‫‪1‬‬ ‫מבזק מס‬ ‫‪ 13‬במרץ‪0241 ,‬‬ ‫מס' ‪130‬‬ ‫לקוחות וחברים יקרים‪:‬‬ ‫הרינו מתכבדים לשלוח אליכם חדשות‪ ,‬עדכונים ומאמרים על הנעשה בתחום המסים‪ .‬והפעם‬ ‫מבזקנו יעסוק בנושא‪" ,‬הסדרי מעבר לנאמנויות שהוקמו טרם תיקון ‪ 791‬לפקודה"‪ ,‬קריאה‬ ‫נעימה‪.‬‬ ‫ביום ‪ 1.8.0213‬נכנס לתוקפו תיקון ‪ 191‬לפקודה‪,‬‬ ‫במישרין או בעקיפין‪ ,‬על אופן ניהול הנאמנות‪ ,‬על נכסי‬ ‫במסגרתו‪ ,‬נעשתה רפורמה בפרק מיסוי הנאמנויות‬ ‫הנאמן‪ ,‬על קביעת הנהנים בנאמנות‪ ,‬על מינוי הנאמנים או‬ ‫הנוגעת להכנסות שהופקו על ידי נאמנויות החל מיום‬ ‫על חלוקת נכסי הנאמן או הכנסת הנאמן לנהנים‪ .‬בנוסף‪,‬‬ ‫‪ 1.1.0212‬ואילך‪ .‬התיקון‪ ,‬שינה מהותית את חבות המס‬ ‫במקרה שבו נפטר יוצר הנאמנות‪ ,‬קובע סעיף ‪17‬ד(א)(‪)3‬‬ ‫של נאמנויות בהן יוצר הנאמנות הינו תושב חוץ‪ ,‬או‬ ‫לפקודה‪ ,‬כי שינוי הנהנים בנאמנות או שינוי הנאמן‬ ‫שהיוצר היה במותו תושב חוץ‪ ,‬ואשר יש בהן‪ ,‬או שהיה‬ ‫בנאמנות‪ ,‬בלא שניתנה על כך הוראה מפורשת במסמכי‬ ‫בהן בעבר‪ ,‬נהנה שהוא תושב ישראל‪ .‬יוסבר כי‪ ,‬בהתאם‬ ‫הנאמנות‪ ,‬יגרום לסיווג הנהנים בנאמנות כ"יוצרים" באותה‬ ‫לדין טרם תיקון ‪ ,191‬כאשר יוצר הנאמנות היה תושב‬ ‫נאמנות‪ .‬סיווג נהנה שהוא תושב ישראל כיוצר בנאמנות‬ ‫חוץ‪ ,‬נראו נכסי הנאמנות והכנסתה כנכסי תושב חוץ‬ ‫יגרום לסיווגה של הנאמנות כנאמנות תושבי ישראל ללא‬ ‫וכהכנסתו‪ ,‬וכך נכסי תושב החוץ (שאינם בישראל)‪ ,‬כמו‬ ‫תלות במקום המושב של יתר היוצרים באותה נאמנות‪,‬‬ ‫גם ההכנסה שנבעה מנכסים אלה (קרי‪ :‬הכנסה‬ ‫וזאת עוד לפני יום התחילה ותיקון ‪ 191‬לפקודה‪.‬‬ ‫שהפקתה לא יוחסה לישראל)‪ ,‬לא חויבו במס בישראל‪,‬‬ ‫בהקשר זה‪ ,‬לאחרונה‪ ,‬פרסמה רשות המסים הסדר מעבר‪,‬‬ ‫הלכה למעשה‪ ,‬עד לאחר העברת הנכסים מאת‬ ‫הכולל מספר מסלולי מיסוי‪ ,‬לנאמנויות שבהן בין יוצר‬ ‫הנאמנות לנהנים תושבי ישראל‪ .‬זאת בעוד‪ ,‬כאשר יוצר‬ ‫הנאמנות לבין הנהנים בנאמנות מתקיימים יחסי קרבה‬ ‫הנאמנות היה תושב ישראל‪ ,‬נראו נכסי הנאמנות‬ ‫מסויימים‪ .‬רשות המסים מציינת כי‪ ,‬מסלולי ההסדר יבקשו‬ ‫והכנסתה כנכסי תושב ישראל וכך בהתאם הנאמנות‬ ‫לקחת בחשבון את מידת ההשפעה הפוטנציאלית של הנהנה‬ ‫הייתה חיייבת במס בישראל ככל יחיד תושב ישראל‪.‬‬ ‫על הנאמנות‪ .‬להלן יפורטו עיקרי המסלולים השונים למיסוי‬ ‫בהקשר זה‪ ,‬מתעוררת השאלה מי יכול וייחשב כ"יוצר"‬ ‫נאמנויות המוצעים על ידי רשות המסים‪.‬‬ ‫בהתאם לפרק הנאמנויות‪ .‬סעיף ‪17‬ד(א)(‪ )2‬קובע כי‪,‬‬ ‫מיסוי הכנסות הנאמן בתקופה הקובעת‪:‬‬ ‫רואים נהנה בנאמנות כ"יוצר" באותה נאמנות‪ ,‬אם‬ ‫לנהנה יש‪ ,‬בין היתר‪ ,‬יכולת לשלוט או להשפיע‪,‬‬ ‫הנאמן רשאי לבחור להתחייב במס על חלק מההכנסה‬ ‫החייבת אשר הופקה או נצמחה בתקופה הרלוונטית על ידי‬ ‫עמוד ‪0 0‬‬ ‫מבזק מס‬ ‫‪ 13‬במרץ‪0241 ,‬‬ ‫מס' ‪130‬‬ ‫הנאמן בנאמנות‪ .‬במקרה זה‪ ,‬יחולו על חלק ההכנסה‬ ‫נאמנויות מובהקות ללא השפעת נהנה ישראלי‪:‬‬ ‫החייבת הוראות כל דין והכנסת הנאמן תתחייב במס‬ ‫לצורך תחולת הסדרי המעבר בלבד‪ ,‬במקרים בהם פקיד‬ ‫בשיעורי המס הקבועים בפקודה ובהתאם לסיווג מקור‬ ‫השומה שוכנע כי לא הייתה השפעה בפועל ולא אפשרות‬ ‫ההכנסה‪ .‬הפסדים להעברה לצורך מס שנצברו בנאמנות‬ ‫להשפעה של הנהנה בנאמנות וכי לא היה קשר‪ ,‬מכל סוג‬ ‫בתום שנת המס ‪ ,0213‬לא יותרו בקיזוז‪ .‬הפסדים‬ ‫שהוא‪ ,‬בכל דבר הקשור לענייני הנאמנות‪ ,‬בין הנהנה ליוצר‬ ‫שנוצרו לנאמן בנאמנות במהלך התקופה הקובעת‪,‬‬ ‫לא יחול מס על נכסי הנאמן או על הכנסת הנאמן במסגרת‬ ‫יותרו בקיזוז‪ ,‬כנגד הכנסת הנאמן שנוצרה בתקופה‬ ‫הקובעת בלבד ובכפוף להוראות הפקודה‪ .‬בגין המס‬ ‫החל בישראל יינתן זיכוי ממס זר בהתאם להוראות‬ ‫הסדר המעבר ויינתן שיערוך לצורך מס (‪ )Step-Up‬לנכסי‬ ‫הנאמנות‪ .‬החלת מסלול זה כפופה לתנאים נוספים‬ ‫שפורסמו בחוזר המס‪.‬‬ ‫הפקודה‪ .‬במסלול זה לא יינתן שיערוך לצורך מס‬ ‫בחוזר המס נקבע כי‪ ,‬המבקש להיכלל בהסדרי המעבר נדרש‬ ‫(‪ )Step-Up‬לנכסי הנאמן‪.‬‬ ‫להגיש בקשה מתאימה‪ ,‬בצירוף הנספחים הרלוונטיים וזאת‬ ‫מיסוי הון הנאמנות‪:‬‬ ‫עד ליום ‪ .31.10.0212‬בין הנספחים הנדרשים נדרש להגיש‪,‬‬ ‫במקרים בהם‪ ,‬לעמדת רשות המסים‪ ,‬התשואה על הון‬ ‫תצהיר של הנהנה ערוך לפי פקודת הראיות‪ ,‬המעיד כי‬ ‫הנאמנות אינה חריגה ועל בסיס בקשת הפונה‪ ,‬פקיד‬ ‫הנהנה מעולם לא העביר לנאמנות‪ ,‬במישרין או בעקיפין‪,‬‬ ‫השומה יוכל לחייב במס את הון הנאמנות בשיעור שבין‬ ‫נכס כלשהו וכמו כן‪ ,‬במקרים המתאימים‪ ,‬הערכת נכסים‬ ‫‪ .6% - 3%‬במסלול זה‪ ,‬ייקבע לנכסי הנאמנות יום‬ ‫לא סחירים לצורך חישוב ה‪.Step Up -‬‬ ‫רכישה חדש ("‪ )"31.10.0213‬ומחיר מקורי חדש בגובה‬ ‫התמורה (כהגדרתה בסעיף ‪ 88‬לפקודה) שהייתה נקבעת‬ ‫אילו הנכס היה נמכר ביום שקדם ליום התחילה‪ ,‬ואשר‬ ‫עליה שולם מס במסגרת ההסדר‪ .‬הזיכוי ממיסי חוץ‬ ‫בגין מימוש נכסי הנאמנות שבהסדר‪ ,‬יינתן רק ביחס‬ ‫למס הזר שישולם‪ ,‬על חלק הרווח המהווה את ההפרש‬ ‫שבין התמורה (שתתקבל על ידי הנאמן במכירת הנכס‬ ‫בפועל) למחיר המקורי המתואם החדש‪.‬‬ ‫לבירורים‪ ,‬וייעוץ משפטי אנא פנו לד"ר עו"ד איל שנהב‪,‬‬ ‫עו"ד אורן בירן‪ ,‬עו"ד יפעת וייס ועו"ד מוטי בללתי‬ ‫ממחלקת המסים של המשרד‪ .‬אין באמור ברשימה זו כדי‬ ‫להוות חוות דעת ו‪/‬או ייעוץ משפטי בסוגיות הנידונות ובכל‬ ‫אופן מומלץ להתייעץ עם מומחה מס לפני נקיטת צעדים‬ ‫משפטיים ו‪/‬או אחרים המסתמכים על רשימה זו‪.‬‬