Informerer Nr 2 2012 Forenklet selvangivelse; til glede eller besvær? Selvangivelsen er forhåndsutfylt, ikke ferdigutfylt. Det er derfor viktig å være oppmerksom på hvilke institusjoner som har innrapporteringsplikt, og hvor det er størst risiko for at opplysningene er mangelfulle. Ved gjennomgang av selvangivelsen fokuserer mange på fradrag, men for å unngå tilleggsskatt, er det vel så viktig å påse at all inntekt og formue er med. Hvilke poster er forhåndsutfylt ›Arbeidsinntekt › Bankinnskudd og gjeld › Verdi av eiendommer og aksjer Hva er det erfaringsmessig viktig at du passer på selv › Korrekte verdier på aksjer › Korrekte verdier på eiendommer ›Leieinntekter › Private utlån og renteinntekter Hvor starter du Tenk igjennom hvilke relevante inntekter og fradragsposter som er aktuelle for deg, og husk spesielt de som ikke innrapporteres fra oppgavegivere. Sjekk alltid selvangivelsen mot forrige års selvangivelse, men husk at denne kan inneholde feil og at det kan ha vært regelendringer. Tenk også på barns formue og inntekt, samt ektefelles formue og inntekt. Dersom barna ikke har egen arbeidsinntekt og er yngre enn 16 år skal de lignes sammen med foreldrene. Når barna er over 13 år og har egen arbeidsinntekt lignes de for seg selv. Ektefeller, registrerte partnere og meldepliktige samboere lignes etter hovedregelen under ett og kan velge hvordan de vil fordele enkelte inntekts- og fradragsposter seg i mellom. Tenk derfor igjennom hvordan det er gunstigst å fordele rentekostnader og andre fradrag. Deretter er det enklest å begynne med kontroll av årsoppgaver fra arbeidsgiver og bankforbindelser. For oppgaven fra arbeidsgiver er det viktig å påse at den inkluderer alle skattepliktige frynsegoder. Etter hvert som du er sikker på at årsoppgavene har de riktige opplysningene påser du at opplysningene samsvar med det som fremkommer i den forhåndsutfylte selvangivelsen. Aksjer Fra i år er verdi på aksjene, samt gevinst og tap forhåndsutfylt basert på opplysninger fra aksjonærregisteret. Det er derfor viktig å kontrollere at denne oppgaven er korrekt. Dersom du har hatt kostnader knyttet til realisasjon av aksjer må du påse at disse er kommet med. Ubenyttet skjermingsfradrag går til reduksjon av gevinst. Ved tap, vil imidlertid ikke skjermingsfradrag kunne øke tapet. Hvis ligningsverdier ikke fremkommer av oppgaven fra aksjonærregisteret, må denne oppføres iht. opplysninger fra det enkelte selskap. For unoterte aksjer er det ligningsverdien ved inntektsårets start som legges til grunn. Ved beregning av aksjens ligningsverdi, gis det ikke fradrag for avsatt utbytte. Dette 2 innebærer at utbytte som er vedtatt i inntektsåret blir beskattet dobbelt på personlig aksjonærs hånd. Derimot reflekterer ikke ligningsverdien den verdiendring det har vært på aksjen gjennom inntektsåret. Der hvor selskapet er stiftet i løpet av inntektsåret, skal ligningsverdien settes til innbetalt aksjekapital og overkurs. Hvis det i et unotert aksjeselskap har vært foretatt kapitalendring med inn eller utbetaling, er det ligningsverdien ved inntektsårets utgang som legges til grunn. Kapitalendringer kan derfor være gunstig å gjennomføre i år hvor man forventer at aksjens ligningsverdi vil reduseres. Aksjer i unoterte utenlandske selskaper skal verdsettes til antatt salgsverdi ved inntektsårets utgang. Du kan likevel kreve formuesfastsettelse på tilsvarende måte som for norske unoterte aksjer. Du må da selv foreta og kunne sannsynliggjøre beregningen. Utbytte reduseres med skjermingsfradrag. Skjermingsfradrag beregnes for den enkelte aksje. Den spesifiserte oppgaven fra aksjonærregisteret viser derfor hver bolk av aksjeanskaffelse i samme selskap på egne linjer. Tilbakebetaling av innbetalt kapital er skattefritt. Du må kunne dokumen- tere at tilbakebetalingen faktisk knytter seg til innbetalt kapital. Hvorvidt kapital er innbetalt må vurderes for hver enkelt aksje og følger aksjen uavhengig av eier. Dokumentasjonsplikten kan derfor knytte seg til forhold før aksjen ble ervervet. Årsgebyr til finansinstitusjon for VPS konto kan trekkes ifra i post 3.3.7. Fast eiendom og leieinntekter Ligningsverdi på boliger fastsettes sjablongmessig etter type eiendom, beliggenhet og areal. Påse derfor at boliger står oppført som primærbolig eventuelt sekundærbolig for andre boligeiendommer og med riktig areal og type eiendom. Dette er en forutsetning for riktig ligningsverdi. Den beregnede ligningsverdien tar ikke hensyn til om det er selveier- eller festet tomt. De som har festet tomt kan trekke ifra kapitalisert festeavgift som gjeld. Gjeldsfradraget settes til 10 ganger det årlig festeavgift utgjør ved årets utgang. Fradraget føres i post 4.8.1. For fritidseiendommer er det gamle takstsystemet fortsatt gjeldende. Det er ingen justering i ligningsverdi fra 2010 til 2011. Hvis fritidseiendommen står på festet grunn, skulle ligningsverdien i 2008 økes med en kapitalisert verdi basert på festeavgiften. Hvis dette ikke er gjort tideligere, skal du for 2011 øke verdien i post 4.3.3 med en kapitalisert verdi tilsvarende 12 ganger festeavgiften for 2008. Hvis formuesverdier for primærboliger og fritidseiendom overstiger 30 % av dokumentert markedsverdi, skal ligningsverdien settes ned. For sekundærbolig og næringseiendom er grensen 60 %. Dokumentasjon kan være basert på kvalifisert takst eller verdivurdering av eiendomsmegler med lokal kjennskap. Dokumentasjonen må være nyere enn 24. juni 2011, men ikke senere enn 10. august 2012. Dokumentasjon sendes bare dersom skattekontoret ber om det. Ligningsverdi for fritidseiendom i utlandet skal som utgangspunkt fastsettes på tilsvarende måte som norske fritidseiendommer. Har du anskaffet slik eiendom i 2011 må du gi opplysninger slik at skattekontoret kan fastsette ligningsverdi. For enkelte land er formue knyttet til fritidseiendom unntatt fra formuesskatt etter skatteavtale. Unntaksvis er inntekt knyttet til fast eiendom i utlandet unntatt beskat- ning i Norge. Dette vil kunne innebære begrensninger i fradrag for rentekostnader. Leieinntekter er som utgangspunkt skattepliktig. I mindre omfang skattlegges du for kapitalinntekt med 28 %. Ved utleie av mer enn fire utleieenheter eller mer enn 500 kvadratmeter næringsareal vil utleien normalt bli ansett for næringsvirksomhet. Utleie av mindre del av egen bolig (inntil 50 % av utleieverdi) eller den ene delen av heleid tomannsbolig er skattefri. Fra 2012 må utleieverdien av utleid del av tomannsbolig ligge innenfor 50 % av samlet leieverdi. Utleie av flermannsbolig er skattepliktig. Ved vurdering av skatteplikt, må du vurdere om boligen skal anses som enebolig, tomannsbolig eller flermannsbolig. En enebolig kan bare inneholde én familieleilighet (selvstendig leilighet på minst 40 kvadratmeter), men kan ha flere selvstendige (egen inngang og bad) og ufullstendige hybler. En tomannsbolig kan samlet ha to selvstendige familieleiligheter og ufullstendige hybler, men hvis den i tillegg har selvstendige hybler vil boligen anses som en flermannsbolig. Ved utleie av fritidsbolig i Norge som du selv benytter er det et fribeløp på kr 10.000. For leieinntekter utover dette regnes 85 % som skattepliktig inntekt som skattelegges med 28 %. For eiendom i utlandet skal du fylle ut skjema RF-1189 med mindre eiendommen ligger i et land som er unntatt beskatning i Norge. Lån Lån og utlån må oppføres med motpart og beregnede renter. Ved lån til et selskap må du kontrollere om renter overstiger satsene for ekstrabeskatning. Ekstrabeskatning av slike renter har som formål å gi nøytral beskatning uavhengig av om en investor gir lån mot renter eller kjøper aksjer som gir utbytte. Det har ingen betydning hvorvidt långiver er aksjonær i selskapet eller om selskapet er utenlandsk. Skjermingsrentene som ekstrabeskatningen beregnes etter var 1,6 % gjennom hele 2011. Rentesatsen er «etter skatt», hvilket innebærer at den nominelle satsen kan være ca. 2,2 % før det blir ekstrabeskatning. Har du ytt lån til et selskap hvor du er aksjonær og har bestemmende innflytelse bør du vurdere hvorvidt det vil være fordelaktig å konvertere innlån til aksjekapital. En aksjes ligningsverdi kan ikke bli lavere enn null. Har du utlån til et selskap hvor grunnlaget for ligningsverdien er negativ, kan det av hensyn til formuesskatt på fordringen være gunstig å konvertere fordringen til aksjekapital. Renter på innlånet er skattepliktig for deg, mens låntaker får fradrag. Dette er skattenøytralt når begge parter er i skatteposisjon. Hvis selskapet ikke har likviditet til å betale rentene kan det imidlertid være bedre å konvertere til aksjekapital slik at du i stedet for å betale skatt av renter som ikke utbetales, opparbeider skjermingsfradrag på aksjer som kan anvendes senere. For lån i valuta, vil realisert agio være skattepliktig. Tilsvarende vil under- eller overkurs ved innfrielse av fastrentelån være skattepliktig. Fradragene Det gis reisefradrag for reise mellom hjem og arbeidssted som overstiger kr 13.950. De som har en reiseavstand som overstiger 40 km tur/retur vil derfor normalt ha rett til fradrag. Pendlere vil også kreve fradrag for besøksreiser. I den forhåndsutfylte selvangivelsen kan forslag til reisefradrag være utfylt basert på opplysninger fra tidligere. Er det endringer i reiseavstand eller antall arbeidsdager, må du passe på å rette opplysningene. Kostnader til pass og stell av barn kan fradragsføres med inntil kr 25.000. Fradraget økes med kr 15.000 for hvert barn. Fradraget omfatter kostnader som dagmamma, barnehage, skolefritidsordning og lignende. Du kan også kreve fradrag for ekstra reisekostnader til og fra barnepasser. Matpenger omfattes imidlertid ikke. For gaver til visse godkjente frivillige organisasjoner gis det fradrag for inntil kr 12.000. Gave til den enkelte organisasjon må være minst kr 500. Andre fradrag du må påse er fagforeningskontingent, BSU og særfradrag. Frister og betaling Fristen for å levere den personlige selvangivelsen er 30.april og fristen for å innbetale tilleggsforskudd for å unngå rentebelastning på restskatt er 31. mai. Tekst: Claus Petter Moe Claus Petter Moe Claus, som er registrert revisor og har gjennomført høyere revisorstudium, er tax manager i RSM Hasner. Han er en av våre viktigste medarbeidere innenfor fagfeltet skatt, og han har arbeidet hos oss siden 1997. Claus har mer enn fjorten års revisjonserfaring og er spesialist på selskapsstrukturering, skatteplanlegging, fusjon/fisjon, internasjonale kapitalstrømmer og merverdiavgift. RSM Hasner RSM Hasner er en totalleverandør av revisjonstjenester samt økonomisk og skattemessig rådgivning. Selskapet har mer enn 60 års erfaring fra det norske markedet. Selskapet er medlem i RSM International, en verdensomspennende organisasjon av uavhengige revisjons- og rådgivningsselskaper med ambisjoner om å være nummer èn på det internasjonale SMB markedet. Vi legger vekt på rask og personlig service – kombinert med høy kompetanse. Tidligere utgaver av «RSM Hasner informerer» ligger på: www.rsmhasner.no 3 Arv og gave En person kan med dagens satser årlig motta kr 39.608 fra hver av foreldrene, fra alle besteforeldrene, fra svigerforeldre og fra alle andre som måtte ønske å gi slike gaver. Det kan ikke gis gaver fra avdøde personer. Utdelinger fra uskiftet bo anses å komme fra lengstlevende som gave og fra avdøde som arv. Arv og arveavgift er et komplisert område innenfor den personlige økonomien som det er vanskelig å få god oversikt over og som det er vanskelig å omtale i korthet. Nedenfor presenterer vi noen utvalg fra arveretten som det er verdt å tenke på. 2.Overføring av fritidsbolig med tilbakehold av bruksrett Ved å overføre fritidseiendommen til arvtager med livsvarig bruksrett til arvelater, før arvelater selv har falt fra, kan man spare arveavgift. Dette fordi bruksretten vil redusere den antatte salgsverdien på eiendelen som overføres, og således blir arveavgiftgrunnlaget lavere. En forutsetning for at dette er mulig er at bruksretten er begrenset til 4 uker i året, og at arvtager formelt sett opptrer som eiere av fritidseiendommen ved f.eks betaling av avgifter med videre. Fire enkle fakta om arv og gave 1.Det er mottakeren som er arveavgiftspliktig, og det er Stortinget som hvert år fastsetter arveavgiftsatsene 2.Arveavgiftsgrunnlaget beregnes netto; det vil si etter at det er gjort fradrag for all gjeld 3.Det er som hovedregel «den antatte salgsverdien» som legges til grunn ved verdsettelsen 4.Det er kun gaver til familie som utløser arveavgift Tre ting å tenke på 1. F ormuende barn og utdanningsstipend/-lån Dersom en planlegger å overføre forskudd på arv eller gaver til barn, bør en være klar over at formuende barn kan miste retten til utdanningsstipend og rimelig lånefinansiering av utdanning. Det er uten betydning om de arvede verdiene (f eks fritidshus eller aksjer med omsetningsbegrensninger) ikke kan realiseres i penger, og således ikke kan bidra til studiefinansiering. To smarte tips for å spare arveavgift 1. Avgiftsfrie gaver til barn og barnebarn Det kan årlig gis gaver tilsvarende halvparten av folketrygdens grunnbeløp (1/2 G) til hvert barn, uten at det får konsekvenser for arveavgiften. Det betyr at det kan være lurt å dele ut arven stegvis dersom arvelaters økonomi tilsier at det lar seg gjøre. Satsene for 2012 Av de første kr 470.000 Av de neste kr 330.000 Av de overskytende Til hver av arvelaterens barn, fosterbarn og foreldre Intet 6% 10 % Alle andre Intet 8% 15 % Arveavgift Postadresse: RSM Hasner AS Vollsveien 13 C 1366 Lysaker 4 Besøksadresse: Granfos Næringspark Vollsveien 13, Bygg C 1366 Lysaker E-post: [email protected] 2.Samboere Det er fortsatt et langt stykke igjen før etablerte samboere blir likestilt med ektefeller. Samboere uten felles barn har ingen arverett etter hverandre. For å sikre slik arverett, må de opprette et testament der lengstlevende tilgodeses. Samboere med felles barn har begrenset arverett etter hverandre. Formuesordningene «felleseie» og «uskifte» eksisterer ikke for samboere. Samboere med felles barn har likevel en begrenset rett til å sitte i uskifte med fellesboligen med innhold, samt bil og fritidseiendom som tjente til felles bruk for samboerne. 3. Pliktdelsarv og testamenter Personer som ikke har ektefelle eller livsarvinger kan i prinsippet fritt testamentere hele sin formue. Personer som er gifte og/eller har livsarvinger har begrenset testamentsfrihet på grunn av pliktdelsarven: To tredjedeler av formuen til arvelateren er pliktdelsarv for livsarvingene. Men pliktdelsarven er aldri større enn 1.000.000 kroner til hvert av barna til arvelateren eller til hvert barns linje. Ektefellen har krav på en fjerdepart av arvelaterens bo dersom arvelateren har livsarvinger, ellers har ektefellen krav på halvparten av arvelaters bo. Denne delen av pliktdelsarven kan unngås ved å skrive testamente, og å informere ektefellen om at det er skrevet testamente. Hjemmesider: www.rsmhasner.no www.rsmi.com Telefon: +47 67 52 88 00 Fax: +47 67 59 04 30 Revisornr./Foretaksnr.: 982 316 588 MVA