Handbok om skogsbeskattning 2011

Skogsbeskattning
för skatteåret 2011
Innehåll
Beskattning av inkomst av virkesförsäljning
Specifikation av inkomsterna från försäljning av virke i
beskattningen Viktigaste faktorer av inkomst av virkesförsäljning Förskottsinnehållningsbelopp Skattepliktiga inkomster Anteckningar Beskattning av räntan på andelskapitalet Beskattning av medlemsbonus Avdragbara utgifter Skogsavdrag Avsättningar för utgifter och skador Underskottsavdrag Statliga stöd De minimis -stöd Sakinnehåll enligt expert
Esko Kiviranta
Vicehäradshövding, agronom, AFM
Ledare för skatte- och
finansieringsgruppen
Centralförbundet för lant- och
skogsbruksproducenter MTK
(tjänstledig fr.o.m. 1.4.2003)
riksdagsledamot 2003 –
2
4
5
6
6
8
9
9
10-11
12
13
14
15
15
Ägandeform Beskattning av makar Beskattning av dödsbo Beskattning av sammanslutning Samfälld skog 16
16
16
16
16
Beskattning av leveransarbete
Skattefritt 125 kubikmeter Beräkning av leveransarbetets värde 17
17
17
Mervärdesbeskattning
Deklaration och betalning av mervärdesskatt Virkesaffärer Mervärdesbeskattningens början Frivillig momsplikt Virke för eget bruk Skattekonto Anteckningar Ifyllande av mervärdesskatteuppgifter
på periodskattedeklarationen 18
18
19
19
19
19
20
20
Tabeller för anteckningar
Skogsbrukets inkomster Skogsbrukets utgifter Skogsbrukets resekostnader Uppföljning av skogsavdrag Utgifter inom skogsbruket vilka dras
av som avskrivningar Leveransarbetets värde Uppföljning av Kemera-projekt
21
22
23
24
25
26
27
27
Bästa läsare,
Skogsbeskattningen aktualiseras för varje skogsägare åtminstone en gång om året när det är
dags att uppgöra skattedeklarationen.
Denna guide vill hjälpa dig att fylla i din skattedeklaration för år 2011 och att sköta momsredovisningen. Med hjälp av ifyllnadsanvisningarna på skattedeklarationen och andra anvisningar
ska även en ny skogsägare lyckas med att fylla i skattedeklarationsblanketten.
I slutet av denna guide hittar du tabeller för anteckningar där du bör anteckna alla händelser
under skatteåret. Det lönar sig för skogsägaren att noggrant anteckna alla händelser i skogsbruket och överföra summorna till skogsbrukets deklarationsblankett. På det sättet försäkrar
du dig om att alla poster som inverkar på beskattningen blir beaktade och beskattningen blir
korrekt utförd.
Skogen pä nätet underlättar arbetet med deklarationen
Metsäliitto erbjuder sina ägarkunder en Skogen på nätet tjänst. Webbtjänsten är en lättanvänd elektronisk tjänst för granskning och upprätthållande av skogsplanen. På Skogen på
nätet ser du uppgifterna om dina medlemsplaceringar, de virkesaffärer som du har ingått med
Metsäliitto och de skogstjänster som du har köpt av oss samt underhåller din skogsbeskattningsbokföring. Skogen på nätet är ett utmärkt hjälpmedel för upprättandet av skogsbrukets
skattedeklaration.
Du lyckas bäst med arbetet genom att upprätthålla skogsbeskattningsbokföringen i takt med
att transaktionerna ingås. I början av året fungerar bokföringen som grund för upprättande av
skattedeklarationen.
Då användaren har godkänt bokföringen gör tillämpningen de nödvändiga kalkylerna och
avskiljer mervärdesskatterna för den egentliga skattedeklarationen. Den färdiga skattedeklarationen, som sparats i Skogen på nätet, kan användas som stöd även vid upprättandet av
skattedeklarationerna under de följande åren.
Bekanta dig med Skogen på nätet på vår webbplats www.metsaliitto.fi/se
3
Beskattning av inkomst av virkesförsäljning
De tidsbundna skattelättnaderna för virkesförsäljningar upphörde vid utgången av 2011.
Inkomsterna från virkesförsäljning som har gjorts under 2011 och 2012 beskattas på normalt
sätt som kapitalinkomst. Inkomsterna av virkesförsäljning under år 2011 ska anmälas på blankett 2C skattedeklaration
för skogsbruk specificerat i punkt 1 enligt tidpunkten för virkesaffären.
Specifikation av inkomsterna från försäljning av
virke i beskattningen
Inkomster av virkesförsäljning specificeras
på deklarationsblanketten i skilda kolumner
enligt affärstidpunkt, skilt för rot- och leveransförsäljningar.
Inkomster av virkesförsäljningar, vars affärstidpunkt har infallit 1.1.2011 - 31.12.2011
eller före 1.4.2008 är beskattningsbara till
100 procent.
Inkomster av virkesförsäljningar, vars affärstidpunkt har infallit 1.4.2008- 31.12.2010 är
beskattningsbara till 75 procent, då prestationen har fåtts till och med utgången av
2011.
Den tidsbundna skattelättnaden gäller alla
slag av affärer. För leveransförsäljningar,
dvs. affärer där skogsägaren har drivit virket
som eget arbete, dras först leveransarbe-
Virkesaffären görs 1.4
2008
RA 19 %, LA 13 %
Av kostnaderna för försäljningsinkomstens
förvärvande är den skattepliktiga inkomstens
procentandel avdragbar. Med utgifter för
försäljningsinkomstens förvärvande avses
kostnader för avverkning och drivning av virket leveransaffär) och för kostnader för resor
mellan bostaden och skogsobjektet som hänför sig direkt till virkesaffären (t.ex. avgränsning och visning av stämplingspost). Övriga
årsutgifter (t.ex. kostnader för förhandsröjning) och kostnader för genomförd förnyelseavverkning under tiden som skattelättnaden
varit i kraft får avdras på normalt sätt. Man
får inte göra skogsavdrag eller utgiftsreservering på den skattefria inkomsten.
Inkomster av virkesförsäljning från virke
som har fällts av stormar omfattas av de
2009
2010
2011
Lättnad 50 %
Förskottsinnehålln. RA 10 %, LA 7 %
25 %
RA 15 %, LA 10 %
Virkesaffär
Lättnad 25 %
Förskottsinneh. RA 15 %, LA 10 %
RA = rotaffär
LA = leveransaffär
Alla gamla virkesaffärer
…–31.8.
Ingen lättnad
Förskottsinnehållning RA 19 %, LA 13 %
4
2012
köpslut
Virkesaffär
redovisning
av pengarna
tets värde av och av återstoden är 25 procent
skattfri inkomst.
Virkesaffär
25 %
RA 19 %, LA 13 %
Ingen skattelättnad
för virkesinkomPuun myyntituloihin
sterna
ei huojennuksia
FörskottsinnehållEnnakonpidätys
ning
fr.o.m
1.1.2012
1.1.2012
alkaen
20 %, HK
%
RAPK20%,
LA14
14%
tidsbundna skattelättnaderna om förutsättningarna, det vill säga försäljningstidpunkten, uppfylls. För det virke som har fällts av
stormar har skogsägaren eventuellt även fått
försäkringsersättning, som är skogsbrukets
kapitalinkomst till fullt belopp. Försäkringsersättningarna upptas i en skild punkt på
blankett 2 C.
Obs! Om virket har sålts från tomtmark,
till exempel vid sommarstugan, beskattas
virkesinkomsten som övrig kapitalinkomst.
Virkesförsäljningen beskattas alltså inte som
kapitalinkomst av skogsbruk, varför leveransarbetets värde inte kan dras av.
Rotförsäljning: Virkesaffär, där köparen i enlighet med kontrakt svarar för avverkning och
transport av virket till bruksplatsen. Virkesaffärens pris innehåller endast virkets rotvärde,
varför det i sin helhet är kapitalinkomst och
anmäls under punkten rotförsäljningar.
Leveransförsäljning: Virkesaffär, där skogsägaren förbinder sig vid att leverera en viss
mängd virke, till ett visst ställe vid en viss
tidpunkt. Virkesförsäljningsinkomsten är
i sin helhet skogsbrukets kapitalinkomst,
om avverkning och transport har utförts av
en utomstående aktör. Om avverkning och
transsport, dvs. leveransarbetet, har gjorts
av skogsägaren, består skogsbrukets kapitalinkomst av virkesförsäljningsinkomsten
minskad med leveransarbetets värde. Se
beskattning av leveransarbete.
Kontantförsäljning: Virkesaffär, där virket
säljs till köparen utan förhandskontrakt.
Virket har drivits och finns på överlåtelseplatsen. Försäljningsintäkter från kontantförsäljning antecknas i samma kolumn som
leveransaffärer. Viktigaste faktorer av inkomst av virkesförsäljning
De viktigaste faktorer som påverkar beskattningen av inkomst av virkesförsäljning är
• inkomsten av virkesförsäljning
• skogsbrukets utgifter
• kapitalskatten på 28 %
Den beskattningsbara inkomsten uppkommer under ett kalenderår och utgör skillnaden mellan skogsbrukets beskattningsbara inkomster och utgifter. Skillnaden är
beskattningsbar kapitalinkomst, på vilken
skall betalas kapitalskatt på 28 procent. I
detta avseende kan inkomsten likställas med
t.ex. hyresinkomster från bostadslägenhet.
Skatten betalas i samband med virkesaffären genom att köparen innehåller skatten
på skogslikviden. Den slutliga skatten som
skogsägaren betalar är mindre än detta,
om de avdragsgilla utgifterna i skogsbruket
har varit större än det schablonbelopp som
förskottsinnehållningen baserade sig på. I
motsatt fall måste skogsägaren betala mer
skatt än vad som innehållits.
5
Förskottsinnehållningsbelopp
Förskottsinnehållningen beräknas på köpesumman, från vilken en eventuell mervärdesskatt har avdragits. Virkesköparen ska innehålla skatten till staten på den skogslikvid
han betalat till virkessäljaren, om köpesumman överstiger 100 euro. Förskottsinnehållningen fastställs på den mervärdesskattefria
köpesumman enligt tidpunkten för virkesaffären och affärstypen.
Förskottsinnehållningarna på de köpesummor som har betalats för virkesaffärer år
2011 är följande:
Virkesaffärer under tiden 1.4.200831.12.2010: Rotförsäljning 15 %, leveransoch kontantförsäljning 10 %.
Virkesaffärer som har gjorts före 1.4.2008
eller under tiden 1.1.2011 – 31.12.2011:
Rotförsäljning 19 %, leverans- och kontantförsäljning 13 %.
Försäkringsbolagen har verkställt förskottsinnehållning enligt 19 procent på
försäkringsersättningar som utbetalats till
ett större belopp än 100 euro. Förskottsinnehållningsbeloppen behöver inte anmälas
separat på skattedeklarationsblanketten för
skogsbruk.
Skattepliktiga inkomster
Skattepliktiga inkomstposter inom skogsbruket är
• inkomster av virkesförsäljning: stockar,
stolpar, massaved, vedträn, småved, flis
eller energivirke
• försäkringsersättningar och andra
ersättningar
• värdet av virke som använts för eget bruk
I intäkterna från leveransköp och kontantaffärer ingår förutom kapitalinkomsten även
värdet av leveransarbete. En utredning över
6
leveransarbetet och dess värde uppges på
2 C-blanketten. Värdet av leveransarbetet
beskattas som personlig förvärvsinkomst för
den som utfört arbetet, och han ska deklarera inkomsten på den förhandsifyllda deklarationsblanketten i maj. Värdet av virke som
använts för uppvärmning av egen bostad är
skattefri inkomst. För virke som använts för
att uppföra och renovera jordbruksbyggnader
gäller s.k. tyst kvittning, dvs. värdet av virket
räknas varken som kapitalinkomst i skogsbruket eller utgift i jordbruket.
Inkomsterna av försäljning av biprodukter
från skogsbruket beskattas också för andra
än jordbrukare som jordbruksinkomster och
deklareras på blankett 2. Sådana inkomster
är t.ex. inkomster av sågat trävirke samt
hyra för jaktmark. Enligt en bestämmelse i
inkomstskattelagen som trädde kraft i början
av år 2006 består skogsbrukets kapitalinkomst också av annan kapitalinkomst än den
som erhållits från stamvirke. Hit räknas inkomst från överlåtelse av hyggesrester, stubbar, andra skogsbränslen, kvistar av barrträd
som används i dekorationer, vägkäppar,
julgranar och motsvarande. Detta betyder att
på avverkning och transport av annat virke
än stamvirke, t.ex. julgranar, tillämpas de
bestämmelser som gäller beskattningen av
värdet av leveransarbete. På basis av tidigare
beslut har dessa bestämmelser tillämpats på
vedträn, klabbad ved och flis, och av inkomsterna för försäljning av dessa produkter har
sedan tidigare andelen för värdet av virket
beskattats som skogsbrukets kapitalinkomst.
7
Anteckningar
Skogsbrukets inkomster och utgifter bör
antecknas. Inkomster som omfattas av hel
eller partiell skattelättnad samt utgifter som
hänför sig till dessa inkomster ska specificeras i anteckningarna. Skriv upp inkomsterna
och utgifterna enligt betalningsprincipen,
dvs. i samma tidsföljd som betalningarna.
Anteckna inkomsterna på det kalenderår under vilket de har kunnat lyftas och utgifterna
som utgift på det kalenderår under vilket
de betalts. Anteckningarna ska baseras på
daterade och numrerade verifikationer. Spara
verifikationer och tilläggsutredningar som rör
skogsbrukets inkomster och utgifter tillsammans, de behöver inte fogas till skattedeklarationen.
Om du är momspliktig ska du bokföra inkomster och utgifter för inkomstbeskattningen utan moms. I samma anteckningar kan
du anteckna momsbeloppen skilt för mervärdesdeklarationen. Om du inte är momspliktig
bokför du utgifterna inklusive moms.
Följande tilläggsutredningar ska fogas till
anteckningarna:
• utredning om förutsättningarna för partiell skattefrihet för inkomster av virkesförsälj ning. Till anteckningarna fogas avverk nings- eller leveranskontraktet för virkesaf fären eller övriga motsvarande handlingar
som på ett tillförlitligt sätt bevisar tidpunk ten för affären.
• utredning om att skogsbrukets årsutgifter
ska hänföras till de partiellt skattefria
inkomsterna av virkesförsäljning
• utredning om värdet på virke som tagits för
jordbruket, näringsverksamheten och eget
privat bruk.
• utredning om skogsbrukets årliga utgifter
8
indelade i avlöningsutgifter, skogsbrukets
resekostnader och övriga årsutgifter. När
det gäller resekostnader kan såsom bilagor
till anteckningarna finnas till exempel en
körjournal, där det framkommer att det
egna fordonet använts inom skogsbruket.
• utredning om reserveringar för utgifter och skador och deras användning. För skade-
reservering bifogas en förklaring till
anteckningarna om hur stora kostnaderna blir då den skadade skogen ska förnyas. En utredning kan begäras till exempel av Metsäliittos kontaktperson.
• utredning om grunderna för skogsavdra-
get och om användningen av skogsavdra get. Bifoga även en utredning om att
inkomsterna av virkesförsäljningen hänförs
till den lägenhet som berättigar till skogs-
avdraget. I fråga om rotförsäljningar läm-
nas utredningen av virkesköparen, i fråga om leveransköp av skogscentralen eller
den instans som har mottagit virket.
• utredning om anskaffningsutgiften, av skrivningen och utgiftsresten för maski ner, redskap och anläggningar, byggnader och konstruktioner samt för skogsdiken och skogsvägar.
• utredning om fördelningen av utgifter för anläggningen av skogsväg mellan skogs-
bruket och annan användning av vägen.
• utredning om grunderna för beräkning av värdet av leveransarbete per brukningsen het.
Skattemyndigheterna kan begära att få
granska anteckningarna med bilagor redan
då beskattningen verkställs eller senare i
samband med skattegranskningen. Spara
anteckningarna och bilagorna som gäller år
2011 till och med utgången av år 2017.
Beskattning av räntan på andelskapitalet
För fysiska personer och dödsbon är den
ränta som ett andelslag betalar på andelskapitalet, placeringsandelar och tilläggsandelar skattefri inkomst upp till 1 500 euro
per år. Om den skattskyldiges andelsräntor
hör till flera olika förvärvskällor, anses den
skattefria andelen hänföra sig till personlig inkomst, jordbruksinkomst och inkomst
av näringsverksamhet i den här ordningen.
Räntan på Metsäliitto Osuuskuntas andelskapital är personlig inkomst, dvs. den hör till
den personliga inkomstens förvärvskälla. Om
andelslagsräntan och ovan nämnda övriga
liknande prestationer som hänför sig till den
personliga förvärvskällan överskrider den
skattefria andelen om 1 500 euro, är 70 procent av den överstigande delen beskattningsbar kapitalinkomst och 30 procent skattefri
inkomst. När räntan på andelskapitalet och
ovan nämnda övriga liknande prestationer
som hänför sig till jordbrukets eller näringsverksamhets förvärvskälla på motsvarande
sätt överstiger den skattefria andelen om 1
500 euro, är 70 procent av den överstigande
delen antingen jordbrukets eller näringsverksamhetens beskattningsbara inkomst och
resterande 30 procent är skattefri inkomst.
Beskattning av medlemsbonus
Medlemmarna i Metsäliitto Osuuskunta
samlar bonus på sitt medlemskonto genom
virkesaffärerna. Den bonus som överförs
till medlemskontot är inte beskattningsbar
inkomst vid överföringstidpunkten. Detta
beror på att medlemmen inte har rätt att
lyfta bonusen. Den realiseras först i samband
med följande virkesaffär eller då medlemmen köper tjänster av Metsäliitto eller
produkter från Nätbutiken. Om bonus betalas
till medlemmen i samband med följande virkesaffär är denna bonus en del av inkomsten
av virkesaffären och därmed beskattningsbar
inkomst från virkesförsäljning för säljaren.
I samband med virkesaffär som omfattas
av skattelättnaderna beskattas den bonus
som Metsäliitto Osuuskunta har betalat till
medlemmen på samma sätt som inkomsten
av den aktuella virkesaffären. En eventuell
mervärdesskatt räknas på normalt sätt ut
på inkomsten av virkesaffären. Om medlemmen använder sin bonus som rabatt vid köp
av Metsäliittos skogsvårdstjänster blir värdet
på bonusen beskattad genom att medlemmens avdragbara kostnader sjunker med
den erhållna rabatten. Rabatten är alltså inte
separat beskattningsbar inkomst (alltså dubbelbeskattad) för medlemmen.
Exempel
Ett exempel där den skattskyldige får ränta på andelskapital, placeringsandel eller tilläggsandel endast från Metsäliitto Osuuskunta:
Andelsräntor totalt 3 200 €
Andel som överstiger 1 500 € (den skattefria andelen) 1 700 €
Därav beskattningsbar kapitalinkomst 70 %
1 190 €
Skatt på kapitalinkomst 28 %
333,20 €
Exempel
En skogsägare har under året sålt virke för 20 000 €. Köparen har innehållit 3 800 € i förskottsskatt. Under samma år har skogsägaren utgifter på
1 000 € i skogsbruket.
Hans slutliga skatt är därmed (20 000 € – 1 000 e) x 0,28 = 5 320 €.
Han måste därför betala
5 320 € – 3 800 € = 1 520 € extra skatt förutom innehållningen.
Exempel på redovisning av mervärdesskatt
En skogsägare fick av virkesköparen följande redovisning för virkesaffären:
Slutligt belopp Moms Förskottsinnehållning Betalas 20 000 € +4 400 € -3 800 €
20 600 €
Skogsägaren uppger i skogsbrukets skattedeklaration en inkomst på
20 000 € och uppger i sin momsdeklaration momsen på försäljningen
4 400 €.
9
Avdragbara utgifter
Alla utgifter för virkesproduktion och drivning
samt administrativa kostnader för skogsbruket är avdragsgilla i beskattningen av försäljningsinkomsten. (se respektive undantag
här ovanför som gäller perioden med skattelättnader för inkomst av virkesförsäljning)
Utgifterna bokförs i anteckningarna och slutsummorna överförs till skogsbrukets skattedeklarationsblankett 2 C. En skogsbruksidkare får emellertid inte dra av utgifter för den
del som han har fått skattefritt bidrag eller
annan ersättning enligt lagen om finansiering
av hållbart skogsbruk (s.k. Kemera).
Den del av bidraget som överskrider de
direkta utgifterna för sådant arbete som godkänns inom ramen för finansieringen räknas
inte som beskattningsbar inkomst. I praktiken kan således en skogsägare få skattefria
förmåner enligt lagen om finansiering av
hållbart skogsbruk då han själv utför skogsbruksarbete som omfattas av finansieringslagen. Bidraget blir i detta fall en del av ersättningen till skogsägaren för hans eget arbete.
Utgifterna bör bokföras och deklareras i
beskattningen även under sådana år då skogsägaren inte har några skogsbruksinkomster.
Utgifterna avdras i detta fall från skogsäga-
10
rens övriga kapitalinkomster samma år, som
underskottsgottgörelse från den skatt som
fastställts på förvärvsinkomsten eller avdras
från kapitalinkomsterna som förlust under
de följande tio åren. De s.k. årsutgifterna
avdras i beskattningen det år som utgifterna
har betalts. Undantag utgör anskaffningsoch reparationsutgifter för maskiner och
utrustning (med en ekonomisk livslängd på
över tre år), byggnader, konstruktioner, diken,
vägar och broar, vilka avdras genom avskrivningar under ett flertal år. En icke avskriven
utgift eller utgiftsrest om högst 200 euro får
på en och samma gång avskrivas även om
nyttighetens sannolika ekonomiska livslängd
överstiger tre år. Momsen i utgifterna avdras
som skogsbruksutgift, när skogsägaren inte
är momspliktig. I bokföringen av utgifterna
i inkomstbeskattningen antecknas då priset
på den köpta varan eller tjänsten inklusive moms. Räntor på skogsbrukets skulder
deklareras inte som utgifter i skattedeklarationen för skogsbruket. De deklareras som
ränta på skuld för inkomstens förvärvande
i den förhandsifyllda skattedeklaration som
beskattaren skickat (blankett 1). Skogsägaren
bör i fortsättningen i sin egen deklaration
kontrollera att skulder och räntor som hänför
sig till skogsbruket finns med i den förhandsifyllda skattedeklarationen. Vid behov fyller
man i eller korrigerar uppgifterna.
Avdragbara utgifter indelas i anteckningarna
i grupperna
• löner
• resekostnader
• övriga årsutgifter
• avskrivningar
Resekostnader får avdras till faktiskt belopp.
Som utgifter för användning av egen bil får
avdras 0,25 e/km (år 2011). I anteckningarna bör intas en utredning om resans längd,
använt fordon samt resans syfte. Självriskandelen för resekostnader mellan bostaden
och arbetsplatsen enligt inkomstskattelagen tillämpas i enlighet med HFD:s beslut
2005/1914 inte på de resekostnader mellan
bostaden och skogsbruksfastigheten, vilka
hänför sig till skogsbrukets kapitalinkomster.
11
Skogsavdrag
Skogsägare kan dra av en del av anskaffningsutgiften för skog från skogsbrukets skattepliktiga kapitalinkomst i form av skogsavdrag.
Grunden för skogsavdrag är anskaffningsutgiften för skog som har förvärvats efter
1.1.1993. Grunden för avdraget är 60 %
av den del av anskaffningsutgiften för en
fastighet som hänför sig till skog. Avdragsgrunden steg från 50 procent till 60 procent
skatteåret 2008, också för skog som förvärvats under tiden 1.1.1993 - 31.12.2007.
Skatteårets skogsavdrag får utgöra högst
60 % av den skattepliktiga kapitalinkomsten
av skogsbruket som förvärvats från skog
och som berättigar till skogsavdrag under
skatteåret. Det skogsavdrag som görs under
skatteåret bör vara minst 1 500 euro. För att
12
kunna göra skogsavdrag förutsätts alltså att
skogsägaren har en beskattningsbar kapitalinkomst på minst 2 500 euro under skatteåret från dessa skogar som berättigar till
skogsavdrag.
År 2008 ändrades skogsavdraget och blir
specifikt för varje skattskyldig. Skogsägaren
kan dra av oanvänt skogsavdrag från kapitalinkomsterna som kommit från vilken skogsbruksfastighet som helst som berättigar till
skogsavdrag.
Skatteförvaltningens ifyllnadsanvisningar
innehåller detaljerade anvisningar om hur
skogsavdraget ska antecknas på blankett
2 C. Ingen tidsgräns har satts på användningen av skogsavdraget, utan avdraget kan gö-
ras under hela den period då skogen ägs till
dess att grunden för skogsavdrag har använts
i sin helhet. Uppgifterna för uppföljning av
skogsavdraget ska anmälas år 2011 även om
rätten att använda skogsavdraget inte skulle
utnyttjas.
Den skogsavdragsrätt som inte har använts
för skog som överlåts genom vederlagsfritt
förvärv, dvs. gåva, arv, testamente eller på
basen av giftorätt, överförs till skogsfastighetens nya ägare.
Vid uträkning av överlåtelsevinst för en skogsfastighet läggs de sammanlagda skogsavdraget till värdet, dock högst till ett belopp
som motsvarar 60 % av skogens anskaffningsutgift. Skogsavdragen läggs dock inte
till skogsbruksfastighetens överlåtelsevinst
då det är fråga om skattefri generationsväxling. Överlåtelsevinsten beskattas inte, om
den skattepliktiga överlåter fast egendom
inom sitt skogsbruk och om mottagaren är
hans barn eller en bröstarvinge till barnet
eller hans syskon eller halvsyskon, antingen
ensam eller tillsammans med sin make. Även
om skogsavdragen inte beskattas i överlåtarens överlåtelsebeskattning vid ovan nämnda skattefria överlåtelser, får köparen göra
skogsavdrag i enlighet med ovan beskrivna
allmänna förutsättningar.
Avsättningar för utgifter och skador
Skogsägare får göra en utgiftsreservering
i beskattningen av inkomst av virkesförsäljning. På så sätt kan han efter att ha gjort
skogsavdrag uppskjuta beskattningen av en
andel om 15 procent av kvarvarande beskattningsbar kapitalinkomst från skogsbruket att
beskattas under senare år. Utgiftsreserveringen intäktsförs som direkt inkomst för skogsbruket under de fyra åren efter avsättningsåret (i Uleåborgs och Lapplands län under sex
år). I praktiken lönar det sig i allmänhet för
skogsägaren att uppge utgiftsreserveringen
som inkomst under det sista möjligt skatteåret (alltså beroende på region antingen
under det fjärde eller under det sjätte året
efter avsättningsåret), eftersom skattekrediten då blir den längsta möjliga. Ett undantag
till denna praxis kan uppstå i en situation
där skatteprocenten för kapitalinkomst är
stigande. De som har haft virkesförsäljningsinkomster under 2011 bör begrunda om det
lönar sig att göra en utgiftsreservering i bes-
kattningen för 2011, eftersom beskattningen
av kapitalinkomst sannolikt är strängare än
för närvarande då reserveringen inkomstförs.
Det lönar sig också att begrunda huruvida
man inkomstför tidigare reserveringar 2011
eller först senare. Vi vet att den allmänna
skatteprocenten för kapitalinkomster till följd
av lagändring från och med 2012 kommer
att vara 30 och att en förhöjd skatteprocent
om 32 procentenheter kommer att tillämpas
på kapitalinkomster som är större än 50 000
euro. Skadeavsättning görs på försäkringsersättningar och andra skadeersättningar som
gäller skogen. För dessa avsättningar gäller
ingen övre gräns på 15 procent. Avsättningen
får till sitt belopp motsvara den kalkylerade
kostnaden för att återställa den skadade skogen. Uppgifterna om tidigare års reserveringar lämnas årligen på i särskilda kolumner
på deklarationsblanketten.
13
Underskottsavdrag
Utgifterna för skogsbruket bör alltid bokföras och föras in i deklarationen även om det
inte finns inkomster av virkesförsäljning eller
andra kapitalinkomster från skogsbruket.
Utgifterna kan avdras primärt från skogsägarens övriga kapitalinkomster.
Har skogsägaren inga kapitalinkomster, dras
underskottet från skogsbruket av från den
skatt som fastställts på hans förvärvsinkomst. Avdraget, som görs i skatten på förvärvsinkomsten, utgör 28 % av underskottets
eurobelopp. Skatteeffekten av underskottsgottgörelsen är alltså densamma som i fråga
om avdrag från kapitalinkomsterna. Underskottsgottgörelsen som görs i skatten på
förvärvsinkomsten, görs å tjänstens vägnar.
Är underskottet så stort att det inte i sin
helhet kan avdras från övriga kapitalinkomster eller från den skatt som fastställts
på förvärvsinkomsten, fastställs en förlust i
kapitalbeskattningen. Förlusten får avdras
från kapitalinkomsterna under de följande tio
åren.
Grunder för avdragsgilla resekostnader
- virkesförsäljning
- övervakning av drivning
- mätning av virke
- granskning av drivningsspår
- granskning av skador förorsakade
av snö och stormar
- granskning av plantskog vår och höst
- åtgärder i anslutning till skogsvård och drivningsarbeten
- transport av utrustning och
arbetskraft
- studieresa (skogsbrukets utbildnings-
tillfällen, utställningar och mässor)
- avhämtning av reservdelar till
skogsmaskin
Avdragsgilla utgifter (utöver resekostnaderna här ovanför)
- Stöd till Suomen
Metsäsäätiö
- virkesaffär
- stämpling
- drivning
- markberedning
- hyggesbränning
- plantering
- planteringsredskap
- plantor
- plantskydd
- sådd
- frö
- plantskogsvård
- röjknivar
- yxor
- växtskydd
- bekämpningsmedel
- ryggspruta
- stamkvistning
- kvistsåg
- gödsling
- gödselmedel
- jordförbättringsmedel
- stubb behandling
- bränslen
- smörjmedel
- el
- underhållsavgifter
- reservdelar
- arbetshandskar
- skyddsutrustning
- skyddskläder
- byggmaterial
- vägsandning
- dikesrensning
- försäkringspremier
- fastighetsskatt för
skogsbruket *
- skogsvårdsavgift
- kursavgifter
- bokföringskostnader
- facktidskrifter
- facklitteratur
- telefonutgifter
- ADB-utgifter
- postning
- kopior
- inträdesbiljetter
- skogsbruksplan
- skatteutredningar
- deklaration
- bankens expeditions-
avgifter etc.
* Kan gälla skogsbruksbyggnader
Exempel
En skogsägare betalade 500 euro för iståndsättning av plantskog. Eftersom han
detta år inte hade några inkomster från skogsbruket eller andra kapitalinkomster, hade han rätt att avdra kostnaderna för iståndsättningen av plantskogen
som underskottsgottgörelse från den skatt som fastställts på löneinkomsten. Avdraget på skatten var 0,28 x 500 e = 140 e.
14
Statliga stöd
De skogsbruksstöd som utbetalas på basis av
lagen om finansiering av hållbart skogsbruk
(Kemera) är skattefri inkomst ännu i beskattningen för 2011. I praktiken är Kemera-stöden skattefria till den del de överstiger kostnaderna som hänför sig till det projekt som
beviljats stöd (Kemera-stöd i beskattningen,
se avdragbara kostnader i det tidigare). Sådana är bl.a. stöd för ungskogsskötsel, anläggande av skogsbilväg, iståndsättningsdikning
och förnyelse av förstörd skog. Andra stöd
och understöd än de som betalas på basen av
lag om finansiering av hållbart skogsbruk är
däremot beskjattningsbar inkomst, varför de
antecknas som skogsbrukets kapitalinkomst.
Kemera-stöden är beskattningsbar inkomst
från och med början av 2012. Kemera-stöd kan också utbetalas som miljöstöd, bland annat då man i samband med
åtgärder i anknytning till vård eller användning av skog beaktar bevarande av biologisk
mångfald, miljövård eller annan användning
än virkesproduktion i större omfattning än
skogslagen förpliktar markägaren till. Kemera-stöd som har betalats som miljöstöd var
också skattefritt till och med slutet av 2011.
Skattefria ersättningar består av den ersättning som utbetalas på basen av naturvårdslagen till markägaren som kompensation för
den ekonomiska förlust som skydd i enlighet
med lagen medför ägaren. Skattefriheten
regleras till denna del genom inkomstskattelagen som inte skall ändra till denna del.
De minimis -stöd
Enligt en EU-förordning får de stöd av mindre
betydelse (de minimis -stöd) som beviljas
företagen inte överstiga 200 000 euro under
skatteåret och de två föregående skatteåren
(som jordbruksidkare är maximibeloppet 192
500 euro). Beloppet av de minimis-stöd som beviljas
genom beskattningen får inte överstiga
200 000 euro under beskattningsåret. Som
belopp för det statliga stödet ses den summa
som utan skattelättnad skulle ha fastställts
som skattebelopp, och som de facto är den
fastställda skattens skillnad. Som tidpunkt
för beviljandet av stödet ses det datum då
beskattningen är klar. Ett skogsavdrag om
100 000 euro i 2011 års beskattning innebär
till exempel ett skattestöd om 28 000 euro
som räknas till de minimis-stöden
(0,28 x 100 000 euro).
De temporära skattelättnaderna på inkomster från försäljning av virke och skogsavdragen anses vara dylika stöd. För övervakning
av maximibeloppet ska man i punkt 24 på
blankett 2 C anmäla andra de minimis -stöd
än de som har fåtts via skogsbeskattningen. I
det stödbelopp som ska anmälas inkluderas
endast de stöd där besluten om stöd från
myndigheterna direkt hänvisar till de minimis
förordningen.
Vid beskattningen av skatteåret 2012 räknas
skogsavdragen samt differensen i skattesats
mellan samfällda skogars skattesats och
kapitalinkomstskattesats till de minimisstöden. EU:s kommission förväntas under
2012 ta ställning till huruvida skogsavdrag
och nämnda skattesatsdifferens skall räknas
till de minimis-stöden.
15
Ägandeform
Beskattning av makar
När ett skogsbruk ägs gemensamt av makar
räknas den beskattningsbara skogsbruksinkomsten ut per gårdsbruksenhet och fördelas därefter på de två makarna i relation till
deras ägarandel att beskattas som deras
personliga inkomst. I de fall skogsbruket
ägs av endast den ena av makarna delas
inkomsten inte upp mellan makarna.
Beskattning av dödsbo
Skattemässigt kan ett dödsbo förliknas vid
en fysisk person. Ett dödsbo beskattas som
ett separat skatteobjekt. Det innebär att
dödsboets inkomster inte delas upp på delä-
garna för att beskattas som deras personliga
inkomst. Endast värdet av leveransarbete
beskattas som personlig förvärvsinkomst för
den som utfört insatsen.
Beskattning av sammanslutning
I en skattesammanslutning räknas inkomster och utgifter inom sammanslutningen,
men till skillnad från ett dödsbo fördelas
inkomsterna på delägarna och beskattas som
delägarnas inkomst. Är sammanslutningen
ett gårdsbruk där vissa av delägarna arbetar inom gårdsbruksnäringen beaktas även
arbetsinsatserna när jordbruksinkomsterna
fördelas. Vid beskattning av inkomst av virkesförsäljning påverkas progressionen inte av
att inkomsterna fördelas mellan delägarna,
eftersom skattesatsen alltid är 28 procent.
Värdet av en delägares leveransarbete beskattas som hans personliga förvärvsinkomst.
En delägare i en sammanslutning avdrar
sina utgifter för skogsbruket, t.ex. resekostnader, som utgifter i sammanslutningen
på skatteblankett 2C. Av den anledningen
skulle det vara bra att komma överens om
hur dessa saker sköts så att alla delägare i
beskattningssammanslutning blir likvärdigt
behandlade. Sin andel av räntorna på skogsbrukets lån avdrar delägaren däremot i sin
egen förhandsifyllda skattedeklaration, det
vill säga deklarationsblankett 1.
Samfälld skog
Samfälld skog beskattas som en särskild
skattskyldig. Delägare i samfälld skog betalar 26 procent skatt (28 procent från och
med 2012) på inkomster av virkesförsäljning
och andra kapitalinkomster. I beskattningen
används förskott och månatliga momsredovisningar. Samfälld skog är även bokföringsoch revisionsskyldig. (från och med början av
2012 trädde en ändringa av lag om samfälld
skog i kraft, enligt vilken man kan låta bli
att välja revisorer och förrätta revision, om
16
omsättningen eller motsvarande avkastning
inte under den avslutade eller den därpå föregående räkenskapsperioden har överskridit
200 000 euro).
Utdelningsandelarna från den samfällda
skogens överskott är skattefri inkomst för
delägarna, dvs. delägarna behöver inte betala
skatt på inkomsterna av den samfällda skogen.
Exempel
Två syskon, den ena bosatt
i Helsingfors och den andra
på skogsbruksfastigheten
i Pielavesi, äger tillsammans en skogsbruksfastighet. Den delägare som
bor i Helsingfors deltar i
skötseln av gårdens skogar. Resekostnaderna kan
han avdra som utgifter i
sammanslutningen och
då kommer hälften av
avdraget även den delägare
tillgodo som bor på gården.
Exempel
En delägare i en sammanslutning köper en röjsåg för
att röja ungskog som ägs
av sammanslutningen. Utgiften för röjsågen får han
inte avdra från sin personliga inkomst. Den avdras
i stället i beskattningen
av virkesförsäljningsinkomsten i form av en utgift
i sammanslutningen (i
praktiken en gemensam
utgift för alla delägare).
Beskattning av leveransarbete
När skogsägaren själv avverkar och transporterar virket från skogen till vägen, beskattas han för värdet av sin egen arbetsinsats. Värdet av insatsen motsvarar det belopp
han i annat fall hade tvingats betala för att
avlöna en skogsarbetare. Värdet av arbet-
sinsatsen är alltså inte skillnaden mellan
leveranspriset och rotpriset.
Värdet av arbetsinsatsen är förvärvsinkomst för den som utför insatsen. Även i ett
dödsbo och en sammanslutning beskattas
leveransarbetet som personlig inkomst för
den som utför arbetet.
Skattefritt 125 kubikmeter
Av värdet på leveransarbetet är avverkningen och transporten av 125 kubikmeter
virke skattefri inkomst per år. Skattefriheten gäller gårdsbruksvis, vilket betyder att
en familj eller delägarna i ett dödsbo eller
i en skattesammanslutning tillsammans
har möjlighet att avdra 125 kubikmeter i
beskattningen. När denna siffra överskrids
inkomstskatten beskattas endast den överstigande delen. I större virkesaffärer lönar det
sig för skogsägaren att tidsplanera utförandet av leveransarbetet till båda sidorna om
årsskiftet. Man kan på detta sätt öka mängden skattefritt virke genom att fördela utförandet av leveransarbetet på två kalenderår.
Skattefrihet beviljas i beskattningen det år
då avverkningen gjorts. I beskattningen av
inkomster av virkesförsäljning avdras värdet
av leveransarbetet, även dess skattefria del,
från skogsbrukets beskattningsbara kapitalinkomster. Annars skulle skattefriheten för
leveransarbetet inte förverkligas eller den
andel som motsvarar leveransarbetet skulle
beskattas två gånger.
Beräkning av leveransarbetets värde
När man beräknar värdet av leveransarbetet, kan man exempelvis
utgå från de riksomfattande riktvärdena för olika arbetsslag som
finns i ifyllnadsanvisningarna för skattedeklarationen.
Utgifterna för leveransarbetet får avdras från skogsbrukets kapitalinkomster i beskattningen av virkesförsäljningsinkomsterna.
Värdet av leveransarbetet uppges på skogsbrukets skattedeklarationsblankett 2 C.
Exempel
En skogsägare har under skatteåret 2011 avverkat, transporterat och överlåtit
200 kubikmeter tallmassaved.
Avverkning Transport
Totalt varav skattefritt:
Avverkning Transport Skattefri inkomst totalt €/m3
11,63 1,96
Totalt, €
2 326
392
2 718
125 x 11,63
125 x 1,96
1 453,75
245
1 698
17
Mervärdesbeskattning
En skogsägare registreras som momspliktig, om hans sammanlagda försäljning (t.ex. virkesaffärer, entreprenader, jordbruk, åkerarrende) under kalenderåret överskrider 8 500 €.
Momsplikten inträder i början av kalenderåret. När momsplikten väl en gång börjat gälla
fortsätter den utan någon särskild anmälan.
Vid mervärdesbeskattningen avviker en skogsägare från en vanlig konsument i den bemärkelsen att han inte betalar mervärdesskatten i slutändan. Momsplikten har därför nästan
enbart positiva effekter för skogsägaren, eftersom han kan få tillbaka av staten den mervärdesskatt som ingår i skogsbrukskostnaderna. Moms ingår i så gott som alla skogsbrukskostnader.
Av de vanligaste utgifterna i skogsbruket:
• skogsvårdsavgift
• ränta på lån
• försäkringspremier • löner med bikostnader
av de vanligaste inkomsterna i skogsbruket: • försäkringsersättningar • skogsförnyelsestöd
• skogsförbättringsstöd
Deklaration och betalning av mervärdesskatt
Mervärdesskatterna ska anmälas på blanketten för periodskattedeklaration. Mervärdesskatten ska betalas till Skatteförvaltningens konto för betalningar till skattekontot. Det finns ett
sådant konto i varje bank där staten har bankkonton. Vid inbetalning på skattekontot används
ett fast referensnummer som styr betalningen på skattekontot till rätt skattskyldig. Inga uppgifter behövs i fältet för meddelanden.
Periodskattedeklarationen för de mervärdesskatteskyldiga som ska redovisa mervärdesskatten kalenderårsvis ska vara framme hos Skatteförvaltningen den sista februari av det följande
kalenderåret (senast 29.2.2012 för kalenderåret 2011), antingen elektroniskt eller som pappersutskrift. Den elektroniska periodskattedeklarationen kan fyllas i på adressen www.vero.fi/skattekonto.
Den allmänna mervärdesskattesatsen, som gäller bl.a. inkomster från virkesförsäljning är
23 procenten. På periodskattedeklarationerna meddelas mervärdesskatterna på försäljning i
hemlandet hopräknade enligt skattesats.
Periodskattedeklarationen ska returneras även om man inte har haft mervärdesskattepliktig
verksamhet under det aktuella året. En förseningsavgift fastställs på periodskattedeklaration
som har anlänt försenad.
18
Exempel
En momspliktig skogsägare
hade under 2011 inkomster
från virkesförsäljning på
20 000 e. I samband med
att köparen betalade in
virkeslikviden på säljarens
konto betalade han också
momsen,
dvs. 0,23 x 20 000 = 4 600 €.
Skogsbrukskostnaderna
för samma år inkluderade
moms för sammanlagt
600 €. Skogsägaren skall
redovisa skillnaden,
dvs. 4 600 - 600 = 4000 €,
till staten senast 29.2.2012.
Virkesaffärer
I en virkesaffär med en momspliktig skogsägare lägger köparen moms till köpeskillingen
23 procent och redovisar den i samband med virkeslikviden till skogsägaren, som i sin tur
avdrar momsen i inköpen från denna moms och redovisar resten på skattekontot före den 28
februari året därpå (obs gäller även skottår!). Är momsen på skogsbrukets inköp större än
momsen på skogsbrukets försäljningar, får skogsägaren momsåterbäring. Om skogsägaren
förutom skogsbruket också bedriver annan momspliktig verksamhet, inverkar detta i sin tur
på redovisningen eller återbäringen av mervärdesskatt.
Vid mervärdesbeskattningen är det viktigt att minnas att den moms som köparen betalar
skogsägaren inte är att betrakta som skogsägarens inkomst. Han är bara en mellanhand för
momsen från köparen till staten. Momsen kan inbetalas på ett särskilt skogskonto där den är
i tryggt förvar i väntan på redovisningen.
Mervärdesbeskattningens början
I mervärdesbeskattningen av virkesförsäljning är betalningsdagen avgörande. Moms utgår
på en virkesaffär om skogsägaren har registrerats som momspliktig innan redovisningen av
virkeslikviden.
Frivillig momsplikt
En skogsägare som säljer virke för högst 8 500 € om året har möjlighet att ansöka om frivillig
momsplikt. Momsplikten inträder från och med den dag skogsägaren har införts i registret
för momspliktiga. Försäljningarna är alltså från och med denna dag momsbelagda och moms
på inköp är avdragbara. För en skogsägare är det motiverat att ansöka om frivillig momsplikt,
när han har skogsbruksutgifter som inkluderar moms.
Virke för eget bruk
En momspliktig skogsägare måste betala moms på det virke han tar ut för privat bruk som
byggmaterial eller ved. Som detta virkes värde används kostnaderna för skogsodlingen exklusive värdet av den egna arbetsinsatsen (t.ex. leveranspris eller gängse värde).
Enligt Skatteförvaltningens anvisningar kan följande värden användas som värden på virke:
Byggvirke
5,00 €/m3
Gagnvirke
6,00 €/m3
Brännved 10,00 €/m3
Flis 7,00 €/m3
Fysiska personer, makar, oskiftade dödsbon och skattesammanslutningar får ta ut virke för
eget bruk utan moms för totalt ca 850 € per år, om de inte under året tar ut virke för annat
ändamål (t.ex. jordbruket). Moms redovisas endast för den del som överskrider ovan nämnda
gräns. Den moms som ska betalas erhålls då värdet på den momsskatteskyldiga delen som
blir i eget bruk multipliceras med siffran 0,23. Den egna användningen införs i anteckningarna utan att den momsfria andelen avdras.
19
Skattekonto
Skattekontot är ett skattebetalarspecifikt
konto som skatteförvaltningen upprätthåller. På skattekontot samlas uppgifterna
om skattebetalarens skatter och avgifter.
Med hjälp av skattekontot räknar man ut
hur mycket skatt som ska betalas och hur
mycket skatt skatteförvaltningen returnerar.
Genom webbtjänsten Skattekonto på
www.vero.fi/skattekonto kan man kontrollera
uppgifterna och returnera periodskattedeklarationen. Förfarandet med skattekonto
gäller samtliga dem som betalar skatt på
eget initiativ. Till dem hör även primärproducenterna, såsom exempelvis skogsägarna.
För primärproducenter gäller förfarandet
enligt lagen om skattekonto utöver mervärdesskatt i praktiken även arbetsgivarprestationer såsom förskottsinnehållningar på lön
och arbetsgivarens socialskyddsavgifter.
Anteckningar
Anteckningar om mervärdesskatten skall
göras på basis av verifikat. Försäljningar
och inköp specificeras i anteckningarna.
En momspliktig skogsägare antecknar inte
momsen i sina virkesaffärer som skogsbrukets inkomster och inte heller momsen i sina
utgifter som skogsbrukets utgifter, utan han
behandlar momsen separat. En skogsägare
som inte är momspliktig bokför däremot
utgifterna inklusive moms som skogsbrukets
utgifter i beskattningen av försäljningsinkomsterna. Ingen moms ingår i hans virkesförsäljningsinkomster.
20
Exempel
En momspliktig skogsägare köpte 1.7.2011 skyddsutrustning och
skyddshjälm för 200 €. Han fick en momsåterbäring på 37,4 euro
(skattesats 23 %). Dessutom kunde han dra av det momsfria beloppet i sin skattedeklaration.
Skyddsutrustning
Moms Momsfritt pris
200 €
- 37,4 €
162,6 €
Avdrag i beskattningen
(0,28 x 164) - 45,53 €
Nettoutgift
117,07 €
En momspliktig skogsägare med beskattning av inkomst av virkesförsäljning betalar alltså 117,07 euro för en anskaffning i skogsbruket som kostar 200 euro.
Exempel
En icke momsregistrerad skogsägare köpte likadan utrustning som
i exemplet ovan. Hans nettoutgift blev följande:
Skyddsutrustning
200 €
Avdrag i beskattningen
(0,28 x 200) 56 €
Nettoutgift
144 €
Hade denna skogsägare registrerat sig som momspliktig innan han
köpte utrustningen, hade hans nettoutgift varit 26,93 € mindre
(144 € – 117,07 €).
Ifyllande av mervärdesskatteuppgifter på
periodskattedeklarationen
Fyll i den period deklarationen gäller i punkt
050 för mervärdesskatteuppgifterna på
blankett K i periodskattedeklarationen. Den
vanligaste perioden för skogsägare är ett kalenderår och i punkt 053 meddelas året, dvs.
2011. Skatterna från försäljning i hemlandet
enligt skattesats meddelas hopräknade i
sina respektive punkter. Mervärdesskattebeloppen finns specificerade på försäljningsverifikationerna. I punkt 307 ska den skatt
som avdras för perioden upptas, här anges
de mervärdesskatter som ingår i utgifterna.
Skillnaden räknas ut i punkt 308. Om skogsägaren inte har haft någon mervärdesskattepliktig verksamhet år 2011 ska även
detta anmälas i punkten för ’Ingen momsverksamhet” på periodskattedeklarationen,
anteckna år 2011 i punkt 055. Periodskattedeklarationen ska returneras undertecknad
eller via den elektroniska tjänsten senast
29.2.2012.
21
Skogsbrukets inkomster
Nr
22
Datum
Förklaring
Skatteår 2011
Inkomst exkl.
moms
Skattelättnad
25 %
Beskattningsbar
andel
Moms
Skogsbrukets utgifter
Nr
Datum
Förklaring
Skatteår 2011
Utgift exkl. moms
Utgiftsreservering
25 %
Avdragbar andel
Moms
23
24
Nr
Resemål och uträttat arbete, t.ex. m 3
eller ha
Resa tur och
retur, km
Skogsbrukets resekostnader
Färdbiljetter
m.fl. kostanader
Användning av egen bil
á-pris/km
sammanlagd
Utgiftsreser vering 25 %
Resekostnader
sammanlagd
Avdragbar
andel
Avdragbar
mervärdesskatt
Skatteår 2011
25
1)
Euro
1)
snt
Euro
Euro
Fastighet 2
(fastigheter som skaffats år 1993 och senare)
snt
snt
Skogsavdraget utgör högst 60 procent av den kapitalinkomst som förvärvas från skog och berättigar till skogsavdrag, minst 1500 euro.
Utnyttjat skogsavdrag sammanlangt
Skatteårets skogsavdrag
Skatteårets skattepliktiga kapitalinkomst av skogsbruket från
skogsavdragsfastingheten under skatteåret
Skogsavdrag som står till förfogandet
Beloppet av skogsavdrag som lagts till överlåtelsevinster
Tidigare utnyttjat skogsavdrag
Grunden för skogsavdraget för fastigheterna sammanlangt
Grunden för skogsavdraget = 60 % av
skogens anskaffningsavgift
Skogens andel av anskaffnigsutgiften
Anskaffningsutgift
Fastighetens anskaffningstidpunkt
Fastighetsbeteckning
Fastighetens namn
Fastighet 1
Uppföljning av skogavdrag
Euro
Fastighet 3
snt
Euro
Fastighet 4
snt
Skatteår 2011
Utgifter inom skogsbruket vilka dras av som avskrivningar
Skatteår 2011
Man kan såsom avskrivningar avdra anskaffningsutgifter för sådana förnödenheter vilkas ekonomiska brukstid är över 3 år. De
maximala årliga avskrivningarna för maskiner och anordningar är 25 %, för skogsdiken och -vägar 15 % och för byggnader 10 %.
I anteckningarna förklaras separat avskrivningen för varje maskin och varje annan investering som får dras av såsom avskrivning. Avskrivningarna inleds i fråga om varje nyttighet under det år då den tas i bruk. Exempel: en maskin som år 2011 anskaffades för skogsbruket kostade 1000 euro (mervärdesskattefritt pris). I anteckningarna för skatteåret kan man göra en avskrivning
för maskinen om 25 %, dvs. 250 euro. Resterande 750 euro utgör utgiftsrest, av vilket följande års avskrivning räknas. Som
tillägg under skatteåret antecknas nyanskaffningar under skatteåret eller utgifter för grundlig reparation av gamla objekt.
Avskrivningsobjekt och
-anskaffningsår
Verifikat nummer
Den oavskrivna
anskaffningsutgiften
Tillägg under
skatteåret
Avskrivning
Den oavskrivna
anskaffningsutgiften 31.12
Mervärdesskatt
Avskrivningsobjekt och
-anskaffningsår
Verifikat nummer
Den oavskrivna
anskaffningsutgiften
Tillägg under
skatteåret
Avskrivning
Den oavskrivna
anskaffningsutgiften 31.12
Mervärdesskatt
Avskrivningsobjekt och
-anskaffningsår
Verifikat nummer
Den oavskrivna
anskaffningsutgiften
Tillägg under
skatteåret
Avskrivning
Den oavskrivna
anskaffningsutgiften 31.12
Mervärdesskatt
26
Leveransarbetets värde
Skatteår 2011
Anteckna i tabellen uppgifterna som ansluter sig till leveransarbete specificerade per arbetstagare. Vid beräkningen av leveransarbetets värde kan man tillämpa de genomsnittliga taxor som finns i deklarationsanvisningen.
Leveransarbetare och virkesslag
Upparbetad
mängd, m 3
Upparbetning ens värde
Transporterad
mängd, m 3
Transportens
värde
Uppföljning av Kemera-projekt
Värde
sammanlagt
Skatteår 2011
De skattefria Kemera-stöden, dvs. stöd som betalas på basis av lagen om finansiering av hållbart skogsbruk, deklareras inte på
blankett 2 C i punkten för skogsbrukets understöd. Stödet inverkar likväl på avdragen för utgifter för Kemera-projekt. Utgifterna
för ett projekt för vilket stöd har fåtts får avdras endast till den del de överskrider stödbeloppet. Om utgifterna för ett stödprojekt
redan har avdragits till sitt fulla belopp och stödet inbetalas på kontot först året efter att utgifterna avdragits, ska stödet antecknas som inkomst på blankett 2 C under punkten andra poster som räknas som kapitalinkomst. Då det gäller Kemera-objekt som
skogsägaren utför på egen hand kan stödbeloppet överstiga totalutgifterna för det objekt som stöds, varvid den överskjutande
delen av stödbeloppet inte antecknas på blankett 2 C.
Projekt som förverkligas med Kemera-stöd
Utgifter
sammanlagt
Andel av av skrivningar
Summan av
ovanstående
Erhållet
Kemera-stöd
Antecknas som
inkomst
27
Metsäliitto är en internationell skogsindustrikoncern som
har verksamhet i cirka 30 länder. Dess produkter och tjänster bygger på ansvarsfullt skogsbruk och innovativ teknik.
Metsäliitto producerar förstklassiga produkter av förnybar
nordisk träråvara på ett hållbart sätt. Koncernens fem affärsområden är virkesanskaffning, träprodukter, massa,
kartong och papper samt mjuk- och matlagningspapper.
Metsäliittokoncernen har en omsättning på 5,4 miljarder
euro och sysselsätter 13 000 personer.
Metsäliitto Osuuskunta ägs av närmare 130 000 finländska
skogsägare som av sitt andelslag får tjänster i anknytning
till skogsägandet, skötseln av skogsegendomen, virkeshandeln, placeringen av skogspengar och generationsväxling.
Metsäliitto Osuuskunta Norrskensvägen 6, 02100 Esbo PB 10, 02020 Metsä
Telefon 010 46 01
Fax 010 46 94400
www.metsaliitto.fi
www.skogstjanster.fi
Du får reda på din egen kontaktperson via telefontjänsten
SkogsLinje på nummer 010 7770.
I huvudstadsregionen, Tammerfors och Uleåborg betjänas
du av stadsbyråerna.
28