‫ביקורת חשבונות‬ ‫שעור ‪ -10‬הוצאות מכירה‪ ,‬הנהלה וכלליות‬ ‫מרצה‪ :‬רוני סיון‪ ,‬רו"ח‬ ‫מתרגל‪ :‬אייל אברהם‪ ,‬רו"ח‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪‬‬ ‫עריכת סקר בקרה פנימית בכל הקשור לפיקוח ובקרה על‬ ‫הוצאות מכירה‪ ,‬הנהלה וכלליות ואתר נקודות תורפה‬ ‫אפשריות שעלולות להיות להן השלכות על הדיווח הכספי‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫לגבי הסעיפים הנכללים במסגרת הוצאות מכירה‪ ,‬הנהלה‬ ‫וכלליות‪,‬אמודאת סיכון החשיפה הקיים‪ ,‬בהתבסס על הסיכון‬ ‫המובנה ועל סיכון הבקרה שנקבע בסקר הבקרה הפנימית‪,‬‬ ‫וקבע את נהלי הביקורת בהתאם לסיכון החשיפה שנאמד‪.‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫בדוק את נאותות ההוצאה‪ -‬האם שייכת לגוף המבוקר‬ ‫והאם אושרה ע"י גורם מוסמך‪.‬‬ ‫בדוק שההוצאה נרשמה בחשבון הנכון‪ ,‬לדוגמא‪ :‬שהוצאות‬ ‫כיבודים לא נרשמו בחשבון צרכי משרד‪ ,‬ששכר פועלי יצור‬ ‫לא נרשם בחשבון שכר עובדי מינהלה וכד'‪.‬‬ ‫בדוק את שלמות רישום ההוצאה‪ ,‬ואת נאותות החתך‬ ‫החשבונאי‪ -‬האם נרשמה במלואה‪ ,‬והאם שויכה באופן‬ ‫נאות להכנסות בגינה ולתקופת החשבון‪.‬‬ ‫בדוק את הצורך‪ ,‬אם קיים‪ ,‬בהוון הוצאות‪ ,‬ולחליפין אם לא‬ ‫נעשה היוון יתר של הוצאות‪.‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫‪.7‬‬ ‫‪4‬‬ ‫בדוק את נאותות ההוצאה‪ -‬האם שייכת לגוף המבוקר‬ ‫והאם אושרה ע"י גורם מוסמך‪.‬‬ ‫בדוק כי ההוצאה שולמה בתקופת הדו"ח‪ ,‬או לאחר‬ ‫תאריך המאזן‪.‬קבל הסברים לגבי הוצאות חריגות (לא‬ ‫קיימות בתקופות קודמות‪ ,‬סכומים גדולים במיוחד‪ ,‬חריגות‬ ‫באופיין וכד')‪.‬‬ ‫בדוק את סבירות ההוצאה‪ ,‬ביחס לתקופות קודמות ו‪/‬או‬ ‫מקבילות‪ ,‬ביחס להיקף הפעילות‪ ,‬בהשוואה לתקציב וכד'‬ ‫(בדיקות אנליטיות)‪.‬‬ ‫‪.8‬‬ ‫‪.9‬‬ ‫‪.10‬‬ ‫‪.11‬‬ ‫‪5‬‬ ‫בדוק באופן מדגמי מסמכים מבססים לרישום ההוצאה‪.‬‬ ‫בדוק הוצאות ששולמו לצדדים קשורים‪ -‬מהות ההוצאה‪,‬‬ ‫סבירותה‪ ,‬ומתן גילוי נאות‪.‬‬ ‫ערוך פירוט של הוצאות שיש לתאמן לצרכי מסים‪-‬בדוק‬ ‫את נאותות רישומן ו‪/‬או התרתן בניכוי לצרכי מסים‪,‬‬ ‫לרבות נאותות התאמתן‪ ,‬ככל שנדרש‪ ,‬בדוח ההתאמה‬ ‫לצרכי מסים‪.‬‬ ‫בדוק סיווג והצגה נאותים בדוחות הכספיים‪ ,‬לרבות סיווג‬ ‫ומיון נאותים של ההוצאות בסעיפי ההנהלה‪ ,‬המכירה‪,‬‬ ‫הכלליות‪ ,‬ומתן מידע נוסף‪ ,‬ככל שנדרש‪.‬‬ ‫‪.8‬‬ ‫‪.9‬‬ ‫‪.10‬‬ ‫‪.11‬‬ ‫בדוק באופן מדגמי מסמכים מבססים לרישום ההוצאה‪.‬‬ ‫בדוק הוצאות ששולמו לצדדים קשורים‪ -‬מהות ההוצאה‪,‬‬ ‫סבירותה‪ ,‬ומתן גילוי נאות‪.‬‬ ‫ערוך פירוט של הוצאות שיש לתאמן לצרכי מסים‪-‬בדוק‬ ‫את נאותות רישומן ו‪/‬או התרתן בניכוי לצרכי מסים‪,‬‬ ‫לרבות נאותות התאמתן‪ ,‬ככל שנדרש‪ ,‬בדוח ההתאמה‬ ‫לצרכי מסים‪.‬‬ ‫בדוק סיווג והצגה נאותים בדוחות הכספיים‪ ,‬לרבות סיווג‬ ‫ומיון נאותים של ההוצאות בסעיפי ההנהלה‪ ,‬המכירה‪,‬‬ ‫הכלליות‪ ,‬ומתן מידע נוסף‪ ,‬ככל שנדרש‪.‬‬ ‫בחינה יסודות הביקורת‪ ,‬אביב ‪ , 2013‬שאלה ‪2‬‬ ‫‪6‬‬ . 7