17-05-2013 INDLÆG PÅ KOLDINGFJORD SUCCESSION – PASSIVPOSTER VÆRDIANSÆTTELSE Torsdag, den 16. maj 2013 v/Advokat Birte Rasmussen, Aalborg KAN MAN BLÆSE OG HAVE MEL I MUNDEN PÅ ÉN GANG? VORES VIDEN ER DIN STYRKE 2 1 17-05-2013 SKM 2011.406: Værdiansættelse ved overdragelser med succession - styresignal. Har virkning fra 16. juni 2011. Styresignalet er foranlediget af SKM 2008.876 LSR, hvilken afgørelse er offentliggjort 3. november 2008!! VORES VIDEN ER DIN STYRKE 3 SKM 2011.406 – ”Præciserer” alternativer til værdiansættelsen af aktiver, der overdrages med succession og til opgørelsen af den byrde, det er at overtage skatter på det overdragne aktiv. VORES VIDEN ER DIN STYRKE 4 2 17-05-2013 Definition af skattemæssig succession: Erhververen af aktiver indtræder i overdragerens skattemæssige status, hvad angår: • anskaffelsestidspunkt • anskaffelsessum • anskaffelseshensigt og • skattemæssige saldi Der kan også succederes i opsparet overskud efter VSL. VORES VIDEN ER DIN STYRKE 5 At succedere skattemæssigt indebærer imidlertidig ikke, at der succederes i andre skattemæssige forhold, eksempelvis ved opgørelsen af hvad der er vedligeholdelse og hvad der er forbedring. Se SKM 2007.333 ØL. VORES VIDEN ER DIN STYRKE 6 3 17-05-2013 Skattemæssig succession er frivillig. Skattemæssig succession kan vedrøre et eller flere aktiver i en overdragelse. Skattemæssig succession kan ske helt eller delvist vedrørende det enkelte aktiv. VORES VIDEN ER DIN STYRKE 7 Skattemæssig succession = likviditet!! VORES VIDEN ER DIN STYRKE 8 4 17-05-2013 Hvis erhververen skal overtage en skattebyrde, vil erhververen kompenseres derfor: a) passivpost b) prisnedsættelse VORES VIDEN ER DIN STYRKE 9 Relevante successionsregler: KSL §§ 26A, stk. 2 og 26B – overdragelser mellem ægtefæller. KSL §§ 33C, 33D og ABL §§ 34, 35 og 35A – overdragelser i levende live til den nære slægt eller til visse medarbejdere eller til tidligere ejere. DBSL §§ 20, 28-29, 36-38 og 59 – overdragelser fra et dødsbo til arvinger, til visse medarbejdere eller til tidligere ejere. VORES VIDEN ER DIN STYRKE 10 5 17-05-2013 Grundlæggende principper ved skattemæssig succession. Aldrig succession ved tabsaktiver. Erhververen skal være omfattet af dansk skattepligt. Personkredsen, som kan succedere, er begrænset – nær familie, visse medarbejdere og tidligere ejer. For aktier og fast ejendom gælder særlige regler. VORES VIDEN ER DIN STYRKE 11 Kompensation ved en passivpost. KSL § 33D og BAL § 13A. VORES VIDEN ER DIN STYRKE 12 6 17-05-2013 PASSIVPOSTER Kildeskattelovens § 33D og boafgiftslovens § 13A. • indkomst, som ikke er aktieindkomst: 30% af fortjenesten • indkomst, som er aktieindkomst: 22% af fortjenesten 13 PASSIVPOSTER (FORTSAT) Passivposter vedrørende opsparet overskud i virksomhedsordningen: • overskud opsparet i indkomståret 1987-1990: 0% • overskud opsparet i indkomståret 1991: 9% af overskuddet • overskud opsparet i indkomståret 19921998: 12% af overskuddet. • overskud opsparet i indkomståret 19992000: 13,5% af overskuddet • overskud opsparet i indkomståret 20012004: 15% af overskuddet • overskud opsparet i indkomståret 20052006: 16,5% af overskuddet • overskud opsparet i indkomståret 2007- 18,75% af overskuddet VÆR OBS på lovforslag vedr. gennemførelsen af Vækstpakken med nedsættelse af den foreløbige virksomhedsskat fra 2014 og frem. 14 7 17-05-2013 PASSIVPOSTER (FORTSAT) Eksempel på betydningen af succession ved overdragelse af aktier Det forudsættes, at den ældre generation yder den yngre generation nettoværdien af aktieposten som gave. Salgssum for aktier kr. 10.100.000,00 Anskaffelsessum kr. 100.000,00 Avance kr. 10.000.000,00 Passivpost 22% kr. 2.200.000,00 Gave kr. 7.900.000,00 Afgift af gaven kr. 1.185.000,00 Udløste skatter og afgifter kr. 1.185.000,00 Den yngre generation overtager skattebyrden, hvilende på aktieposten. 15 PASSIVPOSTER (FORTSAT) Samme eksempel, men uden succession ved overdragelse af aktier: Det forudsættes, at den ældre generation yder den yngre generation nettoværdien af aktieposten som gave. Salgssum for aktier. kr. 10.100.000,00 Anskaffelsessum kr. 100.000,00 Avance kr. 10.000.000,00 Gave kr. 10.100.000,00 Aktieavancebeskatning ca. kr. 4.200.000,00 Gaveafgift af 10,1 mio. kr. 1.515.000,00 Udløste skatter og afgifter kr. 5.715.000,00 16 8 17-05-2013 SUCCESSION - OVERBLIK Hvad kan overdrages? Mulighed for succession Hvem kan succedere? Passivpost Aktiver Ja Arvinger Nøglemedarbejdere Tidligere ejere 30% Opsparet overskud Ja Arvinger Nøglemedarbejdere Tidligere ejere 0–18,75% Aktier Ja Arvinger Nøglemedarbejdere Tidligere ejere 22% Værdiansættelsesreglerne: BAL § 12: Handelsværdien, det vil sige den værdi aktivet kan omsættes til i fri handel. Fortolkningsbidrag: Værdiansættelsescirkulæret, cirkulære nr. 185 af 17. november 1982 om værdiansættelse af aktiver og passiver i dødsboer m.m. og ved gaveafgiftsberegning. VORES VIDEN ER DIN STYRKE 18 9 17-05-2013 Hvad er handelsværdien? • Er aktiver udbudt til salg? • Er der afgivet tilbud fra tredjemand? • Har tilsvarende aktiver været handler for nylig? • Er der afgivet vurderingserklæringer for nylig? Fast ejendom: Den senest offentliggjorte ejendomsvurdering VORES VIDEN ER DIN STYRKE 19 Den typiske situation: Overdragelse i levende live eller ved død til den nære slægt. Værdiansættelse efter Værdiansættelsescirkulæret. Der ydes en gave kombineret med en passivpost, opgjort efter KSL § 33D eller BAL § 13A. VORES VIDEN ER DIN STYRKE 20 10 17-05-2013 SKM 2008.876: Der var tale om en overdragelse af en vognmandsvirksomhed, som var drevet i et I/S af 3 brødre, som ejede hver 1/3. Brødrene havde overtaget virksomheden efter deres far i 1974. Virksomheden var veldrevet. Der var markante overskud. Soliditetsgraden var 88% pr. 31/12 2005. Vognmandsvirksomheden ønskedes solgt, grundet sygdom og alder. Virksomheden blev gjort salgsklar og udbudt gennem mægler. Målet var det størst mulige nettobeløb. VORES VIDEN ER DIN STYRKE 21 Mæglerens indikative salgspris var kr. 65-75 mio. Der modtages et tilbud fra en uafhængig køber på kr. 66,8 mio. Det er oplyst, at ved et salg til kr. 72 mio., vil der udløses en skat på kr. 32-33 mio. En søn af en af ejerne afgiver undervejs et tilbud på virksomheden, som går ud på, at han vil betale kr. 36 mio. og samtidig overtage sælgernes samlede udskudte skat på maksimalt kr. 35 mio. ved brug af successionsreglerne. Sælgerne var ikke indstillet på, at der skulle ydes sønnen/nevøen nogen gave. Sønnens tilbud gav det størst mulige nettobeløb for sælgerne. VORES VIDEN ER DIN STYRKE 22 11 17-05-2013 SKM 2008.876 LSR Spørgsmål 1: Skulle handelsværdien for aktiverne i vognmandsforretningen fastsættes under hensyn til den skatteforpligtelse, som erhververen overtager som en følge af, at erhververen indtræder i overdragerens skattemæssige stilling, herunder den skatteforpligtelse, der følger med ved succession i overdragernes indestående på konto for opsparet overskud jfr. KSL § 33C, stk. 5. Overdragelsen forudsættes at finde sted mod fulgt vederlag. VORES VIDEN ER DIN STYRKE 23 SKM 2008.876 LSR Spørgsmål 2: Ville værdiansættelsen af aktiver, der omfattes af successionen kunne foretages som handelsværdien med fradrag af erhververens udskudte skatteforpligtelse, beregnet på overtagelsesdagen til pari kurs, når blot sælgerne opnår mindst samme kontante provenu, som de ville have opnået efter skat ved salg uden succession? VORES VIDEN ER DIN STYRKE 24 12 17-05-2013 SKM 2008.876 LSR Svaret til spørgsmål 1 var: Skatterådet: NEJ Landsskatteretten: JA Svaret til spørgsmål 2 var: Skatterådet: NEJ Landsskatteretten: NEJ I begge tilfælde med den tilføjelse, at kursen måtte antages af ligge under kurs 100. VORES VIDEN ER DIN STYRKE 25 Landsskatterettens begrundelse: Det fremgår af forarbejderne til KSL § 33C og til ændringer af samme, da man vedtog reglerne om mulighed for succession for en medarbejder, samt af generationsskifteudvalgets betænkning fra 1999, at overdragelse med succession vil betyde en lavere overdragelsespris, hvilket afspejler, at der overtages en latent skat. Hvis der ikke ved fastsættelsen af handelsværdien i overdragelsesaftalen tages hensyn til skatteforpligtelserne ved successionen, ville reglerne i KSL § 33C ikke blive anvendt!! Landsskatteretten kan ikke tage stilling til spørgsmålet om en eventuelt gave. Det henhører under Ligningsmyndighederne, når dispositionerne er foretaget. VORES VIDEN ER DIN STYRKE 26 13 17-05-2013 Der er ikke i KSL § 33C fastsat nærmere regler for værdiansættelsen!! Da der ikke er tale om en faktisk betalingsforpligtelse, men en eventualforpligtelse, skal skatteforpligtelsen kursfastsættes. En kursfastsættelse til pari vil ikke afspejle eventualforpligtelsens handelsværdi, der må antages at ligge under kurs 100!! VORES VIDEN ER DIN STYRKE 27 SKM 2011.406 – Styresignalet. 1. Der kan ske overdragelse med succession efter KSL § 33C og D. I henhold til disse regler er passivposter fastsat skematisk. 2. SKM 2008.876 ændrer praksis for værdiansættelsen efter KSL § 33C. Der kan gives mulighed for et prisnedslag som kompensation for udskudt skat i forbindelse med en virksomheds overdragelse med succession. 3. Parterne har krav på det største af de nedslag, der kan beregnes med udgangspunkt i KSL § 33C og KSL § 33D. 4. Hvis der gives nedslag med udgangspunkt i KSL § 33C, fordi dette nedslag er større end et nedslag med udgangspunkt i KSL § 33D, er nedslaget efter § 33D indeholdt i nedslaget efter § 33C. VORES VIDEN ER DIN STYRKE 28 14 17-05-2013 5. Ved at anvende denne fremgangsmåde, vil kravene efter KSL §§ 33C og 33D altid være opfyldt hver for sig i de konkrete situationer, hvor der sker overdragelse med succession som hel eller delvis gave. 6. Der er ikke i KSL § 33C fastsat nærmere regler for værdiansættelsen af den udskudte skatteforpligtelser, men kursen må antages at ligge under kurs 100. VORES VIDEN ER DIN STYRKE 29 Eksempel 1: Virksomheden overdrages som gave og parterne kursfastsætter den udskudte skat på kr. 250.000 til kurs 80 eller til kr. 200.000,00. Handelsværdi 1.000.000 1.000.000 Gæld 500.000 500.000 Kursværdi – udskudt skat 200.000 Passivpost Gave 150.000 350.000 VORES VIDEN ER DIN STYRKE 30 15 17-05-2013 Eksempel 2: Virksomheden overdrages som gave og parterne kursfastsætter den udskudte skat på kr. 250.000 til kurs 40 eller til kr. 100.000,00. Handelsværdi Gæld Kursværdi – udskudt skat 1.000.000 1.000.000 500.000 500.000 100.000 Passivpost Gave 150.000 400.000 VORES VIDEN ER DIN STYRKE 31 Eksempel 3: Parterne kursfastsætter den udskudte skat på kr. 250.000 til kurs 40 eller til kr. 100.000 og der ydes en delvis gave, idet der betales kontant kr. 200.000. Handelsværdi 1.000.000 1.000.000 Gæld 500.000 500.000 Kursværdi – udskudt skat 100.000 200.000 Kontant 200.000 150.000 Passivpost Gave 200.000 VORES VIDEN ER DIN STYRKE 32 16 17-05-2013 Hvis vi anvender styresignalet på de faktiske oplysninger på SKM 2008.876 LSR kunne det se således ud: Sønnens tilbud var kr. 36 mio. kontant og overtagelse af de udskudte skatter, dog maksimeret til kr. 35 mio. Forudsættes det, at de udskudte skatter i alt udgjorde kr. 30 mio. og at gennemsnitsskattesatsen er 50, ville beregningen være følgende ifølge styresignalet med en kurs på skatten på hhv. 80, 60 og 40 VORES VIDEN ER DIN STYRKE 33 Eksempel 1: Handelsværdi 36 mio. 36 mio. Kontant 36 mio/36 mio./36 mio. 36 mio. Kursværdi – udskudt skat: 80/60/40 24 mio./18 mio./12 mio. Passivpost I alt 18 mio. 60 mio./54 mio/48 mio. 54 mio. VORES VIDEN ER DIN STYRKE 34 17 17-05-2013 Skal der ydes en gave for at man kan bruge en passivpost? Det kan formentlig udledes af SKM.2011.406. VORES VIDEN ER DIN STYRKE 35 Har vi nogen indikation for, hvordan man skal kursfastsætte en skatteforpligtelse, hvis man ikke bruger passivposter efter KSL § 33D? NEJ VORES VIDEN ER DIN STYRKE 36 18 17-05-2013 Er det foreneligt med værdiansættelsescirkulæret, at handelsværdien nedsættes med kursværdien af den udskudte skat? Måske – måske ikke. SKM 2011.406 udtaler sig ikke præcist derom. Se også artikel i ”Skattefagligt” nr. 6, 2011, side 17-19 af specialkonsulent Randi Hjorth, SKAT. VORES VIDEN ER DIN STYRKE 37 SKM 2011.406: Man kan ikke både få nedsat handelsværdien med kursværdien af en skatteforpligtelse og en passivpost efter KSL § 33D. VORES VIDEN ER DIN STYRKE 38 19 17-05-2013 KAN MAN BLÆSE OG HAVE MEL I MUNDEN PÅ ÉN GANG? VORES VIDEN ER DIN STYRKE 39 20
© Copyright 2024