העמדת נכס לרשות בעל מניות - משודרג כולל מקרים לדוגמה
הצעת 1חוק ההסדרים - 2018-2017היבטי המיסוי של העמדת נכס לשימושו של בעל מניות מהותי בחברה .1כללי :סעיף 3לפקודה עוסק ב"הכנסות אחרות" .סעיף (3ט)( )1עוסק ,בין היתר ,בהכנסה מקבלת הלוואה בריבית נמוכה .הצעת חוק ההסדרים מוסיפה בסעיף )1(94את סעיף (3ט )1לפקודה ,שעוסק במספר נושאים ,שאחד מהם הוא סוגיית מיסוי בעל מניות מהותי בחברה אשר הועמד לשימושו נכס של החברה. .2העיקרון :יראו העמדת נכס של החברה לשימוש בעל מניות מהותי בחברה או קרובו 2,במישרין או בעקיפין 3,כהכנסתו של בעל המניות מאחד מהמקורות הבאים ([ט:])2()1 הכנסת עבודה דיבידנד הכנסה מעסק או משלח יד .3הנכס :הנכס הרלוונטי לענייננו הוא דירה 4,שעיקר השימוש בה הוא לצרכיו הפרטיים של בעל המניות המהותי ,לרבות תכולתה. .4 .5חישוב ההכנסה של בעל המהותי שתחויב במס בשל העמדת הנכס לשימושו ([ט:])6()1 משכנתה (יתרת הלוואה מבנק המובטחת בשעבוד קבוע על הדירה לשלוש שנים לפחות) - הלוואת בעלים (יתרת זכות של בעל המניות לפי הדוחות הכספיים) - עלות הנכס (יתרת שווי הרכישה בתוספת פחת או עלות הנכס בדוחות הכספיים ,לפי הגבוה) = = הכנסה חייבת .6תחולה – סעיף ( 96ב) להצ"ח :הוראות התיקון יחולו על דירה שהועמדה לשימוש בעל מניות מהותי ערב יום תחילת החוק ( ,)1.1.17בהתאם לאחד מארבעה מסלולים לפי בחירתו של הנישום ,כמפורט להלן: [* לגבי אפשרות פירוק לפי סעיף – 71דירה שהועמדה לשימוש בעל המניות משנת ( 2015בעיה של תחולת רטרואקטיבית)]. .1עד למועד העברה לדפוס של עדכון זה טרם פורסם הנוסח הרשמי של החוק לאחר אישורו .האמור לעיל מבוסס על נוסח הצעת החוק כפי שהועלתה לקריאה שנייה ושלישית בכנסת. " .2קרוב" לפי סעיף 88לפקודה )1( :בן זוג ,אח ,אחות ,הורה ,הורה הורה ,צאצא וצאצא של בן זוג ,ובן זוגו של כל אחד מאלה; ( )2צאצא של אח או של אחות ,ואח או אחות של הורה; ()3 חבר-בני-אדם שבהחזקת אדם או קרובו ,אדם המחזיק בו וחבר-בני-אדם המוחזק בידי אדם המחזיק בו; לענין הגדרה זו" ,החזקה" -במישרין או בעקיפין ,לבד או יחד עם אחר ,ב25%- לפחות באחד או יותר מסוג כלשהו של אמצעי השליטה; ( )4נאמן כהגדרתו בסעיף 75ג ,לגבי היוצר בנאמנות תושבי ישראל או בנאמנות הדירה וכן נאמן לגבי נהנה בנאמנות נהנה תושב חוץ או בנאמנות לפי צוואה; .3למעט העמדה שחויבה במלוא הממס. .4דירה לפי חוק המכר דירות – "חדר או מערכת חדרים שנועדו למגורים ,לעסק או לכל צורך אחר". מסלולי החיוב במס לבעל מניות מהותי המחזיק בדירת מגורים שבבעלות החברה לשימושו מסלול 2 מסלול 1 מסלול 3 הדירה נותרת בבעלות החברה מקור ההכנסה שתיזקף לבעל המניות התקופה בה תיזקף ההכנסה שיעור המס על ההכנסה גובה ההכנסה הדירה עוברת לבעלות בעל המניות עד 31.12.18 השבת הדירה לחברה עד 31.12.18 המשך שימוש בדירה על השימוש בדירה - מסעיף – )2(2הכנסת עבודה או – )10(2כל מקור אחר (אין תחולה לס' ((3ט)(.))1 – 1.1.17השבת הדירה רעיוני" "דיבידנד מדיבידנד או הכנסת עבודה ( ))2(2או הכנסה מעסק / משלח יד ((.))1(2 על השימוש בדירה: מהכנסת עבודה או )10(2 מועד החיוב יהיה 31.12.18 – 1.1.17ההעברה מועד ההעברה שיעור המס על דיבידנד או שיעור המס השולי של בעל המניות הרכישה שווי יתרת בתוספת פחת או עלות הנכס בדוחות הכספיים, לפי הגבוה ,בניכוי הלוואת בעלים ומשכנתה. שיעור המס השולי של בעל המניות שיעור המס על דיבידנד או שיעור המס השולי של בעל המניות יתרת שווי הרכישה בידי החברה (שווי הרכישה שיעור המס השולי של בעל המניות הגבוה מבין שווי השוק בגין השימוש בנכס או השווי לפי המנגנון שנקבע בסעיף (3ט)(.)1 מסלול 4 מסלול מס הכנסה – דחיית תשלום מס השבח למועד מכירת הדירה מסלול מס שבח – תשלום המס במועד ההעברה על העברת הדירה: מדיבידנד או מהכנסת עבודה או מעסק על השימוש בדירה: מהכנסת עבודה או )10(2 על העברת הדירה: מדיבידנד או מהכנסת עבודה או מעסק - 1.1.17ההעברה מועד ההעברה שיעור המס השולי של בעל המניות שיעור המס על דיבידנד או שיעור המס השולי של בעל המניות יתרת שווי הרכישה בידי החברה (שווי הרכישה הגבוה מבין שווי השוק בגין השימוש בנכס או השווי לפי המנגנון שנקבע בסעיף (3ט)(.)1 הוספת לאחר המותרים הסכומים בניכוי ששולמו עד יום בתוספת המכירה, הוצאות ששולמו לאחר יום המכירה ולאחר ניכוי הפחת) או יתרת הגבוה מבין שווי השוק בגין השימוש בנכס או השווי לפי המנגנון שנקבע בסעיף (3ט)(.)1 המחיר המקורי ,בניכוי משכנתה ובניכוי יתרת זכות הניתנת להיפרע לפי דין. מסלול 1 מסלול 2 מסלול 3 הוספת לאחר המותרים הסכומים בניכוי ששולמו עד יום המכירה ,בתוספת הוצאות ששולמו לאחר יום המכירה ולאחר ניכוי הפחת) או יתרת המחיר המקורי ,בניכוי משכנתה ובניכוי יתרת זכות הניתנת להיפרע לפי דין. מסלול 4 הדירה נותרת בבעלות החברה השבת הדירה לחברה עד 31.12.18 המשך שימוש בדירה הדירה עוברת לבעלות בעל המניות עד 31.12.18 מסלול מס הכנסה – דחיית תשלום מס השבח למועד מימוש הדירה מס שבח ומס רכישה עקרונות חישוב מס השבח במועד הרלוונטי שיעור המס פטור ממס מס מוטב ישולם במועד מכירת הדירה יום רכישה שווי רכישה ישולם במועד ההעברה המוכר יום המכירה שווי מכירה לא ישולמו במועד העברה אלא במועד מכירת הדירה בידי בעל המניות בעל המניות יום מכירת הדירה העתידי ע"י בעל המניות שווי המכירה העתידי בכירת הדירה על ידי בעל המניות. יום רכישת הדירה בידי החברה יתרת שווי רכישה בידי החברה שבח ריאלי עד יום ההעברה – .47% יתרת שבח ריאלי עד מכירה – .25% חברת בית וחברה משפחתית – שיעורי מס שבח רגילים. במכירת הדירה לא ניתן לעשות שימוש בפטור לפי פרק חמישי 1 אין איסור מפורש ,אך אין הפניה לסעיף 48א(ב )2אלא לסעיפים הקובעים שיעורי מס שבח רגילים .לכן נראה שלא ניתן להשתמש. מסלול מס שבח – תשלום מס שבח במועד ההעברה ישולמו מס שבח בלבד במועד העברת הדירה לידי בעל המניות. פטור ממס רכישה. בעל המניות (על אף שהעברה היא מהחברה לידיו) יום העברת הדירה לבעל המניות שווי מכירה לפי סעיף 17לחוק מסמ"ק – שווי שוק ביום ההעברה ** יום רכישת הדירה בידי החברה ** יתרת שווי רכישה בידי החברה .47% חברת בית וחברה משפחתית – שיעורי מס שבח רגילים. אין מגבלה בעת מכירת הדירה אין מגבלה בעת מכירת הדירה ** במכירת עתידית של הדירה על ידי בעל מניות ייקבעו יום ושווי רכישה לפי מועד העברה. הוראות סעיף 71לחוק מסמ"ק לא יחולו בהעברת דירה לבעל מניות אגב פירוק ,אם מדובר בדירה שהועמד לשימוש בעל מנית מהותי כאמור בשנת 2015 ואילך (סעיף (96ד) להצ"ח).
© Copyright 2024