‫הערכות לתום שנת המס ‪2011‬‬ ‫מאת‪ :‬ניצה רטמן‬ ‫@ ברזלי ושות'‪ ,‬רו"ח‬ ‫נושאי ההרצאה‪:‬‬ ‫‪ .1‬ההתחייבות לרמת שכר ותשלומים בגין "דיבידנד מוטב"‪.‬‬ ‫‪ .2‬החוק לשינוי חברתי כלכלי (מיסים) ‪ 2011‬והשלכותיו‪.‬‬ ‫‪ .3‬שיעור מס על רווחי הון‪.‬‬ ‫‪ .4‬הפסדים וקיזוזם ע"פ סעיפים ‪ 28‬ו‪ 92-‬וסעיף ‪.27‬‬ ‫‪ .5‬הוראת השעה לפי תיקון ‪ 5‬לחוק קופות גמל‪.‬‬ ‫‪ .6‬ספרי חשבונות‪ -‬הערכות‪.‬‬ ‫פתיחה‬ ‫כמו לקראת תום כל שנת מס יש להערך לביצוע פעולות עד לתום שנת‬ ‫המס או לדחיית ביצוע פעולות מסוימות אחרות עד לתחילת השנה‬ ‫העוקבת‪.‬‬ ‫בכל מקרה שבו מתעורר ספק בעניין פעולה מסויימת‪ ,‬ומאחר ולכל‬ ‫החלטה מקדמית ישנן השלכות רבות‪ ,‬מומלץ לשקול את מכלול‬ ‫הגורמים ולקבל ייעוץ מתאים טרם ביצוע‪.‬‬ ‫ההתחייבות לרמת שכר ותשלומים‬ ‫בגין "דיבידנד מוטב"‬ ‫שיעור המס המוקטן של ‪ 12%‬בגין "דיבידנד מוטב" הותנה במספר תנאים‬ ‫מצטברים‪ ,‬ובכללם זה הדורש‪ ,‬כי לא תהיה ירידה ברמת השכר והתשלומים‬ ‫האחרים שמשולמים למקבל הדיבידנד‪ ,‬במישרין או בעקיפין‪ ,‬על ידי החברה‬ ‫המחלקת בכל אחת משנות המס ‪ 2009‬עד ‪( 2012‬לא כולל הדיבידנד החייב במס‬ ‫בשיעור ‪ )12%‬ביחס לממוצע התשלומים האמורים ששולמו לו על ידי החברה‬ ‫המחלקת‪ ,‬במישרין או בעקיפין‪ ,‬בשנות המס ‪ 2007‬ו‪.2008 -‬‬ ‫לאור האמור‪ ,‬על חברות שחילקו דיבידנד כאמור לוודא‪ ,‬כי רמת השכר והתשלומים‬ ‫בשנת המס ‪ 2011‬אכן עונה לתנאי האמור‪.‬‬ ‫החוק לשינוי חברתי כלכלי (מיסים) ‪2011‬‬ ‫והשלכותיו‪.‬‬ ‫בתאריך ה‪ 5 -‬לדצמבר ‪ 2011‬אושר החוק לשינוי נטל המס (תיקוני חקיקה) ‪2011‬‬ ‫בעקבות וועדת טרכטנברג‪.‬‬ ‫החוק לשינוי נטל המס מתבסס בעיקרו על הצעת החוק המקורית בעקבות המלצות‬ ‫ועדת טרכטנברג וחלק הארי של הוראותיו הועתקו מהצעה זו‪.‬‬ ‫אנו מבקשים להביא לעיונכם להלן את היבטי המס הצפויים להשתנות ע"פ נוסח‬ ‫הצעת החוק שהתקבלה‪.‬‬ ‫לאור מהותיות התיקונים‪ ,‬אשר צפויים לחול מתחילת שנת ‪ ,2012‬מן הראוי להתעדכן‬ ‫כדי להיערך מבעוד מועד‪.‬‬ ‫כללי‪ -‬שינוי מתווה הפחתת המיסים‬ ‫‪.1‬מוצע כי שיעור המס השולי המירבי ליחידים יעלה בשנת ‪ 2012‬ל‪48% -‬‬ ‫בגין הכנסה חודשית החל מסך כ‪ 40,790 -‬אלפי ‪.₪‬‬ ‫מדרגת המס השלישית בשיעור ‪ 23%‬שנכללה בהצעת החוק המקורית‬ ‫הוקטנה ל‪.21%-‬‬ ‫יצוין כי כיום‪ ,‬ב‪ ,2011 -‬שיעור המס המירבי עומד על ‪ 45%‬וע"פ מתווה‬ ‫חוק ההתייעלות הכלכלית‪ ,‬אמור היה מס השולי לרדת עד לשיעור של ‪39%‬‬ ‫בשנת ‪.2016‬‬ ‫‪ .2‬החברה חייבת בגין שנת המס ‪ 2011‬מס בשיעור ‪ 24%‬על הכנסתה החייבת‪.‬‬ ‫שיעור המס היה צפוי לרדת בהדרגתיות עד לשיעור ‪ 18%‬בשנת ‪ .2016‬בהצעת‬ ‫החוק שהתקבלה הוחלט כי יופסק תהליך הורדת שיעור מס החברות‪.‬‬ ‫בשנת ‪ 2012‬יעמוד שיעור המס על ‪ 25%‬כולל שיעור המס על רווח ההון ריאלי‪.‬‬ ‫‪ .3‬מיסוי על דיבידנד ריבית‪ /‬רווחי הון בידי יחיד‬ ‫א‪ .‬בעל מניות לא מהותי ימוסה לפי ‪ 25%‬במקום ‪" 20%‬ובעל מניות מהותי" *‬ ‫לפי ‪ 30%‬במקום ‪ 25%‬כיום‪( ,‬לא כולל ריבית‪-‬ראה בהמשך)‪.‬העלאת שיעור‬ ‫המס על דיבידנד –חל על כל חלוקה החל מ‪.1.1.2012 -‬דיבידנד שיחולק לפני‬ ‫כן‪ ,‬ימוסה ע"פ החוק הקיים‪.‬‬ ‫הוראת המעבר שנקבעה בחוק החדש מכילה את שיעורי המס החדשים‬ ‫(המוגדלים) ביום ה‪ ,1.1.2012-‬וזאת לגבי "הכנסה שהופקה ביום התחילה‬ ‫ואילך"‪.‬‬ ‫* החזקה בשיעור ‪ 10%‬ומעלה בזכויות החברה‪.‬‬ ‫ב‪ .‬לגבי ריבית ודמי נכיון בגין אפיקים צמודים בידי יחיד‪ ,‬הוחלט להעלות את המס‬ ‫בגין הריבית הריאלית מ‪ 20% -‬ל‪ .25% -‬העלאת המס תחול רק לגבי הריבית‬ ‫שתצטבר מ‪ 1 -‬בינואר ‪ 2012‬והלאה‪.‬‬ ‫לגבי ריבית וניכיון בגין אפיקים לא צמודים‪( ,‬כגון פיקדון שיקלי‪,‬מק"מים)‪ ,‬הוחלט‬ ‫לא לשנות את המצב הקיים ולהשאירו על ‪ 15%‬על יחיד שאינו בעל מניות מהותי‪.‬‬ ‫יצויין כי כל האמור לעיל לגבי ריבית לא יחול על ריבית בידי בעל מניות מהותי‪ ,‬או‬ ‫על ריבית בידי אחר שהושפעה מקיומם של יחסים מיוחדים‪ .‬ריבית זו מחוייבת לפי‬ ‫שיעורי מס רגילים‪.‬‬ ‫תיקוני חקיקה‪ -‬השלכות הצעת החוק על שוק ההון ורווחי הון‬ ‫להלן טבלה המרכזת את השינויים הצפויים בחלק זה‪:‬‬ ‫שיטת‬ ‫החישוב‬ ‫שיעור המס‬ ‫*עד ‪2011‬‬ ‫*מ‪2012 -‬‬ ‫רווח הון‪/‬שבח ריאלי‬ ‫‪25%/20%‬‬ ‫‪30%/25%‬‬ ‫דיבידנד‬ ‫‪25%/20%‬‬ ‫‪30%/25%‬‬ ‫ריבית ודמי ניכיון‪ -‬צמוד‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫ריבית ודמי ניכיון‪ -‬לא צמוד‬ ‫‪15%‬‬ ‫ללא שינוי‬ ‫ריבית על תכניות חיסכון‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫**רווח הון מני"ע סחירים‬ ‫‪25%/20%‬‬ ‫‪30%/25%‬‬ ‫***ליניארית‬ ‫ליניארית‬ ‫* שיעור המס הגבוה בכל משבצת‪ ,‬מתייחס לבעל מניות מהותי‪.‬‬ ‫** בוטלה האפשרות לבצע פריסה של רווח הון ריאלי במכירת ניירות ערך הרשומים למסחר בבורסה‪.‬‬ ‫*** חישוב לינארי של רווח ההון בידי יחיד בהתאם למשך ההחזקה‪.‬‬ ‫לאור הצעת החוק שהתקבלה על פיה יש להעלות את שיעור מס רווח ההון הריאלי ליחיד‬ ‫כדלעיל‪ ,‬הוחלט להתאים את הוראות החוק ביחס לחישוב הלינארי כדלקמן‪:‬‬ ‫א‪ .‬לגבי רווח הון ריאלי שנצמח עד ליום ‪ 1‬בינואר ‪( 2003‬לגבי נכס מקרקעין‪ -‬עד ליום‬ ‫‪ -)7.11.2001‬יחול‪ ,‬כמקודם‪ ,‬שיעור מס שולי בהתאם לסעיף ‪ 121‬לפקודה‪ (.‬לאור‬ ‫הצעת החוק שהתקבלה‪ -‬יעמוד על ‪)48%‬‬ ‫ב‪ .‬לגבי רווח הון ריאלי שנצמח לאחר יום ‪ 1‬בינואר ‪( 2003‬לגבי נכס מקרקעין‪ -‬לאחר‬ ‫‪ )7.11.2001‬ועד ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ -2011‬יחול שיעור מס שלא יעלה על ‪ 20%‬או‬ ‫‪ 25%‬לפי העניין‪.‬‬ ‫ג‪ .‬לגבי רווח הון ריאלי שנצמח מיום ‪ 1‬בינואר ‪ 2012‬ואילך‪ -‬יחול שיעור מס‬ ‫שלא יעלה על ‪ 25%‬או ‪ 30%‬לפי העניין‪ ,‬בהתאם לתיקון שיעורי המס‬ ‫במסגרת הרפורמה‪.‬‬ ‫הוראות החישוב על מס רווחי הון ממכירת ני"ע סחירים בידי יחיד‬ ‫הוראת שעה בדבר מכירה רעיונית‬ ‫מס על רווחי הון ממכירת ניירות ערך סחירים בידי יחיד‪-‬‬ ‫השינוי בגין רווחי הון מניירות ערך סחירים דומה במהותו לשינוי בגין רווחי הון‬ ‫מנכסים אחרים‪ ,‬כלומר‪ ,‬עליה מ‪ 20% -‬ל‪( 25% -‬לבעל מניות לא מהותי) או מ‪25% -‬‬ ‫ל‪( 30% -‬לבעל מניות מהותי)‪.‬‬ ‫אולם‪ ,‬בניגוד לנכסים רגילים‪ ,‬בקשר לניירות ערך סחירים חישוב הרווח לא ייערך לפי‬ ‫חלוקה ליניארית‪ ,‬אלא כל הרווח שימומש לאחר ‪ 1‬בינואר ‪ 2012‬ימוסה לפי שיעור‬ ‫המס החדש‪ .‬לפיכך‪ ,‬תינתן אפשרות למכירה רעיונית של ניירות ערך עד ליום‬ ‫‪.31.12.2011‬‬ ‫מכירה רעיונית תתאפשר באמצעות "חבר בורסה" ללא עמלות‪ ,‬לכל ניירות הערך‬ ‫שהיו ליחיד מאותו סוג‪.‬‬ ‫בהתאם לאמור לעיל‪ ,‬נקבעה בחוק‪ ,‬האפשרות לבצע עיסקה רעיונית של מכירה‬ ‫ורכישה של ני"ע סחירים ויחידות של קרן נאמנות פטורה במהלך חודש דצמבר‬ ‫(הן לגבי יחידים והן לגבי חברות)‪ ,‬תוך תשלום המס בשיעור הישן ותוך קבלת‬ ‫יום רכישה ועלות חדשים לצרכי מס‪(.‬להלן "מכירה רעיונית")‪.‬‬ ‫יש לשקול אפשרות של מכירה רעיונית למימוש הפסד מניירות ערך כאשר‬ ‫קיימות הכנסות מדיבידנד או ריבית מני"ע או רווחי הון אחרים שכנגדם ניתן‬ ‫יהיה לקזז הפסד זה‪.‬‬ ‫לגבי ניירות ערך סחירים המוחזקים בחו"ל‪ ,‬אין כמובן אפשרות לבצע את הליך‬ ‫המכירה הרעיונית‪ .‬אולם‪ ,‬משיחות עם אנשי הנהלת רשות המיסים‪ ,‬מי שיבצע‬ ‫בפועל מכירה ורכישה מיידית של אותו נייר ערך‪ ,‬לא תיטען כלפיו טענת‬ ‫מלאכותיות‪.‬‬ ‫ריבית על תכניות חיסכון שנפתחו לפני "יום התחילה" (מועד פרסום החוק‬ ‫ברשומות) יחול הדין החדש רק על ריבית שתצמח מהמועד הראשון שבו ניתן‬ ‫למשוך את הכספים ללא הרעה בתנאי החיסכון ("נקודת יציאה" ראשונה)‬ ‫והחישוב יהיה ליניארי‪.‬‬ ‫נקודות זיכוי לאב לילד עד גיל ‪3‬‬ ‫כיום‪ ,‬מנגנון נקודות הזיכוי מעניק נקודות לאישה‪ ,‬בגין ילדיה‪ ,‬עד לשנת‬ ‫המס שבה היגיעו לגיל ‪ ,18‬כנגד המס החל על הכנסתה מיגיעה אישית‪.‬‬ ‫בחוק החדש נקבע כי לאב יינתנו שתי נקודות זיכוי לכל ילד עד גיל ‪.3‬‬ ‫בשנת הלידה נקודה אחת כל שנה מהשנתיים העוקבות שתי נקודות זיכוי‪,‬‬ ‫ובשנה הרביעית עוד נקודה‪.‬‬ ‫מתן נקודות זיכוי נוספות למשפחות חד הוריות‬ ‫בהתאם להצעת החוק שהתקבלה‪ ,‬יינתנו נקודות זיכוי נוספות למשפחות‬ ‫חד הוריות‪ ,‬לילדים עד גיל ‪.3‬לפי אותה מתכונת שצוינה לעיל‪.‬‬ ‫הגדלת הניכוי מריבית על פיקדון‪/‬תכניות חיסכון‬ ‫יחיד שבשנת המס הגיעו הוא ו‪/‬או בן זוגו לגיל פרישה וביום ‪1.1.2003‬‬ ‫מלאו לאחד מהם ‪ 55‬שנים‪ ,‬יוגדל הניכוי מ‪ ₪ 9,120-‬ל‪.₪ 13,000 -‬‬ ‫לגבי בני זוג ששניהם הגיעו לגיל פרישת חובה וב‪ 1.1.2003-‬מלאו לשניהם‬ ‫‪ 55‬שנים מ‪ ₪ 13,680-‬ל‪.₪ 16,000-‬‬ ‫ביטול העלאת תיקרת הביטוח הלאומי ומס בריאות‬ ‫בהתאם לחוק המדיניות הכלכלית לשנים ‪ 2011‬ו‪ 2012 -‬שאושר בכנסת ביום‬ ‫‪ ,29.12.2010‬שיעור תקרת ההפרשות לביטוח לאומי ולמס בריאות לשנת ‪2011‬‬ ‫נקבע לסכום שהוא פי ‪ 9‬מהשכר הממוצע במשק (ולשנת ‪ -2012‬לפי ‪ 8‬מהשכר‬ ‫הממוצע)‪.‬‬ ‫בהתאם להצעת החוק שהתקבלה‪ ,‬בוטלה הוראת השעה‪ ,‬כך שביום ‪ 1‬בינואר‬ ‫‪ ,2012‬תקרת ההפרשה לביטוח לאומי ולמס בריאות תחזור ותעמוד על פי ‪5‬‬ ‫בלבד מהשכר הממוצע במשק (העומד כיום על ‪.) ₪ 8,158‬‬ ‫הפסדים וקיזוזם ע"פ סעיף ‪28‬‬ ‫•‬ ‫הפסד שוטף ניתן לקזזו כנגד סך הכנסה החייבת של אותו אדם ממקורות אחרים‪ ,‬באותה‬ ‫שנה‪(.‬אין הכרח לקזז רווח הון אינפלציוני או ריבית‪ /‬דיווידנד בשיעור של עד ‪)20%‬‬ ‫•‬ ‫הפסד מועבר מעסק או משלח יד ניתן לקזז בשנים הבאות מול הכנסה חייבת מעסק או‬ ‫ממשלח יד לרבות רווח הון בעסק או במשלח יד‪.‬‬ ‫•‬ ‫לא ניתן לקזז רטרואקטיבית! כלומר אין אפשרות שבשנה אחת יש רווח ובשנה לאחר מכן‬ ‫יש הפסד ויותר קיזוז‪.‬‬ ‫•‬ ‫בחישוב מס נפרד לכל אחד מבני הזוג‪ ,‬ניתן להעביר הפסד בין בני הזוג‪.‬‬ ‫•‬ ‫במקרה שלבן הזוג המפסיד יש מקור הכנסה נוסף‪ ,‬לא ניתן יהיה להעביר הפסד לבן הזוג‬ ‫האחר‪ ,‬אלא רק אם נותר הפסד לאחר קיזוז ההכנסה הנוספת‪.‬‬ ‫•‬ ‫הפסד מועבר שנוצר משנת ‪ 2007‬ואילך ניתן לקזז כנגד הכנסה משכר לפי‬ ‫סעיף ‪.)2(2‬‬ ‫התנאים‪ :‬אם לא הייתה הכנסה מעסק או ממשלח יד בשנת הקיזוז וחדל‬ ‫לעסוק בעסק או במשלח יד שיצרו את ההפסד המועבר‪ ,‬ושמקורו אינו‬ ‫מחברת בית או מחברה משפחתית ‪.‬‬ ‫•‬ ‫הפסד מהשכרת בניין ניתן לקזז כנגד הכנסתו מאותו בניין בשנים הבאות‪.‬‬ ‫משמע הפסד מהשכרת בניין ניתן לקזז מול הכנסה מאותו הנכס בלבד‪.‬‬ ‫הפסדי הון סעיף ‪92‬‬ ‫הפסד הון ניתן לקיזוז רק כנגד רווח הון‪.‬הפסד הון במכירת ניר ערך כולל יתרת הפסד‬ ‫מניירות ערך זרים ניתן לקזז בשנה השוטפת גם מ‪-‬‬ ‫•הכנסה מריבית או מדיווידנד ששולמו בשל אותו נייר ערך ‪.‬‬ ‫•הכנסה מריבית או מדיווידנד ששולמו בשל נייר ערך אחר בתנאי ששיעור המס החל על‬ ‫הריבית או על הדיווידנד שקיבל אותו אדם אינו עולה על ‪( .25%‬כלומר אין אפשרות קיזוז‬ ‫כאשר חל שיעור מס רגיל או שעולה על ‪)25%‬‬ ‫• לא ניתן לקזז הפסד הון כנגד ריבית על פיקדונות בבנקים‪.‬‬ ‫•ניתן לקזז הפסד ממכירת נייר ערך אף מול דיווידנד מחברה בבעלותו‪.‬כלומר מול משיכת‬ ‫בעלים מחברה בבעלותו בהנחה שהיא תסווג כדיווידנד‪.‬‬ ‫• חשוב מאוד לציין כי היות והוחלט להגדיל את שיעור המס על דיבידנדים לבעל שליטה ל‪-‬‬ ‫‪ 30%‬תימנע בעתיד האפשרות לקזז את ההפסדים משוק ההון כנגד דיבידנדים שימשוך‬ ‫"בעל מניות מהותי" החל משנת ‪ 2012‬ואילך‪.‬לפיכך‪ ,‬ככל שנוצרו הפסדי הון מניירות ערך‬ ‫בשנת המס ‪ ,2011‬כדאי לשקול את גיבוש ההפסד השנה כדי לנצלם כנגד משיכת‬ ‫דיבידנדים (בפועל) עד ליום ‪.31.12.2011‬‬ ‫•‬ ‫פתח של מימוש הפסד מהשקעה בשוק ההון מול צדדים קשורים (כפוף‬ ‫כמובן לטענת המלאכותיות) כגון במקרה של השקעה שירדה לטמיון ואין קונה‬ ‫חיצוני פוטנציאלי‪.‬‬ ‫•‬ ‫הפסד הון ממכירת ניירות ערך בין הפסד שוטף ובין הפסד מועבר‪ ,‬מותר‬ ‫בקיזוז כנגד רווח הון מכל סוג שהוא לרבות רווח הון שאינו בשוק ההון לרבות‬ ‫שבח‪.‬‬ ‫•‬ ‫חובת דיווח – כל עסקה הונית חייבת בדיווח (ותשלום מקדמה במקרה של‬ ‫רווח) תוך ‪ 30‬יום מיום ביצוע העסקה‪.‬‬ ‫•‬ ‫הפסד הון שלא קוזז בשנה השוטפת‪ ,‬יקוזז כנגד רווח הון בלבד‪ ,‬במשך שנות‬ ‫המס הבאות לאחר השנה שבה נוצר ההפסד‪ .‬ובלבד שהוגש לפקיד השומה‬ ‫דו"ח לשנת המס שבה היה ההפסד‪.‬‬ ‫הפיכת הפסד הון להפסד עיסקי‪ -‬סעיף ‪27‬‬ ‫חילוף מכונות או ציוד בעסק‪/‬משלח יד באותה שנת מס ייחשב כהוצאה‪ /‬הפסד‬ ‫פירותי‪.‬‬ ‫קיזוז הפסד הון מאוחר מרווח הון מוקדם‬ ‫בניירות ערך סחירים‬ ‫ביום ‪ 31‬לאוגוסט ‪ ,2011‬פורסם תיקון לתקנות מס הכנסה‪.‬‬ ‫במסגרת התיקון מתאפשר קיזוז הפסד הון כנגד רווח הון ומכירת ניירות ערך‪,‬‬ ‫ע"י המוסד הפיננסי שבו מתנהל החשבון‪ ,‬כבר ב"שלב הניכוי במקור"‪ ,‬זאת גם‬ ‫אם הפסד ההון נוצר בחודשים שלאחר החודש בו נוצר רווח ההון (כך שלמעשה‬ ‫יבוצע החזר המס שנוכה במקור) ובלבד שמדובר באותה שנת מס‪ .‬תחולת‬ ‫התיקון הינה לגבי הפסדים שנוצרו בשנת ‪ 2012‬ואילך‪.‬‬ ‫כאשר החשבונות לא מתנהלים תחת אותו מוסד בנקאי הרי שלא ניתן יהיה גם‬ ‫בעתיד לבצע קיזוז‪ .‬ראוי לבחון העברת ניירות ערך מחשבון לחשבון ככל הניתן‪.‬‬ ‫יודגש כי רווחי העבר‪ ,‬קיזוזם יהיה רק אם הגשת דוח שנתי וכנגד רווח הון בלבד‪.‬‬ ‫הוראת השעה לפי תיקון ‪ 5‬לחוק קופות גמל‬ ‫הוראת השעה לפי תיקון ‪ 5‬לחוק קופות הגמל‪ :‬בתוקף עד ‪.31/12/2011‬‬ ‫חל על כספים שהופקדו לאחר ‪ 1/1/2008‬לקופות גמל לתגמולים (לא משלמות לקיצבה)‪.‬‬ ‫לפי הנחיית משרד האוצר‪ ,‬ובלבד שהייתה הפקדה אחת לפחות עד ‪.18/11/2010‬‬ ‫על אלו עמיתים חל התיקון‪-‬‬ ‫‪ .1‬עמית שהיה בן ‪ 60‬לפחות בתאריך ‪ 31.12.2007‬וגם אחת מאלו‪:‬‬ ‫*היה עמית עצמאי בקופת גמל בתאריך ‪ 31.12.2007‬וגם המשיך להפקיד לקופה לאחר תאריך זה‪.‬‬ ‫*הצטרף או היה עמית עצמאי בקופת גמל לא משלמת לקיצבה עד יום ‪-18.11.2010‬‬ ‫מועד כניסת החוק לתוקף‪.‬‬ ‫‪ .2‬מוטבי עמית שנפטר וכספי העמית שנפטר הועברו לחשבון המוטב בקופת גמל לא משלמת לקיצבה‪.‬‬ ‫‪ .3‬כספי פיצויים של עמית בקופת גמל אישית לפיצויים שהיה זכאי למשכם והם הועברו למרכיב תגמולים בקופה‬ ‫לא משלמת לקיצבה‪.‬‬ ‫אפשרויות המשיכה‪-‬‬ ‫העברת בקשה לחברת הניהול לקבלת הכספים‪" -‬יתרה צבורה" עד ליום ‪.31.12.2011‬‬ ‫יתרה צבורה‪ -‬כל הכספים העונים על הקריטריונים שהופקדו עד ‪ -31.12.2011‬גם לאחר ‪!18.10.2011‬‬ ‫הכספים יוחזרו תוך ‪ 10‬ימים ממועד הגשת הבקשה בניכוי מס של ‪ 15%‬על הרווח (ככל שישנו)‪ -‬למעט כספי‬ ‫פיצויים לגביהם יש לחשב קודם את המס לפי סעיף ‪7(9‬א) לפקודה‪.‬‬ ‫ספרי חשבונות‪ :‬הערכות לתום שנת המס‬ ‫•‬ ‫השלמת רישומים‪.‬‬ ‫•‬ ‫איסוף אישורי יתרות מלקוחות‪ ,‬ספקים‪ ,‬בנקים וכיוצ"ב‪.‬‬ ‫•‬ ‫להכין רשימת מלאי לסוף השנה עד ‪ 10‬ימים לפני או אחרי ולבצע התאמות נדרשות‪.‬כולל‬ ‫מה שנמצא אצל אחרים או שייכות לאחר‪ .‬הכול לפי כמות ויחידת המדידה‪.‬‬ ‫•‬ ‫מומלץ להיפטר ממלאי מת כדי לממש ההפסד ‪,‬לדוגמא מבצעי מכירות‪.‬‬ ‫•‬ ‫משרדי שומה יערכו ספירות מלאי מלאות בתיקים שייבחרו בתוכנית העבודה השוטפת‬ ‫בפריסה ארצית‪.‬‬ ‫•‬ ‫איסוף אישורים שנתיים על ניכוי מס במקור‪.‬‬ ‫•‬ ‫ריכוז רשימת שיקים דחויים ורשימת חייבים וזכאים לעסק‪.‬‬ ‫•‬ ‫רשימת כלי רכב של העסק וכן קריאת מונה הקילומטרים ברכב עד לתום השנה‪.‬‬ ‫•‬ ‫תיאום בין הרישומים בפנקסי החשבונות לבין הדוחות השונים לרשויות המס‪.‬‬ ‫•‬ ‫דוח על מחזורים לעניין מקדמות ולעניין מע"מ‪.‬‬ ‫•‬ ‫סכום ניכוי מס במקור שקוזז לצרכי מקדמות‪ .‬הפרש מחייב הגשת דוח מתקן‪.‬‬ ‫•‬ ‫הוצאות עודפות‪ -‬יש לערוך חשבון סופי ולהעביר את התשלום כדי להימנע מתשלום‬ ‫קנסות‪(.‬דוחות מתקנים)‬ ‫נתראה בכנס הבא בנושא‪:‬‬ ‫מיסוי התא המשפחתי‪ -‬חלק א'‬ ‫@ ברזלי ושות'‪ ,‬רו"ח‬