www.pwc.com/il 2014 US GAAP & SEC Developments היערכות לדוחות כספיים 2014 לרבות דגשים מכנס הAICPA - משה פרץ ,רו"ח ,שותף וראש המחלקה המקצועית יעל ג'רסי ,רו"ח ,שותפה ,המחלקה המקצועית PwC Israel 23בדצמבר 2014 1 היערכות לדוחות כספיים 2014 תוכן העניינים: תקינה חדשה סופית תקנים שנכנסו לתוקף מחייב בשנת 2014 ASU 2014-17 - Push Down Accounting - SAB 74גילוי השפעת תקנים חדשים שיכנסו לתוקף מחייב בתקופות הבאות דגשים מכנס ה AICPA - היערכות לדוחות כספיים Hot Topics - 2014 2 PwC Israel – עבור חברות ציבוריות אשר תאריך2014 תקנים שנכנסו לתוקף מחייב בשנת בדצמבר31- המאזן שלהן הינו ה ASU 2011-06 (Topic 720): Fees Paid to the Federal Government by Health Insurers ASU 2012-05 Statement of Cash Flows (Topic 230): Not-for-Profit Entities: Classification of the Sale Proceeds of Donated Financial Assets in the Statement of Cash Flows ASU No. 2013-04: Liabilities (Topic 405): Obligations Resulting from Joint and Several Liability Arrangements for Which the Total Amount of the Obligation is Fixed at the Reporting Date ASU No. 2013-05: Foreign Currency Matters (Topic 830): Parent’s Accounting for the Cumulative Translation Adjustment upon Derecognition of Certain Subsidiaries or Groups of Assets within a Foreign Entity or of an Investment in a Foreign Entity ASU No. 2013-07: Presentation of Financial Statements (Topic 205): The Liquidation Basis of Accounting ASU No. 2013-08: Financial Services-Investment Companies (Topic 946): Amendments to the Scope, Measurement, and Disclosure Requirements ASU No. 2013-11: Income Taxes (Topic 740): Presentation of an Unrecognized Tax Benefit When a Net Operating Loss Carryforward, a Similar Tax Loss, or a Tax Credit Carryforward Exists ASU No. 2014-17: Business Combinations (Topic 805) Push Down Accounting 3 ASU 2014-17 Push Down Accounting Business Combinations (Topic 805) PwC Israel 4 ASU 2014-17 - Push Down Accounting חובה ערב הפרסום -הוראות של ה) SEC -שמחייבות חברות ציבוריות בלבד( ,לגבי הקביעה האם ומתי יש ליישם חשבונאות Push-Downבדוחות הכספיים הנפרדים של החברה הנרכשת 95% רצוי 80% אסור הפרסום מבטל את הוראות ה SEC -בנושא ,וקובע סף חדש ליישום חשבונאות Push-Down אשר עקבי עם הסף לאירועי שינוי שליטה ב ASC 805 -ו ) ASC 810-צירופי עסקים ושליטה( • לחברה נרכשת האפשרות לבחור יישום חשבונאות Push-Downבדוחות הכספיים הנפרדים שלה בעת אירוע שינוי שליטה שבו מושגת שליטה בה • כל חברה בת של חברה נרכשת יכולה אף היא לבחור )ללא תלות בהחלטת החברה האם( ליישם חשבונאות Push-Downבדוחותיה הנפרדים 5 PwC Israel ASU 2014-17 - Push Down Accounting • הדוחות הכספיים הנפרדים של הנרכשת ישקפו את הבסיס החשבונאי החדש שנוצר על ידי הרוכשת לנכסים ולהתחייבויות )יישום (ASC 805 • במידה והרוכשת לא יישמה את הוראות ) ASC 805לדוגמה ,כשהרוכש הוא יחיד ולא חברה ,או לחילופין חברת השקעות המודדת את הנרכשת בכללותה בשווי הוגן( ,הנרכשת תיישם את הוראות ASC 805כאילו יושמו על ידי הרוכשת מוניטין שנובע מיישום Topic 805יוכר! )מאידך ,במידה וקיים רווח מרכישה הזדמנותית ,סכום זה ייזקף ישירות להון כ(APIC - יישום חשבונאות Push-Down • בוטלה הדרישה הקיימת ערב הפרסום ,להכרה בדוחות הנפרדים של הנרכשת בהתחייבות של הרוכשת לצורך מימון ההשקעה • התחייבויות יוכרו בדוחותיה של הנרכשת רק במידה ומהוות התחייבויות שלה בהתאם לGAAP - מדידה עוקבת וטיפול בנכסים ובהתחייבויות שהוכרו -בהתאם להוראות Topic 805וכללים רלוונטיים אחרים מתן גילויים מסוימים הנדרשים בהתאם לדרישות ASC 805ולתקנים אחרים – במידה ומיושמת חשבונאות הPush-Down - 6 PwC Israel ASU 2014-17 - Push Down Accounting הבחירה ניתנת לכל אירוע שינוי שליטה בפני עצמו -לא מדובר במדיניות חשבונאית! לא ניתן לבטל בתקופות עוקבות חשבונאות Push-Down שיושמה במידה וישות בחרה שלא ליישם חשבונאות Push-Downעל אירוע השגת שליטה ,אך בתקופות עוקבות חוזרת בה ,ניתן לעשות זאת ,לגבי אירוע שינוי השליטה האחרון שאירע ,כטיפול בשינוי מדיניות חשבונאית תחולה ,תחילה והוראות מעבר • התקן חל על כל הישויות )הן על ציבוריות והן על כאלו שאינן ציבוריות( בתוקף מידי • קביעת הוראות מעבר מיוחדות לעניין אירועי שינוי שליטה קודמים ויישום קודם של חשבונאות Push-Downלפי הוראות ה SEC - 7 PwC Israel - גילוי השפעת תקנים חדשים שיכנסו לתוקף מחייב בתקופות הבאות- SAB 74 עבור חברות ציבוריות Final ASU’s: חברות (*)ציבוריות ASU No. 2013-06 Not-for-Profit Entities (Topic 958): Services Received from Personnel of an Affiliate 1.1.2015 ASU 2014-01 Investments—Equity Method and Joint Ventures (Topic 323): Accounting for Investments in Qualified Affordable Housing Projects 1.1.2015 ASU 2014-04 Receivables—Troubled Debt Restructurings by Creditors (Subtopic 310-40): Reclassification of Residential Real Estate Collateralized Consumer Mortgage Loans upon Foreclosure 1.1.2015 ASU No. 2014-05 - Service Concession Arrangements 1.1.2015 ASU 2014-08 - Reporting Discontinued Operations and Disclosures of Disposals of Components of an Entity 1.1.2015 ASU No. 2014-09 - Revenue from Contracts with Customers (Topic 606) 1.1.2017 בדצמבר31- )*( מועד התחילה המצוין רלוונטי לחברות אשר תאריך המאזן שלהן הינו ה 8 - גילוי השפעת תקנים חדשים שיכנסו לתוקף מחייב בתקופות הבאות- SAB 74 עבור חברות ציבוריות Final ASU’s: חברות (*)ציבוריות ASU No. 2014-10 - Topic 915 - Elimination of Certain Financial Reporting Requirements, Including an Amendment to Variable Interest Entities Guidance in Topic 810, Consolidation 1.1.2015 ASU No. 2014-11 - Transfers and Servicing (Topic 860) Repurchase-to-Maturity Transactions, Repurchase Financings and Disclosures 1.1.2015 ASU No. 2014-12 - Accounting for Share-Based Payments When the Terms of an Award Provide That a Performance Target Could Be Achieved after the Requisite Service Period 1.1.2016 ASU No. 2014-13 Measuring the Financial Assets and the Financial Liabilities of a Consolidated Collateralized Financing Entity 1.1.2016 ASU No. 2014-14 Receivables - Troubled Debt Restructurings by Creditors (Subtopic 31040) Classification of Certain Government-Guaranteed Mortgage Loans upon Foreclosure 1.1.2015 ASU No. 2014-15 - Disclosure of Uncertainties about an Entity’s Ability to Continue as a Going Concern ASU No. 2014-16 - Determining Whether the Host Contract in a Hybrid Financial Instrument Is More Akin to Debt or to Equity דוחות שנתיים 2016 1.1.2016 בדצמבר31- )*( מועד התחילה המצוין רלוונטי לחברות אשר תאריך המאזן שלהן הינו ה 9 דגשים מכנס ה – AICPA )שהתקיים בוושינגטון ב 8-10 -בדצמבר (2014 10 PwC Israel דגשים מכנס ה AICPA - הסתמכות על עמדות סגל ה SEC -שהובעו בעבר סגל ה SEC -מבהיר: עמדות שהוצגו בעבר מתפתחות עם השנים ועם השינויים בתקינה 11 ככלל לעמדות המוצגות בנאומי ה " SEC -חיי מדף" מוגבלים )כלל אצבע של 5שנים( בכל מקרה ,יש לבצע ניתוח יסודי של כל התנאים והנסיבות של המקרה הספציפי לחברה! PwC Israel דגשים מכנס ה AICPA - גילוי – דוחות כספיים MD&A vs. סגל ה SEC -מציין כי קיימת חשיבות רבה לגילוי הניתן ויש לטייב אותו! הימנעות ממידע שבלוני )”("boilerplate )לדוגמה ,בביאור אומדנים ושיקול דעת( הימנעות מכפילויות )לדוגמה ,בין ביאור אומדנים חשבונאיים קריטיים לבין ביאור המדיניות החשבונאית שבדוחות הכספיים( ניתוחי רגישות אינם נדרשים בכל המצבים, אך רצוי לתת מידע איכותי וכמותי להבנת התוצאות במידה ואי הודאות תיושב בצורה שונה מהטיפול שננקט 12 PwC Israel דגשים מכנס ה AICPA - מגזרים זיהוי ה CODM - • המונח CODMמהווה פונקציה שתפקידה הוא הקצאת משאבים והערכת ביצועי המגזר ,ולאו דווקא תואר ניהולי מסוים • ה CODM -עשוי להיות יחיד או קבוצת אנשים • אין להניח ,כברירת מחדל ,שה CEO -הינו ה!CODM - יתכן שה CODM -לא יהיה אורגן ברמת קבלת ההחלטות הגבוהה ביותר, כי אם האורגן שמקבל החלטות בפעילות היומיומית מנכ"ל החברה אינו בהכרח ה - !CODM זיהוי מגזרי הפעילות • צוות ה SEC -זיהה הסתמכות יתרה על הדיווחים הפנימיים ל CODM - • הדיווחים הפנימיים הם רק נקודת הפתיחה לניתוח מגזרי הפעילות! יש לנתח בנוסף את מבנה ההנהלה לרבות הבסיס לתגמולה ,הבסיס להכנת התקציב והתחזיות לעתיד ועוד... • צוות ה SEC -מאתגר חברות באמצעות עיון באתר האינטרנט ובחומרים שיווקיים אחרים שלהן 13 PwC Israel דגשים מכנס ה AICPA - מגזרים קיבוץ מגזרים • צוות ה SEC -ממשיך להתמקד בנושא קיבוץ מגזרים ומדגיש שמבחני הקיבוץ מציבים רף קשה להשגה! • התנאי "מאפיינים דומים לטווח ארוך" כשלעצמו אינו מספק ,ויש לעמוד בכל מבחני הקיבוץ! • ה SEC -מתמקד ,בין היתר ,בתנאי "סוג לקוחות" שהכרחי לקיבוץ המגזרים גילוי ברמת הישות בכללותה (Entity) Entity-wide disclosures • חברות נוטות לשכוח דרישות גילוי אלו • צוות ה SEC -מזכיר כי גילוי זה נדרש גם אם לחברה מגזר פעילות יחיד! 14 PwC Israel דגשים מכנס ה AICPA - Gross Vs הכרה בהכנסה Vs.. Net - הבנת המודל העסקי וזיהוי רכיבי העסקה בחינה נפרדת לגבי כל רכיב הכנסה נפרד ! ביסוס הניתוח באמצעות ראיות )חוזים וחומרי שיווק( צוות ה SEC -עשוי לבקש ראיות אלו ,ולהשוות מול ה MD&A -ואתר האינטרנט לקבלת "התמונה המלאה" צוות ה SEC -מדגיש: • • • • 15 שיקול דעת רב בשקלול האינדיקטורים ,בפרט בענפים ובמודלים עסקיים מתפתחים כמו שרותי תוכן ואינטרנט דגש על אינדיקטור ) Primary Obligorגם בפניית ה SEC -לחברות( "סיכון המלאי" -רלוונטי גם לנכסים בלתי מוחשיים ועסקות שירותים חשיבות לשקול אילוצים כלכליים בבחינת האינדיקטור ""Latitude in establishing prices PwC Israel דגשים מכנס ה AICPA - ירידת ערך מוניטין שינוי מועד בחינת ירידת ערך מוניטין • בחינת ירידת ערך מוניטין – במועד קבוע בכל שנה • שינוי במועד מהווה שינוי בשיטת יישום של עקרונות חשבונאיים • צוות ה SEC -מבהיר כי חברה לא תידרש עוד ל - ,preferability letterבמידה וסוברת כי השינוי אינו מהווה שינוי מהותי ביישום מדיניות חשבונאית ,וניתן גילוי מספק לעניין בדוחות הכספיים • מאידך ,צוות ה SEC -שומר לעצמו את הזכות לשאול שאלות ,במיוחד כאשר שינוי המועד נעשה באופן תכוף! על אף ש preferability letterאינו נדרש השינוי עדיין חייב להיחשב ”“Preferable 16 PwC Israel דגשים מכנס ה AICPA - ירידת ערך מוניטין – דגשים נוספים יישום המבחן האיכותי במדידת ירידת הערך -יש לוודא שיוך של כל הנכסים וההתחייבויות המתאימים ליחידות הדיווח יש לספק גילוי מתאים כאשר הוכר הפסד ,לרבות: • האירועים אשר גרמו לירידת הערך • השינויים העסקיים או הסביבתיים • הנחות עיקריות שהושפעו • נאותות עיתוי ההכרה בירידת הערך 17 PwC Israel דגשים מכנס ה AICPA - ירידת ערך מוניטין – דגשים נוספים במדידת ירידת ערך מוניטין ,יש לשקול תיעוד מתאים של הנושאים הבאים: בקיומן של מספר יחידות דיווח .1ביצוע התאמה בין השווי ההוגן המצרפי של יחידות הדיווח לשווי השוק המצוטט של הישות .2סבירות פרמיית השליטה עיתוי ההכרה בירידת ערך ,לרבות האירועים והנסיבות שהובילו לכך שווי הוגן על בסיס שקלול שיטות הערכה שונות במידה ונעשה שינוי בשקלול השיטות מתקופת דיווח אחת לשנייה – תיעוד לגבי הנסיבות שהובילו לשינוי וכיצד שינוי זה משקף את ה'אומדן הטוב ביותר' לשוויה ההוגן של יחידת הדיווח חברות ציבוריות -התאמה ל"גילוי מוקדם" שניתן על ידי הישות בדיווח קודם ,לרבות סיכונים והתפתחויות עסקיות רלוונטיים שהובילו להכרה בהפסד מירידת ערך מוניטין סגל ה SEC -מצפה לגילוי רחב במקרה בו קיים טריגר לירידת ערך המוניטין, אך ירידת ערך לא הוכרה! 18 PwC Israel דגשים מכנס ה AICPA - מודל ה VIE - בטרם בחינת השליטה לפי מודל ההצבעה המסורתי ) (VOEיש לבחון את מודל הזכויות המשתנות )מודל ה (VIE - בעלי המניות אינם שולטים בישות הישות בעלת הון שאינו הישות נוסדה ללא מספק זכויות הצבעה ממשיות בעלי המניות מוגנים מפני הפסדים של הישות או אינם משתתפים באופן מלא בזכויות השייר בישות הישות הינה VIE קביעה זו כרוכה בשיקול דעת משמעותי ,ויש לבחון את כל המאפיינים כמו גם הנסיבות הרלבנטיות וההקלות המתייחסות 19 PwC Israel דגשים מכנס ה AICPA - מודל ה VIE - קביעת ה :“Primary Beneficiary” - קריטריון הכוח )(Power criterion קריטריון ההפסדים/ההטבות )(Losses/benefits criterion הכוח לכוון את הפעילויות של ה VIE -שהן בעלות ההשפעה המשמעותית ביותר על ביצועיה הכלכליים מחויבות לספוג הפסדים או זכות לקבל הטבות מה ,VIE -אשר עשויות להיות משמעותיות לVIE - קביעה וזיהוי של "הפעילויות המשמעותיות" )(significant activity בחינה זו צריכה להיעשות על בסיס מתמשך! יש להתחשב ביכולת לכוון את פעילויות ה VIE-גם אם אינה ממומשת בפועל או שאין כוונה לממש יכולת זו 20 PwC Israel דגשים מכנס ה AICPA - מסים על ההכנסה נכסי מסים נדחים -הכרה או ביטול של Valuation allowance ביצוע הערכה מתמדת של הגורמים החיוביים והשליליים ,בין היתר: • היקף ההפסדים שנוצרו בתקופות קודמות ומשך הזמן שבו נצברו • היקף הרווחים ותקופת הזמן בה נוצרו • יכולת החברה לשמור על רמת הרווחיות • תחזיות ההנהלה ,לרבות השוואה לתוצאות בפועל תקופות קודמות - Valuation allowanceגילוי דיוק אומדנים קודמים ביחס לתוצאות בפועל וגילוי שינויים משמעותיים דיון במקורות העיקריים לאי וודאות, והמשמעות היחסית של כל מקור הערכות לגבי מקורות ההכנסה החייבת 21 הראיות החיוביות וכיצד נשקלו הראיות השליליות שינויים משמעותיים בפעילות העסקית של החברה אשר עשויים להשפיע על התחזיות היקף ההפסדים ומשך התקופות בהן נצברו; סיבות להפסדי עבר ורווחיות נוכחית גילוי מגבלות שימוש בהפסדים /זיכויי מס זרים ,ועקביות עם המידע לגבי מועדי הפקיעה של ההפסדים להעברה PwC Israel דגשים מכנס ה AICPA - מסים על ההכנסה Tax Rate Reconciliation הימנעות משימוש בשמות לא ברורים ומגילוי שאינו שלם שמירה על עקביות עם ביאורים וגילויים אחרים בדוחות לרבות MD&A Foreign Earnings הקשר בין הצהרת החברה לגבי indefinite reinvestmentשל רווחי בנות זרות ,לבין נזילות החברה גילוי סכום התחייבות המס שלא הוכרה או לחילופין הצהרה שלא פרקטי לקבוע את סכומה גיבוי ההצהרה בתכנית ספציפית! שתכלול ראיות כגון ניסיון עבר ,תחזיות להון חוזר ולנזילות ארוכת טווח ,תכניות למיזוגים ורכישות ותכניות השקעה שינוי בעמדת החברה -גילוי לעובדות ולנסיבות אשר הובילו לשינוי כאמור 22 PwC Israel דגשים מכנס ה AICPA - מסים על ההכנסה דגשים לגבי הגילוי שניתן בנושא ב MD&A - Valuation Allowance ויכולת ההשבה של נכסי מסים נדחים הנחת ה Indefinite - Reinvestment מצבים בהם שיעור המס האפקטיבי שונה מהותית מהסטטוטורי ,תנודתי או לא משתנה )בשל פריטים מקזזים( סגל ה SEC -מצפה למידע נוסף מעבר למידע שניתן בביאור המס התאורטי התייחסות למזומנים מחוץ למדינה במדינות בהן המשיכה בעייתית או שחלים מסים בגינה ה SEC -יאתגר חברות המספקות מידע שבלוני לגבי שינוי בתמהיל הרווחים ממדינות זרות 23 PwC Israel דגשים מכנס ה AICPA - דגשי ה SEC -בנושאים נוספים הצגה מחדש בדוח על תזרימי המזומנים • כמות ההצגות מחדש של סיווג בדוח תזרים ממשיכה לגדול! • חלק גדול מהטעויות נובעות מסיווג לקוי בדוח של נושאים פשוטים יחסית )כמו רכישת רכוש קבוע באשראי( • יש לוודא כי לחברה בקרות ותהליכים לכך שלעורך הדוח כל המידע הדרוש ,וכי הוא בעל מיומנות מתאימה Reverse Spinoffs • קיימת הנחה הניתנת לסתירה כי Spinoffיטופל בהתאם לצורתו המשפטית • בהתאם ,במידה שקיימים אינדיקטורים מעורבים ,נדרש להפעיל שיקול דעת לקביעה האם ההנחה הופרה ) ,(Spinoff vs. Reverse Spinoffוכפועל יוצא ,מה הם הדיווחים הנדרשים • צוות ה SEC -מדגיש ,כי בשונה מהצהרה שניתנה על ידו בעבר ,שיקולי מס אינם אחד מהאינדיקאטורים המפורשים שנכללים בתקינה 24 PwC Israel דגשים מכנס ה AICPA - דגשי ה SEC -בנושאים נוספים שינוי תנאים של מניות בכורה הוניות Modification Vs. Extinguishment - בחינה איכותית מבחן CFאו שווי הוגן בחינה משפטית מהותיות התנאים החוזיים ששונו, המטרה העסקית שלהם וכיצד השינוי עשוי להשפיע על קבלת ההחלטות של המשקיע בחינת השינוי בתזרימי המזומנים או בשווי ההוגן לפני ואחרי השינוי סגל ה SEC -מבהיר כי הצורה המשפטית מהווה רק נקודת פתיחה וכי אינה קובעת כשלעצמה Modification • • • 25 ניתן ליישם כאנאלוגיה את הטיפול החשבונאי בשינוי תנאים של אופציות הוניות לעובדים ) (ASC 718ולמדוד את השווי ההוגן התוספתי סגל ה SEC -יתנגד לזקיפת השווי התוספתי לעודפים כ deemed dividend - בנסיבות מסוימות ,יהיה נאות יותר לזקוף את השווי התוספתי כהוצאה PwC Israel היערכות לדוחות כספיים – 2014 Hot Topics 26 PwC Israel היערכות לדוחות כספיים Hot Topics - 2014 תלויות גילויים למהות התלויה וכן להתפתחותה במהלך התקופות אומדני טווח של הפסדים ואופן קביעת גובה ההפסדים אי יכולת לבצע אומדן מהימן ביסוס האומדנים על ניסיון העבר הערכת סבירות התממשות של כל תלויה בנפרד סגל ה SEC -מדגיש כי בעת יישוב תלויה ,הוא בוחן את נאותות הגילויים שניתנו בתקופות קודמות ,ואת עיתוי ההכרה בהפסד )התקופה הראשונה בה ההפסד צפוי וניתן לאמידה( 27 PwC Israel היערכות לדוחות כספיים Hot Topics - 2014 ירידת ערך נכסים לא פיננסיים • מוניטין ובלתי מוחשיים בעלי אורך חיים בלתי מוגדר -בחינה איכותית מקדימה • עיתוי הבחינה • סדר הבחינה • שיטת ההערכה )היררכיית "שווי הוגן"( • עיתוי ההכרה בירידת ערך )(SEC Comment Letters מוניטין בלתי מוחשיים בעלי אורך חיים מוגדר נכסים המוחזקים למימוש בלתי מוחשיים בעלי אורך חיים בלתי מוגדר מלאי רכוש קבוע • "בסיס עלות חדש" • עדכון המשתנים וההנחות )שיעור צמיחה, שיעורי היוון ,מחירי מכירה וכו'( והתאמה לסביבה הכלכלית הנוכחית • ירידה בשווי השוק של החברה מתחת לערכו הפנקסני של ההון העצמי -טריגר לבחינת ירידת ערך השקעות )שווי מאזני/ עלות( • מודל ירידת הערך אינו מביא בחשבון את זמניות הירידה 28 PwC Israel היערכות לדוחות כספיים Hot Topics - 2014 ירידת ערך השקעות במכשירי הון וחוב ירידת ערך קיימת במידה שהשווי ההוגן של מכשיר הון או חוב נמוך מעלותו /עלותו המופחתת מכשיר הון בחינת OTTIעל בסיס: בחינת OTTIעל בסיס: • אורכה של התקופה והמידה שבה השווי ההוגן של המכשיר נמוך מהעלות • האם החברה מתכוונת למכור את המכשיר? • המצב הכספי של מנפיק המכשיר ואירועים שעלולים להשפיע על פעולותיו • הכוונה והיכולת של המשקיע להמשיך ולהחזיק את ההשקעה לתקופת זמן מספיקה על מנת להשיב את ערכה • 29 מכשיר חוב • האם יותר סביר מאשר לא שהחברה תיאלץ למכור את המכשיר לפני השבת עלותו המופחתת? • האם עלותו המופחתת של המכשיר גבוהה מהערך הנוכחי של תזרימי המזומנים שצפוי שיתקבלו מהמכשיר? הפרדה ,במקרים מסוימים ,בין מרכיב המשקף את הפסד האשראי שמוכר בדוח רווח והפסד, לבין יתרת ירידת הערך שנזקפת לOCI - PwC Israel היערכות לדוחות כספיים Hot Topics - 2014 צירופי עסקים • הבחנה בין רכישת עסק לבין קבוצת נכסים – והשלכות הקביעה! • הבחנה בין תמורה בגין עסקת צירוף העסקים לבין תשלום בגין שירותי עבודה מטבע חוץ • קביעת מטבע הפעילות והשלכותיו • כלכלה היפראינפלציונית • זיהוי הכלכלות /המדינות (Venezuela, the Islamic Republic of Iran, )(South Sudan, and Belarus • ונצואלה – שער החליפין ודרישות הגילוי 30 PwC Israel היערכות לדוחות כספיים Hot Topics - 2014 הפרת אמות מידה פיננסיות הסיווג המאזני -התחייבות שוטפת/שאינה שוטפת השלכות צולבות כתוצאה מהפרת אמות המידה הפיננסיות המתייחסות להלוואה מסוימת על הלוואות אחרות ) (cross default provisions גילוי פוזיטיבי לעמידה באמות מידה פיננסיות ומתי ישות "קרובה" להפרה השפעה על יכולת חלוקת דיבידנדים 31 PwC Israel היערכות לדוחות כספיים Hot Topics - 2014 Modifications and Extinguishments רק לאחר שנקבע כי לא מדובר בTrouble - Debt Restructuring סיווג התחייבות קיימת שצפוי מימון מחדש שלה – שוטף /לא שוטף Intent & Ability לתאריך המאזן 32 PwC Israel היערכות לדוחות כספיים Hot Topics - 2014 Software Costs • עסקת מכירה לעומת עסקת שירותים • הטיפול החשבונאי בעלויות על ידי הספק • הטיפול החשבונאי בעלויות על ידי הלקוח ההשלכות החשבונאיות של – Accelerated Share Repurchases תשלום מבוסס מניות • תנאי ביצוע לאחר השלמת תקופת השירות הנדרשת • שינויים בתוכניות • Repurchase Features • השלכות תשלום מבוסס מניות עם תנאי ביצוע /שוק על חישוב הEPS - 33 PwC Israel היערכות לדוחות כספיים Hot Topics - 2014 השפעת המשבר באירופה • • • • הכרה בהכנסה )(collectability ירידת ערך לקוחות ומכשירי חוב אחרים ירידת ערך נכסים שינויים משמעותיים בשערי חליפין -תרגום עסקות -נאותות השימוש בשע"ח ממוצע שונות • • • • • • • 34 עלויות ארגון מחדש )(Restructuring יישום חשבונאות הגנה הסכמים לשיתוף פעולה ) (Collaborative arrangements פנסיה והתחייבויות אחרות לאחר פרישה – עדכון לוחות התמותה על ידי ה ) Society of Actuaries (SOAבאוקטובר 2014 גילויים לגבי סיכונים ואי ודאויות משמעותיים )"("SOP 94-6 מדידות וגילוי שווי הוגן צירוף דוחות )כלולות /נערבות( PwC Israel תודה על ההקשבה רו"ח,משה פרץ שותף וראש המחלקה המקצועית 03-7954855 :טלפון רו"ח,יעל ג'רסי המחלקה המקצועית,שותפה 03-7954855 :טלפון ©2014 Kesselman & Kesselman. All rights reserved. In this document, “PwC Israel” refers to Kesselman & Kesselman, which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity. Please see www.pwc.com/structure for further details. PwC Israel helps organisations and individuals create the value they’re looking for. We’re a member of the PwC network of in 157 countries with more than 184,000 people. We’re committed to delivering quality in assurance, tax and advisory services. Tell us what matters to you and find out more by visiting us at www.pwc.com/il This content is for general information purposes only, and should not be used as a substitute for consultation with professional advisors.
© Copyright 2024