את התיקונים לחוק ניתן לחלק לארבעה: .1הרחבת מס הרכישה וצמצום פטורים: א .העלאת מס הרכישה ל 6%לכל זכות שאיננה דירת מגורים. ב .צמצום ההקלות במס רכישה בדירות מגורים. ג .הטלת מס רכישה גבוה לדירות יוקרה. ד .הטלת מס רכישה בהקצאת מניות באיגוד מקרקעין. .2צמצום פטור ממס שבח לדירת מגורים. .3מיסוי רווחי שיערוך. .4שונות (גביה ,קנס גירעון) • מס הרכישה יעלה ל 6%על רכישת כל זכות במקרקעין שאיננה דירת מגורים. • 1/6מהמס ששולם יוחזר למשלם בהתקיים כל התנאים הבאים: .1מדובר בקרקע המיועדת לבניית דירת מגורים אחת לפחות. .2תוך 24חודשים מיום המכירה התקבל היתר בניה. .3מס הרכישה לא הותר בניכוי במס הכנסה. • תחולה – .1/8/13 • שתי מדרגות חדשות במס הרכישה בדירות מגורים: .1מעל ₪ 4,500,000ועד ,₪ 15,000,000מס הרכישה יעמוד על .8% .2מעל ₪ 15,000,000מס הרכישה יעמוד על .10% • המס יוטל על כל דירת מגורים. • תחולה – .1/8/13 • עד לפני כשנתיים וחצי ,מס הרכישה על דירה היה: דירה יחידה: 0%מס על השווי שעד כ .₪ 1,500,000 3.5%מס על ₪ 350,000נוספים. 5% -על כל שקל נוסף. דירה שאיננה יחידה: 3.5%מס על .₪ 5% -על כל שקל נוסף. • לפני כשנתיים וחצי נקבעה הוראת שעה שמטרתה להכביד על רוכשי דירות להשקעה ,שהטילה קנס רכישה גבוה על דירות להשקעה: 5%מס על השווי שעד כ .₪ 1,000,000 6%מס על שני מיליון נוספים. 7% -על כל שקל נוסף. • • • • הטבה במס רכישה על דירה יחידה תינתן רק לתושב ישראל. לעניין דירה יחידה -לא תיכלל דירה בדיירות מוגנת או דירה שהחזקה בה אינה עולה על שליש. תושב ישראל – לרבות מי שבתוך שנתיים מרכישת הדירה ,היה לתושב ישראל או תושב חוזר ותיק. תחולה – .1/8/13 קבוצות שיעורי המס בשתי תקופות: .1מיום 1/8/13ועד :31/12/14 מס רכישה נמוך ( 0%ומעלה) רק על דירה יחידה(כולל משפרי דיור) ורק לתושבי ישראל או מי שעלה לישראל תוך שנתיים. דירת השקעה תחויב במס גבוה – ,7% ,6% ,5% 8%ו – .10% -מס הרכישה בזכות במקרקעין שאיננה דירה – .6% .2מיום 1/1/15ועד :31/12/17 דירה יחידה או משפרי דיור ורק לתושבי ישראל(או מי שעלה לישראל תוך שנתיים)– מדרגות החל מאפס ועד .10% דירת השקעה – מדרגות החל מ 3.5%ועד .10% מס הרכישה בזכות במקרקעין שאיננה דירה –.6% מיום 1/8/13עד ליום :31/12/14 עד לסכום שיעור המס 1,470,560 0 1,744,270 3.5% 4,500,000 5% 15,000,000 8% כל שקל נוסף 10% • לתושבי ישראל בלבד ,או מי שעלה תוך שנתיים. 1/1/15והלאה: עד לסכום שיעור המס 1,470,560 0 1,744,270 3.5% 4,500,000 5% 15,000,000 8% כל שקל נוסף 10% • לתושבי ישראל בלבד ,או מי שעלה תוך שנתיים. • מיום 1/8/13ועד ליום :31/12/14 עד לסכום שיעור המס 1,089,350 5% 3,268,040 6% 4,500,000 7% 15,000,000 8% כל שקל נוסף 10% • החל מיום 1/1/15והלאה: עד לסכום שיעור המס 1,055,935 3.5% 4,500,000 5% 15,000,000 8% כל שקל נוסף 10% • עד היום ,בהקצאת מניות באיגוד מקרקעין לא חל מס רכישה ,אם ההקצאה עמדה בתנאים. • מהיום" ,הקצאה" באיגוד מקרקעין תחויב במס רכישה, כפי חלקו של המקבל במקרקעין שבאיגוד ,ולא תיחשב אירוע מס לצורך מס שבח. • מסקנה :מהיום יותר מתמיד ,חשוב ללכלך את האיגוד ולהוציא אותו מתחולת "איגוד מקרקעין". • תחולה – .1/8/13 • • • • • • דוגמא :חברה מחזיקה מקרקעין בשווי 5מליוני ,₪ומנגד יש לה הלוואות בסך 2.5מליון ₪לבעל המניות. 100מניות החברה מוחזקות על ידי יוסי. יוסי מעוניין להעביר מחצית מהחברה לאבי. אופציה א' :יוסי ימכור 50מניות לאבי. התוצאה :אירוע מס רכישה לאבי +אירוע מס שבח ליוסי. אופציה ב' :החברה תנפיק 100מניות לאבי ,תמורת 2.5 מיליון .₪ התוצאה :אין מס רכישה ,ויוסי מושך את הכסף מהחברה כהחזר הלוואת בעלים. מהיום – יוטל מס רכישה על הקצאת מניות .מס שבח לא יוטל. פטורים החל מיום :1/1/14 • הפטור כל 4שנים 49ב( )1מתבטל. • פטור דירת ירושה 49ב( )5נשאר בעינו. • הפטור למוסד ציבורי 49ב()6נשאר בעינו. • פטור לדירה יחידה נשאר ,במספר שינויים שיפורטו בהמשך. בכל מקרה ,ינתן פטור עד לשווי מכירה של 4.5מיליון ,ורק ל"מוכר זכאי" .מוכר זכאי הינו אחד מאלה: .1תושב ישראל. .2תושב חוץ שמציג אישור לפיו אין לו דירת מגורים במדינת התושבות שלו. • פטור כל שנה וחצי יהיה הפטור המרכזי ,ויחול רק בתנאים הבאים: המוכר הוא מוכר זכאי. הדירה הנמכרת היא דירתו היחידה בישראל (אין לודירה נוספת) .לעניין זה ,לא יחשבו דירה נוספת : - זנב בדירה (שליש או פחות). דירה בדיירות מוגנת לפני .97 דירה שהתקבלה בירושה ועומדת בתנאים א+ב ל 49ב(.)5 דירה שנרכשה להחליף את הדירה הנמכרת בשנה וחצי שקדמו למכירה. המוכר החזיק בדירה לפחות 18חודשים כדירתמגורים. מדלגי קבוצות הרכישה נפגעים :כבר לא ניתן לקבל פטור במכירה מיד אחרי קבלת טופס .4 במשך 18חודשים שקדמו למכירה לא נמכרהדירת מגורים אחרת בפטור ממס לפי סעיף זה. הערות: לא ניתן לקבל פטור על זנב בדירה ,דירת ירושה,או על דירה בדיירות מוגנת ,אם במכירת דירה אחרת בעבר לא נחשבו לדירה נוספת לפי סעיף 49ג. דוגמא :לאדם יש דירת מגורים אחת ( . (Aבנוסףיש לו 30%בדירת מגורים נוספת ( ,)Bודירה שקיבל בירושה (.)C שאלה :האדם מבקש למכור את דירה .Aהאם הוא זכאי לפטור? תשובה: אם דירת הירושה עומדת בתנאי א+ב בפטור לפי 49ב(:)5כן ,הדירה Aתיחשב "דירה יחידה" מכיוון שבנוסף לה קיימת רק דירת ירושה ,וזנב בדירה אחרת. הערה :לאחר מכירת דירה ,Aלא יוכל למכור את Bבפטור ממס ,גם אם הם יהיו הדירות היחידות .את דירת הירושה יוכל למכור בפטור. אם לא עומדת :לא דירה יחידה ולא זכאית. שאלה :2לפני שמכר את Aהאדם מבקש למכור את דירה Bאו .Cהאם הוא זכאי לפטור? תשובה :לגבי Bלא .כל עוד הוא מחזיק בדירה ,Aהדירה Bלא תיחשב "דירה יחידה" ולא תזכה לפטור. לגבי – Cאם המוכר עומד בתנאי 49ב(()5ג) ,יוכללמכור בפטור דירת ירושה. הערות: בדירה ששוויה עולה על 4.5מליון ,₪סכום השבחהיחסי יהיה חייב במס (לינאריות) .המס יהיה מס על דירות מגורים ,לפי שיעור מס חדש (לינאריות נוספת). הערות: דוגמא :אדם רכש דירה תמורת ₪ 2,000ביום .1/1/1978הוא מכר את הדירה כדירה יחידה תמורת ₪10,000ביום .1/1/2018אין אינפלציה. -כיצד יחושב מס השבח? הערות: שלב א :חישוב השבח על כל הדירה:10,000 – 2,000 = 8,000 ₪ הסכום תקרת מעבר הפטור שלב ב' :לינאריות ראשונה:לתקרת הפטור הפיצול בין החלק הפטור 5,500 4,500 לחלק החייב: ₪ 4,400 -חייב במס = .₪ 8,000 X 55% יחס החלק החייב 55% הערות: שלב ג :לינאריות שניה :סך של 4,400יפוצל ביןמס בשיעור 0%למס בשיעור :25% מספר שנים מיום הרכישה ועד ליום 1/1/14 מספר שנים מיום 1/1/14ועד ליום המכירה יחס החלק החייב 36 4 10% ₪ 440חייב במס .₪ 44 = 25% -היתרה חייבת במס של .0 = 0% במצב בו הדירה הנמכרת איננה הדירה היחידה, יינתן פטור פעם אחת בחיים ,אם נתקיימו כל אלו: למוכר יש דירת מגורים נוספת אחת בלבד. הדירה הנוספת נמכרה בפטור ממס תוך 12חודשים ממועד המכירה הראשונה. שווי שתי דירות המגורים יחד לא עלה על.₪ 1,986,000 המוכר רכש בשנה שלפני המכירה של הדירה הנוספתאו שנה לאחר מכירתה דירת מגורים אחרת בסכום השווה ל 75%משווי שתי הדירות יחד. אם שווי הדירות עולה על ,₪ 1,986,000אך נמוך מ ,₪ 3,303,000יינתן פטור חלקי עד הדירה הראשונה. ברכישת הדירה החלופית יחולו שיעורי מס רכישהכדירה יחידה. מיום 1/8/13ועד :31/12/13אין שינוי של המצב הקיים. הפטורים יינתנו רגיל ,ושיעור המס לדירות שלא זכאיות לפטור יהיה לינארי (מס שולי 20% ,ו .)25% החל מיום ,1/1/18מכירת דירת מגורים מזכה בידי יחיד (תושב ישראל או תושב חוץ) שאיננה זכאית לפטור תחויב במס בשיעורים הבאים: השבח האינפלציוני עד לשנת – 93חייב בשיעור .10% יתרת השבח האינפלציוני פטור. השבח הריאלי יפוצל לשתי תקופות באופן לינארי: -עד ליום – 1/1/14שיעור מס אפס. -מיום .25% – 1/1/14 (להלן :שיעור המס החדש). פטור יינתן רק למוכר זכאי ,ורק אם זו דירה יחידה. בתקופת המעבר ( 1/1/14עד :)31/12/17 מוכר זכאי (=תושב ישראל ,או תושב חוץ ללא דירת מגורים במדינתו) שישלו דירה אחת בלבד ביום 1/1/14יהיה זכאי לפטור לפי 49ב( )2החדש ,עד לסכום מכירה של 4.5מיליון ש"ח. מוכר שאיננו מוכר זכאי ,לא יהיה זכאי לפטור בתקופתהמעבר ,אולם יהיה זכאי לשיעור המס החדש במכירת עד שתי דירות מגורים ,בהתקיים כל אלו: .1במכירת אחת הדירות הוא היה זכאי לפטור ממס לפי 49ב()1 בנוסחו לפני ביטולו. .2המכירה איננה לקרוב ,בין בתמורה ובין לא בתמורה. .3אם מדובר בדירה שהתקבלה במתנה ,תמה תקופת הצינון הישנה. מי שיש לו יותר מדירת מגורים אחת ,ומכר דירה שלאזוכה לשיעור המס החדש ,יחויב בשיעור המס הישן. לצורך הזכאות לשיעור מס חדש בתקופת המעבר,במניין דירות המגורים יכללו דירות שניתנו במתנה מיום 1/8/13ונמכרו לפי הוראות המעבר. חברה המחלקת דיבידנד מתוך רווחי שיערוך ,יראו את נכס המקרקעין כנמכר ונרכש מחדש ביום החלוקה. לכאורה יראו את כל הנכס כנמכר ,גם אם חילקההחברה סכום נמוך מרווחי השערוך. לפי עמדת הרשות ,הרכישה מחדש לא תחויב במסרכישה, - - צמצום הפטור במתנה לקרוב .הפטור ינתן רק במתנה לבן- זוג ,הורה ,הורי הורה ,צאצא ,צאצאי בן-זוג ובני-זוגם של כל אחד מאלה (לא כולל אחים ואחיות ובני זוגם) ,או אח או אחות אם מדובר בזכות שהתקבלה אצלם מההורים בירושה או ללא תמורה. מחיקת הפטור במתנה לידועה בציבור .המשמעות :התקנה הנוגעת לידועים בציבור תבוטל. תקופת הצינון לפי 49ו תהיה 3שנים אם מקבל המתנה גר בדירה ,ו 4שנים בכל מקרה אחר. סמכות להתקין תקנות בעניין הגשת דיווחים באופן מקוון. קנס גירעון בשיעור 30%יוטל על מי שהגירעון עולהעל 50%מהמס ,והתקיים אחד מאלה: לא דיווח על תכנון מס אגרסיבי. פעל בניגוד להחלטה מפורשת ומנומקת של רשות המיסיםבמסגרת החלטת מיסוי ,ולא הודיע על כך. -נקבע שמדובר בעסקה מלאכותית או בדויה. קנס גירעון בשיעור 50%יוטל על גירעון נוסף שנוצרתוך 5שנים מהגירעון הקודם. -תחולה – על עסקאות שנעשו ב 2013 -ואילך. טבלאות מרכזות מס רכישה 1/8/13 1/1/15 31/12/14 1,089,350 5% 1,055,935 3.5% 3,268,040 6% 4,500,000 5% 4,500,000 7% 15,000,000 8% 15,000,000 8% 10% 10% 1,470,560 0% 1,744,270 3.5% 4,500,000 5% 15,000,000 8% 10% מיסוי דירות מגורים 31/12/17 1/1/14 1/1/14 1/1/14 : .1 )1( 49 ( ). .2 .3 )2( 49 , 4.5 , - . . . . . : . : - . : . 18 18 : 0% 25% . . . 7/11/2001 2014 20% 25% 1/1/12 מיסוי דירות מגורים : 1/1/18 . )2( 49 . . 0% 25% . . 2014 ( . . ):
© Copyright 2024