכוש אין פטור ממס שבח לדירת מגורים שבבעלות חברה משפחתית חברה משפחתית מכרה דירת מגורים .לטענת העוררת (שהיא "הנישום" בחברה המשפחתית), היא זכאית לפטור כיחיד המוכר דירת מגורים ,שכן מסך ההתאגדות לא קיים בחברה משפחתית. כטענה מקדמית ציינה העוררת ,שהשומה הוצאה לאחר תקופת ההתיישנות .לחילופין ,במידה שיוטל מס שבח ,שיעור המס הוא בהתאם להטבות על פי הוראות חוק עידוד השקעות הון שחל על החברה בעת בניית הדירות .לטענת מנהל מס שבח ,יש למסות את השבח במס מלא דו-שלבי ,החל על חברה ויחיד .ועדת הערר פסקה לעניין ההתיישנות ,שלכאורה אכן השומה לא נשלחה במועד החוקי ,ובמקביל להלכות לעניין פקודת מס הכנסה ,אין להסתפק בשידור שומות למחשב לקטיעת מירוץ ההתישנות .אולם יש לראות את המצב כאן כפתיחת שומה לפי סעיף 85לחוק ולא כהוצאת שומה באיחור ,ובהתאם לדין שחל לפני תיקון מס' 70לחוק ,ניתן לפתוח את השומה במקרה מסוג זה מכוח סעיף 85לחוק .לעניין הפטור ממס במכירת דירת מגורים מזכה :העיקרון הוא ,ששבח מקרקעין איננו הכנסה חייבת לעניין פקודת מס הכנסה אלא רק לעניין קביעת שיעורי המס וסכום המס .לעומת זאת ,בכל הנוגע לייחוס השבח ליחיד בחברה משפחתית ,קיימות דעות שונות .בחבק נאמר במפורש ,כי השבח יהווה חלק מהכנסתו של היחיד בחברה משפחתית .לאחרונה ,עם פרסום החקיקה בנושא ההחלטות המקדמיות, קיימת גושפנקא חוקית לתוקפן המשפטי של ההוראות הפנימיות של רשות המסים ולפיכך יש לתמוה על עמדת רשות המסים המנסה לסתור את האמור בחבק .אלא שעדיין נותרה פתוחה השאלה ,אם הכנסה זו פטורה ממס שבח .בהלכת יהושע הלוי נקבע ,שמכוח הפיקציה שיוצר סעיף 64א ,הכנסות החברה המיוחסות ליחיד עוברות "מטמורפוזה" ממיסוי תאגיד למיסוי יחיד, והשאלה ,אם זו חלה גם בענייננו .סעיף 1לחוק מיסוי מקרקעין קובע ,שדירת מגורים היא בבעלותו או בחכירתו של יחיד; מכאן ,שדירה בחברה משפחתית אין לראותה כ"דירת יחיד" .זו דעתם של פרופ' נמדר ,פרופ' הדרי ומ .כהן .לפיכך יש לבחון ,האם ה"מטרמורפוזה" שנפסקה בהלכת יהושע הלוי בכל זאת מתקיימת כאן לפי פרשנות תכליתית לחוק .גלגולי חוק מיסוי מקרקעין מלמדים ,שמטרת הפטור ממס לדירת יחיד היא סוציאלית ,וזו אינה מתקיימת בחברה משפחתית .הצדקה נוספת לשלילת הפטור היא התנאי בדבר פטור למכירה פעם בארבע שנים, שאינו עולה בקנה אחד עם בעלי מניות והנישום המייצג בחברה משפחתית .במקרה הנדון, מדובר בדירה אחת מתוך 27דירות .ברור שמספר דירות זה מצביע על החזקה שלא למטרת מגורים פרטיים של בעלי המניות .בחברה פרטית המטרה היא השאת רווחים ,בניגוד למטרת ההטבה בפטור לדירת מגורים .שלילת הפטור לדירת יחיד בחברה שקופה מלמדת ,שלגבי חברה משפחתית לא חל הפטור מלכתחילה .ההסתמכות על החלטות מקדמיות אינו תואם את המקרה הנדון ,שם דובר על חברת בית ועל מניה המשקפת דירת מגורים .כך גם הלכת נטע עצמון ,שעניינה פטור מדמי שכירות ולא ייחוס זכות קניינית .טענת העוררת לקבלת הפטור 6/9/2013 2:43:17 PM book-mitria 49.indb 12 יולי • 2013מטרית המידע 13 במקרה זה ,לאור העובדה שההטבות לפי חוק עידוד השקעות הון ניתנו לה לפני הפיכתה לחברה משפחתית ,דומה לקיום הפסוק "ויוצא נוזלים מסלע "...העולה בגימטריה ל"חברה משפחתית" .כלומר ,לא יעלה על הדעת להתיר לעוררת ליהנות מכל העולמות .לעומת זאת, לעניין שיעורי המס החלים על מכירת הדירה ,יש לקבל את עמדת העוררת ולהחיל על היחיד את שיעורי המס על פי חוק עידוד השקעות הון .עמדת מנהל מס שבח לפיה העוררת לא עמדה בתנאי החוק ,משום שזו חברה משפחתית ,ולפיכך יש להחיל עליה מיסוי דו-שלבי, ראוי היה שלא תועלה כלל .לסיכום ,הערר נדחה לגבי הפטור ממס לדירות מגורים אך מתקבל בנוגע לשיעור המס המוטל על היחיד. [ו"ע ,1346-08תל‑און אחזקות ואח' ,מיום ,24.1.2013פורסם בדו-ירחון מסים כז.]2- חובת רשות מיסוי להתיר הוצאות המגיעות כדין מנהל מיסוי מקרקעין לא קיבל את הטענה ,כי מדובר במכירת דירה פטורה וקבע שווי לעסקת מקרקעין אולם לא התיר בניכוי את עלות הנכס ,בטענה שהעוררים לא דרשו זאת מלכתחילה אלא טענו לפטור .ועדת הערר קבעה שאין זה ראוי שרשות ציבורית תקבע חיוב במס ללא שתביא בחשבון את הזיכוי המגיע לנישום כדין .לפיכך ,יש לאפשר לעוררים להמציא ראיות לגבי הוצאותיהם ברכישת הקרקע והבנייה עד לשלב המכירה ,גם אם לא דרשו זאת כטענה חלופית בדוח ובהשגה .הערר התקבל ,והדיון הוחזר למשיב. [ו"ע ,7151-05-10עארף פואד אלסלואני ואח' ,מיום ,23.12.2012פורסם בדו-ירחון מסים כז.]2- 6/9/2013 2:43:17 PM book-mitria 49.indb 13 book-mitria 49.indb 14 6/9/2013 2:43:17 PM book-mitria 49.indb 15 6/9/2013 2:43:24 PM תוכן עניינים −חקיקה ועדכונים z zהתוכנית הכלכלית לשנים — 2014-2013תזכיר חוק 17. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . z zחובת הגשת דוח מס ליחיד לשנת המס 2012ותנאים לקבלת פטור מהגשתו 18. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . z zקביעת תושבות בישראל — בעקבות פסק דין א.כ26. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . z zהארכת תקופת הוראת השעה בגין מס רכישה על דירת מגורים עד ליום 31. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.12.2014 z zהעלאת שיעור המע"מ ל 18%-החל מיום 33. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.2013 z zכללי חשבונאות מקובלים לעניין הדוחות השנתיים לפי סעיף 131לפקודה36. . . . . z zהחוק לעידוד השקעות הון — הודעות שיש למסור במהלך שנת 40. . . . . . . . . 2013 6/9/2013 2:43:25 PM book-mitria 49.indb 16 יולי • 2013מטרית המידע 17 התוכנית הכלכלית לשנים — 2014-2013תזכיר חוק לאחרונה פורסם תזכיר החוק במסגרת התוכנית הכלכלית לשנים 2014-2013הכולל שינויים פיסקליים שמטרתם העמקת גביית המיסים לשנים .2014-2013 יודגש כי מדובר בהצעות חוק בלבד ,המחייבות ,הליך חקיקה ראשית ,ועשויים לחול בהן שינויים — לקולא ולחומרא — בתהליך החקיקה. מס הכנסה z z z z z z z z z z zהעלאת שיעורי המס ליחיד — תוספת של 1.5%לכל מדרגת מס החל מ.1.1.2013- zהעלאת שיעור מס החברות ב( 1.5%-ל )26.5%-החל מ.1.1.2014- zביטול הורדת שיעורי המס במפעל מועדף החל מ 1.1.2014-כך ששיעורי המס מתאריך זה יהיו באזור פיתוח א — 10%ואזור שאינו אזור פיתוח א — .15% zהעלאת שיעור המס על דיבידנד בחוק עידוד השקעות הון לשיעור של 20%וזאת החל מ.1.1.2014- zשינוי מודל הטבות המס בחיסכון פנסיוני ,ושינויים במשיכת כספי פיצויי פרישה. zהנמכת תקרת הפטור מפרסים והגרלות ל 5,000-ש״ח והגדלת שיעור המס כאמור ל.30%- zביטול נקודות זיכוי ללימודי תואר אקדמי או מקצוע החל מ.1.1.2014- zביטול פטור מרווח הון לתושב חוץ במכירת מלווה קצר מועד או אג"ח מדינת ישראל לפי סעיף )2(97לפקודה (הוראת קבע). zמימוש רעיוני (לצרכי מס) לנכסי הון זה ששוערכו לצרכי חלוקת דיבידנד מעודפי השערוך. zתוספת סמכויות אכיפה לגביה לרשות המסים. מס ערך מוסף ומכס z zעצירת מתווה הפחתת מכסים שנקבעה ל.2014- מיסוי מקרקעין z z z z zביטול הפטור ממס במכירת דירת מגורים נוספת אחת לארבע שנים. zביטול הפטור ממס במכירת דירת מגורים על ידי תושב חוץ. zמיסוי דירות יוקרה — דירה שנמכרה בסכום של יותר מ 5-מיליון ( ₪החלק היחסי מהשבח). zשינויים במס הרכישה ,והכבדה על תושבי חוץ ועל רוכשי דירות יוקרה. ביטוח לאומי z 6/9/2013 2:43:25 PM zביטול הפטור לעקרת בית מדמי ביטוח לאומי ודמי בריאות. book-mitria 49.indb 17 18 םינוכדעו הקיקח חובת הגשת דוח מס ליחיד לשנת המס 2012 ותנאים לקבלת פטור מהגשתו א .כללי חוזר זה מפרט את הוראות סעיף 131לפקודת מס הכנסה הקובעות מי חייב להגיש למס הכנסה דוח שנתי על הכנסותיו .בנוסף ,מפרט החוזר את הפטורים מהגשת דוח לשנת המס .2012 ב .חובת הגשת דוח של יחיד באופן מקוון סעיף (131ב )1()2לפקודת מס הכנסה קובע כי יחיד החייב בהגשת דוח לפי סעיף קטן (א) ( )1עד (5( ,)4א)5( ,ג)5( ,ד) ו( )6(-ראה פירוט לסעיפים הנ״ל בהמשך) ,שיש לו הכנסה לפי סעיף )2(2 ,)1(2או ,)8(2יגיש את הדוח באופן מקוון ,כפי שיורה המנהל* ,בצירוף הצהרה בטופס שקבע המנהל שלפיה הפרטים והידיעות שמסר בדוח הם נכונים ומלאים ,וכן פלט חתום בידיו של הדוח האמור .על פי הודעת רשות המסים ,יחיד כאמור לעיל שלא יגיש דוח מקוון או שימלא אותו באמצעות היישום ולא יגיש אותו חתום עם כל הצרופות והמסמכים הרלוונטיים לפקיד השומה ,יראוהו כמי שלא הגיש דוח. פטורים מדוח מקוון לשנת — ** 2012יחיד שסך הכנסתו (או הכנסת בן זוגו) הכוללת מהמקורות לעיל אינה עולה על ₪ 79,800ושהכנסתם החייבת ביחד אינה עולה על 159,600 ;₪יחיד שהוא ובן זוגו הגיעו לגיל פרישה. הפטור לא יחול על יחיד שהגיש תביעה לקבלת מס הכנסה שלילי או על יחיד שהוא או בן זוגו נחשבים לבעל שליטה ,כהגדרתו בסעיף ()9(32א) לפקודה. ג .על מי חלה חובת הגשת דוח שנתי על הכנסותיו סעיף 131לפקודת מס הכנסה קובע מי חייב להגיש למס הכנסה דוח שנתי על הכנסותיו (בכפוף לפטורים המפורטים בהמשך) ,כדלקמן: ( )1יחיד תושב ישראל שבתחילת שנת המס מלאו לו 18שנים; בן-זוג רשום רשאי שלא לכלול את הכנסת בן-זוגו ,אם הגיש בן-הזוג דוח נפרד על הכנסותיו או אם צירף בן-הזוג הרשום לדוח שלו הצהרה חתומה בידי בן-זוגו שבן-הזוג ידווח על הכנסותיו בנפרד; * הדוח ייחשב כדוח מקוון אם שודר באמצעות האינטרנט או שודר באמצעות מערכת המחשב של רשות המסים (שע״ם) ע״י מייצגים המחוברים לשע״ם. * * על פי תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דוח עצמאי מקוון) ,התשע״א.2010- 6/9/2013 2:43:25 PM book-mitria 49.indb 18 יולי • 2013מטרית המידע 19 ( )2בן זוג שאיננו בן-זוג רשום שהצהיר כאמור בפסקה ( )1כי ידווח על הכנסותיו בנפרד; ( )3יחיד תושב ישראל שבתחילת שנת המס טרם מלאו לו 18שנה ,אם היתה לו באותה שנה הכנסה חייבת בסכום שאינו פחות מ( ₪ 77,720-לגבי שנת המס .)2012 ( )4יחיד תושב חוץ שהיתה לו הכנסה חייבת במס בישראל בשנת המס. ( )5חבר-בני-אדם שהיתה לו הכנסה בשנת המס; (5א) אדם שבשנת המס מכר זכות במקרקעין או עשה פעולה באיגוד ,כהגדרתן בחוק מיסוי מקרקעין ,שאינן פטורות מהמס לפי חוק זה ,ולא שילם מס שבח בשיעור המירבי החל לפי חוק מיסוי מקרקעין על השבח הריאלי הנובע מהמכירה או מהפעולה ,לפי העניין. (5ב) לעניין נאמנויות ,כל אחד מאלה: ( )1נאמנן בנאמנות תושבי ישראל או נאמן בנאמנות לפי צוואה שנחשבת כתושבת ישראל לפי סעיף 75יב(ג))( ,)1ובלבד שהיוצר לא בחר להיות בר השומה ובר החיוב לפי הוראות סעיפים 75ז(ח) או 75יב(ה) ושלא נבחר יוצר מייצג או נהנה מייצג לפי הוראות סעיף 75ו ,1לפי העניין; ( )2נאמנן שהיו לו בישראל הכנסה או נכס ,בין אם הוא תושב ישראל ובין אם לאו; ( )3יוצר או נהנה ,לפי העניין ,שבחר להיות בר השומה ובר החיוב לפי הוראות סעיף 75ז(ז) או (ח) ,או סעיף 75יב(ה) או (ו); ( )4יוצר מייצג או נהנה מייצג ,לפי העניין ,שבחר להיות בר השומה ובר החיוב לפי הוראות סעיף 75ו;1 לכל מונח בפסקה זו תהא המשמעות הנודעת לו בסעיף 75ג או בסעיף 75ו ,1לפי העניין. הפרטים שיכלול הדיווח נקבעו בסעיף (131ג )1לפקודה ויש למלאם על גבי טופס ( 1327ראה גם פטור לפי תקנה 5א — בהמשך). (5ג) בעל שליטה כהגדרתו בסעיף 75ב ,בחברת משלח יד זרה ,כהגדרתה בסעיף ,5או בחברה נשלטת זרה ,כהגדרתה בסעיף 75ב; (5ד) אדם שעשה פעולה שנקבע לפי סעיף קטן (ז) לסעיף 131כתכנון מס החייב בדיווח. סעיף זה יחול לגבי דוחות שיש להגישם לתקופת הדוח שלאחר המועד שבו נקבעה פעולה כתכנון מס החייב בדיווח*. ( )6כל אדם שפקיד השומה דרש זאת ממנו ואפילו אינו חייב בהגשת דוח לפי פסקאות ()1 עד (.)5 * 6/9/2013 2:43:25 PM יש לדווח על הפעולות המהוות תכנון מס החייב בדיווח באמצעות טופס .1213 book-mitria 49.indb 19 20 םינוכדעו הקיקח ד .מועד הגשת דוח המס ליחיד על ההכנסה לשנת המס 2012 להלן המועדים להגשת דוחות מס ליחידים החייבים בהגשת דוח לשנת המס :2012 z zהמועד הרגיל להגשת הדוח עבור יחיד שאינו מנהל את חשבונותיו על פי שיטת החשבונאות הכפולה הינו עד ליום 30באפריל .2013על פי הודעת רשות המסים מיום ,10.4.2013נדחה המועד להגשה (למי שאינו חייב בהגשת דוח מקוון) עד ליום 30במאי .2013 z zהמועד הרגיל להגשת הדוח עבור נישום המנהל מערכת חשבונות מלאה לפי שיטת החשבונאות הכפולה הוא עד ליום 31במאי .2013 z zעל אף האמור לעיל ,מועד ההגשה הרגיל ליחיד החייב בהגשת דוח עצמאי מקוון (ראה בהמשך) הינו עד 31במאי .2013על פי הודעת רשות המסים מיום ,10.4.2013נדחה המועד להגשה עד ליום 30ביוני .2013 z zכמו כן ,ניתנו ארכות מעבר לתאריכים הנ״ל למייצגים להגשת דוחות יחידים של לקוחותיהם ,בהתאם למכסות כפי שנקבעו בתיאום בין לשכת רואי החשבון לבין רשות המסים. ה .פטור מדיווח לעולה חדש ותושב חוזר ותיק — סעיף 134ב לפקודה* על אף הוראות סעיף ( 131שפורטו לעיל) ,יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק ,כאמור בסעיף (14א) לפקודה ,לא יחוייב בהגשת דוח לגבי כל הכנסותיו שהופקו או שנצמחו מחוץ לישראל או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל ,במשך עשר שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל כאמור**. ו .תקנות הפטור לגבי הדוח לשנת המס 2012 מכח סעיף 134א׳ לפקודה התקין שר האוצר את תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון), התשמ״ח( 1988-להלן“ :תקנות הפטור״) ,לפיהן מוענק פטור מהגשת דוח כאמור לאוכלוסיה מסויימת ,בהתקיים תנאים מסוימים .המדובר בעיקר בשכירים ובעלי הכנסות אחרות אשר מנוכה מהכנסותיהם מס במקור בשיעורים המרביים שנקבעו בחוק וזאת עד לתקרת הכנסה מסויימת. * הוסף במסגרת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 168והוראת שעה) ,התשס״ח .2008-תחולת הסעיף על מי שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק החל מיום 1בינואר .2007 * * הוראות סעיף זה לא יחולו על הכנסות שלגביהן ביקש היחיד ,לפי הוראות סעיף קטן (א) של סעיף ,14כי לא יחולו הוראות הסעיף הקטן האמור ,ולגבי הכנסות שמקורן בנכס שהגיע לידי היחיד בפטור ממס לפי סעיף (97א)( — )5החל ביום .1.1.2007 6/9/2013 2:43:25 PM book-mitria 49.indb 20 יולי • 2013מטרית המידע 21 להלן ההוראות על פטור מהגשת דוח לשנת המס :2012 z zפטורים מהגשת דוח: (א) תקנה (2א) — פטור כללי יחיד תושב ישראל שכל הכנסתו בשנת המס היתה הכנסה ממשכורת ,או הכנסה מדמי שכירות ,או שהיתה הכנסת חוץ ,הכנסה מקצבת חוץ ,הכנסה מריבית ,הכנסה מנייר ערך או הכנסה נוספת ,או צירוף של כולן או חלקן ,יהא פטור מהגשת דוח שנתי. משכורת — הכנסה שסכומה הכולל בשנת המס 2012לא עלה על ( ₪ 638,000הסכום הקבוע בתוספת א) ,נוכה ממנה מלוא המס והיא אחת מאלה: ( )1הכנסת עבודה; ( )2קצבה לפי סעיף )5(2לפקודה ,המשולמת על ידי מעביד או קופת גמל; ( )3מענק פרישה או מוות כמשמעותו בסעיף 7(9א) לפקודה ,החייב במס; ( )4סכום המתקבל עקב היוון קצבה כמשמעותו בפסקה ( )6להגדרת “הכנסה מיגיעה אישית״ בפקודה ,החייב במס; ( )5הכנסה של עובד ממימוש מניה שהוקצתה לו ושחלות במכירתה הוראות סעיף 102לפקודה; לגבי סכומים שהתקבלו ממספר מעבידים או מצירוף של הכנסות מההכנסות המנויות בהגדרה שלעיל ,יראו את כלל ההכנסה כמשכורת ,רק אם מאחד הסכומים נוכה המס לפי סעיף 164לפקודה ומשאר הסכומים נוכה המס בשיעור המס המירבי* או בשיעור שקבע פקיד השומה. הכנסה מדמי שכירות — הכנסה ששולם עליה מס לפי סעיף 122לפקודה (הכנסה מהשכרת דירת מגורים החייבת במס סופי של )10%ושסך ההכנסה ממנה בשנת המס 2012לא עלה על ₪ 331,000 (הסכום הקבוע בתוספת ב). הכנסת חוץ — הכנסה שהופקה או שנצמחה מחוץ לישראל וכן הכנסה ממכירת נייר ערך של חברה תושבת ישראל הרשום למסחר בבורסה בחו״ל שהתקיימו בה כל אלה: ( )1סכומה בשנת המס 2012לא עלה על ( ₪ 331,000הסכום הקבוע בתוספת ד). ( )2שולמה בשלה מקדמת מס** ,ולעניין הכנסה כאמור שאינה ממכירת נייר ערך * שיעור המס הגבוה ביותר הקבוע בסעיף 121לפקודה (בשנת )48% — 2012ולעניין הכנסה שנקבע לה שיעור מס נמוך יותר — השיעור הגבוה ביותר שנקבע לה. * * מקדמה לפי הוראות תקנות מ״ה (מקדמות בשל הכנסת חוץ) ,התשס״ד ,2004-שצורף אליה דוח בדבר דרך קביעת המקדמה ,כפי שנקבע באותן תקנות .דיווח זה מכונה ״הדיווח המקוצר״ .אם שולמה ״מקדמת מס״ כזו המתייחסת להכנסה מהשכרה (בשיעור של ,)15%מריבית ,מדיבידנד או מרווח הון שהוא הכנסת חוץ מנייר ערך ,אשר דווחה על גבי שוברי תשלום שמספרם 351ו( 352-לפי סוג ההכנסה) עד 30.4בכל שנה — יחול פטור מהגשת דוח שנתי ,ובלבד שהנישום אינו חייב להגיש דוח מסיבה אחרת. 6/9/2013 2:43:25 PM book-mitria 49.indb 21 22 םינוכדעו הקיקח של חברה תושבת ישראל הנסחרת בבורסה או ממכירת נייר ערך זר — שולמה בשלה מקדמת מס או שנקבע לה פטור ממס. הכנסה מקצבת חוץ — הכנסה מקצבה שמקורה מחוץ לישראל שמקבל מי שעלה לישראל (או תושב חוזר ותיק) ,בשל עבודתו ממדינת חוץ ,והכל כאמור בסעיף 9ג לפקודה ,שהתקיימו בה שני אלה: ( )1אין לשלם בשלה מס נוסף בישראל בשנת המס (בשל הוראות סעיף 9ג לפקודה או הוראות חלק י׳ פרק שלישי לפקודה); ( )2סכומה לא עלה בשנת המס 2012על ( ₪ 331,000הסכום הקבוע בתוספת ד); הכנסה מריבית — הכנסה מריבית ,מדמי ניכיון ,מהפרשי הצמדה או מרווחים שהם הכנסה לפי סעיף )4(2 לפקודה ,שהופקה או נצמחה בישראל ,המשתלמת בתוכנית חיסכון ,בפיקדון או בקופת גמל ,או על פי איגרת חוב הנסחרת בבורסה ,מילווה מדינה או מק״מ ושהתקיים לגביה אחד מאלה: ( )1נקבע לה פטור ממס; ( )2היא חייבת במס לפי הוראות 125ג(ב) או (ג) לפקודה ,נוכה ממנה מלוא המס החל לפי הוראות הפקודה וסכומה אינו עולה על הסכום הקבוע בתוספת ה׳ (בשנת המס ;)₪ 632,000 — 2012 הכנסה מנייר ערך — הכנסה ממכירת נייר ערך הנסחר בבורסה ,לרבות הכנסה ממכירת נייר ערך זר או ממכירת מילווה קצר מועד ,שהתקיים לגביה אחד מאלה: ( )1נקבע לה פטור ממס; ( )2נוכה ממנה מלוא המס לפי הוראות הפקודה וסכומה אינו עולה על הקבוע בתוספת ו׳ (בשנת המס ;)₪ 1,823,000 — 2012 “נייר ערך״ — כהגדרתו בסעיף 105יא לפקודה*. “נייר ערך זר״ — כהגדרתו בתקנות מס הכנסה (קביעת ניירות ערך זרים והוראת שעה), התשס״ג.2002- הכנסה נוספת — כל אחד מאלה: ( )1הכנסה שנוכה ממנה מלוא המס ,בשיעור שאינו נמוך מהשיעור המירבי** ,או באישור פקיד השומה בשיעור שאינו נמוך מ;30%- * יצוין שסעיף זה בוטל במסגרת תיקון 147לפקודה ,ובמקומו נקבעה הגדרה בסעיף 88לפקודה. * * ראה הערת שוליים .7 6/9/2013 2:43:25 PM book-mitria 49.indb 22 יולי • 2013מטרית המידע 23 ( )2הכנסה שאינה הכנסה לפי סעיף )1(2או ( )2לפקודה שחל לגביה פטור ממס; והכל למעט משכורת ,הכנסה מדמי שכירות ,הכנסת חוץ ,הכנסה מקצבת חוץ ,הכנסה מריבית או הכנסה מנייר ערך ובלבד שסך כל ההכנסה הנוספת בשנת המס 2012לא עלה על ( ₪ 331,000הסכום הקבוע בתוספת ב). (ב) תקנה (2ב) — תקרות נפרדות לשני בני הזוג בני זוג הזכאים לחישוב נפרד של המס על הכנסתם מיגיעה אישית ,יחולו התקרות הקבועות בהגדרות משכורת ,הכנסה מדמי שכירות ,הכנסת חוץ או הכנסה מקצבת חוץ לגבי כל אחד מבני הזוג על הכנסתו מיגיעה אישית. (ג) תקנה — 4פטור בשל הכנסה נמוכה יחיד תושב ישראל שכל הכנסותיו אינן מעבודה ,מעסק או ממשלח יד ושלא מתקיימות בו הנסיבות האמורות בפסקאות ( )6או ( )7שבתקנה (3א) (ראה פירוט בהמשך) ,ושכל הכנסתו בשנת המס לא עלתה על פי שלושה מסכום נקודות הזיכוי שהוא זכאי להן באותה שנת מס לפי סעיפים 34ו 36-לפקודה ,קרי ,הכנסה בסך של ₪ 17,658בשנת המס ( 2012שווי של 6.75נקודות זיכוי*). (ד) תקנה — 5פטור לתושב חוץ תושב חוץ שהיתה לו הכנסה שנצמחה או שהופקה בישראל ,אם נוכה ממנה מלוא המס לפי סעיפים 170 ,164 ,** 161לפקודה והיא אחת מאלה: ( )1הכנסה מעסק או ממשלח יד אשר הפעילות בהם התמשכה בשנת המס תקופה שאינה עולה על 180יום; ( )2הכנסה לפי סעיף )2(2או )5(2לפקודה; ( )3הכנסה לפי סעיפים )6(2 ,)4(2או )7(2לפקודה. (ה) תקנה — 3סייגים לפטור (מקרים בהם תחול חובת הגשת דוח ,למרות הפטור הכללי): תקנה 3קובעת ,כי על אף האמור בתקנה 2לא יחול הפטור מהגשת דוח על ידי יחיד, אם נתקיים אחד מאלה: (א) תקנה (3א)(— )1 היחיד או בן זוגו הינם בעלי שליטה על פי סעיף )9(32לפקודה (החזקה של 10%ומעלה ,או זכות למנות מנהל). הסייג בתקנה (3ג) — האמור בתקנה (3א)( )1לא יחול (דהיינו כן יחול הפטור מהגשת דוח) על עולה חדש (או תושב חוזר ששהה דרך קבע מחוץ לישראל לפחות 10שנים רצופות), * נקודת זיכוי = ₪ 2,616ולכן 6.75נקודות זיכוי = .₪ 17,658 * * יצוין כי סעיף 161בוטל בעקבות תיקון 147לפקודה והותקנו תחתיו תקנות העוסקות בניכוי מס במקור מריבית ודיבידנד. 6/9/2013 2:43:25 PM book-mitria 49.indb 23 םינוכדעו הקיקח 24 לגבי הדוחות לשנת המס הראשונה שבה היה היחיד לתושב ישראל לראשונה או לשנת המס שלאחריה ,אם: ( )1הוא או בן זוגו הם בעלי שליטה בחבר בני אדם תושב חוץ ,שהוקם בעת היותם תושבי חוץ ותושבי ישראל אחרים אינם בעלי שליטה באותו חבר בני אדם תושב חוץ. ( )2הוא ובן זוגו אינם בעלי שליטה בחבר בני אדם תושב ישראל. הערה — נראה שסייג זה לא הותאם להוראות סעיף 134ב לפקודה ,שנקבע בתיקון 168לפקודה (ראה סעיף ה׳ לעיל) ,הקובעות באופן גורף ,שיחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק ,כאמור בסעיף (14א) לפקודה, לא יחוייב בהגשת דוח לגבי כל הכנסותיו שהופקו או שנצמחו מחוץ לישראל או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל ,במשך עשר שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל כאמור. (ב ) תקנה (3א)(— )2 יחיד שהכנסתו החייבת כוללת הכנסה של בן זוגו והם אינם רשאים לתבוע חישוב נפרד. (ג) תקנה (3א)(— )3 יחיד שהכנסתו או הכנסת בן זוגו בשנת המס כללה מענק פרישה או מוות או סכום שנתקבל עקב היוון קיצבה שלגביה התיר הנציב חלוקת הכנסות לשנים הבאות כאמור בסעיף (8ג)( )3לפקודה. (ד) תקנה (3א)(— )4 יחיד שהכנסתו או הכנסת בן זוגו בשנת המס כללה שכר ספורטאים ,כהגדרתו בצו מס הכנסה (קביעת שכר אומנים ,שכר בוחנים ,שכר מרצים ,שכר מעניקי שירותי משרד ,ושכר ספורטאים כהכנסה) ,התשכ״ז.* 1967- (ה) תקנה (3א)( + )5תקנה (3ב) — יחיד שהיה חייב להגיש דוח לשנת המס הקודמת שלא על פי תקנה ,3למעט אם המדובר בחובת הגשת דוח בשנה קודמת ,רק משום שהיתה לו באותה שנה הכנסה מהשכרת דירה למגורים שעליה לא שילם מס בשיעור של .10% (ו) תקנה (3א)(— )6 יחיד שהיה לו ,לבן זוגו או לילדו הקטין (טרם מלאו לו )18במועד כלשהו בשנת המס ,אחד מאלה: ( )1זכות בחבר בני אדם תושב חוץ (למעט בחברה שניירות הערך שלה נסחרים בבורסה); * יצויין ששם הצו הוחלף לצו מס הכנסה (קביעת סוגי שכר בהכנסה) ,התשכ״ז.1967- 6/9/2013 2:43:25 PM book-mitria 49.indb 24 יולי • 2013מטרית המידע 25 ( )2נכסי חוץ אחרים ששווים ביום כלשהו בשנת המס 2012הוא ₪ 1,839,000או יותר. נכס חוץ — כל רכוש ,בין מקרקעין ובין מטלטלין וכן כל זכות או טובת הנאה ,ראויות או מוחזקות והכל כשהם מחוץ לישראל. על פי תקנה (3ד) ,האמור בתקנה (3א)( )6לא יחול (דהיינו כן יחול הפטור מהגשת דוח) על יחיד ,אם הוא ,בן זוגו וילדו הקטין זכאים כולם בשנת המס לפטור ממס לפי סעיף (14א) לפקודה (פטור ל10- שנים ליחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק) ,או לפי סעיף (14ג) לפקודה (פטור לתושב חוזר לחמש שנים על הכנסות פאסיביות). (ז) תקנה (3א)(— )7 יחיד ,בן זוגו או ילדו הקטין ,אם הם בעלי חשבון בתאגיד בנקאי חוץ במועד כלשהו בשנת המס ואם היתרה הכוללת בכל חשבונותיהם בתאגידי חוץ בנקאיים ביום כלשהו בשנת המס הוא לפחות .₪ 1,839,000 תאגיד חוץ בנקאי — תאגיד שהואגד מחוץ לישראל והוא בנק או מוסד כספי אחר לפי דיני אותה מדינה. בעל חשבון בתאגיד בנקאי חוץ — מי שרשום בתאגיד חוץ בנקאי כבעל חשבון במטבע כלשהו. הסייג של תקנה (3א)( )7לא יחול אם היחיד זכאי לאחד מהפטורים המפורטים בתקנה (3ד) (ראה פירוט לעיל). (ח ) תקנה 5א — יחיד תושב ישראל שיצר בשנת המס נאמנות ,או שקיבל מכספי נאמנות, במישרין או בעקיפין ,סכום בכסף או בשווה כסף העולה על ,₪ 100,000גם אם אינו חייב במס בישראל. (ט) תקנה — 6 יחיד שנדרש להגיש דוח ע״י פקיד השומה. 6/9/2013 2:43:25 PM book-mitria 49.indb 25 26 םינוכדעו הקיקח קביעת תושבות בישראל — בעקבות פסק דין א.כ. .1כללי ביום 14במרץ 2013ניתן בבית המשפט המחוזי בתל-אביב פסק דין בעניינו של א.כ*.ובו בחינה מפורטת של הפרמטרים הרלבנטיים לבחינת תושבות בישראל (לרבות ניתוק תושבות מישראל) לעניין מס הכנסה .עיקר חשיבותו של פסק הדין בדגשים שהועלו בו לגבי הפרמטרים הרלבנטיים לעניין בחינת התושבות בישראל. בעבר ניתנו מספר פסקי דין בנושא זה והעיקרי שבהם הוא פסק הדין של בית המשפט העליון בענין גונן** .הפסיקה אימצה את “מבחן מרכז החיים״ כמבחן המהותי לקביעת התושבות. מבחן זה בוחן במשולב את ההיבט האובייקטיבי ,קרי ,היכן מצויות פיסית מירב הזיקות של הנישום ,ואת ההיבט הסובייקטיבי ,קרי ,מה היתה כוונת הנישום והיכן הוא רואה את “מרכז חייו״ .במסגרת תיקון מס׳ 132לפקודה (שתוקפו מיום )1.1.2003הורחבה הגדרת “תושב ישראל״ שקלטה לתוכה את העקרונות שהותוו בפסיקה לעניין קביעת התושבות בישראל עד לאותה העת. בנוסף למבחן המהותי של “מרכז החיים״ נקבעו מספר חזקות טכניות בסעיף (1א)( )2לפקודה שבהתקיימן ,חזקה כי היחיד הינו “תושב ישראל״ לעניין מס הכנסה .החזקות הטכניות מבוססות על ימי השהייה בישראל וניתנו לסתירה כאמור בסעיף )3(1לפקודה הן על ידי היחיד והן על ידי פקיד השומה. .2פסק דין א.כ .נ׳ פקיד שומה ת״א 3 העובדות המרכזיות של פסק הדין 2.1לאור מהות הסוגיה נביא בתמצית את העובדות הרלבנטיות במקרה הנדון ,כפי שהובאו בפסק הדין: בשנת 1994הקים ורשם א.כ( .להלן :״המערער״) ברומניה חברה והפעיל עסק לתיווך ,ניהול ושיווק נכסי נדל״ן ,כאשר חברה זו משלמת את מיסיה לשלטונות המס ברומניה .בשנת 2001העתיק המערער את מקום מגוריו לרומניה ,וחי שם עם בת זוג אזרחית רומניה .בכל אחת משנות המס 2005ו( 2006-להלן“ :שנות המס הנדונות״) שהה המערער בישראל פחות מ 183-ימים .המשרד לקליטת עלייה הודיע ביום 18.6.09כי המערער עונה על הגדרת * ע״מ 36696-10-10א.כ .נ' פקיד שומה ת״א .3 * * ע״א 477/02גונן נ' פקיד שומה חיפה (ניתן ביום .)29.12.05 6/9/2013 2:43:25 PM book-mitria 49.indb 26 יולי • 2013מטרית המידע 27 “תושב חוזר״ .המערער נשוי לאישה תושבת ישראל ואב לשני ילדים בגירים המתגוררים בישראל .המערער מתגורר בבית הרשום על שמו ועל שם אשתו בישראל .המערער מחזיק בשליש ממניותיה של חברה ישראלית פעילה .המערער דרש בדיווחיו למס הכנסה נקודות זיכוי כתושב ישראל בשנים הנדונות .למערער חשבון בנק עם פעילות מסויימת המנוהל בישראל .המערער רשום כבעלים של נכסי נדל״ן בישראל (נדל״ן עיסקי ושתי דירות מגורים) וברומניה (שלוש דירות מגורים). במהלך 2005ו 2006-שהה א.כ .בישראל מספר ימים המקיים את החזקה המתמטית המנויה בסעיף ()2(1ב) לפקודה לפיה הינו תושב ישראל ,קרי ,שהה מעל ל 30-ימים בשנת המס הנדונה וסך כל ימי שהייתו בשנת המס הנדונה ובשנתיים שקדמו לה היו מעל 425ימים בישראל ,על כן קבע פקיד השומה כי רואים אותו כ״תושב ישראל״ בשנים אלה. א.כ .בחר לסתור חזקה זו בדרך הפתוחה בפניו על פי סעיף )3(1לפקודה וזאת על פי המבחן המהותי של “מרכז החיים״ .במסגרת הדיון שהתפתח בפסק הדין נבחנו בפרוטרוט הפרמטרים הרלבנטיים של “מבחן מרכז החיים״ שיקבע את מקום תושבותו של הנישום לעניין מס .על פי מבחן זה נבחנות מכלול הזיקות של הנישום ונערך שקלול היכן מצוי מרכז הכובד של מירב הזיקות של הנישום (“מרכז החיים״) .נסקור להלן את עיקר הדיון והדגשים העולים ממנו. המבחנים לקביעת מרכז החיים — ההיבטים האובייקטיביים “ 2.2מקום ביתו הקבוע״ זהו פרמטר הבוחן את מקום ביתו הקבוע של היחיד גם אם אינו מתגורר בו .נציין ,כי בית יכול שיהיה “ביתו הקבוע״ של היחיד גם אם אין לו בו זכויות קנייניות כלשהן .יחד עם זאת ,מגורים בבית או זכויות קנייניות בו עשויים להצטרף לנתונים נוספים שיובילו למסקנה כי המדובר ב״ביתו הקבוע״ של היחיד .נתונים נוספים היכולים לסייע בזיהויו של בית כ״ביתו הקבוע״ של היחיד הם היכולת המשפטית והפיסית להיכנס לבית ולגור בו או להשתמש בו ,תכיפות המגורים או השימוש באותו בית ,אנשים אחרים המתגוררים או משתמשים בבית המזוהים בצורה זו או אחרת עם היחיד ,אם הבית מופיע ככתובתו הרשומה של הנישום במשרד הפנים או במשרדים ממשלתיים או מוסדיים אחרים ,הכתובת שבה נוהג הנישום לקבל דברי דואר וכיו״ב. במסגרת פסק הדין נבחן צירוף כל העובדות הרלוונטיות למבחן זה ,שהובילו את בית המשפט למסקנה כי ביתו הקבוע של המערער בישראל .בין היתר ,העובדות שנלקחו בחשבון :היחיד הינו הבעלים של הבית בישראל (יחד עם אשתו); הוא התגורר באותו הבית בחלק מזמן שהייתו בארץ והיה באפשרותו ,משפטית ופיזית ,להיכנס לבית בכל עת שירצה (עמדה לרשותו קומה נפרדת); היחיד קיבל בבית זה דברי דואר; זו היתה כתובתו הרשומה ברשם החברות ובבנק בו היה לו חשבון (יחד עם אשתו); זו היתה הכתובת שציין היחיד בהסכמים שעשה ברומניה ,הארץ שבה התגורר באותה העת .נציין ,כי הטענה של היחיד לגבי ביתו הקבוע ברומניה ,לא נתמכה על ידו בתיעוד אמין או רלוונטי לתקופה 6/9/2013 2:43:25 PM book-mitria 49.indb 27 28 םינוכדעו הקיקח הנבחנת ,ולכן נדחתה על ידי בית המשפט טענתו כי ביתו הקבוע הוא ברומניה .בית המשפט הדגיש כי עצם הבעלות על בית ,אין בה די כדי להפוך אותו בית ל״ביתו הקבוע״ של היחיד בהעדר הסממנים הנוספים כפי שפורטו לעיל. “ 2.3מקום עיסוקו הרגיל או הקבוע או מקום העסקתו הקבוע״ פרמטר זה עניינו בהעסקה או בעיסוק כלכלי ובעיקר הכוונה למקום עבודתו כשכיר או כעצמאי .המערער עסק באותן שנים בניהול ,תיווך ושיווק נדל״ן ברומניה .בית המשפט מצא כי לאור ההיקפים הגדולים בעיסוק זה ברומניה ולמרות שהיו למערער עיסוקים קבועים גם בארץ וגם ברומניה ,ניתן לומר כי עיסוקיו ברומניה היו רבים מעיסוקיו בארץ. “ 2.4מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים שלו״ האינטרסים הכלכליים עשויים להתבטא הן בתחום עסקיו של הנישום והן ברכושו, השקעותיו וכיו״ב .לעניין זה ,בית המשפט מצא כי בעלות על נכסים מהותיים הנמצאים בישראל תחשב כזיקה לישראל :בעלות במניות של חברה פעילה תושבת ישראל ,בעלות במספר נכסי נדל״ן מתוכם שתי דירות למגורים בישראל ,חשבון בנק משותף עם אשתו הפעיל בארץ. למערער אינטרסים כלכליים פעילים ומהותיים גם ברומניה :המערער הוא בעלים של חברה ברומניה המדווחת על הכנסותיה בניהול נכסי נדל״ן ברומניה ומשלמת עליהן מס לרשות המס ברומניה; המערער רכש ברומניה נכסי נדל״ן מניבים ורשם אותם על שם החברה; בבעלותו שלוש דירות ברומניה ,אחת המשמשת למגורים יחד עם בת זוגו ושתיים מושכרות; יש לו שני רכבים ברומניה. ניתן לומר כי הרכוש שהיה למערער ברומניה היה בעיקר “רכוש נזיל״ ששימש לפעילות הכלכלית השוטפת ,ואילו הרכוש שהיה לו בארץ :בתי המגורים ,חלקו בחברה תושבת ישראל ,חלקו בחנות ,חסכונותיו וכד׳ ,היה רכוש קבוע ,כך שהאינטרסים הכלכליים שלו התחלקו באופן שווה בין אלה שבארץ ובין אלה שברומניה. 2.5שקלול הפרמטרים פרמטרים המפורטים בסעיף (1א)( )1לפקודה כוללים פרמטרים בעלי אופי אישי ומשפחתי: בית קבוע ,מקום מגורי הנישום ומשפחתו ,מקום פעילות הנישום בארגונים ובמוסדות, ופרמטרים בעלי אופי תעסוקתי וכלכלי :מקום העיסוק וההעסקה ,מקום האינטרסים הכלכליים. שקלול כל הנתונים שפורטו לעיל מוביל למסקנה הבאה :בפרמטרים האישים והמשפחתיים הכף נוטה במובהק לכיוון ישראל :ביתו הקבוע של המערער נמצא בישראל; כל משפחתו: אשתו ,ילדיו ,אמו ,אחיו ואחותו מתגוררים בישראל; המערער לא הוכיח כי היתה לו בת זוג ברומניה בשנים הרלוונטיות ,אך גם אילו הדבר היה מוכח ,ספק אם היה בכך בלבד כדי להכריע את הכף לכיוון רומניה; המערער גם פעל באותן שנים בישראל כמתנדב במשמר האזרחי .הפרמטרים התעסוקתיים והכלכליים מצביעים על תמונה מאוזנת ,עם נטיה מסוימת לכיוון רומניה :המערער קיבל משכורת חודשית קבועה מהחברה הישראלית, 6/9/2013 2:43:25 PM book-mitria 49.indb 28 יולי • 2013מטרית המידע 29 הוא בעל מחצית המניות באותה חברה ,יש לו רכוש קבוע ומשמעותי בארץ הכולל בעלות בשתי דירות מגורים ובחנות ,חסכונות ,קופת גמל וחשבון בנק פעיל .מאידך ,הוא בעלים של חברת נדל״ן פעילה ברומניה ,ממנה הפיק המערער את הכנסתו ורווחיו העיקריים בשנים הנדונות ,וכן יש לו ברומניה רכוש :דירות וכלי רכב. 2.6ההיבט הסובייקטיבי בבחינת ההיבט הסובייקטיבי יש להביא בחשבון הן את ההיבט האובייקטיבי :היכן מצויות מירב הזיקות? והן את ההיבט הסובייקטיבי :מה היתה כוונתו של הנישום והיכן הוא רואה את חייו? (ראו פס״ד גונן) .בהתחקות אחר כוונתו של הנישום לא ניתן להסתפק בדבריו של הנישום במסגרת ההליך המשפטי ,כיוון שיש להניח שהם מכוונים למסקנה הרצויה מבחינתו .על כן צריך להסתייע בראיות ובעדויות נוספות ,כאשר גם הפרמטרים “האובייקטיבים״ עשויים לתרום להבהרת ההיבט הסובייקטיבי .לעניין זה ,מצא בית המשפט, כי הגשת דוחות מס בשנים אלה ובהם הדרישה של נקודות זיכוי כתושב ישראל לפי סעיפים 34ו 36-לפקודה מהווים ראייה ישירה לכך שהמערער ראה את עצמו כתושב ישראל. פרמטר נוסף שהיווה אינדיקציה לכוונתו הסובייקטיבית של המערער היה התייחסותו של המערער לגבי אופן התייחסות רשות המס הרומנית ,לגבי מעמד התושבות שלו למס .בית המשפט קובע כי אופן התייחסות רשות המיסים הרומנית ,כשלעצמו ,אין בו כדי להצביע על כוונתו הסובייקטיבית של המערער ,אך על כוונתו יכולה ללמד תגובתו ,משלא פעל כדי לחדש את תושבותו למס ברומניה ,הביע את כוונתו הסובייקטיבית שאינו רואה עצמו כתושב מס ברומניה. ראיה נוספת להשקפתו הסובייקטיבית של המערער בדבר תושבותו בישראל ניתן ללמוד מכך ,שכאמור לעיל ,בהסכמים שנערכו בינו ובין החברה בבעלותו ברומניה ,ציין הוא את כתובת דירתו הפנויה לשימושו בישראל. המערער ביקש להסתייע במכתב של המשרד לקליטת עליה ,שאישר את בקשתו והכיר בו כ״תושב חוזר״ החל מיום 18.6.09הזכאי לסיוע הניתן על ידי המשרד ,כפרמטר התומך בהיותו תושב חוץ לעניין מס הכנסה עובר למועד זה .בית המשפט דחה את טיעונו של המערער וזאת מהנימוקים הבאים :ראשית ,משום שמדובר באישור מאמצע שנת 2009 והקריטריון שנבחן הוא שנתיים קודם לכן ,כך שאין מדובר בשנות המס הנדונות; שנית, משום שתושבות פיסיקלית אינה מתפרשת בהכרח בהתאם למונח “תושב״ בחוקים אחרים; שלישית ,האישור הופק לאור הנתונים שסיפק המערער לאותו משרד באמצעות האינטרנט. נטל ההוכחה 2.7בית המשפט קובע כי נטל ההוכחה בשינוי מעמד — מתושב ישראל לתושב חוץ מונח על כתפי הטוען לכך .כאשר מדובר בתושב חוץ ,מוטל עליו נטל הראיה להוכיח את שינוי מעמדו מתושב חוץ לתושב ישראל (ראו :עמ״ה 5007/98רז נ׳ פקיד שומה ת״א) ,וכך גם לגבי מי שהיה תושב ישראל וטוען שהפך לתושב חוץ — עליו נטל הראיה להוכיח זאת. 6/9/2013 2:43:25 PM book-mitria 49.indb 29 30 םינוכדעו הקיקח .3לסיכום מבחינה של מכלול הזיקות לישראל ,בית המשפט מצא ,שהמערער לא הצליח להפריך את החזקה בסעיף ()2(1ב) לפקודה .הפרמטרים האישיים והמשפחתיים הטו את הכף לכיוון הקביעה כי המערער הינו תושב ישראל .הפרמטרים התעסוקתיים כלכליים סיפקו תמונה מאוזנת ,עם נטיה מסוימת לכיוון הקביעה כי הינו תושב חוץ .המערער לא סיפק כל ראיה בדבר ההיבט הסובייקטיבי (כוונתו) והראיות שסיפק המשיב (פקיד השומה) תומכות במסקנה כי המערער ראה את עצמו כתושב ישראל באותן שנים .המערער גם נמנע מלהעיד שורה ארוכה של עדים רלבנטים ,שעשויים היו לתמוך בגירסתו ,ויש בכך כדי לתמוך בגירסת המשיב. המערער לא הוכיח כי חל שינוי במעמדו ,מתושב ישראל לתושב רומניה .המסקנה העולה מכל האמור לעיל היא ,שהמערער היה בשנים הנדונות “תושב ישראל״ כהגדרת מושב זה בסעיף 1 לפקודה ,ולכן הוא חייב בתשלום מס גם על הכנסתו שהופקה מחוץ לישראל ,בשנים הנדונות, בהתאם לסעיף 2לפקודה. פסיקתו של בית המשפט המחוזי ניתנה אומנם על סמך העובדות והראיות הספציפיות שהוצגו בפניו ,אך ניתן ללמוד ממנו כיצד מפרש ומנתח בית המשפט את המבחנים שנקבעו בפקודה לקביעת מעמד התושבות בישראל. 6/9/2013 2:43:25 PM book-mitria 49.indb 30 יולי • 2013מטרית המידע 31 הארכת תקופת הוראת השעה בגין מס רכישה על דירת מגורים עד ליום 31.12.2014 (ס״ח — 2395מיום )6.5.2013 .1כללי בסעיף 2לחוק מיסוי מקרקעין (הגדלת ההיצע של דירות מגורים — הוראת שעה) ,התשע״א2011- (להלן — הוראת השעה) ,נקבעה הוראת שעה ולפיה במכירת זכות במקרקעין שאינה דירה יחידה ,שנעשתה בתקופה שמיום י״ז באדר א׳ התשע״א ( 21בפברואר )2011עד יום י״ח בטבת התשע״ג ( 31בדצמבר ,)2012ישולם מס רכישה מוגדל בשיעורים הקבועים להלן ,משווי הזכות הנמכרת (בערכים של חודש ינואר :)2011 ()1על חלק השווי שעד מיליון שקלים חדשים — ;5% ()2על חלק השווי העולה על מיליון שקלים חדשים ועד שלושה מיליון שקלים חדשים — ;6% ()3על חלק השווי העולה על שלושה מיליון שקלים חדשים — .7% כחלק ממדיניות הממשלה להביא לצמצום נתח השוק של רוכשי דירות להשקעה ,הוארכה התקופה שבה יחולו מדרגות מס הרכישה כאמור לעיל ,עד יום ט׳ בטבת התשע״ה ( 31בדצמבר ,)2014וזאת בדרך של הוספת סעיף קטן (ג1ב)( )1לסעיף 9לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) ,התשכ״ג( 1963-להלן — חוק מיסוי מקרקעין). לצד התיקון האמור הוארכה עד יום ט׳ בטבת התשע״ה ( 31בדצמבר ,)2014גם התקופה שבה חלים שיעורי מס הרכישה המופחתים ליחיד שרכש דירת מגורים יחידה ,שנקבעו בסעיף 3 להוראת השעה ,וזאת בדרך של הוספת סעיף קטן (ג1ב)( )2לסעיף 9לחוק מיסוי מקרקעין. באופן זה הפטור ממס רכישה ייקבע עד לחלק השווי מהזכות הנמכרת עד 1,470,560שקלים חדשים ,זאת במקום עד לחלק השווי שד 1,241,110שקלים חדשים כפי שקבוע כיום בסעיף (9ג1א)(()2א) לחוק מיסוי מקרקעין. 6/9/2013 2:43:26 PM book-mitria 49.indb 31 32 םינוכדעו הקיקח להלן יפורטו שיעורי מס הרכישה על דירות מגורים: .2מס רכישה על דירת מגורים נוספת בתקופה שמיום 21.2.2011ועד * 31.12.2014 על רכישות בתקופה 21.2.2011ועד 31.12.2014 ()1על חלק השווי שעד ;5% — ₪ 1,089,350 ()2על חלק השווי העולה על ₪ 1,089,350עד ;6% — ₪ 3,268,040 ()3על חלק השווי העולה על ;7% — ₪ 3,268,040 .3מס רכישה על רכישת דירת מגורים יחידה בתקופה שמיום 21.2.2011 ועד ** 31.12.2014 על רכישת דירת מגורים יחידה מוענקים הקלות במס רכישה .ההקלות מוענקות לרכישת דירת מגורים ע״י יחיד ,בהתקיים אחר מהתנאים הבאים: א .הדירה שרכש היא דירתו היחידה***. ב .במידה והדירה שרכש היא דירה שנייה בבעלותו ,דירת המגורים הראשונה (דירה יחידה) תימכר תוך 24חודשים מיום רכישת הדירה השנייה ואם רכש את הדירה השניה מקבלן — תוך 12חודשים ממועד קבלת החזקה בדירה. לעניין זה )1( :יראו רוכש ובן זוגו ,למעט בן זוג הגר דרך קבע בנפרד ,וילדיהם שטרם מלאו להם 18שנים ,למעט ילד נשוי — כרוכש אחד; ( )2שווי הזכות הנמכרת במכירת זכות במקרקעין לרוכש הנמנה עם קבוצת רכישה יהיה שווי המכירה של הנכס הבנוי שהוא דירה המיועדת לשמש למגורים. בתקופת הוראת השעה מוענקות הקלות נוספות על שיעורי מס רכישה של דירת מגורים יחידה. על רכישות בתקופה 21.2.2011ועד 31.12.2014 ()1על חלק השווי שעד — ₪ 1,470,560לא ישולם מס; ()2על חלק השווי העולה על ₪ 1,470,560ועד ;3.5% — ₪ 1,744,270 ()3על חלק השווי העולה על .5% — ₪ 1,744,270 * על פי חוק מיסוי מקרקעין ,מתעדכנים הסכומים מידי שנה ושנה בהתאם לשיעור עליית המדד .הסכומים בחוזר זה מעודכנים לרכישות שבוצעו החל מיום 16בינואר .2013 ** על פי חוק מיסוי מקרקעין ,מתעדכנים הסכומים מידי שנה ושנה בהתאם לשיעור עליית המדד .הסכומים בחוזר זה מעודכנים לרכישות שבוצעו החל מיום 16בינואר .2013 *** חל גם אם לרוכש יש בנוסף עליה :דירת מגורים שהושכרה למגורים בשכירות מוגנת לפני ,1.1.1997או דירת מגורים שחלקו של הרוכש בה הוא פחות מ.25%- 6/9/2013 2:43:26 PM book-mitria 49.indb 32 יולי • 2013מטרית המידע 33 העלאת שיעור המע"מ ל 18%-החל מיום 2.6.2013 .1מבוא ביום 28.5.2013חתם שר האוצר על צו להעלאת שיעור המע"מ ב ,1%-כלומר העלאה מ17%- ל ,18%-וזאת החל מיום .2.6.2013 מטרת חוזר זה הנה להבהיר את משמעויות השינוי. לפיכך מ 2-ביוני ( 2013להלן — היום הקובע״) יחול שיעור המס החדש על כל העסקאות שהמועד לחיוב במס בגינן יחול מאותו יום ואילך .כלומר ,מע״מ בשיעור של 18%יחול על כל עסקה אשר מועד החיוב במס בגינה חל החל מהיום הקובע. יודגש כי בהתאם להוראת סעיף 6לחוק מע״מ ,במידה ששיעור המע״מ עלה לאחר שהוסכם על מחיר העסקה ,רשאי העוסק לדרוש את השלמת סכום המע״מ מהקונה. חוק מע״מ קובע מועדי חיוב שונים בהתאם לסוגי העסקאות .להלן פירוט חלקי של מועדי החיוב לצורכי מע״מ בהתאם לסיווג העסקה: .2מועדי חיוב לפי סוגי עסקאות א .מכירת טובין סעיף 22לחוק מע״מ קובע ,כי במכר טובין חל החיוב במס עם מסירתם לקונה. לאור האמור ,מועד החיוב במס בגין עסקה של מכירת טובין (לא מקרקעין) ,אשר בהתאם לו ייקבע שיעור המע״מ ,הוא מועד מסירת הטובין ללקוח ,ולא מועד עריכת הסכם המכר או מועד תשלום התמורה. משכך ,במידה שנערך הסכם למכירת טובין ,ואפילו שולמה כבר התמורה בגינם ,שיעור המע״מ שיחול ייקבע לפי מועד מסירתם של הטובין לקונה. בהקשר זה ,נציין את ההקלה ליצרנים קטנים שנקבעה כהוראת שעה למשך שנה בתיקון מס׳ 42לחוק מע״מ (סעיף 1(19ב) לחוק) ,לפיה יצרן שמחזור עסקו אינו עולה על 1,950,000ש״ח ובעסקו לא יותר מ 6-מועסקים ,ידווח על עסקאות מכר על בסיס מזומן .לגבי מכירת נכס ע״י יצרן כאמור ,יחול מועד החיוב בעת קבלת התמורה ,ובהתאם למועד זה יחול שיעור המע״מ (הוראה זו הוארכה לאחרונה עד ליום ,31.12.2014ק"ת ,7249מיום .)13.5.2013 6/9/2013 2:43:26 PM book-mitria 49.indb 33 34 םינוכדעו הקיקח ב .מתן שירות במסגרת תיקון מספר 41לחוק מע״מ ,תוקן סעיף 24לחוק ,כך שבעסקת שירות ,ככלל ,יחול מועד החיוב במס בעת קבלת התמורה ועל הסכום שהתקבל (קרי ,על בסיס מזומן) ,למעט החריגים הבאים: ( )1החריג הקבוע בסעיף 1(29א) לחוק ,לפיו בשירות שניתן ע״י עוסק שמחזור עסקאותיו עולה על 15מליון ₪וחלה עליו חובה לנהל פנקסים לפי תוספת י״א להוראות ניהול פנקסים (נותני שירותים ואחרים) ,יחול החיוב ,ככלל ,עם מתן השירות. ( )2החריג אשר הוסף במסגרת תיקון מס׳ 42לחוק לפיו במקרים בהם המחיר בעסקת השירות הושפע מיחסים מיוחדים בין הצדדים ,או שלא נקבע לעסקה מחיר ,או שהתמורה (כולה או מקצתה) איננה בכסף ,יחול מועד החיוב עם נתינת השירות ולא על בסיס מזומן. אם כן ,ככלל ,בעסקאות שירות ,מועד החיוב במס הוא בעת התשלום בפועל ועל הסכום ששולם .משכך ,יקבע שיעור המע״מ בהתאם לשיעור המע״מ התקף במועד התשלום בפועל ועל הסכום ששולם. עסקאות שירות ,המפורטות במסגרת החריגים שלעיל ידווחו בהתאם לשיעור המע״מ התקף במועד מתן השירות. ג .עסקאות מקרקעין ועבודות בניה לגבי עסקאות מקרקעין ועסקאות של עבודות בניה חל הסדר מיוחד שנקבע בסעיף 28ו)1(29- לחוק ,וכדלקמן: (א) בעסקת מקרקעין חל החיוב במס עם העמדת המקרקעין לרשות הקונה או לשימוש ,או עם רישום המקרקעין על שמו של הקונה בפנקס המתנהל על פי דין ,לפי המוקדם. (ב) בעבודות בניה חל החיוב במס עם השלמת העבודה או העמדת המקרקעין שבהם נעשתה העבודה לרשות הקונה או לשימוש ,לפי המוקדם; הועמד חלק מהמקרקעין לרשות הקונה, חל החיוב לגבי אותו חלק מאותה שעה. יחד עם זאת ,במסגרת סעיף )1(29לחוק נקבע ,כי בעסקה שסעיף 28חל עליה ,אם שולמו סכומים כלשהם על חשבון התמורה לפני מועד החיוב שנקבע בסעיף 28לחוק ,יחול החיוב לגבי כל סכום ששולם כאמור בעת תשלומו. יוצא אפוא כי שיעור המע״מ שיחול בגין עסקאות מקרקעין הינו שיעור המע״מ התקף במועד העמדת המקרקעין ,השלמת עבודות הבניה וכו׳ (להלן“ :המועד הכללי״) .יחד עם זאת על כל סכום ששולם לפני המועד הכללי יחול שיעור המע״מ התקף במועד התשלום ועל הסכום ששולם בלבד במועד זה. 6/9/2013 2:43:26 PM book-mitria 49.indb 34 יולי • 2013מטרית המידע 35 ד .יבוא טובין ביבוא טובין מוחשיים חל מועד החיוב עם פדייתם מפיקוח רשות המכס .בהתאם יחול שיעור המע״מ התקף במועד שחרור הטובין מפיקוח רשות המכס. ה .עסקאות על בסיס מזומן (תקנה )7 בתקנה 7לתקנות מע״מ נקבעה רשימה של עסקאות לגביהן יחול מועד החיוב עם קבלת התמורה ועל הסכום שהתקבל ,ובהן ,בין היתר :עסקאות של השכרת נכסים; עסקאות של מתן אשראי; עסקאות של מכירת מנוי על עיתון ,כתבי עת ,הצגות וכו׳. בעסקאות שחלה לגביהן תקנה ( 7למעט במקרים בהם מחיר העסקה הושפע מיחסים מיוחדים בין הצדדים ,או שלא נקבע לעסקה מחיר ,או שהתמורה (כולה או מקצתה) איננה בכסף) מועד החיוב במס הוא בעת התשלום בפועל ועל הסכום ששולם .משכך ,על הסכומים ששולמו לפני ששיעור המע״מ עלה ,יחול שיעור מע״מ ,17%ואילו על הסכומים ששולמו בפועל לאחר העלאת שיעור המע״מ — יחול שיעור מע״מ .18% .3הוצאת חשבונית והודעת זיכוי הוצאת חשבוניות z zעפ״י סעיף 45ו 47-לחוק מע״מ עוסק חייב להוציא חשבונית עסקה בגין כל עסקה ורשאי הוא להוציא חשבונית מס לגבי כל עסקה החייבת במס. z zעפ״י סעיף 46לחוק ,על העוסק להוציא את החשבונית תוך 14יום ממועד החיוב במס. z zעוסק שמועד החיוב במס בשל העסקה שביצע הינו לאחר המועד הקובע והוא הוציא חשבונית מס לפני המועד הקבוע עפ״י החוק ,אין בכך כדי לשנות את שיעור המס אשר יחול על העסקה במועד הקבוע עפ״י החוק. לפיכך ,במקרים בהם העוסק הוציא חשבונית מס לפני המועד הקבוע בחוק ,כאשר היא כוללת מע״מ בשיעור של 17%והוא כלל אותה בדוח התקופתי המתייחס למועד הוצאתה, על העוסק להוציא חשבונית מס משלימה לפי השיעור החדש ולדווח על ההפרש בהתאם. ויובהר ,המועד הרלוונטי לענין שיעור המס הינו מועד החיוב במס כפי שנקבע בחוק ,ולא המועד להוצאת החשבונית. הודעת זיכוי z zהודעת זיכוי הבאה לתקן ,לשנות או לבטל חיוב במע״מ שהוטל בעבר בשיעור של ,17%תונפק אף היא בשיעור של ,17%גם אם הודעת הזיכוי תוצא לאחר היום הקובע. 6/9/2013 2:43:26 PM book-mitria 49.indb 35 םינוכדעו הקיקח 36 כללי חשבונאות מקובלים לעניין הדוחות השנתיים לפי סעיף 131לפקודה .1רקע 1.1סעיף 131לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש) ,התשכ״א( 1961-להלן“ :הפקודה״) קובע הוראות לגבי אוכלוסיית החייבים בהגשת דוח על ההכנסות ,הוראות לגבי הפירוט הנדרש במסגרת הדוח והוראות רלוונטיות נוספות. 1.2חוק החברות ,התשנ״ט( 1999-להלן“ :חוק החברות״) קובע ,כי על חברות לערוך את הדוחות הכספיים כדלקמן: 1.2.1חברה המהווה תאגיד מדווח — לפי סעיף 171לחוק החברות ,חברה כאמור תערוך דוחות כספיים עפ״י הנדרש בחוק ניירות ערך ,התשכ״ח( 1968-להלן“ :חוק ני״ע״). בהתאם לכללי הרשות לני״ע הדוחות הכספיים יערכו — 1.2.1.1ככלל :עפ״י תקני דיווח כספי בין לאומיים (להלן“ :תקני IFRS״). 1.2.1.2חריגים :במקרים מסוימים תאגיד מדווח רשאי לערוך דוחות כספיים לפי: א .כללי חשבונאות מקובלים בארה״ב; ב .תקני דיווח כספי בין לאומיים שפי שאומצו על ידי האיחוד האירופי; ג .הוראות המפקח על הבנקים והנחיותיו; ד .תקנות הפיקוח על עסקי ביטוח (פרטי דין וחשבון), התשנ״ח.1998- 1.2.2חברה פרטית אשר איננה תאגיד מדווח — לפי סעיף 172לחוק החברות ,תערוך דוחות כספיים עפ״י כללי החשבונאות המקובלים. 1.2.2.1אין הגדרה בחוק החברות ובפקודה ל״כללי חשבונאות מקובלים״ ,ולאורך השנים הוכרה סמכותו של המוסד הישראלי לתקינה חשבונאית להתקין תקנים אשר יהוו “כללי חשבונאות מקובלים בישראל״. 1.2.2.2לאור השינויים שחלו בשנים האחרונות בכללי חשבונאות ,ועל רקע החלה של תקני *,IFRSהוחלט לקבוע הנחיות בדבר כללי חשבונאות הרלוונטיים * תקן חשבונאות 29בדבר אימוץ תקני דיווח בינלאומיים ( )IFRSמחייב חברות שכפופות לחוק ני״ע ערוך דוחות כספיים לפי תקני ,IFRSומאפשר גם לחברות שאינן כפופות לחוק ני״ע לערוך דוחות כספיים לפי כללים אלה. 6/9/2013 2:43:26 PM book-mitria 49.indb 36 יולי • 2013מטרית המידע 37 .2כללי חשבונאות מקובלים לעניין הגשת דוחות לפי סעיף 131לפקודה 2.1הכלל — עמדת רשות המסים הינה ,שכללי חשבונאות מקובלים (לעניין הדוחות הכספיים המוגשים לפקיד השומה) הינם: 2.1.1תקני חשבונאות ישראליים; 2.1.2תקני ;IFRS 2.1.3תקן דיווח כספי בינלאומי לישויות קטנות ובינוניות (s׳)IFRS FOR SME והכל לפי בחירת הנישום ,אשר תיושם באופן עקבי. 2.2חריגים — במקרים חריגים תקבל רשות המסים כדוח חשבונאי שנתי גם דוחות חשבונאיים הערוכים לפי הבאים: 2.2.1כללי חשבונאות מקובלים בארה״ב; 2.2.2תקני דיווח כספי בין לאומיים כפי שאומצו ע״י האיחוד האירופי; 2.2.3כללי חשבונאות אחרים הנדרשים באותה מדינה (מחברות הנסחרות בבורסה באותה מדינה); 2.2.4כלל חשבונאות שנקבע בהתאם לדרישת חוק/רגולטור מקומי בישראל. 2.3יישום החריגים יחול במקרים הבאים: 2.3.1כאשר הנישום עורך דוחותיו הכספיים בהתאם לדרישת חוק/רגולטור בישראל — באחת מן האפשרויות שתבוארנה להלן ,לא תתאפשר בחירה לנישום ,ויהא עליו להגיש את הדוח לפקיד השומה בהתאם לאופן בו ערך דוחותיו הכספיים .האמור לעניין דרישת חוק/רגולטור בישראל יחול לגבי אחד מהמקרים האלה בלבד: 2.3.1.1הוראות דיני ניירות ערך והרשות לניירות ערך; 2.3.1.2הוראות המפקח על הבנקים והנחיותיו; 2.3.1.3הוראות המפקח על הביטוח. 2.3.2כאשר הנישום הוא חברה הנסחרת רק בבורסה בחו״ל (לרבות חברה מאוחדת/כלולה של חברה כאמור) — ניתן להגיש דוח ערוך בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים בארה״ב ,או תקני דיווח כספי בין לאומיים כפי שאומצו על ידי האיחוד האירופי, לפי העניין ,ובלבד שזהו הדיווח הנדרש מהחברה הנסחרת בחו״ל ע״י בורסה/רשות ני״ע של אותה מדינה. 2.3.3במידה ומתקבל אישור מראש מהחטיבה המקצועית ברשות המסים — ניתן יהא להגיש דוח ערוך עפ״י כללי חשבונאות מקבלים אחרים הנדרשים במדינה ,כל עוד הם נדרשים מחברה הנסחרת בבורסה בחו״ל ע״י בורסה/רשות ני״ע של אותה מדינה. 2.3.4כאשר הנישום הוא חברה פרטית ,אשר רוב אמצעי השליטה בה ,מוחזקים (במישרין או בעקיפין) בידי תושב חוץ ,לרבות חברה מאוחדת/כלולה של חברה כאמור — ניתן 6/9/2013 2:43:26 PM book-mitria 49.indb 37 38 םינוכדעו הקיקח להגיש לפקיד השומה דוח הערוך בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים בארה״ב או תקני דיווח כספי בין לאומיים כפי שאומצו על ידי האיחוד האירופי ,לפי העניין, ובלבד שזהו הדיווח הנדרש מהחברה במדינת התאגדותה/מדינת עיקר פעילותה/ מדינת המושב של בעלי מניותיה העיקריים. באשר לחברה כלולה כאמור — ניתן יהיה לקבל דוח ערוך לפי כללי החשבונאות האמורים ,בכפוף לקבלת אישור מראש מהחטיבה המקצועית. .3הוראות נוספות 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3 .7 3.8 האמור באשר לכללי הגשת הדוחות אינו מהווה עמדה ביחס לעריכת דוח ההתאמה לצרכי מס ,אשר ייערך בהתאם לדיני המס ,ויתאים את הרווח החשבונאי להכנסה החייבת/הפסד לצרכי מס. בקשה לקביעת תקופת שומה מיוחדת — תיבחן בזיקה להחלטת רשות המסים לחברה, באשר לאפשרות להגיש דוחות ערוכים עפ״י כללי חשבונאות שונים. כאשר הנישום עורך דוחותיו הכספיים באנגלית — ניתן להגישם לפקיד השומה כל עוד יצורף תרגום מלא לעברית של הביאורים לדוחות הכספיים .יובהר ,כי פקיד השומה יכול לדרוש תרגום של כלל הדוחות הכספיים כאשר יידרש לכך. במקרה בו בוצע תיקון טעות ( )Restatementלדוחות הכספיים אשר הוגשו לפקיד השומה — הנישום יגיש דוח מתקן ,ויצרף את הדוחות הכספיים המעודכנים לאחר תיקון הטעות (עם גילויים בנושא) ,וכן דוח התאמה מעודכן. במקרה של שינוי מדיניות חשבונאית על ידי יישום למפרע — יש לכלול בדוח ההתאמה לצרכי מס בשנת אימוץ המדיניות לראשונה ,גם התאמות מצטברות של הוצאות/הכנסות בגין השנים הקודמות ,וזאת ,רק מקום בו לא קיימת בדיני המס התייחסות לסוגיה (כגון, במקרה של שינוי הנוגע להכרה בהכנסה של “קבלן בונה״). כאשר ישות משנה את אופן עריכת דוחותיה הכספיים ממערכת כללי חשבונאות אחת לאחרת — עליה לציין זאת בדוח ההתאמה לצרכי מס לשנת האימוץ לראשונה ,כמו גם את הסיבה לשינויה של השיטה הננקטת. הדוחות המוצגים לפקיד השומה יוצגו בש״ח. מצ״ב בהמשך טבלה המאגדת את האפשרויות השונות ,הכללים הרלוונטיים עבורן והערות נוספות בנושא. 6/9/2013 2:43:26 PM book-mitria 49.indb 38 יולי • 2013מטרית המידע 39 ריכוז הכללים הרלוונטים כלל חריג 1 חריג 2 חריג 3 6/9/2013 2:43:26 PM כלל החברות (מהווה למעשה קבוצת תקני חשבונאות ישראליים או תקני דיווח כספי בין-לאומיים ( )IFRSאו תקן דיווח סל) כספי בינלאומי לישויות קטנות ובינוניות ( ,)IFRS FOR SME'sלפי בחירת הנישום, ובלבד שבחירה זו תיושם באופן עקבי. חברות הכפופות להוראות חוק /בהתאם לדיווח וחברות בהתאם להוראות רגולטור מקומי שיקבע ברשימה סגורה החוק/רגולטור (חברות הכפופות להוראות דיני ניירות ערך והרשות לניירות ערך ,המפקח על הבנקים ,המפקח על הביטוח) חברה הנסחרת רק בבורסה בחו״ל (בין ניתן להגיש דוח הערוך עפ״י כללי חשבונאות אם נתאגדה בישראל ובין אם נתאגדה מקובלים בארה״ב או תקני דיווח כספי בין- בחו״ל) לרבות חברה מאוחדת/כלולה לאומיים כפי שאומצעו ע״י האיחוד האירופי, של חברה כאמור לפי העניין ,ובלבד שזהו הדיווח הנדרש מהחברה הנסחרת בחו״ל ע״י הבורסה בחו״ל ו/או רשות ניירות ערך של אותה המדינה. ניתן להגיש דוח הערוך עפ״י כללי חשבונאות בכפוף מקובלים אחרים הנדרשים באותה מדינה ,לקבלת ובלבד שמדובר בכללים הנדרשים מחברה אישור הנסחרת בבורסה (כהגדרת המונח בסעיף 1מראש לפקודה) בחו״ל ,בהתאם לכללים שנקבעו ע״י אותה בורסה בחו״ל ו/או רשות ניירות ערך של אותה המדינה. חברה פרטית אשר רוב אמצעי השליטה ניתן להגיש דוח הערוך עפ״י כללי חשבונאות לגבי חברה בה ,מוחזקים ,במישרין או בעקיפין ,מקובלים בארה״ב או תקני דיווח כספי בין -כלולה בידי תושבי חוץ ,לרבות חברה לאומיים כפי שאומצו ע״י האיחוד האירופי ,כאמור מאוחדת/כלולה של חברה כאמור לפי העניין ,ובלבד שזהו הדיווח הנדרש — בכפוף מהחברה במדינת התאגדותה או מדינת עיקר לקבלת פעילותה או מדינת המושב של בעלי מניותיה אישור מראש העיקריים. - book-mitria 49.indb 39 40 םינוכדעו הקיקח החוק לעידוד השקעות הון — הודעות שיש למסור במהלך שנת 2013 .1כללי בתיקון 68לחוק לעידוד השקעות הון (להלן — תיקון )68אשר פורסם בספר החוקים 2271 מיום ,6.1.2011נקבע ,בין היתר ,כדלקמן: חברה שפועלת באזור פיתוח א׳ תוכל ליהנות במקביל הן ממסלול המענקים והן ממסלול הטבות המס; ביטול הדרישה להשקעה מזערית מזכה; חישוב יחס המחזורים בוטל ,כך שחברה שתעמוד בתנאי החוק ,תזכה להטבות מס על כלל המחזור שלה ובשיעור מס קבוע; בוטל מסלול הפטור ממנו נהנו חברות רבות; בוטלו הטבות המס שניתנו רק לתושבי חוץ ולחברות שתושבי חוץ הן בעלי המניות שלהן; דיבידנד שיחולק מתוך הכנסה מועדפת ,לבעל מניות שהינו חברה ישראלית ,יהיה פטור מתשלום מס (כמו דיבידנד שמחולק מרווחים “רגילים״), בשונה מהוראות החוק לגבי הכנסה מוטבת או מאושרת. תחולת תיקון 68לחוק — הנוסח המעודכן של החוק יחול לגבי הכנסה מועדפת שהופקה או נצמחה בידי חברה מועדפת החל ביום 1בינואר ,2011אך בתנאי שניתנה הודעה על החלתו במועדים שנקבעו בהוראות המעבר. בחוזר זה נזכיר ונפרט את הוראות המעבר וההודעות שניתן למסור במהלך 2013היכולות להיות רלבנטיות למי שטרם הודיע על בחירה בתחולת תיקון 68כבר לגבי שנות המס 2011 או ,2012וכן לגבי הודעה שניתן למסור עד ליום 11.11.2013לגבי הוראת השעה לתשלום מס מופחת על הכנסה צבורה נבחרת (רווחים כלואים). .2מפעל מוטב או מפעל מאושר במסלול חלופי — הוראות מעבר לגבי תחולת ההטבות לפי הוראות החוק הישן 2.1המשך החלת הנוסח הישן לחוק חברה המעדיפה להישאר בתחולת החוק הישן ,בכל הקשור למסלול הטבות במס (מסלול חלופי ומסלול אירלנד) ,יכולה לעשות זאת לגבי תכניות מוטבות ותוכניות מאושרות ישנות (ששנת ההפעלה /הבחירה שלהן היא עד וכולל שנת .)2010יתרה מכך ,ניתן יהיה להמשיך ולבחור את שנת 2011או שנת 2012כשנת בחירה נוספת ,בתנאי שההשקעה המזערית המזכה לגבי אותה שנת בחירה ,כוללת השקעות שנעשו במהלך שנת .2010 לכן ,מי שבחר כשנת בחירה את שנת ,2010לא יוכל לבחור את שנת 2011או שנת 2012 6/9/2013 2:43:26 PM book-mitria 49.indb 40 יולי • 2013מטרית המידע 41 כשנת בחירה נוספת ,משום שלא תהיה אפשרות בידו לקיים תנאי זה .לעומת זאת ,מי שבחר את שנת ( 2009או קודם לכן) כשנת הבחירה האחרונה ,קיימת בפניו האפשרות לבחור ,על פי העדפתו ,גם את שנת ( 2011היה עליו להודיע על כך עד למועד הגשת דוח המס לשנת המס 2011או עד 31בדצמבר ,2012כמוקדם מביניהם) או את שנת ( 2012יש להודיע על כך עד למועד הגשת דוח המס לשנת המס 2012או עד 31בדצמבר ,2013 כמוקדם מביניהם). התכנון לגבי בחירת שנת הבחירה הנוספת מצריך צפי הכנסות עתידי ובחינת שיעורי המס האפקטיביים הצפויים בשנים הבאות .נדגיש כי ,למפעל מועדף הפועל באזור פיתוח א׳ תהיה אפשרות ליהנות בנוסף ממסלול המענקים החדש. לאחר שנת המס 2012לא תתאפשר קביעה של שנות בחירה חדשות (למעט במפעלי תיירות). 2.2הודעת ויתור לגבי ההטבות מכוח הנוסח הישן של החוק -לגבי שנת המס 2013עד ליום 31במאי 2013 על חברה (בעלת מפעל מוטב או מפעל מאושר במסלול חלופי) שמעוניינת בהטבות מתוקף התיקון לחוק ,לבחור בכך ,וכפועל יוצא לוותר על יתרת ההטבות מתוקף החוק טרם תיקונו. הודעת הויתור תימסר בטופס 908שקבע מנהל רשות המסים ,לא יאוחר מהמועד הקבוע להגשת הדוח השנתי לפי הוראות סעיפים 131ו 132-לפקודה והיא תחול לגבי שנת המס שלאחר שנת המס שלגביה הוגש הדוח ואילך ,בלא זכות חזרה ממנה. המועד הקבוע בסעיף 132לפקודה הינו ,בדרך כלל 31במאי* .ואולם ,סעיף 133לפקודה קובע שפקיד השומה רשאי לדחות את המועד להגשת הדוח למועד שיקבע. על פי הודעה מיום 31במרץ ,2011עמדת רשות המסים היא ,שיש להודיע על בחירה בהחלת הנוסח החדש לחוק עד למועדים הקבועים להגשת הדוח השנתי ללא אורכות**, לפי סעיפים (132ב)( )1לפקודה (דהיינו עד 31במאי 2013לגבי שנת מס )2013או לפי סעיף (132ב)( )2לפקודה (דהיינו ,לא יאוחר מתום חמישה חודשים מיום שבו נסתיימה תקופת שומה מיוחדת). יודגש ,כי מדובר בעמדת רשות המסים לגבי המועדים ,שאינה בהכרח הפרשנות היחידה בעניין זה ,מאחר שיש מקום לטענה שהמועד להגשת הודעת ויתור ,צריך להיות המועד להגשת הדוח לפי האורכה שניתנה לו. חברה שלא תשלח הודעת ויתור ,תמשיך ליהנות מהטבות החוק טרם תיקונו. * מועד זה חל על מי שהדוח שלו מבוסס על מערכת חשבונות מלאה ,לפי שיטת החשבונאות הכפולה. * * לעניין זה ,ראה עמ״ה 504/99אריה דגן ,שבו נקבע ,שהמועד אליו התכוון המחוקק לגבי הודעה על חברה משפחתית הוא המועד הקבוע להגשת הדוח ,בהתאם להוראות ס' 131לפקודה ולא המועד שבו הוגש הדוח בפועל .יצויין ,שבאותו מקרה הוגש הדוח באיחור קיצוני של מספר שנים. 6/9/2013 2:43:26 PM book-mitria 49.indb 41 42 םינוכדעו הקיקח .3מסלול מענקים — תקופת צינון לגבי מפעלים שברשותם כתב אישור במסלול מענקים מפעל שברשותו תוכנית מאושרת במסלול המענקים ,חייב בתקופת צינון של 3או 5שנים משנת ההפעלה של התוכנית המאושרת ,בטרם יתאפשר לו לעבור לתחולת התיקון החדש. במהלך תקופת הצינון ,שיעור המס המופחת החל על המפעל מכוח אותה תוכנית או תוכניות קודמות ,יהיה בהתאם לשיעורי מס החברות הרגילים שנקבעו בסעיף 126לפקודת מס הכנסה (בשנת המס 2012ואילך שיעור של ,)25%למעט במקרים בהם השיעורים המופחתים נמוכים יותר ,עקב כך שבמפעל מחזיקים משקיעי חוץ (בשיעור של 49%ומעלה). משך תקופת הצינון הינו בהתאם למועד הוצאת כתב האישור .לכתבי אישור שהוצאו לפני 1 באפריל ( 2005מועד התחילה של תיקון 60לחוק) נדרשת תקופת צינון של 3שנים ולכתבי אישור שהוצאו לאחר מכן נדרשת תקופת צינון של 5שנים .תקופות הצינון שונות ,כיוון שחברות ,שאושרה להן תוכנית לפני 1באפריל ,2005לא ידעו על מגבלת הצינון לגבי מעבר ממסלול מענקים למסלול מס ,מגבלה ששולבה בתיקון מס׳ .60 השנים נספרות מתחילת שנת ההפעלה .לדוגמא ,תוכנית שהופעלה בשנת המס 2008ותקופת הצינון הנדרשת היא 5שנים ,יכולה לעבור לתחולת התיקון החדש רק בשנת המס .2013בשנת המס 2013תהיה הבחירה נתונה בידי החברה ,באם להמשיך להחיל את הוראות החוק הישן או לוותר על יתרת ההטבות ולעבור לתחולת תיקון ( 68לעומת זאת ,אם התוכנית הופעלה בשנת המס ,2009הבחירה לעבור לתחולת תיקון 68תחול רק בשנת המס 2014ולא ניתן לעבור לתחולת התיקון כבר בשנת המס .)2013 נציין ,שעל פי טופס 908של רשות המסים ,גם במקרה של חברה בעלת מפעל מאושר בתום תקופת הצינון מחייבת הודעה על בחירה בהחלת תיקון 68לחוק ,עד למועדים הקבועים להגשת הדוח השנתי ללא אורכות ,דהיינו עד 31במאי 2013לגבי שנת מס .* 2013 .4הטבות על חלוקת דיבידנד לחברות שיודיעו על ויתור של הטבות מכוח הנוסח הישן לחוק עד ליום 30ביוני 2015 כדי לעודד חברות לוותר על תחולת הדין הישן ,נקבע שחברה שתודיע עד ליום 30ביוני ,2015כי היא מחילה על עצמה את הוראות התיקון לחוק ,תהא זכאית לחלק דיבידנד מתוך הכנסה מוטבת או מאושרת ,שהיא כאמור הכנסה עליה התקבלו הטבות מס ,לאחר תשלום מס החברות עליה (באם ההכנסה הייתה פטורה ,המשמעות היא שלילת הפטור ותשלום מס חברות בשיעור של )** 10%-25%לבעל מניות ,שהינו חברה תושבת ישראל בלבד ,ללא חבות * עוד נזכיר הוראת מעבר שהיתה רלבנטית רק עד ליום — 30.6.2011למרות האמור לעיל ,מתוך כוונה לעודד מפעלים לעבור למתכונת החדשה ,מפעל שהודיע ,עד ליום 30ביוני ,2011על מעבר לתחולת התיקון החדש ,לא תחול לגביו תקופת הצינון כאמור .את ההודעה כאמור צריך היה להגיש לרשות המסים עד לאותו מועד (שכבר חלף) והיא חלה לגבי שנת 2011ואילך ,ללא יכולת חזרה. * * ואולם ,ראה להלן התייחסות להוראת שעה לחלוקת ״הרווחים הכלואים״. 6/9/2013 2:43:26 PM book-mitria 49.indb 42 יולי • 2013מטרית המידע 43 נוספת במס ,בניגוד ובאופן מקל בהתייחס להוראות החוק טרם תיקונו הקובעות מס נוסף של 15%על מקבל הדיבידנד ,גם אם הוא חברה*. .5הוראת שעה לתשלום מס מופחת על הכנסה צבורה נבחרת (רווחים כלואים) עד ליום 11.11.2013 ביום 12בנובמבר 2012פורסם החוק לעידוד השקעות הון (תיקון מס׳ 69והוראת שעה), התשע״ב( 2012-התיקון) .בתיקון נקבעה הוראת שעה לתקופה של שנה מיום פרסום החוק (כלומר ,עד ליום )11.11.2013המעניקה תשלום מס מופחת בגין הכנסות פטורות שנצברו עד ליום 31.12.2011וטרם חולקו כדיבידנד ואשר זכו לכינוי (רווחים כלואים) (הכנסה צבורה). על פי התיקון ,מס החברות המופחת ייקבע בהתאם לחלק ההכנסה שאותה מבקשת החברה להפשיר ,ביחס לכלל ההכנסה הפטורה של החברה (הכנסה צבורה נבחרת) .ככל שהחברה תבקש להפשיר חלק גדול יותר מהכנסתה ,כך תגדל הטבת המס לה תזכה .שיעור ההטבה המזערי שלו תזכה החברה הינו ( 30%כך שהחברה תשלם מס חברות בשיעור של 70%ממס החברות שאותו היתה נדרשת לשלם לולא הוראת השעה) ,בעוד שהשיעור המרבי יהיה 60% (כך שהחברה תשלם מס חברות בשיעור של 40%ממס החברות שאותו הייתה נדרשת לשלם לולא הוראת השעה) .ואולם ,בכל מקרה ,שיעור המס המופחת ,לא יפחת מ.6%- חברה שבחרה לשלם מס חברות מופחת ,תהא חייבת להשקיע במהלך תקופה של חמש שנים שתחילתן בשנת המס שבה חל “מועד הבחירה״ ,השקעה בסכום לפי נוסחה שפורטה בתיקון (השקעה מיועדת) במפעל תעשייתי ,לשם אחד או יותר מאלה :נכסים יצרניים ,הוצאות מו״פ בישראל או תשלום שכר עבודה לעובדים חדשים שיתווספו למפעל. * 6/9/2013 2:43:26 PM על פי חוזר מס הכנסה מס' ( 3/2012סעיף ,)4.3.7.4ההוראה לא תחול על חברה שבבעלותה רק מפעלים מאושרים שתקופת ההטבות בגינם הסתיימה לפני שנת המס ,2011וכן על מפעלים מאושרים ו/או מוטבים שהם מפעלים תיירותיים. book-mitria 49.indb 43 book-mitria 49.indb 44 6/9/2013 2:43:26 PM book-mitria 49.indb 45 6/9/2013 2:43:34 PM תוכן עניינים −סוגיות בדיני עבודה פסקי דין : z zהאפשרות למשיכת כספים אשר מיועדים גם לקצבה על ידי המעביד — הוגבלה 47. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . z zהתקשרות בין צדדים למטרת הכשרה במסגרת תוכנית לימודים — אינה יוצרת יחסי עובד-מעביד49. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . z zניתן לפטר עובד קבלן סמוך ל־ 9חודשי עבודה 51. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6/9/2013 2:43:34 PM book-mitria 49.indb 46 יולי • 2013מטרית המידע 47 פסקי דין האפשרות למשיכת כספים אשר מיועדים גם לקצבה על ידי המעביד — הוגבלה תע"א 2416-09קקיאשווילי שבתאי נ' הוליס תעשיות בע"מ עובדות .1התובע ,מר שבתאי קקיאשווילי (להלן — שבתאי) ,עתר כנגד הוליס תעשיות בע"מ (להלן — החברה) לחייבה לשלם לו פיצויי פיטורים ,בטענה שהוא התפטר מעבודתו בשל כך שידע על הרעה צפויה בתנאי העבודה (הרעה שאכן התרחשה בהמשך). .2במסגרת הדיון בתובענה הועלתה שאלת הכספים שהופקדו על ידי החברה בקרן הפנסיה על שמו של שבתאי ,כספים אשר כללו גם מרכיב של פיצויי פיטורים והחברה טענה כי הינה זכאית למשוך את כספי הפיצויים של עובדיה מקרן הפנסיה ,במקרה שהעסקתם מסתיימת בנסיבות שאינן מזכות בפיצויי פיטורים. בית הדין האזורי לעבודה בנצרת פסק .1 .2 .3 .4 6/9/2013 2:43:34 PM על פי ההלכה הפסוקה ,כדי להיות זכאים לקבלת פיצויי פיטורים עקב התפטרות לפי סעיף (11א) לחוק פיצויי פיטורים ,התשכ"ג( 1963-להלן — חוק פיצויי פיטורים) ,הרי שאם מדובר בענין שהמעביד יכול לשנותו — יש צורך לתת למעביד התראה בדבר הכוונה להתפטר, ולאפשר למעביד "לתקן את דרכיו" בטרם ההתפטרות. שבתאי לא התרה בפני החברה כי בכוונתו להתפטר בשל ההרעה המוחשית הצפויה בתנאי עבודתו .בכך ,לא ניתנה לחברה ההזדמנות לשנות את אותה הרעה ולמנוע את התפטרותו של שבתאי ועל כן שבתאי אינו זכאי לפיצויי פיטורים. בהודעה בדבר תנאי עבודה שנמסרה לשבתאי סמוך לאחר תחילת עבודתו ,נאמר במפורש שהחברה חברה בארגון מעבידים שהוא צד להסכם קיבוצי המסדיר את תנאי עבודתו של שבתאי .ארגון המעבידים שצויין באותה הודעה — הוא התאחדות התעשיינים .בשל סיבה זו, אין החברה יכולה להתנער מזכויות ששבתאי היה יכול לקבל על פי ההסכמים הקיבוציים שהתאחדות התעשיינים היא צד להם. בין ההסכמים הקיבוציים האמורים ,מצוי ההסכם הקיבוצי הכללי בדבר הנהגת פנסיה מקיפה בתעשיה .על פי ההסכם הקיבוצי הכללי האמור ,אפשרות המעביד למשוך את כספי הפיצויים בחזרה מקרן הפנסיה ,קיימת רק במקרה שבו מצטברים שלושה תנאים — העובד book-mitria 49.indb 47 48 הדובע ינידב תויגוס .5 .6 .7 .8 .9 סיים את העבודה בלא זכאות לפיצויי פיטורים על פי החוק (תנאי זה מתקיים בעניינו של שבתאי); העובד הפסיק את חברותו בקרן הפנסיה; העובד משך כספים מקרן הפנסיה לפני שהתקיים "ארוע מזכה". שני התנאים האחרונים לא התקיימו אצל שבתאי ,כך שאם ההסכם הקיבוצי שהתאחדות התעשיינים היא צד לו ,היה חל על יחסי העבודה בין הצדדים (כפי שהחברה הודיעה לשבתאי בהודעה בדבר תנאי עבודה) — לא היתה החברה רשאית למשוך בחזרה את כספי הפיצויים ממבטחים. משבית הדין קבע כי על פי ההסכם הקיבוצי הכללי בדבר הנהגת פנסיה מקיפה בתעשיה החברה לא היתה יכולה למשוך את כספי הפיצויים בחזרה ממבטחים ומשנקבע כי נוכח האמור בהודעה בדבר תנאי עבודה על חברותה של החברה בהתאחדות התעשיינים אין לאפשר לחברה לפטור את עצמה מקיום זכויות שהיו עשויות לצמוח לשבתאי מכח ההסכמים הקיבוציים שהתאחדות התעשיינים היא צד להם — התוצאה היא שאין לראות את החברה כמי שהיתה זכאית למשוך את כספי הפיצויים של שבתאי ,למרות האמור בהסכם הקיבוצי המיוחד מיום 6.2.1997שנחתם בין החברה לבין הסתדרות העובדים החדשה לבין מבטחים (להלן — ההסכם הקיבוצי). תוצאה זו מתיישבת היטב גם עם הוראת סעיף (26א)( )3לחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים (קופות גמל) ,התשס"ה–( 2005להלן — חוק קופות גמל) ,המאפשר משיכת כספים בידי מעביד ,רק בתנאים המתאפשרים לפי סעיפים 14ו 26-לחוק פיצויי פיטורים .מהוראת סעיף 26לחוק קופות הגמל עולה שככלל ,כוונת המחוקק היא להגביל את אפשרות משיכת כספים על ידי מעביד כשמדובר בכספים אשר מיועדים גם לקצבה. סעיף 26לחוק פיצויי פיטורים מאפשר משיכת כספים על ידי מעביד גם במקרה שבו הכספים מיועדים גם לביטוח קצבה ,אם יש הסכם שמאפשר זאת .במקרה של שבתאי, אילו היה עדיין תוקף להוראות סעיף 11להסכם הקיבוצי מיום ,6.2.1997הרי שהיה הסכם קיבוצי המאפשר משיכת כספים בחזרה על ידי החברה .אולם השילוב של הוראות סעיפים (20א) ו 26-לחוק קופות הגמל ,עם סעיפים 14ו 26-לחוק פיצויי פיטורים ,מחייב את המסקנה שהסכם קיבוצי מיוחד שנערך עם קופת גמל מסויימת ,אין די בו כדי לאפשר למעביד למשוך כספים מקופת הגמל כשממילא העובד רשאי להעביר בכל עת את הכספים לקופת גמל אחרת ,שלמעביד אין עמה הסכם קיבוצי כאמור. סוף דבר — התביעה התקבלה חלקית .אין צו להוצאות. 6/9/2013 2:43:34 PM book-mitria 49.indb 48 יולי • 2013מטרית המידע 49 התקשרות בין צדדים למטרת הכשרה במסגרת תוכנית לימודים — אינה יוצרת יחסי עובד-מעביד ס"ע 11311-11-09 ,11118-11-09 ,8528-01-09סאמר מח'ול ואח' נ' מכון לב הגליל לרפואה בע"מ עובדות מר סאמר מח'ול ,הגב' מגדלין קסיס והגב' נדרה בלוט (להלן ביחד — התובעים) ,למדו במכללה הטכנולוגית נשר (להלן — המכללה) את מקצוע הטכנולוג הרפואי. המכללה מחזיקה ומנהלת מכון למתן שירותים רפואיים ,מכון לב הגליל לרפואה בע"מ (להלן — המכון) ,המעניק שירותי בדיקות רפואיות בהתאם לדרישות קופות החולים. סטודנטים אשר למדו את מקצוע הטכנולוג הרפואי נדרשו ללמוד במשך שנתיים לימודים עיוניים במכללה עצמה ,ובהמשך נדרשו לסיים בהצלחה הכשרה מקצועית באחד מבתי החולים או המכונים הפרטיים העוסקים בתחום .כמו כן ,נדרשו הסטודנטים להגיש פרויקט גמר כתנאי לקבלת תואר הנדסאי .סטודנט המבקש לקבל תעודת טכנולוג רפואי ,המעניקה לו הסמכה לביצוע בדיקות בחולים ,נדרש לסיים בהצלחה הכשרה מעשית .בלא תעודה זו לא ניתן לעבוד כטכנולוג רפואי בבתי חולים ובמוסדות רפואיים. התובעים ביצעו הכשרה מעשית במכון ,במהלכה לא קיבלו תשלום חודשי כלשהו מהמכון ו/או מהמכללה. התובעים עתרו בתביעתם לקביעה כי התקיימו בין כל אחד מהם לבין המכון יחסי עובד ומעביד ,וכפועל יוצא מכך כי הם זכאים לשכר עבודה ולזכויות נוספות הנובעות מתקופת עבודתם הנטענת וסיומה. בית הדין האזורי לעבודה בחיפה פסק תנאי בסיסי והכרחי לקיומם של יחסי עובד-מעביד ,הינו שהמטרה העיקרית של ההתקשרות תהא ביצוע העבודה .יש לעבור בשעריו של מבחן ההתקשרות ,שמהותו בחינת השאלה האם קיימת התקשרות ליצירת יחסים משפטיים ,שמטרתה העיקרית הסדרת העברת שירותי העבודה בתמורה ,בטרם בוחנים קיומם של מבחנים אחרים ,כגון מבחן ההשתלבות .אם התשובה למבחן המקדמי הינה שלילית ,אין מקום להגיע למבחן ההשתלבות. יש לבחון האם מטרת ההתקשרות בין הצדדים וההכשרה הינה יצירת יחסי עובד ומעביד; האם אופייה של ההכשרה הינו כשל הכשרה המועברת במוסד הכשרה לימודי או הכשרה במסגרת יחסי עובד מעביד; מהו משך ההכשרה ,היקף השעות והאם מתאפשר למתמחים 6/9/2013 2:43:34 PM book-mitria 49.indb 49 50 הדובע ינידב תויגוס לעבוד במקביל להכשרה; האם מפיק המעסיק רווח מההכשרה; מה הייתה כוונת הצדדים אשר עמדה בבסיס ההכשרה. יש לבחון האם התובעים ביצעו עבודה המזכה אותם בשכר ,או האם תקופת ההכשרה היתה למעשה תקופת התלמדות והתנסות בלא ביצוע עבודה עצמאית. בענייננו ,ההתקשרות בין הצדדים נועדה להכשיר את התובעים וללמדם .ההתקשרות בין הצדדים הינה כתוצאה מהתחייבות המכללה בה למדו הנ"ל את לימודיהם העיוניים ,לדאוג אף להכשרתם המעשית .על מנת להכשירם ,כמו גם את יתר הסטודנטים ,באופן מעשי ,דאגה המכללה לשיבוצם במקומות שונים ,בהם יוכלו ללמוד את אופן הפעלת המכשור הרפואי לצורך ביצוע בדיקות .המכון לא בחר את התובעים או מי מהם ,לא ראיין אותם ,לא העדיף את קבלתם על פני קבלת מועמדים אחרים ,אלא קיבל אותם כנתון מהמכללה בה למדו. ישנה משמעות להבדל באשר לאופן התחלתה של ההכשרה ,בלא שלמכון יש אינטרס כלשהו בזהות הסטודנט ,בניגוד לאופן קבלת מתמחה לביצוע התמחות בתחום עריכת הדין ,ראיית חשבון וכד' .בענייננו ,המטרה היתה לימודים מעשיים ,גם לצורך הגשת עבודת הגמר; המטרה לא היתה עבודתם של התובעים. בענייננו ההכשרה המעשית היתה חלק מתוכנית הלימודים ובטרם הסתיימה לא קיבלו הסטודנטים תעודת הנדסאי או תעודת טכנולוג רפואי. התובעים לא הוכיחו שביצעו עבודה עצמאית להבדיל מתרגול בנוכחות הטכנולוגיים הרפואיים המוסמכים ו/או בנוכחות הרופאים .התנסות זו אינה בגדר 'עבודה' המזכה בשכר. בנוסף ,לא היה פיקוח על שעות נוכחותם של הסטודנטים ,אולם היה פיקוח צמוד של הטכנולוגים הרפואיים על העבודה שביצעו ,ולמעשה ,הם לא ביצעו בדיקות באופן עצמאי ולבד .עוד עולה כי התובעים לא נדרשו לדווח על נוכחות או על היעדרות ,תוך פירוט נימוקי ההיעדרות ,כפי שמצופה מעובד לעשות. היעדרותם של הסטודנטים ,לרבות התובעים ,לא הצריכה גיוס ממלא מקום על מנת לבצע עבודה כלשהי במקומם ,שכן ,ממילא ,המכון לא בנה את תוכנית העבודה וביצוע הבדיקות במכון על התובעים. כמו כן ,המכון לא הפיק רווח של ממש מתקופת הכשרתם של התובעים ,והדרכתם והפיקוח עליהם על ידי הצוות המקצועי אף דרשו מאמץ והשקעת זמן. אשר על כן ,כאשר במצטבר מטרת ההתקשרות לא היתה יצירת יחסי עובד-מעביד ,המדובר היה בהכשרה מעשית שהינה חלק מתוכנית הלימודים ,ואשר כפועל יוצא ממנה ,היו הסטודנטים אף אמורים להגיש את פרויקט הגמר ,כאשר התובעים לא הוכיחו עבודה בימים ובשעות סדירות, ומנגד ,הוכח כי לא היה פיקוח ורישום מדויק של שעות הגעתם למכון ,וכאשר לאלה מצטבר הנתון ,כי התובעים לא ביצעו בדיקות באופן עצמאי ,אלא ,בעיקרו של דבר ,התנסו בביצוע הבדיקות בפיקוח אחרים — אין המדובר ביחסי עובד מעביד ובעבודה המזכה בשכר. סוף דבר — התביעה נדחתה .כל אחד מהתובעים ישלם למכון הוצאות משפט ושכ"ט עו"ד בסך של .₪ 2,000 6/9/2013 2:43:34 PM book-mitria 49.indb 50 יולי • 2013מטרית המידע 51 ניתן לפטר עובד קבלן סמוך ל־ 9חודשי עבודה עב (י-ם) 2918/08גולן זהר ואח’ נ’ או.אר.אס משאבי אנוש בע"מ ואח’ עובדות התובעים עבדו בחדר החדשות של רשות השידור ככתבים. בשל השינוי בחוק העסקת עובדים על ידי קבלני כוח אדם ,התשנ"ו ,1996-הודיעה רשות השידור על הפסקת עבודתם. התובעים טענו כי פיטורים על רקע זה ,בכדי להימנע מתחולת החוק וכדי שהתובעים לא ייחשבו עובדים של רשות השידור ,אינם כדין ויש לבטלם ולהמשיך להעסיקם קודם לפיטורים. הנתבעות טענו ,כי פיטורי התובעים לא נעשו רק כדי להימנע מתחולת החוק ,אלא נעשו אף בזיקה למהלך צמצום כוח אדם ברשות השידור. עוד טענו ,כי רשאיות הן להפסיק את העבודה של התובעים כדי להימנע מהפיכתם לעובדי הרשות. ביה"ד קבע "המחוקק בעקבות פסיקת בתי הדין לעבודה שהעדיפה במקרים ראויים להתעלם מהפיקציה של מודל "העסקה" משולש ,הביע עמדתו בחוק העסקת עובדים ע"י קבלני כוח אדם ובפרט בסעיף 12א׳ לו. המחוקק קבע למעשה הסדר כולל ממנו עולה כי העסקת עובדים באמצעות קבלני כוח אדם נועדה להיות מוגבלת בזמן וכי לאחר תקופה של 9חודשים רצופים ,ייחשב העובד כעובד המעסיק בפועל. בדרך זו ,אין אפשרות להעסיק עובד ,דרך חברת כוח אדם ,במשרה קבועה ללא הגבלה של זמן. מדובר בהסדר מהפכני שפוגע בין היתר בחופש העיסוק ובחופש החוזים של הצדדים וקובע כי יחסי העבודה ,המושתתים על חוזה העבודה יתקיימו לא בין מי שחתום על הסכם העבודה, אלא בין המעסיק האמיתי — המשתמש — לבין העובד וזאת אם עבד העובד תקופה של יותר מ 9חודשים .נציין ,כי הסדר זה מדבר על מקרה בו לית מאן דפליג שהעובד הינו עובד של חברת כוח אדם כמו במקרה דנן... בתיקון סעיף 12א׳ לחוק ביקש המחוקק לייחד את העסקת העובדים על ידי קבלני כוח אדם להעסקה זמנית בלבד. לפיכך קבע כאמור ,כי במהלך 9חודשי העבודה ,בהם מועסק העובד באמצעות קבלן כוח אדם ,ישקול המעביד האם הוא מעונין להמשיך את ההתקשרות עם עובד זה ,שלכישוריו התוודע וכן יכולתו ותרומתו. 6/9/2013 2:43:34 PM book-mitria 49.indb 51 52 הדובע ינידב תויגוס המעביד ישקול האם נכון מבחינתו להמשיך ולהתקשר עם העובד שרכש ניסיון והכרות עם מקום העבודה או שמא להתקשר עם עובד אחר. להתקשרות עם עובד אחר ישנו כמובן מחיר של הכשרת העובד האחר ,כמו גם העלות של מציאת עובד אחר והזעזועים שיש במפעל הנגרמים מהחלפת עובדים תדירה. המעביד לא יוכל להמשיך להעסיק את העובד דרך חברת כוח אדם מעבר ל 9-חודשים שהם תקופת בחינה משותפת של הצדדים .זוהי תכלית סעיף 12א׳ ואין תכליתן קליטת עובדים מרובים והגדלת מצבת עובדי המשתמש…… מדובר בהסדר מהפכני שלמעשה מתערב כאמור בחופש החוזים ובאוטונומיה של הרצון החופשי ,שהינה חלק מזכויות האדם המוגנות בחוק יסוד כבוד האדם וחירותו.... למעביד שמורה הפררוגטיבה הניהולית ,האם להתקשר עם עובד .משמעות העסקה של העובד אצל המשתמש ,בתקופה העולה על 9חודשים הינה זו הקבועה בסעיף 12א׳ (ג) — יראו את העובד "כעובד המעסיק בפועל׳׳. המחוקק תחם תקופה של 9חודשים בה יכולים שני הצדדים לשקול האם הם מעוניינים שהעובד יחשב כעובד המעסיק בפועל .עת ימשיכו הצדדים את ההתקשרות מעבר ל– 9חודשים יהפוך העובד מעובד של קבלן כוח האדם לעובד של המשתמש .יש לזכור כי לצדדים נקבע שתקופת המבחן המשותפת הינה 9חודשים .אין מקום לשנות תקופה זו ,ולהרחיבה ולקבוע כי מי שפוטר בסמוך להשלמת 9החודשים גם כן יחשב כעובד המשתמש. כך מי שהועסק תקופה העולה על 9חודשים יחול עליו ההסדר הקבוע בסעיף 12א׳ לחוק. לטעמנו ,המשתמש רשאי להפסיק את ההתקשרות עם חברת כוח האדם ,ביחס לעובד ,בטרם הושלמה התקופה (של 9חודשים) ,כדי שלא יחול על העובד ההסדר ,וכדי שלא יחשב העובד כעובד המעסיק בפועל .איזון זה נקבע על ידי המחוקק והוא עומד בעיקרון המידתיות שלו יש משקל מיוחד בתחום יחסי העבודה. פיטורים על רקע הרצון שלא להגדיל את מצבת העובדים במפעל באותה העת… — אינה ניסיון לעקוף את הוראות החוק ,הואיל ותכלית הוראות החוק כאמור לא נועדו להביא להגדלת מצבת העובדים במפעל ,לדידנו אין מדובר בחוסר הגינות׳׳. תביעתם של התובעים נדחתה .בית הדין לא חייב את התובעים בהוצאות וקבע כי כל צד יישא בהוצאותיו ,וזאת לאור השאלה העקרונית שהובאה בפניו ,ושעדיין לא נבחנה בפסיקה. 6/9/2013 2:43:34 PM book-mitria 49.indb 52 53 • מטרית המידע2013 יולי book-mitria 49.indb 53 6/9/2013 2:43:42 PM תוכן עניינים −טבלאות מידע F F F F F F F F F Fשיעורי מס הכנסה על הכנסות של יחידים ,נקודות זיכוי ו"הנחות סוציאליות" בשנת 55. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2013 Fנתונים שונים לתיאום הוצאות 58. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fדמי ביטוח לאומי −ממעבידים 60. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fגביית דמי ביטוח לאומי −מ"לא שכירים"64. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fמדד מחירים לצרכן66. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fמדד תשומה בבנייה למגורים 70. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fשערי חליפין יציגים −ממוצעים חודשיים73. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . א .שער השקל ביחס לדולר 73. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ב .שער השקל ביחס לאירו 74. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fתוספת יוקר 76. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fשיעורי ריבית 77. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1ריבית פק"מ — פר"י77. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2חח"ד (שנתי באחוזים) 77. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3הריבית הבסיסית החודשית מפברואר ( 1999פריים רייט) 78. . . . . . . . . . . . . . . . .4ריבית החשב הכללי79. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6/9/2013 2:43:42 PM book-mitria 49.indb 54 יולי • 2013מטרית המידע 55 שיעורי מס הכנסה על הכנסות של יחידים, נקודות זיכוי ו"הנחות סוציאליות" בשנת 2013 בהתאם לפקודת מס הכנסה ,שיעורי המס על הכנסות של יחידים ,נקודות הזיכוי וההנחות הסוציאליות בשנת 2013הינם כדקלמן: א .תקרות ההכנסה ושיעורי המס מיגיעה אישית* הכנסה חודשית מ1.1.2013- לשנת המס 2013כולה לפי המצב ב1.1.2013- שיעור המס* הכנסה ש"ח הכנסה מצטברת ש"ח מס מצטבר ש"ח ש"ח 10% 14% 21% 31% 34% 48% 50% עד 63,360ש"ח 44,760הבאים 59,880הבאים 72,000הבאים 261,960הבאים 309,600הבאים מעל 811,560ש"ח 63,360 108,120 168,000 240,000 501,960 811,560 − 6,336 12,602 25,177 47,497 136,564 285,172 − עד 5,280 3,730הבאים 4,990הבאים 6,000הבאים 21,830הבאים 25,800הבאים מעל 67,630 הכנסה חודשית מ1.1.2012- לשנת המס 2012כולה לפי המצב ב1.1.2012- * 6/9/2013 2:43:42 PM שיעור המס* הכנסה ש"ח הכנסה מצטברת ש"ח מס מצטבר ש"ח ש"ח 10% 14% 21% 30% 33% 48% עד 62,400ש"ח 44,160הבאים 66,600הבאים 88,200הבאים 240,600הבאים מעל 501,960ש"ח 62,400 106,560 173,160 261,360 501,960 − 6,240 12,422 26,408 52,868 132,266 − עד 5,200 3,680הבאים 5,550הבאים 7,350הבאים 20,050הבאים מעל 41,830 על הכנסות הנחשבות כהכנסות מיגיעה אישית ,ועל הכנסה חייבת של יחיד ,שמלאו לו 60שנה בשנת המס .לגבי הכנסות אחרות −פרט לדיבידנדים ,ריבית והכנסות מועדפות שנקבע להן שיעור מס מוגבל .להלן מדרגות המס על הכנסות שאינן מיגיעה אישית: book-mitria 49.indb 55 56 טבלאות מידע מדרגות המס על הכנסות שאינן מיגיעה אישית בשנת המס 2013 שיעור המס הכנסה ש"ח בשנת המס 2012 הכנסה מצטברת ש"ח מס מצטבר ש"ח 31% עד 240,000 240,000 74,400 34% 163,466 501,960 261,960 הבאים 21,830 הבאים 48% 312,074 811,560 309,600 הבאים 25,800 הבאים 50% מעל 811,560 − הכנסה ש"ח הכנסה שיעור חודשית המס ש"ח עד 30% 20,000 הכנסה מצטברת ש"ח מס מצטבר ש"ח עד 261,360 261,360 78,408 הכנסה חודשית ש"ח עד 21,780 33% 157,806 501,960 240,600 הבאים 20,050 הבאים 48% מעל 501,960 מעל 41,830 מעל 67,630 − ב .נקודות זיכוי וקיצבה הסכום לשנת המס 2013כולה ש"ח הסכום החודשי מ1.1.2013- ש"ח הסכום בשנת המס 2012 ש"ח נקודת זיכוי לחודש − 218 215 נקודת זיכוי לשנה 2,616 − 2,580 ג .הנחות סוציאליות " .1הכנסה מזכה" (לפי סעיפים 47 ו45-א) −לגבי הכנסות עבודה −לגבי הכנסות שאינן מעבודה הכנסה נוספת בהתאם לסעיף (47א)()5 תקרת ההכנסה בהתאם לסעיף 45א(ה) רצפת התשלום המזערי המזכה בזיכוי של 25% .2תקרת ההפרשות החודשית של מעביד לקיצבה שאינה חייבת במס בידי העובד לפי סעיף (3ה 7.5% − )3מ 35,312-ש"ח 6/9/2013 2:43:42 PM הסכום לשנת המס 2013כולה בש"ח 103,200 הסכום החודשי מ1.1.2013- בש"ח 8,600 הסכום בשנת המס 2012 בש"ח 102,000לשנה 145,200 412,800 206,400 1,992 31,780.8 12,100 34,400 17,200 − 2,648.4 142,800לשנה 393,600 196,800 1,920 31,028 book-mitria 49.indb 56 יולי • 2013מטרית המידע 57 ג .הנחות סוציאליות (המשך) .3תקרת סכום מענק פרישה פטור (סעיף 7(9א)(א)) −לשנת עבודה .4תקרת סכום מענק מוות פטור (סעיף 7(9א)(ב)) −לשנת עבודה .5סכום מענק מוות לבעלי שליטה −בעד שנות עבודה עד − 31.12.1975הראוי לניכוי (סעיף ()9(32ב)) −לשנת עבודה (לסכום זה מתוסף הסכום שבו חוייבו שאירי העובד במס) .6הפרשות לפיצויים ולקיצבה בשל בעלי שליטה (סעיף ()9(32א)) “ .7קיצבה מזכה" חודשית כמשמעותה בסעיף 9א(א) −שעד 43.5%ממנה פטורים ממס הסכום החודשי הפטור כאמור בסעיף 9א(ב) 6/9/2013 2:43:42 PM הסכום לשנת המס 2013כולה בש"ח 12,120 הסכום החודשי מ1.1.2013- בש"ח − הסכום בשנת המס 2012 ש"ח 11,950 24,260 − 23,920 12,120 − 11,950 12,120 − 11,950 99,720 8,310 95,280 1,392 116 1,380 book-mitria 49.indb 57 58 טבלאות מידע נתונים שונים לתיאום הוצאות .1הוצאות שונות סוג ההוצאה כיבודים במקום העסק מתנות לספקים ולקוחות בשל קשר עסקי מתנות לעובדים לרגל אירוע אישי הוצאות שהייה בארץ לעובד המוזמן מחו"ל (ליום) תקרה לכל שנת מס 2011 2012-2013 80%מההוצאות שהוצאו לכיבוד* 200ש"ח 210ש"ח 200ש"ח 210ש"ח 310ש"ח 320ש"ח הערות אם המתנה ניתנה בחו"ל עד 15$ עפ"י חוזר מ"ה לפי הנחיית הנציבות לא יעלה הניכוי על מחצית מהכנסתו החייבת של העובד לפני הניכוי הוצאות כיבודים במקום העסק: * החל מיום ( 1.1.2000ק"ת ,6038מיום :)31.5.2000 מקום עיסוק −מקום שבו מנהל הנישום ,דרך קבע את עיסקו. הוצאות כיבוד יותרו כדלקמן 80% :מההוצאות שהוצאו לכיבוד קל במקום העיסוק של הנישום ,לעניין זה" ,כיבוד קל" −שתיה קרה או חמה ,עוגיות וכיוצא באלה. לפי דברי ההסבר של רשויות המס: (א) כ"כיבוד קל" ייחשבו שתיה קרה וחמה ,עוגיות וכיו"ב פרטי מזון קלים הניתנים לאורח ,המבקר במקום העסק לצרכים עסקיים .לא ייכללו בגדר "כיבוד" ארוחות הניתנות לאורח −גם לא ארוחות עסקיות .על ארוחות יחולו הוראות תקנה 3הקובעת כי לא יותר ניכוי הוצאות בשל אירוח בארץ ,למעט ניכוי הוצאה סבירה לאירוח אדם מחו"ל. (ב) על אף הקביעה הברורה כי 80%מהוצאות הכיבוד מותרים בניכוי ,עדיין עומדת לפקיד השומה הסמכות לבחון מקרים בהם הוצאות הכיבוד נראות מופרזות ,כמו למשל לעומת מחזור או לעומת הוצאות העבר. .2קרן השתלמות מעמד עצמאי* (החל מיום )1.1.2013 שכיר** לרבות שכיר בעל שליטה בחברת מעטים קיבוץ (החל מיום )1.1.2013 הכנסה קובעת הכנסתו החייבת מעסק או משלח יד (לפני הניכוי לקרן השתלמות) ועד סכום של 259,000ש"ח בשנה (בשנת המס 255,000 − 2012ש"ח) 13,400ש"ח לחודש לינואר 1997 13,900ש"ח לחודש לתקופה פברואר עד יולי 1997 14,000ש"ח לחודש לתקופה אוגוסט 1997עד יולי 1998 14,400ש"ח לחודש לתקופה אוגוסט 1998עד דצמבר 1998 15,400ש"ח לחודש החל מחודש ינואר 1999עד פברואר 2004 15,712ש"ח לחודש החל מחודש מרץ 2004 הכנסתו החייבת של הקיבוץ (לפני הניכוי לקרן השתלמות) ועד סכום של 259,000ש"ח בשנה ,מוכפל במספר חברי הקיבוץ שבעבורם משלם הקיבוץ קרן השתלמות (בשנת המס 255,000 − 2012ש"ח) * לגבי עצמאי ,יותר ניכוי מקסימלי של ,4.5%בתנאי שיופרש תחילה 2.5%מההכנסה הקובעת. ** לגבי שכיר ,שהינו חבר בעל שליטה בחברת מעטים −לפי ההתניה לניכוי ההוצאה בשל תשלומי המעביד ,הכלולה בסעיף )5(17לפקודה ,יש חובה לתשלום נוסף של העמית בגובה של שליש לפחות מהסכום ששילם המעסיק .דהיינו, כדי שההפרשה לקרן השתלמות תוכר כהוצאה בשיעור מקסימלי של 4.5%מהמשכורת הקובעת ,יש צורך בתשלום מקביל של 1.5%של העמית. 6/9/2013 2:43:43 PM book-mitria 49.indb 58 יולי • 2013מטרית המידע 59 .3הוצאות נסיעה לחו"ל פירוט ההוצאה א .הוצאות לרכישת כרטיסי טיסה: ( )1במחלקת תיירים או עסקים ( )2במחלקה ראשונה ב .הוצאות לינה ("הוצאות לינה מוכרות"))1( : בנסיעה שכללה עד וכולל 90לינות: (א) 7לינות ראשונות (ב) מהלינה השמינית ואילך ( )2בנסיעה שכללה יותר מ 90-לינות (לעניין מנין מספר הלינות −שתי נסיעות או יותר שביניהן היתה שהייה רצופה בישראל של פחות מ 14-יום −ייחשבו לנסיעה אחת). ג .הוצאות שהייה אחרות: ( )1אם נדרשו הוצאות לינה ( )2אם לא נדרשו הוצאות לינה ד .הוצאות חינוך בחו"ל בשל ילדים: שטרם מלאו להם 18שנים בשנת המס −אם השהייה בחו"ל היתה בתקופה רצופה העולה על 10חודשים ה .הוצאות שכירת רכב בחו"ל ו .הוצאות עסקיות אחרות כגון: טלפונים ,אירוח ספקים או לקוחות ההגבלה מותרות מלוא ההוצאות מותרות ההוצאות עד לגובה מחיר כרטיס במחלקת עסקים באותה טיסה מותרות מלוא ההוצאות אך לא יותר מ$259- ללינה (בשנת המס )$255 − 2012 עד וכולל $114ללינה −מותרות מלוא ההוצאות. מעל $114ללינה −מותרות הוצאות בשיעור 75% מהן אך לא פחות מ $114-ללינה ולא יותר מ$194- (בשנת המס $112 − 2012ו $191-בהתאמה) מותרות מלוא ההוצאות אך לא יותר מ $114-ללינה (בשנת המס − 2012לא יותר מ $112-ללינה) עד $73לכל יום שהייה (בשנת המס )$71 − 2012 עד $122לכל יום שהייה (בשנת המס )$120 − 2012 עד $649לחודש לכל ילד (הנציב רשאי לאשר יותר בהתחשב במקום המגורים ובתנאי הלימוד) (בשנת המס )$638 − 2012 הוצאות השכירות בפועל אך לא יותר מ57$- ליום (בשנת המס − 2012מ)56$- מותרות מלוא ההוצאות כנגד קבלות הערות: (א) (ב) (ג) (ד) 6/9/2013 2:43:43 PM הוצאות הלינה יותרו על סמך קבלות נאותות .הוצאות שהייה אחרות יותרו −לפי הבהרות נציבות מס ההכנסה −ללא צורך בקבלות. לפי הבהרות הנציבות ,הגבלת התרת הוצאות שכירת רכב בחו"ל עד $57 −ליום (בשנת המס $56 − 2012ליום), מתיחסת לא רק לדמי השכירות אלא כוללות את כל הוצאות הרכב ,לרבות דלק ,שירותים וכלל הוצאה אחרת .עמדה זו אינה משתמעת במפורש מנוסח התקנות .כמו כן ,ראוי לציון כי לא ברור אם הגבלת הניכוי מתייחסת לרכב או למשתמש. על מי שטס במחלקה הראשונה להצטייד במידע על מחיר כרטיס של טיסה במחלקת העסקים באותה טיסה ,שהוא המחיר לפיו תותר לניכוי ההוצאה. תותר תוספת של 25%מההוצאות המותרות בניכוי (כולן או חלקן) ,בנסיעות לארצות המנויות להלן :אוסטריה, אוסטרליה ,איטליה ,איסלנד ,אירלנד ,אנגולה ,בלגיה ,גרמניה ,דובאי ,דנמרק ,הולנד ,הונג-קונג ,הממלכה המאוחדת (בריטניה) ,טיוואן ,יוון ,יפן ,לוקסמבורג ,נורווגיה ,ספרד ,עומאן ,פינלנד ,צרפת ,קאטר ,קוריאה ,קמרון ,קנדה ,שבדיה, שוויץ. book-mitria 49.indb 59 טבלאות מידע 60 דמי ביטוח לאומי −ממעבידים החל מיום 1.1.2013 (ש"ח) החל מיום 1.1.2012ועד 31.12.2012 (ש"ח) החל מיום 1.4.2011ועד 31.12.2011 (ש"ח) החל מיום 1.1.2011ועד יום 31.3.2011 (ש"ח) מקסימום ההכנסה לתשלום משכר העובד 42,435 41,850 73,422 73,422 מינימום ההכנסה לתשלום 4,300 4,100 3,850.18 3,890.25 מינימום ההכנסה ליום 172 164 *154 155.61 בסיס ההכנסה לתשלום דמי ביטוח מופחתים 5,297 5,171 4,809 4,809 בסיס ההכנסה * לעובד המועסק שבוע עבודה בן 6ימים (שכר המינימום החודשי מחולק ב .)25-לעובד המועסק שבוע עבודה בן 5 ימים −החל מיום 198.46 ,1.1.2013ש"ח (עד יום 189.23 − 31.3.2012ש"ח) ( −שכר המינימום החודשי מחולק ב.)21⅔- 6/9/2013 2:43:43 PM book-mitria 49.indb 60 יולי • 2013מטרית המידע 61 א .עובדים שכירים להלן טבלת שיעורי הביטוח הלאומי ודמי ביטוח בריאות עבור עובדים שכירים, החל מיום 1.1.2013 סך הכול מופחת עובד טור 1 עובד תושב/ת ישראל שמלאו לו 3.50 % 6.95 % 18שנה וטרם הגיע לגיל פרישה טור 2 בעלי שליטה בחברה שמלאו להם 3.49 % 6.90 % 18וטרם הגיעו לגיל פרישה טור 3 בטור זה יש לדווח על יתר העובדים שהם תושב/ת ישראל ואינם כלולים בטור 1ועל בעלי שליטה שאינם כלולים בטור 2 אישה וגבר מעל גיל הזכאות לקצבת 3.10 % 3.48 % זקנה ושאינם מקבלים קצבת זקנה 3.10 % 3.47 % בעלי שליטה מבוטחים המקבלים קצבת נכות יציבה מעבודה בשיעור ,100%או קצבת נכות כללית יציבה בשיעור 100%או קצבת נכות כללית בלתי יציבה בשיעור 100% לתקופה רצופה של שנה אחת לפחות 3.10 % 3.48 % 3.10 % 3.47 % בעלי שליטה נשים וגברים בין גיל פרישה לגיל הזכאות לקצבת זקנה שאינם 3.37 % 6.52 % מקבלים קצבת זקנה 3.37 % 6.51 % בעלי שליטה — 0.38 % מי שטרם מלאו לו 18שנה — 0.37 % בעל שליטה נשים וגברים המקבלים — 0.38 % קצבת זקנה מהמוסד — 0.37 % בעלי שליטה 0.40 % 3.85 % חיילים בשרות סדיר 0.39 % 3.80 % בעלי שליטה 6/9/2013 2:43:43 PM מעסיק סך הכול מלא עובד מעסיק 3.45 % 12.00 % 18.50 % 6.50 % 3.41 % 11.79 % 18.15 % 6.36 % 0.38 % 0.37 % 6.34 % 6.30 % 5.00 % 5.00 % 1.34 % 1.30 % 0.38 % 0.37 % 6.34 % 6.30 % 5.00 % 5.00 % 1.34 % 1.30 % 3.15 % 3.14 % 0.38 % 0.37 % 15.80 % 15.76 % 1.34 % 1.30 % 9.86 % 9.86 % — — 5.94 % 5.90 % 1.34 % 1.30 % 0.38 % 0.37 % 3.45 % 3.41 % 1.34 % 1.30 % 13.50 % 13.15 % — — 7.00 % 6.79 % 1.34 % 1.30 % 6.50 % 6.36 % book-mitria 49.indb 61 62 טבלאות מידע להלן טבלת שיעורי דמי הביטוח הלאומי ודמי ביטוח הבריאות עבור עובדים שכירים, החל מיום 1.4.2011עד :31.12.2012 מופחת טור 1 עובדים "תושבי ישראל" שמלאו להם 18 שנה ושטרם הגיעו ל"גיל הפרישה" טור 2 בעלי שליטה בחברה שמלאו להם 18 וטרם הגיעו ל"גיל הפרישה" טור 3 בטור זה יש לדווח על יתר העובדים שהם "תושבי ישראל" ואינם כלולים בטור ,1ועל בעלי שליטה שאינם כלולים בטור 2 אישה וגבר שמעל "גיל הזכאות" לקצבת זקנה ושאינם מקבלים קצבת זקנה בעלי שליטה סה"כ 6.95 מלא עובד מעסיק סה"כ עובד מעסיק 5.90 12.00 17.90 3.45 3.50 6.90 3.49 3.41 11.79 17.59 5.80 3.48 3.10 0.38 5.93 5.00 0.93 3.47 3.10 0.37 5.90 5.00 0.90 3.48 3.10 0.38 5.93 5.00 0.93 3.47 3.10 0.37 5.90 5.00 0.90 נשים וגברים בין "גיל הפרישה" ל"גיל הזכאות" לקצבת זקנה שאינם מקבלים קצבת זקנה בעלי שליטה 6.52 3.37 3.15 15.24 9.86 5.38 6.51 3.37 3.14 15.21 9.86 5.35 מי שטרם מלאו לו 18שנה 0.38 − 0.38 0.93 − 0.93 בעל שליטה 0.37 − 0.37 0.90 − 0.90 נשים וגברים המקבלים קצבת זקנה מהמוסד 0.38 − 0.38 0.93 − 0.93 בעלי שליטה 0.37 − 0.37 0.90 − 0.90 חיילים בשרות סדיר 3.85 0.40 3.45 12.90 7.00 5.90 בעלי שליטה 3.80 0.39 3.41 12.59 6.79 5.80 מבוטחים המקבלים קצבת נכות יציבה מעבודה בשיעור ,100%או קצבת נכות כללית יציבה בשיעור 100%או קצבת נכות כללית בלתי יציבה בשיעור 100%לתקופה רצופה של שנה אחת לפחות בעלי שליטה 6/9/2013 2:43:43 PM book-mitria 49.indb 62 יולי • 2013מטרית המידע 63 להלן טבלת שיעורי דמי הביטוח הלאומי ודמי ביטוח הבריאות עבור עובדים שכירים, החל מיום 1.8.2009ועד יום :31.3.2011 מופחת טור 1 עובדים "תושבי ישראל" שמלאו להם 18 שנה ושטרם הגיעו ל"גיל הפרישה" טור 2 בעלי שליטה בחברה שמלאו להם 18 וטרם הגיעו ל"גיל הפרישה" טור 3 בטור זה יש לדווח על יתר העובדים שהם "תושבי ישראל" ואינם כלולים בטור ,1ועל בעלי שליטה שאינם כלולים בטור 2 אישה וגבר שמעל "גיל הזכאות" לקצבת זקנה ושאינם מקבלים קצבת זקנה בעלי שליטה סה"כ 7.35 מלא עובד מעסיק סה"כ עובד מעסיק 5.43 12.00 17.43 3.85 3.50 7.30 3.49 3.81 11.79 17.16 5.37 3.52 3.10 0.42 5.61 5.00 0.61 3.51 3.10 0.41 5.59 5.00 0.59 3.52 3.10 0.42 5.61 5.00 0.61 3.51 3.10 0.41 5.59 5.00 0.59 נשים וגברים בין "גיל הפרישה" ל"גיל הזכאות" לקצבת זקנה שאינם מקבלים קצבת זקנה בעלי שליטה 6.88 3.37 3.51 14.81 9.86 4.95 6.87 3.37 3.50 14.79 9.86 4.93 מי שטרם מלאו לו 18שנה 0.42 − 0.42 0.61 − 0.61 בעל שליטה 0.41 − 0.41 0.59 − 0.59 נשים וגברים המקבלים קצבת זקנה מהמוסד 0.38 − 0.42 0.61 − 0.61 בעלי שליטה 0.41 − 0.41 0.59 − 0.59 חיילים בשרות סדיר 4.25 0.40 3.85 12.43 7.00 5.43 בעלי שליטה 4.20 0.39 3.81 12.16 6.79 5.37 מבוטחים המקבלים קצבת נכות יציבה מעבודה בשיעור ,100%או קצבת נכות כללית יציבה בשיעור 100%או קצבת נכות כללית בלתי יציבה בשיעור 100%לתקופה רצופה של שנה אחת לפחות בעלי שליטה ב .עובדים "תושבי חוץ" — שעורי דמי הביטוח סה"כ 0.53 6/9/2013 2:43:43 PM מופחת עובד 0.04 מעביד 0.49 סה"כ 2.56 מלא עובד 0.87 מעביד 1.69 book-mitria 49.indb 63 64 טבלאות מידע גביית דמי ביטוח לאומי −מ"לא שכירים" החל מיום 1.1.2013 מכסימום ההכנסה לתשלום דמי ביטוח מינימום ההכנסה לתשלום דמי ביטוח מבוטח שאינו עובד ואינו עובד עצמאי − מינימום ההכנסה לחיוב דמי ביטוח ומס מקביל מינימום ההכנסה להגדרת עובד עצמאי (ש"ח) 42,435 החל מיום החל מיום החל מיום החל מיום 1.8.2009 1.1.2010 1.1.2011 1.1.2012 עד עד עד עד 31.12.2009 31.12.2010 31.12.2011 31.12.2012 (ש"ח) (ש"ח) (ש"ח) (ש"ח) 76,830 79,750 73,422 41,850 החל מיום 1.1.2009 עד 31.7.2009 (ש"ח) 38,415 2,207 2,155 2,077 2,004 1,982 1,982 1,324 1,293 1,246 1,202 1,189 1,189 1,324 1,293 1,246 1,202 1,189 1,189 בסיס ההכנסה לתשלום על פי שיעורים מופחתים 5,297 5,171 4,984 4,809 4,757 4,757 מינימום ההכנסה לחיוב בדמי ביטוח של מבוטחים עם יחס חלוקה עבור כל אחד מבני הזוג 1,324 1,293 1,246 1,202 1,189 1,189 הערות: א .שכר ממוצע החל מ1.1.2013- 8,828ש״ח (במקום 8,619ש״ח עד .)31.12.2012 ב .שיעור דמי הביטוח שיעורי דמי הביטוח מפורטים בטבלת דמי הביטוח שבעמוד הבא. ג .בסיס לשיעורים מופחתים הבסיס לשיעורים מופחתים חל על ההכנסה שעד 60%מהשכר הממוצע במשק לפי חוק. 6/9/2013 2:43:44 PM book-mitria 49.indb 64 יולי • 2013מטרית המידע 65 להלן פירוט שיעור דמי הביטוח החל מיום :1.1.2008 ענף זקנה ושאירים סיעוד נכות תאונות נפגעי עבודה ילדים אמהות סה"כ לענפי ב"ל בריאות סה"כ כללי עובד עצמאי רגיל 5.21 0.18 1.86 0.08 0.68 2.40 0.82 11.23 5.00 16.23 מופחת* 3.09 0.12 1.11 0.06 0.39 1.39 0.56 6.72 3.10 9.82 עיסוק המבוטח עובד עצמאי בגיל המותנה שאינו לעל"ע מקבל ק.ז. רגיל מופחת* רגיל מופחת* 3.09 5.21 2.40 3.65 0.12 0.18 0.09 0.14 − − 0.87 1.31 − − 0.04 0.07 0.39 0.68 − − 1.39 2.40 1.10 1.67 0.56 0.82 0.11 0.16 5.55 9.29 4.61 7.05 3.10 5.00 3.10 5.00 8.65 14.29 7.71 12.00 עובד עצמאי מעל לגיל מקבל ק.ז. רגיל מופחת* − − − − − − − − 0.68 0.39 − − − − 0.68 0.39 − − 0.68 0.39 * עד 60%מהשכר הממוצע במשק .גיל מותנה :החל מיום 1ביולי 2004חל שינוי בגיל הזכאות לקיצבת זקנה .לשינוי זה יש השלכה על שיעורי דמי הביטוח של המבוטחים שאינם שכירים ,בהתאם לגיל הזכאות הקבוע לגביהם בחוק גיל פרישה ,התשס"ד.2004- 6/9/2013 2:43:44 PM book-mitria 49.indb 65 66 טבלאות מידע מדד מחירים לצרכן לפי בסיס ספטמבר 1951 חודש/שנה 1951 90.0 ינואר 92.0 פברואר 93.0 מרץ 94.0 אפריל 96.0 מאי 95.0 יוני 96.0 יולי 98.0 אוגוסט ספטמבר 100.0 אוקטובר 103.0 105.0 נובמבר 107.0 דצמבר 1952 113.0 120.0 132.0 144.0 150.0 157.0 162.0 165.0 169.0 173.0 175.0 178.0 1953 181.0 182.0 184.0 187.0 191.0 197.0 200.0 201.0 205.0 207.0 208.0 212.0 1954 214.0 216.0 217.0 217.0 218.0 214.0 217.0 222.0 227.0 227.0 228.0 228.0 1955 228.0 228.0 229.0 230.0 230.0 232.0 233.0 231.0 239.0 238.0 236.0 239.0 1956 238.0 239.0 244.0 246.0 249.0 249.0 244.0 247.0 260.0 259.0 248.0 250.0 1957 254.0 259.0 261.0 265.0 270.0 258.0 264.0 269.0 268.0 268.0 267.0 263.0 1958 267.0 269.0 268.0 272.0 276.0 267.0 274.0 274.0 280.0 280.0 273.0 274.0 1959 275.3 277.5 277.8 276.4 287.1 273.4 269.8 269.5 275.6 280.5 281.1 279.7 1960 278.6 279.2 281.9 278.6 284.1 277.5 278.9 279.4 286.6 292.4 291.3 289.3 חודש/שנה 1961 295.9 ינואר 293.5 פברואר 294.0 מרץ 293.7 אפריל 314.7 מאי 303.9 יוני 297.3 יולי 294.8 אוגוסט ספטמבר 304.8 אוקטובר 308.9 311.4 נובמבר 315.5 דצמבר 1962 316.6 318.2 325.4 331.2 327.9 323.5 326.2 330.1 337.8 341.4 343.8 347.7 1963 347.7 347.7 347.7 343.8 355.1 352.1 352.4 346.6 353.5 356.2 363.1 365.0 1964 367.8 367.8 367.3 363.9 376.3 365.9 370.8 367.3 370.0 374.1 377.4 381.3 1965 384.5 386.4 394.2 397.5 405.7 403.8 400.9 396.4 401.6 405.7 407.9 408.3 1966 413.5 417.9 425.0 432.8 434.6 433.1 434.2 429.4 435.7 439.4 437.2 440.2 1967 439.8 435.7 437.6 444.3 445.4 440.5 437.2 433.1 432.8 436.1 437.9 440.9 1968 445.0 444.6 448.0 452.0 451.3 446.5 448.0 443.9 445.7 448.7 447.6 449.4 1969 451.7 450.6 456.9 459.8 457.2 461.7 462.1 453.2 456.1 461.7 465.0 466.9 1970 465.6 467.4 472.0 475.7 481.7 480.7 478.9 481.2 500.5 510.6 510.6 514.2 6/9/2013 2:43:44 PM book-mitria 49.indb 66 יולי • 2013מטרית המידע 67 מדד מחירים לצרכן — לפי בסיס ספטמבר ( 1951המשך) חודש/שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר 1971 523.4 522.9 529.8 533.9 536.7 537.6 534.9 537.6 555.0 567.0 576.1 583.0 חודש/ שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר 6/9/2013 2:43:44 PM 1972 591.3 588.1 600.0 606.9 613.3 604.6 608.7 611.5 620.2 634.9 645.9 655.0 1973 667.4 673.9 690.4 717.0 727.1 729.4 741.7 746.3 758.7 772.5 806.4 828.0 1974 857.3 926.6 951.4 977.1 1,003.2 1,006.4 1,020.2 1,025.2 1,045.4 1,071.6 1,196.3 1,293.1 1975 1,318.3 1,338.1 1,370.6 1,394.0 1,413.8 1,408.7 1,415.1 1,415.6 1,445.0 1,536.2 1,584.9 1,597.2 1976 1,618.8 1,630.3 1,689.0 1,785.8 1,823.8 1,827.5 1,920.6 1,944.0 1,988.5 2,055.0 2,146.8 2,204.6 1977 2,199.4 2,220.1 2,263.5 2,318.2 2,372.9 2,429.5 2,465.3 2,561.5 2,659.6 2,755.8 3,082.1 3,142.5 1978 3,214.2 3,265.1 3,385.8 3,572.5 3,638.6 3,710.2 3,798.9 3,889.4 4,006.4 4,236.5 4,500.6 4.655.2 1979 4,885.4 5,004.2 5,285.2 5,743.6 6,017.1 6,230.3 6,573.5 7,124.3 7,694.0 8,295.7 9,103.0 9,840.5 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 10,561.1 11,081.7 11,647.5 12,835.9 14,050.6 14,699.5 15,342.7 16,608.3 17,815.5 19,775.3 21,629.5 22,923.5 24,598.7 25,953.0 27,197.2 30,094.8 31,102.7 31,953.1 33,890.1 35,213.0 38,079.2 41,512.3 43,921.7 46,189.5 50,032.0 52,882.5 55,559.7 61,481.0 65,307.8 69,244.9 75,622.9 81,575.7 87,764.8 95,134.9 101,308.2 106,930.3 116,001.3 123,040.7 129,985.7 147,230.0 155,356.1 160,946.7 171,009.8 183,261.9 199,734.5 241,813.7 278,507.0 310,838.1 357,216.6 399,972.9 442,634.8 533,816.9 610,132.7 691,614.0 777,032.2 905,033.7 1,098,437.4 1,365,778.9 1,632,679.5 1,693,688.1 1,782,697 2,023,645 2,267,742 2,707,117 2,891,371 3,322,871 4,236,267 4,401,624 4,535,483 4,746,509 4,768,557 4,829,975 4,801,765 4,843,755 4,918,165 5,081,159 5,162,656 5,247,696 5,247,696 5,304,390 5,407,146 5,534,707 5,694,157 5,779,198 book-mitria 49.indb 67 68 טבלאות מידע מדד מחירים לצרכן — לפי בסיס ספטמבר ( 1951המשך) חודש/ שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 5,903,215 5,959,908 6,037,862 6,172,509 6,211,486 6,271,723 6,285,896 6,363,850 6,424,087 6,523,300 6,626,057 6,711,098 6,817,752 6,874,357 6,987,567 7,176,251 7,264,303 7,283,171 7,289,460 7,346,065 7,471,854 7,647,958 7,773,747 7,811,483 8,176,271 8,314,639 8,352,375 8,566,216 8,641,689 8,748,610 8,798,926 8,905,846 9,044,214 9,207,739 9,327,239 9,427,870 9,528,501 9,578,816 9,698,316 9,943,604 10,100,840 10,176,313 10,339,838 10,503,364 10,723,494 10,905,888 11,044,256 11,088,282 11,232,939 11,302,123 11,440,490 11,692,068 11,912,197 12,144,908 12,509,695 12,767,562 12,968,824 13,025,429 13,044,298 13,088,324 13,088,324 13,220,402 13,415,375 13,654,373 13,604,058 13,622,926 13,717,267 13,824,188 14,006,582 14,075,766 14,163,818 14,314,764 14,497,158 14,673,263 14,861,946 15,069,497 15,113,523 15,151,260 15,170,128 15,314,785 15,465,732 15,685,862 15,805,362 15,924,861 חודש/שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר 6/9/2013 2:43:45 PM 1994 16,033,750 16,125,110 16,292,605 16,612,366 16,810,313 17,038,714 17,221,435 17,404,156 17,602,104 17,845,731 18,074,132 18,226,400 1995 18,256,853 18,287,307 18,272,080 18,439,574 18,622,295 18,683,202 18,728,882 18,957,283 19,140,004 19,337,951 19,474,992 19,703,393 1996 19,870,887 20,053,608 20,251,555 20,586,543 20,936,758 21,089,025 21,149,932 21,226,066 21,317,427 21,484,921 21,621,961 21,789,455 1997 21,880,816 22,139,670 22,352,844 22,520,338 22,626,926 22,870,553 23,098,954 23,190,315 23,175,088 23,449,169 23,388,262 23,312,129 1998 23,388,262 23,373,035 23,327,355 23,647,117 23,738,477 23,829,837 23,799,384 23,921,198 24,256,186 24,987,069 25,306,830 25,322,057 book-mitria 49.indb 68 יולי • 2013מטרית המידע 69 מדד מחירים לצרכן — לפי בסיס ספטמבר ( 1951המשך) חודש/שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר 1999 25,204,918 25,012,330 24,964,183 25,036,404 25,156,771 25,228,991 25,301,211 25,421,579 25,541,946 25,710,460 25,662,313 25,662,313 2000 25,541,946 25,421,579 25,349,358 25,469,726 25,686,387 25,758,607 25,830,828 25,686,387 25,541,946 25,686,387 25,686,387 25,662,314 2001 25,511,710 25,486,096 25,537,324 25,767,852 25,870,309 25,947,151 26,049,608 26,126,450 26,177,679 26,203,293 26,049,608 26,023,994 2002 26,305,750 26,510,663 26,638,734 27,048,560 27,304,702 27,663,300 27,842,600 27,740,143 27,842,600 28,021,899 27,791,371 27,714,527 2003 27,766,269 27,875,693 27,930,405 27,875,693 27,738,913 27,574,778 27,383,286 27,437,998 27,301,219 27,301,219 27,246,507 27,191,795 2004 27,137,083 27,191,795 27,164,439 27,465,354 27,574,778 27,574,778 27,520,066 27,574,778 27,520,066 27,520,066 27,492,710 27,520,066 חודש/שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר 2005 27,355,930 27,410,642 27,355,980 27,547,422 27,629,490 27,656,846 27,957,761 28,012,473 28,039,829 28,258,676 28,231,320 28,176,608 2006 28,094,540 28,258,676 28,340,744 28,586,947 28,586,947 28,614,303 28,641,659 28,641,659 28,395,456 28,203,964 28,149,252 28,149,252 2007 28,111,501 28,026,315 28,083,106 28,225,083 28,225,083 28,423,851 28,736,201 28,934,969 28,792,992 28,821,388 28,934,970 29,105,342 2008 29,105,342 29,048,551 29,133,738 29,559,669 29,758,438 29,786,833 30,127,579 30,383,138 30,383,138 30,411,533 30,241,160 30,212,765 2009 30,052,529 30,022,686 30,171,904 30,470,340 30,589,715 30,858,307 31,186,587 31,335,805 31,246,274 31,305,962 31,395,492 31,395,492 2010 31,186,587 31,097,056 31,126,900 31,395,492 31,515,867 31,604,398 31,753,616 31,902,834 31,992,365 32,081,896 32,111,739 32,231,114 חודש/שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר 2011 32,297,367 32,392,359 32,455,687 32,645,672 32,803,902 32,930,648 32,835,656 32,993,977 32,930,648 32,962,313 32,930,648 32,930,648 2012 32,930,648 32,930,648 33,057,305 33,342,282 33,342,282 33,247,289 33,278,953 33,627,258 33,627,258 33,563,930 33,405,610 33,468,938 2013 33,410,549 33,410,549 33,477,171 33,610,413 2014 2015 2016 6/9/2013 2:43:45 PM book-mitria 49.indb 69 70 טבלאות מידע מדד תשומה בבנייה למגורים לפי בסיס אפריל 1975 חודש/שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר 1975 96.65 97.67 98.95 100.00 100.10 103.30 108.60 109.30 106.20 109.90 112.40 113.30 1976 114.60 115.50 116.60 126.30 128.40 133.30 138.50 140.90 140.80 141.40 144.90 147.20 1977 149.20 150.30 151.10 158.40 162.10 169.10 178.00 183.50 182.10 185.70 203.90 205.70 1978 215.40 222.30 227.70 253.20 258.90 270.90 282.30 290.90 298.60 305.00 320.40 325.60 1979 346.80 352.40 370.50 413.90 439.40 484.90 532.20 572.80 596.50 635.70 680.70 705.00 1980 790.80 805.90 827.10 942.20 1002.60 1085.80 1229.30 1304.20 1305.30 1452.00 1557.30 1650.00 חודש/שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר 1981 1889.80 2003.10 2053.10 2334.30 2412.00 2550.00 2906.00 3006.30 3135.40 3231.80 3351.40 3454.80 1982 3916.20 4154.70 4263.90 4715.10 5025.10 5364.30 6279.40 6635.30 6758.40 7342.30 7731.30 7961.20 1983 8911.30 9334.40 9572.40 10640.40 11178.70 12094.70 13660.20 14767.50 15031.40 17651.20 19628.13 22169.91 1984 25735.45 30130.60 32425.25 40721.32 45769.56 53659.65 64197.41 74982.30 86490.88 101247.28 121034.28 127706.43 1985 133407.77 148199.48 165885.98 186855.60 198628.95 221981.49 277070.89 289744.45 282489.80 283425.32 292992.27 301200.08 1986 304536.15 312849.87 315674.06 321234.19 326829.62 340862.32 345681.10 349246.64 358337.01 359925.62 371081.18 373481.74 6/9/2013 2:43:45 PM book-mitria 49.indb 70 יולי • 2013מטרית המידע 71 מדד תשומה בבנייה למגורים −לפי בסיס אפריל ( 1975המשך) חודש/שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר 1987 383560.58 392280.27 402288.50 405977.60 409472.54 422322.61 443557.00 449470.16 446804.83 447528.52 459178.32 461826.00 1988 473687.60 480324.45 490756.31 494127.69 499140.63 514479.53 531424.68 536031.64 525723.34 528265.11 535237.34 539491.28 1989 554547.75 568492.20 571845.93 578941.71 586319.91 604006.41 625805.64 636661.13 652600.17 631948.26 637225.97 641409.31 1990 649069.93 655512.61 662890.82 675864.45 682589.56 705500.81 727670.72 735172.48 752276.49 740909.12 744615.87 750440.77 1991 758366.16 758277.90 778153.15 787773.06 795680.79 832748.31 860849.02 879947.62 857195.23 852817.73 857989.53 861943.40 1992 866515.06 871714.15 877779.75 883845.36 886444.91 910707.33 945367.93 959232.17 959232.17 929770.66 932370.20 936702.78 חודש/שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר 1993 942768.38 956632.63 960965.20 965297.78 967030.81 993026.26 1014689.13 1027686.86 1021621.25 1006023.98 1002557.92 1010356.56 1994 1016422.16 1027686.86 1034761.98 1045853.68 1047616.71 1073612.16 1114338.37 1136867.76 1106539.25 1106539.73 1113471.85 1126469.58 1995 1141200.33 1148998.97 1157664.12 1171528.36 1178460.48 1208788.51 1245182.14 1253847.29 1246915.17 1215720.63 1216587.14 1226985.32 1996 1242582.59 1254713.81 1259046.38 1266845.02 1273777.14 1303238.65 1331833.65 1345697.89 1326634.56 1310170.77 131885.92 1325768.04 1997 1332700.16 1350896.98 1355229.55 1367360.76 1363894.70 1398555.31 1434082.42 1446213.63 1453145.75 1435815.45 1433215.91 1435815.45 1998 1435815.45 1437548.48 1440148.03 1450546.21 1446213.63 1468743.03 1489539.39 1499071.05 1490405.90 1499017.05 1519000.90 1524199.99 חודש/שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר 1999 1525066.50 1519867.41 1525933.02 1527666.05 1532865.14 1554528.02 1576190.89 1579656.95 1561460.14 1553661.50 1552794.99 1557994.07 2000 1551928.47 1554528.02 1558860.59 1559727.11 1565792.71 1591788.16 1616050.59 1613451.04 1609984.98 1580523.47 1586589.07 1590055.13 2001 1594387.81 1589188.62 1586589.07 1584856.04 1586589.07 1605652.40 1624715.74 1627315.28 1622116.19 1603052.86 1603919.37 1606518.92 2002 1617783.62 1629048.31 1631647.86 1643779.07 1655910.28 1685371.79 1709634.21 1715699.82 1698369.52 1691437.40 1700102.55 1712233.76 2003 1726098.00 1733896.63 1737362.69 1733030.12 1721765.42 1735629.66 1757292.54 1764224.66 1774622.84 1747760.87 1757292.54 1752959.96 2004 1774622.84 1797692.94 1824312.28 1831410.77 1838509.26 1840283.89 1847382.38 1842058.51 1843833.13 1831410.77 1834960.02 1838509.26 6/9/2013 2:43:46 PM book-mitria 49.indb 71 72 טבלאות מידע מדד תשומה בבנייה למגורים −לפי בסיס אפריל ( 1975המשך) חודש/שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר 2005 1852706.25 1854480.87 1859804.74 1865128.61 1868677.86 1877550.97 1930789.66 1082253.72 1987577.59 1976929.85 1959183.62 1946761.26 2006 1969831.36 1976929.85 1987577.59 2001774.57 2014196.03 2033717.78 2051464.00 2065660.99 2074534.10 2067435.60 2067435.60 2062111.70 2007 2081632.60 2085181.80 2090505.70 2090505.70 2086956.50 2101153.40 2124223.50 2129547.40 2131322.00 2127772.80 2125991.20 2125998.20 2008 2134871.30 2125998.20 2131322.00 2159716.00 2193433.80 2216503.90 2251996.40 2255545.60 2241348.70 2204081.60 2198757.70 2195208.50 2009 2184560.70 2184560.70 2184560.70 2186335.30 2186335.30 2188110.00 2195208.50 2193433.84 2193433.84 2188109.96 2191659.21 2195208.45 2010 2202306.95 2,212,954.68 2,227,151.67 2,246,672.52 2,251,996.39 2,246,672.52 2,244,897.89 2,255,545.63 2,259,094.88 2,260,869.51 2,267,968.00 2,280,390.36 חודש/שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר 2011 2,294,587.34 2,308,784.32 2,308,784.32 2,308,784.32 2,326,530.55 2,342,502.16 2,347,826.03 2,354,869.50 2,361,912.98 2,364,260.81 2,368,956.46 2,366,608.63 2012 2,373,652.11 2,385,391.24 2,392,434.72 2,408,869.50 2,411,217.32 2,418,260.80 2,425,304.28 2,434,695.59 2,434,695.59 2,434,695.59 2,441,739.07 2,444,086.89 2013 2,455,826.02 2,460,521.67 2,460,521.67 2,455,826.02 2014 2015 2016 6/9/2013 2:43:46 PM book-mitria 49.indb 72 יולי • 2013מטרית המידע 73 שערי חליפין יציגים −ממוצעים חודשיים א .שער השקל ביחס לדולר ממוצעים חודשיים בשקלים חדשים לדולר משנת .1987 חודש/שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר ממוצע שנתי 1987 1.5738 1.6134 1.6168 1.6001 1.5877 1.6021 1.6119 1.6140 1.5978 1.5956 1.6830 1.5542 1.5946 חודש/שנה 1996 3.1295 ינואר 3.1131 פברואר 3.0991 מרץ 3.1649 אפריל 3.2528 מאי 3.2555 יוני 3.1795 יולי 3.1461 אוגוסט ספטמבר 3.1669 אוקטובר 3.2253 3.2444 נובמבר 3.2765 דצמבר 3.1878 ממוצע שנתי 6/9/2013 2:43:46 PM 1988 1.5679 1.5861 1.5722 1.5660 1.5715 1.5964 1.6296 1.6419 1.6410 1.6202 1.5914 1.6031 1.5989 1997 3.2761 3.3366 3.3666 3.3899 3.3988 3.4530 3.5440 3.53013 3.5079 3.5218 3.5334 3.5355 3.4494 1989 1.8157 1.8027 1.8081 1.8147 1.8733 1.9509 1.9800 1.9947 2.0141 1.9990 1.9884 1.9586 1.9168 1998 3.5772 3.5943 3.5863 3.7051 3.6655 3.6642 3.6600 3.7076 3.8449 4.1940 4.2263 4.1764 3.8002 1990 1.1945 1.9441 2.0127 2.0062 2.0181 2.0605 2.0627 2.0301 2.0505 2.0246 2.0084 2.0313 2.0162 1999 4.0798 4.0677 4.0309 4.0610 4.1176 4.0892 4.0966 4.2026 4.2467 4.2640 4.2262 4.1928 4.1396 1991 2.0286 2.0077 2.1638 2.2614 2.3627 2.3986 2.3800 2.3395 2.3309 2.4190 2.3490 2.3087 2.2782 2000 4.1049 4.0536 4.0041 4.0403 4.1456 4.1069 4.0895 4.0480 4.0386 4.1052 4.1097 4.0812 4.0781 1992 2.2984 2.3306 2.4019 2.4042 2.4360 2.4535 2.4458 2.4406 2.4486 2.5012 2.6479 2.6999 2.4591 2001 4.1193 4.1215 4.1646 4.1780 4.1400 4.1625 4.1982 4.2333 4.3225 4.3148 4.2389 4.2757 4.2031 1993 2.7811 2.8036 2.7893 2.7433 2.7348 2.7670 2.8215 2.8590 2.8569 2.8848 2.9465 2.9727 2.8300 2002 4.5371 4.6620 4.6644 4.8062 4.8940 4.9393 4.7210 4.6762 4.7750 4.7983 4.6867 4.6937 4.7378 2003 4.8363 4.8659 4.7810 4.6185 4.4779 4.3780 4.3710 4.4522 4.4649 4.4480 4.4937 4.3928 4.5483 1994 2.9846 2.9763 2.9721 2.9930 3.0151 3.0473 3.0273 3.0351 3.0231 3.0180 3.0155 3.0268 3.0112 2004 4.4235 4.4638 4.5031 4.5523 4.5955 4.5166 4.4912 4.5341 4.4975 4.4596 4.4052 4.3418 4.4820 1995 3.0117 3.0096 2.9761 2.9589 3.0042 2.9810 2.9553 3.0308 3.0356 3.0103 3.0420 3.1197 3.0113 2005 4.3787 4.3703 4.3290 4.3715 4.3737 4.4849 4.5605 4.5093 4.5384 4.6255 4.6998 4.6117 4.4878 book-mitria 49.indb 73 74 טבלאות מידע שערי חליפין יציגים חודש/שנה 2006 4.6188 ינואר 4.7032 פברואר 4.6891 מרץ 4.5797 אפריל 4.4740 מאי 4.4723 יוני 4.4328 יולי 4.3793 אוגוסט ספטמבר 4.3528 אוקטובר 4.2720 4.3009 נובמבר 4.2016 דצמבר 4.4565 ממוצע שנתי − ממוצעים חודשיים (המשך) 2007 4.2283 4.2180 4.2001 4.0692 4.0010 4.1827 4.2543 4.2244 4.0872 4.0139 3.9134 3.9052 4.1081 2009 3.9133 4.1031 4.1590 4.1959 4.0916 3.9436 3.8924 3.8320 3.7659 3.7262 3.7790 3.7896 3.9326 2008 3.7509 3.6084 3.6084 3.5197 3.3788 3.3623 3.3711 3.5587 3.5457 3.6872 3.8904 3.8700 3.5878 2010 3.7126 3.7466 3.7439 3.7126 3.7855 3.8523 3.8544 3.7908 3.7376 3.6112 3.6442 3.6040 3.7330 2011 3.5843 3.6567 3.5627 3.4338 3.4681 3.4224 3.4202 3.5433 3.6806 3.6661 3.7255 3.7739 3.5781 2012 3.8090 3.7408 3.7632 3.7513 3.8273 3.8928 3.9911 4.0153 3.9586 3.8511 3.8935 3.7771 3.8559 2013 3.7394 3.6927 3.6922 3.6200 2014 2015 ב .שער השקל ביחס לאירו ממוצעים חודשיים בשקלים חדשים לאירו משנת 2000 חודש/ שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר ממוצע שנתי 6/9/2013 2:43:47 PM 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 4.1650 3.9906 3.8627 3.8415 3.7518 3.8952 3.8448 3.6619 3.5151 3.5089 3.5170 3.6602 3.7679 3.8664 3.7945 3.7815 3.7249 3.6263 3.5527 3.6116 3.8135 3.9199 3.9030 3.7645 3.8136 3.7644 4.0085 4.0564 4.0859 4.2601 4.4846 4.7186 4.6812 4.5714 4.6848 4.7073 4.6915 4.7860 4.4780 5.1332 5.2427 5.1795 4.9980 5.1894 5.1047 4.9708 4.9553 5.0052 5.2040 5.2573 5.3939 5.1362 5.5827 5.6457 5.5210 5.4546 5.5071 5.4800 5.5122 5.5226 5.4863 5.5761 5.7216 5.8232 5.5694 5.7475 5.6893 5.7108 5.6546 5.5563 5.4566 5.4913 5.5441 5.5643 5.5726 5.5397 5.4690 5.5830 5.6001 5.6177 5.6371 5.6250 5.7142 5.6595 5.6239 5.6132 5.5405 5.3890 5.5343 5.5524 5.5922 5.4976 5.5122 5.5637 5.5051 5.4093 5.6119 5.8339 5.7523 5.6675 5.7117 5.7424 5.6836 5.6243 5.5194 5.3207 5.4501 5.5482 5.2579 5.2242 5.3181 5.3293 5.0972 4.8728 4.9657 5.2071 5.2585 5.1869 5.2436 5.4436 5.5349 5.5572 5.5270 5.4843 5.4662 5.4802 5.5229 5.6381 5.5376 5.4685 5.3031 5.1254 5.0860 4.9780 4.7683 4.7059 4.9215 4.8930 4.8875 5.0175 4.9805 4.7683 4.9529 book-mitria 49.indb 74 יולי • 2013מטרית המידע 75 ממוצעים חודשיים בשקלים חדשים לאירו משנת ( 2000המשך) חודש/ שנה ינואר פברואר מרץ אפריל מאי יוני יולי אוגוסט ספטמבר אוקטובר נובמבר דצמבר ממוצע שנתי 6/9/2013 2:43:47 PM 2011 2012 2013 4.7921 4.9928 4.9861 4.9651 4.9801 4.9200 4.8817 5.0850 5.0850 5.0299 5.0497 4.9695 4.9781 4.9175 4.9483 4.9674 4.9354 4.9023 4.8784 4.9089 4.9766 5.0748 4.9985 4.9970 4.9526 4.9551 4.9698 4.9371 4.7900 4.7128 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 book-mitria 49.indb 75 76 טבלאות מידע תוספת יוקר מה 3/1990-עד היום תקופה 03/1990 09/1990 03/1991 08/1991 02/1992 08/1992 02/1993 08/1993 02/1994 08/1994 02/1995 08/1995 02/1996 08/1996 02/1997 08/1997 08/1998 01/1999 01/2003 01/2004 03/2004 1.6.2006 6/9/2013 2:43:47 PM תוספת מרבית עד תקרה ש"ח אחוז תוספת 86.58 2,220 3.90 142.50 2,500 5.70 105.30 2,700 3.90 145.00 2,900 5.00 43.40 3,100 1.40 48.00 3,200 1.50 74.70 3,248 2.30 46.50 3,323 1.40 87.40 3,800 2.30 159.10 4,300 3.70 156.00 6,000 2.60 32.50 6,500 0.50 156.00 6,500 2.40 214.40 6,700 3.20 41.70 6,950 0.60 168.00 7,000 2.40 36.00 7,200 0.50 18.09 7,236 0.25 68.60 3,267 2.10 87.20 3,335-7,700 2.00 3.12 7,700-7,856 2.00 תוספת יוקר של 2.1%לכל העובדים במגזר הציבורי book-mitria 49.indb 76 יולי • 2013מטרית המידע 77 שיעורי ריבית .1ריבית פק"מ — פר"י ש"ח עד 24,999 25,000-49,999 50,000-99,999 100,000-499,999 פק"מ (פיקדון קצר מועד) פק"מ פלוס החל מ19.12.2008- החל מ28.8.2008- עד 18.12.2008 7-27ימים 365ימים 7-27ימים 365ימים 1.00% 0.10% 2.40% 0.90% 1.20% 0.15% 2.60% 0.95% 1.40% 0.20% 2.80% 1.00% 1.60% 0.25% 3.00% 1.05% מ500,000- 1.10% 3.20% 0.25% 1.80% פר"י (ריבית שנתית) החל החל מ10.5.2010- מיום 2.3.2011עד 1.3.2011 0.35% 0.37% 0.40% 0.46% 0.10% 0.15% 0.20% 0.25% 0.55% 0.30% .2חח"ד (שנתי באחוזים) במסגרת מאושרת (פריים) תוספת סיכון מרבית סה"כ מאושרת תוספת ריבית לחריגה סה"כ חריגה החל מיום 18.5.2013 3.00 5.00 8.00 ( 8.30תעריפית מתואמת) 3.50 11.50 ( 12.13תעריפית מתואמת) החל מיום 27.12.2012 עד יום 17.5.2013 3.25 5.00 8.25 ( 8.57תעריפית מתואמת) 3.50 11.75 ( 12.40תעריפית מתואמת) הערה :הנתונים בסוגריים הם הריבית המתואמת −הגביה בראשית כל חודש עבור החודש שחלף. 6/9/2013 2:43:47 PM book-mitria 49.indb 77 78 טבלאות מידע .3הריבית הבסיסית החודשית מפברואר ( 1999פריים רייט) ריבית תעריפית (באחוזים) חודשית השנה היום 25 1999בפברואר 1.2083 1.1667 31במרץ 1.1250 29באפריל 1.0833 29ביולי 1.0580 25בנובמבר 1.0167 30בדצמבר 0.9833 27 2000בינואר 24בפברואר 0.9500 0.9250 30במרץ 0.9000 27באפריל 0.8833 27ביולי 0.8666 31באוגוסט 28בספטמבר 0.8417 26באוקטובר 0.8250 0.8083 30בנובמבר 0.7917 28בדצמבר 0.7667 1 2001בפברואר 0.7500 1במרץ 0.7250 29במרץ 0.7083 31במאי 0.6917 21ביוני 0.6667 28ביוני 0.6500 26ביוני 0.6333 1בנובמבר 0.6083 29בנובמבר 0.4417 25בדצמבר 0.4917 3 2002במרץ 0.5083 26באפריל 0.5917 31במאי 0.7167 13ביוני 0.8833 28ביוני 0.8667 26בדצמבר 6/9/2013 2:43:47 PM שנתית 14.50 14.00 13.50 13.00 12.70 12.20 11.80 11.40 11.10 10.80 10.60 10.40 10.10 9.90 9.70 9.50 9.20 9.00 8.70 8.50 8.30 8.00 7.80 7.60 7.30 5.30 5.90 6.10 7.10 8.60 10.60 10.40 ריבית תעריפית (באחוזים) חודשית השנה היום 0.8500 27 2003במרץ 0.8250 1במאי 0.7917 29במאי 0.7500 26ביוני 0.7083 31ביולי 0.6667 28באוגוסט 25בספטמבר 0.6333 30באוקטובר 0.5917 0.5583 27בנובמבר 0.5250 1 2004בינואר 0.5000 29בינואר 26בפברואר 0.4833 0.4667 1באפריל 0.4500 25בנובמבר 0.4333 30בדצמבר 0.4167 27 2005בינואר 30בספטמבר 0.4438 30באוקטובר 0.4583 0.5000 2בדצמבר 0.5208 27 2006בינואר 0.5420 2באפריל 0.5630 28באפריל 0.5830 28ביולי 26באוקטובר 0.5625 0.5417 30בנובמבר 0.5000 28בדצמבר 0.4792 1 2007בפברואר 0.4583 1במרץ 0.4375 26באפריל 0.4160 31במאי 0.4375 29ביולי 0.4580 31באוגוסט 0.4792 28בדצמבר שנתית 10.20 9.90 9.50 9.00 8.50 8.00 7.60 7.10 6.70 6.30 6.00 5.80 5.60 5.40 5.20 5.00 5.25 5.50 6.00 6.25 6.50 6.75 7.00 6.75 6.50 6.00 5.75 5.50 5.25 5.00 5.25 5.50 5.75 book-mitria 49.indb 78 יולי • 2013מטרית המידע 79 הריבית הבסיסית החודשית מפברואר ( 1999פריים רייט) (המשך) ריבית תעריפית (באחוזים) חודשית השנה היום 0.4375 28 2008ינואר 0.3958 27במרץ 0.4167 30במאי 0.4375 27ביוני 0.4580 1באוגוסט 0.4792 29באוגוסט 12באוקטובר 0.4375 30באוקטובר 0.4167 0.3750 14בנובמבר 0.3330 28בנובמבר 0.2083 1 2009בינואר 0.2708 29בינואר 26בפברואר 0.1875 0.1667 26במרץ 0.1875 28באוגוסט 0.2083 27נובמבר שנתית 5.25 4.75 5.00 5.25 5.50 5.75 5.25 5.00 4.50 4.00 3.25 2.50 2.25 2.00 2.25 2.50 ריבית תעריפית (באחוזים) חודשית השנה היום 0.2292 1 2010בינואר 0.2500 1באפריל 0.2700 30ביולי 3באוקטובר 0.2900 0.3125 28בינואר 25 2011בפברואר 0.3333 0.3750 1באפריל 0.39583 27במאי 2באוקטובר 0.3750 0.3542 1בדצמבר 0.3333 26 2012בינואר 0.3125 28ביוני 0.2926 1בנובמבר 0.2708 27בדצמבר 0.2500 17 2013במאי שנתית 2.75 3.00 3.25 3.50 3.75 4.00 4.50 4.75 4.50 4.25 4.00 3.75 3.50 3.25 3.00 .4ריבית החשב הכללי* החל מ 17-במאי 2013יהיו שיעורי הריבית של החשב הכללי כדלקמן: " .1ריבית החשב הכללי" 1.1שיעור "ריבית החשב הכללי" יעמוד על 3.00%לשנה ,דהיינו 0.25%לחודש .ריבית מצטברת תחושב לפי חישוב רבעוני. 1.2שיעור ריבית זה יחול על כל ההסדרים של המדינה עם גופים שונים ,המבוססים על שיעור "ריבית החשב הכללי". " .2ריבית בגין איחור בהעברת כספים מהמערכת הבנקאית" לחשב הכללי 2.1שיעור "ריבית בגין איחור בהעברת כספים מהמערכת הבנקאית" יהיה 7.50% לשנה ,דהיינו 0.625%לחודש .ריבית מצטברת תחושב לפי חישוב רבעוני. 2.2כמו-כן תחול ריבית זאת על ההלוואות לחייבי מסים. " .3ריבית פיגורים" שיעור "ריבית פיגורים" יהיה 9.50%לשנה ,דהיינו 0.7917%לחודש. * 6/9/2013 2:43:48 PM הריבית מחושבת על בסיס רבעוני .ריבית התעריפית = ״הפריים״ רייט מובחרים לא כולל עמלת הקצאה ,דמי ניהול חשבון ,חיובים שונים וריבית חריגה .הריבית נבדקת ביום התאריך הרשום. book-mitria 49.indb 79 80 טבלאות מידע .4להלן שיעורי הריבית השנתית כפי שהיו החל מיום 27בינואר :2005 מיום עד יום 17.5.2013 27.12.2012 1.11.2012 28.6.2012 26.1.2012 1.11.2011 2.10.2011 27.5.2011 1.4.2011 25.2.2011 27.1.2011 3.10.2010 30.7.2010 1.4.2010 1.1.2010 28.8.2009 26.3.2009 26.2.2009 29.1.2009 1.1.2009 27.11.2008 14.11.2008 30.10.2008 12.10.2008 16.5.2013 26.12.2012 31.10.2012 27.6.2012 25.1.2012 30.11.2011 1.10.2011 26.5.2011 31.3.2011 24.2.2011 27.1.2011 2.10.2010 29.7.2010 31.3.2010 27.11.2009 27.8.2009 25.3.2009 25.2.2009 28.1.2009 31.12.2008 26.11.2008 13.11.2008 29.10.2008 6/9/2013 2:43:48 PM ריבית באחוזים 3.00 3.25 3.50 3.75 4.00 4.25 4.50 4.75 4.50 4.00 3.75 3.50 3.25 3.00 2.75 2.25 2.00 2.25 2.50 3.25 4.00 4.50 5.00 5.25 מיום עד יום 29.8.2008 1.8.2008 27.6.2008 30.5.2008 27.3.2008 28.2.2008 28.12.2007 31.8.2007 29.7.2007 31.5.2007 26.4.2007 1.3.2007 1.2.2007 28.12.2006 30.11.2006 26.10.2006 28.7.2006 28.4.2006 2.4.2006 27.1.2006 2.12.2005 30.10.2005 30.9.2005 27.1.2005 11.10.2008 28.8.2008 31.7.2008 26.6.2008 29.5.2008 26.3.2008 27.2.2008 27.12.2007 30.8.2007 28.7.2007 30.5.2007 25.4.2007 28.2.2007 31.1.2007 27.12.2006 29.11.2006 25.10.2006 27.7.2006 27.4.2006 1.4.2006 26.1.2006 1.12.2005 29.10.2005 29.9.2005 ריבית באחוזים 5.75 5.50 5.25 5.00 4.75 5.25 5.75 5.50 5.25 5.00 5.25 5.50 5.75 6.00 6.50 6.75 7.00 6.75 6.50 6.25 6.00 5.50 5.25 5.00 book-mitria 49.indb 80
© Copyright 2024